生产费用要素的归集和分配

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1、12 第一节 各项要素费用的分配3 1、归集发生的成本费用。、归集发生的成本费用。归集费用的基本方法:设置相应的会计科目和明细账。设置“基本生产成本”“辅助生产成本”“制造费用”“废品损失”等会计科目，并设立相应的明细账进行核算。4 2、确定成本费用分配对象、确定成本费用分配对象：确定这些费用由哪些对象来负担。确定原则受益原则：（1）谁受益谁负担；（2）何时受益何时分配；（3）负担多少与受益程度成正比5 3、选择分配标准和分配方法、选择分配标准和分配方法，分配归集的成本费用（1）可能的分配标准）可能的分配标准 A、成果类：如产品的重量、体积、产量、产值 B、消耗类：生产工时、机器工时、生产工资

2、、原材料消耗量或原材料费用 C、定额类：定额消耗量、定额成本6（2）选择原则）选择原则：既合理又简便：既合理又简便。合理：所选择的分配标准要尽可能与所分配的费用有密切的关系，做到多耗用多分配，少耗用少分配。简便：所选择的分配标准的资料容易取得，而且尽可能是单一的分配标准，但有时为了准确地计算各受益对象应负担的成本费用，还必须借助复合分配标准，如：体积重量7（3）分配的基本方法）分配的基本方法比例分配法比例分配法。具体分配方法主要是分配标准不同存在的差异。费用分配率=待分配费用总额/分配标准总量 某受益对象应负担的费用=该对象的分配标准量费用分配率=待分配费用总额(该对象的分配标准/分配标准总量

3、)8二、费用要素分配的一般原则与程序二、费用要素分配的一般原则与程序u费用要素分配的一般原则费用要素分配的一般原则 9 费用要素分配的费用要素分配的一般原则一般原则可概括为可概括为:凡是属于凡是属于直接费用直接费用应应直接计入产品成本直接计入产品成本;属于属于间接费用间接费用经归集与分配后，分配经归集与分配后，分配计入产品成本。计入产品成本。在只生产在只生产一种产品一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用，的企业，应计入产品成本的全部费用，都是直接费用，应都是直接费用，应直接计入产品成本。直接计入产品成本。在生产在生产多种产品多种产品的企业，应计入产品成本的费用要素，的企业，应计入产品成本的费

4、用要素，有的是为某种产品所耗用，有的为几种产品共同耗用。这有的是为某种产品所耗用，有的为几种产品共同耗用。这就要根据实际情况，就要根据实际情况，按照上述费用要素分配的一般原则按照上述费用要素分配的一般原则区别对待。区别对待。对于能确定为某种产品所耗用的直接费用要对于能确定为某种产品所耗用的直接费用要直接计入直接计入;为几种产品共同耗用的间接费用，要采用一定为几种产品共同耗用的间接费用，要采用一定的方法分配计入。的方法分配计入。10 费用要素的归集与分配，是通过编制费用要素的归集与分配，是通过编制费用要素分配表费用要素分配表来进来进行的。行的。费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体制、费用要素

5、分配表的编制，应根据成本核算的体制、凭证凭证的份数以及传递程序等具体条件的不同而有所不同。的份数以及传递程序等具体条件的不同而有所不同。u企业实行一级成本核算体制时，应由财会部门来编制;u企业实行两级成本核算体制时，则是由各车间的成本会计人员来编制。u费用要素分配表不论由谁来编制，其编制的要求和基本方法是一样的。财会部门和各车间或部门要合理分工互相配合，认真做好各项费用要素的汇集和分配工作，以便正确计算产品成本。11（三）费用要素的分配程序（三）费用要素的分配程序 u（）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账

6、凭证；编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；u（2）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；u（3）根据记账凭证登记成本类总账。）根据记账凭证登记成本类总账。12(一一)材料的分类材料的分类(二二)材料的计价材料的计价(三三)材料费用的归集材料费用的归集 (四四)材料费分配材料费分配 记入账户(五五)材料费用分配的方法材料费用分配的方法(六)燃料费用的分配13（一）材料的分类（一）材料的分类 按材料在生产中的作用不同分类：按材料在生产中的作用不同分类：（1）原料及主要材料。）原料及主要材料。经过生产加工后构成产品实体或主经过生产加工后构成

