产品成本计算的分步法

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1、第三节 产品成本计算的分步法 一、分步法的特点及适用范围 1、分步法的概念 是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一 种方法。 2、适用范围 主要适用于大量、大批的多步骤生产，产品生产可划分为 若干个生产步骤进行。 如纺织、冶金、造纸等。为了加强成本管理，不仅要求按 照产品品种归集生产费用，计算产品成本，而且要求按照 产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤产品成本，提 供反映各种产品及其各生产步骤成本计划执行情况的资料。 3、主要特点 成本计算对象为各种产品及其所经过的生产步 骤。 产品成本明细账应按照每种产品的各个生产步骤开设。 实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非 完全

2、一致。 成本计算定期于每月月末进行。 成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不 一致。 一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间 的分配。 各步骤之间结转成本。 2021/3/22 4、分步法成本计算的一般程序 按各个生产步骤的产品（包括半成品）设置 产品成本明细账。 生产费用的归集与分配。 各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基 本一致，即： 各步骤成本及最终产成品成本的计算。 最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成 本计算的基础之上。 其核算程序可分为两种： 辅助生产 费用的分配 要素费用 的分配 制造费用 的分配 方法一：逐步结转法 第一步骤 成本计算 第二步骤 成本计算

3、 第三步骤 成本计算 最终产品 成本计算 方法二：平行结转法 最终产品 成本计算 第一步骤成本计算 第二步骤成本 计算 第三步骤成本 计算 （一 应用范围 逐步结转分步法是为了 计算半成品成本 而采 用的一种分步法，也称之为计算半成品成本 分步法。 在大量、大批多步骤生产的企业，产品制造 要经过若干生产步骤的逐步加工，前面各步 骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的 才是产成品。为加强成本管理，往往不仅要 计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤 半成品成本。 二、逐步结转分步法 （二）计算程序 在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤 半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上 一步骤的产品

4、成本明细账转入下一步骤相同产品 的成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品 成本和最后步骤的产成品成本。 （ 1） 半成品不通过仓库收发： 则半成品成本就在 各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结 转半成品成本的会计分录； （ 2） 半成品通过仓库收发： 则应编制结转半成品 成本的会计分录：验收入库时，借记 “ 自制半成品 ” 科目，贷记 “ 基本生产成本 ” 科目，下一步骤领用时， 作相反的会计分录（ P154）。 （三）半成品成本结转方式： 按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明 细账中的反映方法，逐步结转分步法可分为： 综合结转法 分项结转法 1、综合结转法 综合结转，是将各加

5、工步骤所耗上一步骤的半成品成 本不分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目， 而是以一个 总金额 记入各该步骤产品成本明细账中专 设的 “ 半成品 ” 或 “ 直接材料 ” 成本项目。 综合结转，可以按照半成品的实际成本结转，也可以 按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。 （ 1）按实际成本综合结转 采用此法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根 据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本 计算。因各月所产半成品的实际单位成本不同，因此 所耗半成品实际单位成本的确定，可选择使用先进先 出法、全月一次加权平均法等（ P154）。 （ 2）按计划成本综合结转 采用此法，半成品日常收发的明细核

6、算按计划成本计 价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品差 异额和差异率，调整领用半成品计划成本。而半成品 收发的总分类核算则按实际成本计价（ P157）。 优点：（ 1）可简化和加速半成品核算和产品成本计算 工作；（ 2）便于各步骤进行成本的考核和分析。 （ 3）综合结转法的成本还原 为什么要进行成本还原？ 采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品 的成本是以 “ 半成品 ” 或 “ 直接材料 ” 项目综合反映， 这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项 目反映的成本资料，因而不能反映产品成本的实际构 成和水平。因此，为了从整个企业角度分析和考核产 品成本的构成，应将按综合结

7、转法计算出的产成品成 本进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本 项目反映的成本。 如何进行成本还原？ 从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的 综合成本，逐步分解，还原成直接材料、直接人工、 制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目 反映的产成品成本。 一般按 本月 所产半成品的成本结构进行还原。 即：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一 步骤半成品的综合成本，按本月上一步骤所 产半成品成本的结构，逐步分解、还原成按 原始成本项目反映的产成品成本。 本 月 产 成 品 所 耗 上 一 步 骤 半 成 品 成 本 合 计还 原 分 配 率 本 月 所 产 该 种 半 成 品 成

