小微企业的税收筹划及思考

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1、1小微企业的税收筹划与思考小微企业的税收筹划与思考 主讲：陈振明 慈溪市国资局 联系电话:13003745430 一、税收概述 税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。税收的特征概括为：强制性 无偿性 固定性 税收种类税 种流转税类增值税、营业税、消费税、关税收益税类企业所得税、个人所得税、烟叶税资源税类资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税财产税类房产税、城市房地产税、车船使用税、契税、车辆购置税行为税类城市维护建设税、印花税、固定资产投资方向调节税、筵席税现行税制体系：税收与我们的生活（一）谁是

2、纳税人：消费者 纳税人与负税人 2013年全国“两会”期间，有媒体报道称一个人一辈子要交100万元税。2009年福布斯的“税负痛苦指数”显示，中国内地位居全球第二。2014年8月24日新华社:顾客饭馆点只鸡 一条鸡腿被税负吃掉你们知道吗？你们知道吗？（二）税收与发票关系：凭发票收税。主动要50%、无所谓40%、不要10%（三）谁需要税收：税收三大原则税收三大原则（一）财政原则 税收的财政原则的基本含义是：一国税收政策的确定及税收制度的构建与变革，应保证国家财政的基本需要。这一原则与税收在组织财政收入中的地位与作用是一致的。税收是财政收入的基本来源，国家征税的首要目的是为一定时期的政府活动筹集资

3、金，否则税收将失去其存在的必要性（二）公平原则税收的公平是指社会成员的税收负担应符合公平标准。具体包含二层意思：一是条件相同者缴纳数额相同的税收，二是条件不同者缴纳数额不同的税收，前者称为横向公平，后者称为纵向公平。税收公平是横向公平与纵向公平的统一。（三）效率原则税收的效率包括经济效率和行政效率两个方面。税收的经济效率是指政府在以课税方式将经济资源从私人部门转移到公共部门的过程中，所产生的额外负担最小和额外收益最大。税收额外负担是指课税除了给纳税人带来正常的经济负担外，对资源配置和经济运行产生的不良影响。税制改革：1、营改增：（铁路运输、邮电通信业）2、消费税：部分高档消费品（烟、酒、高尔夫

4、球、游艇、私人飞机、娱乐业），严重污染环境、过度消费资源的产品。3、房产税：扩大个人住房房产税改革试点（上海、重庆）房地产税预计2016年出台4、资源税：煤炭等资源税改革 关联：严格控制地方政府新增债务 （部分地方政府负债率已超过100%）全国营改增试点运行平稳，截至6月底，试点企业达到134万户，16月减税规模超过500亿元，95%的试点企业不同程度减税，特别是小规模纳税人(个体工商户)几乎全部减税。月收入2万元以下18二、税收筹划的定义与基本内涵（一）税收筹划的定义 税收筹划是指纳税人在对多种纳税方案时，从中选择出一个最优方案来，以减轻纳税人的税收负担，或者延迟纳税人的纳税时间，以达到降低

5、税收成本或者获得应纳税款的时间价值的目的。19二、税收筹划的定义与基本内涵（二）企业的经营目标1、利润最大化经营目标2、企业价值最大化经营目标3、企业净利润最大化经营目标企业纳税对经营目标的影响 成本+利润=收入（销售价）利润=收入（销售价）-成本 二、税收筹划的定义与基本内涵（三）税收筹划的基本特征 1、前提：遵守或者说至少不违反现行税收法律规范 2、目的：交纳最低的税收或者获得最大的税收利益 3、事前筹划性：通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排，以减轻税负的目的21企业减轻税负的主要行为方式：税负转嫁、节税、避税、偷税、抗税、骗税、欠税。行为方式是否合法政策认同偷税非法受法律制裁避

6、税不合法不违法利用税法漏洞，钻税法空子，有悖于道德的要求税收筹划（节税）合法税收政策予以引导和鼓励的22几个名词解释：1、偷税税收征管法关于偷税的规定：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，不缴或少缴应纳税款在账簿上多列支出或者不列、少列收入，不缴或少缴应纳税款经税务机关通知申报而拒绝申报，不缴或少缴应纳税款进行虚假纳税申报，不缴或少缴应纳税款23刑法第二百零一条规定：偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷

7、税数额在10万元以上的，处3 年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金242、避税 避税不等于偷税、逃税。避税是纳税人利用税收立法上存在的漏洞或不完善之处，以达到少缴税的目的，采取“合法”的手段，以达到减轻税负的经济行为。在道义上通常有不正当之嫌。25企业避税渠道：一是国际避税：注册离岸公司，最典型的是加勒比海的英属维尔京群岛（处女岛）、巴哈马、开曼、百慕大、南太平洋的瑙鲁、西萨摩亚，英吉利海峡上的海峡群岛，以及地中海上的塞浦路斯岛。这些地方注册企业的税负轻微有的甚至是零税率，并对企业各种信息绝对保密，不需要报送企业报表等资料，不要求年检。26 二是国内避税：1）最主要的方式关