7、产品实体或主要成份的各种原料、材料。要成份的各种原料、材料。（2）外购半成品。）外购半成品。为企业配套产品而耗用的外购件为企业配套产品而耗用的外购件（3）辅助材料。）辅助材料。指直接用于生产过程、有助于产品形成或指直接用于生产过程、有助于产品形成或方便生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料。方便生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料。（4）燃料：）燃料：如煤、柴油、天燃气如煤、柴油、天燃气（5）包装物。）包装物。指生产经营过程中用于包装产品的各种包装指生产经营过程中用于包装产品的各种包装容器，如箱、袋、瓶容器，如箱、袋、瓶（6）修理用的备品备件：）修理用的备品备件：指为修理本企业的机器设备

8、和运指为修理本企业的机器设备和运输设备等所专用的各种零件、部件及配件，如齿轮、轴承、输设备等所专用的各种零件、部件及配件，如齿轮、轴承、阀门阀门（7）低值易耗品。）低值易耗品。指各种价值较低、容易损耗的各种物品，指各种价值较低、容易损耗的各种物品，如各种工具、管理用具、玻璃器皿如各种工具、管理用具、玻璃器皿14（二）材料的计价（二）材料的计价 1、材料成本的构成内容、材料成本的构成内容（1）外购材料成本）外购材料成本：A、买价；B、运杂费；C、运输途中合理损耗；D、入库前的整理挑选费用；E、大宗材料市内运输费15（2）委托加工材料成本）委托加工材料成本：A、加工中耗用材料物质成本；B、支付的加

9、工费用；C、往返运杂费（3）自制材料成本）自制材料成本：料、工、费16 2、材料日常核算方法、材料日常核算方法：u按实际成本进行核算：原材料账户按实际成本反映u按计划成本进行核算：原材料账户按计划成本反映 材料成本差异率=发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本差异率17（三）材料费用的归集（三）材料费用的归集 u材料费用归集的基础工作材料费用归集的基础工作 u消耗材料的计量消耗材料的计量 u发出材料成本的确定发出材料成本的确定 18 入库材料成本的确定入库材料成本的确定 u正确地确定收入材料的成本，是正确计算产品成本中材料成本的前提。材料费的计算，同企业对材料日常采用的计价方法的不同而有差

10、别。在一般情况下，如果企业规模较小，材料的品种规格不多且收发不太频繁，材料可按实际成本计价；若企业规模较大，材料品种规格繁多且收发频繁，材料则应按计划成本计价。领用材料的原始凭证和材料费用的归集领用材料的原始凭证和材料费用的归集 u企业生产过程领用的材料品种、数量很多，为明确各单位的经济责任，便于分配材料费用，以及不断降低材料的消耗，在领用材料时，应办理必要的手续。在领料时，应由专人负责，并经有关人员签字审核后，才能办理领料手续。u领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额领料单和领料登记表等。应根据领用材料的情况，选择采用某一种领料凭证。u到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可

11、计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额，通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费分配的核算。19 根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有关的成本计算对象中。关的成本计算对象中。但对于库存材料的计量，但对于库存材料的计量，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。核算。20 在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料，在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料，应计应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本，调整为实际成

12、本，对于期末库存材料，应以实际成本反映对于期末库存材料，应以实际成本反映在资产负债表上。在资产负债表上。采用实际成本进行材料日常核算的企业，采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定，对移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定，对于不同的材料，于不同的材料，可以采用不同的计价方法，材料计价方法可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，不应随时变动。一经确定，不应随时变动。21（四）材料费用分配计入帐户（四）材料费用分配计入帐户 用途和部门 计