8、本 合 计 （ 4）综合结转法的优缺点 优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中， 反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水 平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产 步骤的成本管理。 缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本 的构成，加强企业综合的成本管理，必须进 行成本还原，从而需增加核算工作量。 习题 2、分项结转法 （ 1）计算程序 分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品成本， 按照 成本项目 分项转入各该步骤产品成本明细账的 各个成本项目中。 若半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账 中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。 一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结转 的方法。

9、 （ 2）适用范围 一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗 上步骤半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原 始成本项目计算产品成本的企业。（ P162） （ 3）优劣评价 优点：可 直接、正确 地提供按原始成本项目反映 的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考 核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行 成本还原。 缺点：（ 1）成本结转工作较复杂；（ 2）各步骤 完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用 和本步骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工 产品的成本分析。 习题 （四）逐步结转分步法的优缺点 优点： 不仅提供产成品成本资料，而且提供各步骤半成品成本资料； 半成品成本随实物转移

10、而结转，有利于加强半成品和在产品的 实物和资金管理； 综合结转法下，有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、 考核。 分项结转法下，可直接提供按原始成本项目反映的产品成本资 料，不必进行成本还原。 缺点： 核算工作较复杂，成本计算的及时性差； 综合结转法下，成本还原工作量较大；分项结转法下，各步骤 半成品成本结转的工作量较大。 分项结转法下，不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、 考核。 三、平行结转分步法 （一）概念： 不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一 步骤半成品成本，而只计算本步骤所发生的各项生产费用 以及这些费用中应计入产成品的份额。然后平行结转各步 骤生产费用中应计

11、入产成品成本的份额，并汇总计算产成 品成本的分步法。 （二）适用范围： 大量、大批多步骤装配式生产的企业，各步骤生产的半成 品种类很多，很少对外销售，管理上不要求计算半成品成 本。 （三）若干基本概念 1、完工产品：此处指 狭义的完工产品 ，即最终产成品。 2、某步骤完工产品费用：指该步骤生产费用中计入产 成品成本的 “ 份额 ” 。 3、 在产品：此处指 广义的在产品 ，即尚未完工的全部 在产品和半成品。包括： 尚在本步骤加工的在产品，即 狭义在产品； 本步骤已完工转入半成品库的半成品； 本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制 成的半成品。（以后步骤的在产品） 4、 某步骤在产品费用

12、：指以上三部分的广义在产品的 费用。 5、各步骤的生产费用应在产成品与本步骤月末广义在 产品之间进行分配。 （四）计算程序 按产品生产步骤设立基本生产成本明细账 各生产步骤分别成本项目只计算登记本步骤发 生的生产费用，不计算耗用上一步骤的半成品 成本及本步骤完工的半成品成本。 月末各步骤将本步骤发生的生产费用在最终产 成品和本步骤广义在产品之间进行分配，计算 各步骤费用中应计入最终产成品成本的成本份 额。 将各步骤计入产成品的成本份额平行结转汇总， 即为产成品成本。（ P165） （五）特点： 成本计算对象为各种产成品及其所经过各步 骤的份额。 各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤生 产费用中

13、应计入产成品成本的 “ 份额 ” 。 各步骤成本明细账仅归集本步骤发生的费用， 不反映耗用上一步骤半成品成本。即各步骤 半成品成本不随实物转移而结转，半成品成 本与实物相脱节。 各步骤的生产费用也要在完工产品与月末在 产品之间进行分配。 （六）各步骤应计入产成品成本份额的计算 如何正确确定各步骤生产费用中应计入产 成品成本的份额，即每一生产步骤的生产费 用如何正确的在完工产品和广义在产品之间 进行分批，是采用这一方法时能否正确计算 产成品成本的关键所在。 实际工作中，通常采用在产品按定额成本计 价法或定额比例法。因为作为分配费用标准 的定额资料比较容易取得。（ P166） （七）平行结转法的优缺点 优点： （ 1）可简化和加速成本计算工作； （ 2）能够直接提供按原始成本项目反映的产品 成本资料，不必进行成本还原。 缺点： （ 1）不能提供半成品成本资料及各步骤耗用上 一步骤半成品费用资料，因而不能全面反映各步 骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理； （ 2）各步骤不计算、不结转半成品成本，不能 为在产品的实物管理和资金管理提供资料。 平行结转分步法案例：教材 P171案例 2