8、联方交易转让定价避税 2）其他方法利用税法缺陷避税税法存在缺陷：纳税人先发现，征税机关后发现，事后改变。税法存在缺陷：纳税人已发现，征税机关也已发现，但无力改变现行税法。（网上交易）273、税收筹划（节税）税收筹划（节税）是政府予以引导和鼓励的，政府甚至会积极指导或辅导纳税人调整产业政策，并针对实际情况，颁布一系列为纳税人落实税收优惠利益的政策、法规。节税是通过合法手段减少税收负担，但其税收利益是立法者所期望的，或至少是立法者能接受的，符合或至少不违背立法者本意和立法导向。28二、税收筹划的定义与基本内涵（四）企业税收筹划的意义和作用1、有利于优化企业的生产经营结构2、有利于企业树立正确的税收

9、观念3、有利于提升企业的核心竞争力4、有利于维护企业的良好形象5、有利于提高企业的经营决策水平29三、税收筹划的目标定位和基本条件 （一）企业税收筹划的目标定位通常有：最低纳税说；少交税和递延纳税说；节约税收说；税后利润最大化说；最优纳税说。税收筹划的目标是合理纳税合理纳税，具体的目标定位有四层含义：30一是在合法的前提下达到总体税负最轻或者较轻一是在合法的前提下达到总体税负最轻或者较轻一是在合法的前提下达到总体税负最轻或者较轻一是在合法的前提下达到总体税负最轻或者较轻衡量总体税负轻重的方法：（1）客观比较法；（2）主观认同法。对于国家来说是宏观税负=税收总收入/GDP100%企业总税负=各税

10、税额/销售收入100%各税种税负=该税总额/销售收入100%最轻或较轻与平均税负比较31一是在合法的前提下达到总体税负最轻或者较轻一是在合法的前提下达到总体税负最轻或者较轻一是在合法的前提下达到总体税负最轻或者较轻一是在合法的前提下达到总体税负最轻或者较轻最高 企业多交了税务不查 12较高 10 税负率平均线以下较低 8 最低 低了就有问题，税务要查32二是在规范的基础上达到涉税损失最少或者较少二是在规范的基础上达到涉税损失最少或者较少机会损失（优惠政策享受放弃等）操作损失 （硬伤）违规损失 （税务机关自由裁量权很大，如查出问题最好争取从轻处理，多找点客观原因。好多问题实际上是一个认识问题，进

11、行交流不一定处理得很重或打官司）33企业在汇算清交时要注意以下事项：1、要及时提出减免税申请以便享受各项税收优惠政策。2、及时做好纳税调整，由于税收制度与会计制度之间差异很大，在成本费用税前列支有明确规定，对于不符合规定的支出要在汇算清交时予以调整；对于应列入的费用要全部列入，否则视同放弃。3、及时调整免税项目（国债利息等）。4、及时办理汇算清交，按税法规定时间办理纳税申报。34三是在审慎的选择中达到纳税最迟或者较迟三是在审慎的选择中达到纳税最迟或者较迟 延期纳税：1、申请缓交 2、一次纳税与分次纳税（如数额较大的债务重组、非货币性对外投资、接受资产捐赠等可在5年内分期纳税）递延纳税：前期少交

12、后期多交（如固定资产快速折旧等）35四是在全面的权衡后达到综合利益最大或者较大四是在全面的权衡后达到综合利益最大或者较大1、税收利益=税外利益，谋求税收利益，放弃税外利益；或者反之。2、税收利益税外利益，谋求税外利益，放弃税收利益；3、税收利益税外利益，谋求税收利益，放弃税外利益。纳税与政府奖励相挂钩，纳税与政府补助相挂钩，纳税与土地供应相挂钩，纳税与绩效考核相挂钩。36三、税收筹划的目标定位和基本条件（二）企业税收筹划的基本条件1、税收政策具有可选择性2、税务行政执法严肃公正3、筹划主体具有良好的专业素质纳税人开展税收筹划的优势与劣势专家开展税收筹划的优势与劣势中介机构开展税收筹划的优势与劣势 谢谢大家！第一部分上课到此结束，讲课中第一部分上课到此结束，讲课中如有不当之处敬请大家批评指正。如有不当之处敬请大家批评指正。陈振明于2014年9月21日 联系电话：13003745430