13、入帐户（借方）产品耗用 基本生产成本 辅助生产用 辅助生产成本 车间一般耗用 制造费用 企业管理部门用 管理费用 材料销售 其他业务成本 工程用 在建工程 22 生产产品使用材料的分配生产产品使用材料的分配 生产中一般消耗材料的分配生产中一般消耗材料的分配 其他材料费用的分配在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象，在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象，材材料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。23 对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直品形成的各

14、种材料，其分配原则是直接材料费用直接记入，间接材料费用分配记入各成本计算对象的接记入，间接材料费用分配记入各成本计算对象的“直接材料直接材料”成本项目中。成本项目中。u直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用的材料，直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用的材料，并能直接确定其归属对象。并能直接确定其归属对象。u而间接材料费用是指几种产品共同耗用的某种材料，不能而间接材料费用是指几种产品共同耗用的某种材料，不能直接确定其归属对象，直接确定其归属对象，需采用简便合理的方法在几种产品需采用简便合理的方法在几种产品中进行分配。中进行分配。分配方法的简便，是指作为分配标准的资料比较容易取得，并且应

15、尽量采用单一标准，避免采用复合标准；分配方法的合理性是指所采用的分配方法、分配标准，应同各个成本计算对象负担的费用成正比例的因果关系。24 对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，应分别记入“制造费用”和“管理费用”中的相关项目中。在材料费的分配中，对于直接用于生产各种产品的材料，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法，即全部记入“制造费用”中，以省去一些复杂的计算分配工作。25 除了生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的材料，应根据其发生的具体用途，分别记入到“其他业务支出”、“在建工程”等相关的会计科目中。26 1、直接计入、直接计入：适用范围：分产品领用或

16、能分清领用对象 借：基本生产成本X产品 贷：原材料贷：原材料X材料材料 27 2、分配计入、分配计入：几种产品共同耗用分配计入各有关产品 分配标准分配标准：重量、体积、产量、按主要材料的耗用量、定额消耗量、定额成本等 分配方法：分配方法：定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法 产品重量比例分配法产品重量比例分配法 产品产量比例分配法产品产量比例分配法 产品材料定额成本比例分配法产品材料定额成本比例分配法28 概念及适用范围概念及适用范围 计算公式计算公式 举例举例 简化分配可按材料定额耗用量的比例简化分配可按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用直接分配材料费用 29 定额耗用量比例分配法定额

17、耗用量比例分配法是按各种产品原材是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法，料消耗定额比例分配材料费的一种方法，适用性适用性:它一般在各项材料消耗它一般在各项材料消耗定额健全且比较准定额健全且比较准确确的情况下采用。的情况下采用。30某产品材料 该产品 该产品单位产品定额耗用量=实际产量 材料定额消耗量材料定额耗 材料实际总耗用量用量分配率=各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的 该产品材料 材料定额耗用实际材料数量 =定额耗用量 量分配率某产品应分配 该产品应分配的 材料的材料费用=实际材料数量 单价31 某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种

18、原材料某种原材料1530千克，每千克千克，每千克3.50元，甲元，甲产品实际产量为产品实际产量为150件，单位产品材料定额件，单位产品材料定额 耗用量为耗用量为3千克；乙产品实际产量为千克；乙产品实际产量为100件，件，单位产品材料定额耗用量为单位产品材料定额耗用量为1.5千克；丙产千克；丙产品实际产量为品实际产量为300件，单位产品材料定额耗件，单位产品材料定额耗用量为用量为4千克，采用定额耗用量比例分配法千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果分配材料费的结果如下如下：32甲产品材料定额耗用量甲产品材料定额耗用量=1503=450(千克千克)乙产品材料定额耗用量乙产品材料定额耗用量=

19、1001.5=150(千克千克)丙产品材料定额耗用量丙产品材料定额耗用量=3004=1200(千克千克)1 530材料定额耗用量分配材料定额耗用量分配=0.85 450+150+120033 甲产品应分配的材料实际数量甲产品应分配的材料实际数量=4500.85=382.50(千克千克)乙产品应分配的材料实际数量乙产品应分配的材料实际数量=1500.85=127.50(千克千克)丙产品应分配材料实际数量丙产品应分配材料实际数量=12000.85=1020(千克千克)甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=382.503.5=1338.75(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用

20、=127.503.5=446.25(元元)丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用=10203.50=3570(元元)34 适用范围适用范围u为了简化材料费用的分配工作，为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法直接分配材料费用的方法 计算公式计算公式 u材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料单价材料实际总耗用量材料单价分配率分配率 =各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和u某产品应分配某产品应分配 该产品材料该产品材料 材料费用材料费用的材

21、料费用的材料费用 =定额耗用量定额耗用量 分配率分配率 举例举例 35 1 5303.50 材料费用分配率材料费用分配率=2.975 450+150+1200 甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=4502.975=1338.75(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=1502.975=446.25(元元)丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用=12002.975=3570(元元)上述两种计算方法结果相同，企业可根据本企业的上述两种计算方法结果相同，企业可根据本企业的具体情况选择使用。具体情况选择使用。现仍以现仍以上例上例资料为基础，计算结果如下：资料为基础，计算结果如

22、下：36 定义及适用范围定义及适用范围u产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法，材料费用的一种方法，这种方法一般适用于产品所耗这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用，用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用，计算公式计算公式u材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料单价材料实际总耗用量材料单价 分配率分配率 =各种产品重量之和各种产品重量之和u某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=该产品的重量材料费用分配率该产品的重量材料费用分配率 举例举例 37 某企业生产甲、乙两种产品，共

23、同耗用某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料材料30 400千克，每千克千克，每千克4.50元。甲产品元。甲产品的重量为的重量为12 000千克，乙产品的重量为千克，乙产品的重量为 26 000千克，千克，采用产品重量比例分配法分采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果配材料费用的结果如下如下：38 30 4004.5材料费用分配率材料费用分配率=3.60 12 000+26 000甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=12 0003.6=43 200(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=26 0003.6=93 600(元元)39 定义及适用范围定义及适用范围 u产品

24、产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法，用的一种方法，当产品的产量与其所耗用的材料有密当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下，切联系的情况下，可采用这种方法分配材料费用可采用这种方法分配材料费用 计算公式计算公式 u材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料单价材料实际总耗用量材料单价 分配率分配率=各种产品实际产量之和各种产品实际产量之和u某产品应分配某产品应分配 该产品该产品 材料费用材料费用 的材料费用的材料费用 =实际产量实际产量 分配率分配率 举例举例 40 例如，某企业生产甲、乙两种产品，例如，某企业生产甲、乙两种产

25、品，共耗用材料共耗用材料4 032千克，每千克千克，每千克6元，元，甲产品实际产量为甲产品实际产量为1 800件，乙产品实件，乙产品实际产量为际产量为2 400件，件，采用产品产量比例采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果分配法分配材料费用的结果如下如下：41 4 0326材料费用分配率材料费用分配率=5.76 1800+2400甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=18005.76=10368(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=24005.76=13824(元元)42 定义及适用范围定义及适用范围 u产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一

26、种方法u它一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下采用 计算公式计算公式 u某产品材料某产品材料 该产品该产品 单位产品材料单位产品材料定额成本定额成本 =实际产量实际产量 定额成本定额成本u 材料定额材料定额 各种产品实际材料费用总额各种产品实际材料费用总额 成本分配率成本分配率=各种产品材料定额成本之和各种产品材料定额成本之和u某产品应分配某产品应分配 该产品材该产品材 材料定额材料定额 材料费用材料费用 =料定额成本成本分配率料定额成本成本分配率 举例举例 43 某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A、B两种材料，耗用两种材料，耗用 A 材料材料591.50

27、千克，千克，每千克每千克5元；耗用元；耗用B材料材料4 500千克，每千克，每千克千克3.60元。元。甲产品实际产量甲产品实际产量200件，件，单位产品材料定额成本为单位产品材料定额成本为20元，乙产元，乙产品实际产量品实际产量450件，件，单位产品材料定单位产品材料定额成本为额成本为35元，元，采用按产品材料定额采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费的结果成本比例分配法分配材料费的结果如如下下：44甲产品材料定额成本甲产品材料定额成本=20020=4 000(元元)乙产品材料定额成本乙产品材料定额成本=45035=15750(元元)591.505+4 5003.60材料定额成本分配率材料

28、定额成本分配率=0.97 4 000+15 750甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=4 0000.97=3 880(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=15 7500.97=15 277.50(元元)45（六）材料费用分配的账务处理（六）材料费用分配的账务处理 u账务处理的依据账务处理的依据 u举例举例 u账务处理账务处理 46 在实际工作中，在实际工作中，材料费用的分配是采材料费用的分配是采取编制取编制“材料费用分配表材料费用分配表”的方式进的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料行的，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。费用的分配。“材料费用分配表材料费用分配

29、表”:可先按各生产车可先按各生产车间和部门分别编制；然后，间和部门分别编制；然后，全厂合并全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。编制一张材料费用汇总分配表。47 某企业有两个生产车间，一个基本生某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间，产车间，一个辅助生产车间，基本生基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表见费用分配表见表表3-1；辅助生产车间和；辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。管理部门的材料费用分配表略。编制编制的材料费用分配汇总表见的材料费用分配汇总表见表表3-2。48表表3-1 基本生产车间材料费用分配表基本生产车间材料费用

30、分配表 200X年年8月月分配对象分配对象直接计入直接计入分分 配配 计计 入入材料计划材料计划成本合计成本合计材料成本材料成本差异额差异额材料的材料的实际成本实际成本分配标准分配标准 分配率分配率金金 额额甲产品甲产品85 6004501 338.75 86 938.75869.3987 808.14乙产品乙产品10 000150446.2510 446.25104.4610 550.71丙产品丙产品5 0451 2003 5708 61586.158 701.15小计小计100 6451 8002.9755 355106 0001060107 060制造费用制造费用7 000-7 0007

31、07 070合计合计107 645-5 355113 0001130114 13049 表表3-2 材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表 200X年年8月月分配对象分配对象计划成本计划成本差异额差异额实际成本实际成本基本生产成本基本生产成本106 0001 060107 060辅助生产成本辅助生产成本24 00024024 240制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间7 000707 070制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间1 000101 010管理费用管理费用3 500353 535合合 计计141 5001 415142 91550（1）根据发出材料的计划成本，应作如下）根据

32、发出材料的计划成本，应作如下的会计分录：的会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本 106 000 辅助生产成本辅助生产成本 24 000 制造费用制造费用-基本车间基本车间 7 000 -辅助车间辅助车间 1 000 管理费用管理费用 3 500 贷：原材料贷：原材料 141500接下页接下页51（2）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本 1 060 辅助生产成本辅助生产成本 240 制造费用制造费用-基本车间基本车间 70 -辅助车间辅助车间 10 管理费用管理费用 35 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 41

33、5 如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计分录。述会计分录。接上页接上页52（七）燃料费用的分配（七）燃料费用的分配u 生产过程中使用的燃料，实际上也属于材料。因此，生产过程中使用的燃料，实际上也属于材料。因此，其费用归集其费用归集与分配的方法与材料费用的归集与分配方法大致相同。与分配的方法与材料费用的归集与分配方法大致相同。u对于生产产品使用的燃料：对于生产产品使用的燃料：在燃料使用不多时，可不设置专门的成本项目，而将其列入“制造费用”成本项目中；若燃料耗用的数量较大，则应专门设置“燃料及动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用，以便于对其使用

34、情况进行分析和考核。对于直接用于产品生产的燃料，能分清是由那种产品耗用的，则应根据有关的原始凭证，直接计入该产品的成本计算单中的“燃料及动力”成本项目中；若企业不设置“燃料及动力”成本项目，则应将其直接计入“制造费用”成本项目中。几种产品共同耗用而分不清那种产品耗用的燃料费用时，则应采取适当的分配标准，在各种产品当中进行分配。采用的分配标准一般为产品的重量、体积、定额耗用量等。u辅助生产车间使用的燃料，辅助生产车间使用的燃料，列入到列入到“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”；u基本生产车间一般耗用的燃料，应列入基本生产车间一般耗用的燃料，应列入“制造费用明细账制造费用明细账”中；中；u管理

35、部门使用的燃料，应列到管理部门使用的燃料，应列到“管理费用明细账管理费用明细账”中。中。53（一）（一）外购动力费的汇集外购动力费的汇集 （二）（二）外购动力费的分配外购动力费的分配 举例举例54（一）外购动力费的汇集（一）外购动力费的汇集 u外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。蒸汽等动力费用。外购动力应根据其使用的数外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款项。一般情况下，量，向供应单位支付款项。一般情况下，使用使用的外购动力都有仪器仪表计量。在支付外购动的外购动力都有仪器仪表计量。在支付外购动力费用时，力费用时，应根据仪器仪表上

36、记录的耗用数量、应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项。规定的价格向提供动力的单位支付款项。以支以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。用分配的依据。55（二）外购动力费的分配（二）外购动力费的分配 1.基本生产车间用于产品生产外购动力费基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配的分配 2.基本生产车间一般耗用外购动力费用的基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配分配 3.辅助生产车间耗用外购动力费用的分配辅助生产车间耗用外购动力费用的分配 4.管理部门耗用外购动力费用的分配管理部门耗用外购动力费用的分配 56

37、分配原则分配原则 u基本生产车间生产产品用的动力，如电解用电力，烘基本生产车间生产产品用的动力，如电解用电力，烘干用蒸汽，干用蒸汽，炼钢用氧气，以及可以按产品确定消耗定炼钢用氧气，以及可以按产品确定消耗定额的动力用电等，应以额的动力用电等，应以“燃料和动力燃料和动力”成本项目记入成本项目记入“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”和和“产品成本计算单产品成本计算单”中。中。u对于几种产品共同耗用的动力费用，对于几种产品共同耗用的动力费用，一般按各种产品一般按各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配。定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配。分配方法分配方法 57 基本生产车间生产产品用的动

38、力，如电解基本生产车间生产产品用的动力，如电解用电力，烘干用蒸汽，用电力，烘干用蒸汽，炼钢用氧气，以及炼钢用氧气，以及可以按产品确定消耗定额的动力用电等，可以按产品确定消耗定额的动力用电等，应以应以燃料和动力燃料和动力 成本项目记入成本项目记入基本生产基本生产成本明细账成本明细账和和产品成本计算单产品成本计算单中。中。对于对于几种产品共同耗用的动力费用，几种产品共同耗用的动力费用，一般按各一般按各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例种产品定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配。进行分配。58对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。因此，各车间

39、、部门应分配的电因此，各车间、部门应分配的电费应按下式计算：费应按下式计算：u每度电费每度电费 支付的外购电费总额支付的外购电费总额 分配率分配率 各车间、部门耗用的外购电力度数总和各车间、部门耗用的外购电力度数总和u某车间、部门某车间、部门 该车间、部该车间、部 每度电费每度电费应分配的电费应分配的电费 门用电度数门用电度数 分配率分配率 对于生产车间用于产品生产的外购电力，对于生产车间用于产品生产的外购电力，由于不能按产品分装由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量，因此，电表计量其耗用的数量，因此，一般采用工时的比例（实际工一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配，其计算公式如下；

40、时或定额工时）进行分配，其计算公式如下；u某车间产品用某车间产品用 生产产品用电度数每度电费分配率生产产品用电度数每度电费分配率电力费用分配率电力费用分配率 该车间产品的生产工时之和该车间产品的生产工时之和u某产品应分某产品应分 该产品的该产品的 该车间产品用该车间产品用 配的电费配的电费 生产工时生产工时 电力费用分配率电力费用分配率 59 基本生产车间照明、取暖等耗用的动力，基本生产车间照明、取暖等耗用的动力，应根据应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额，的动力费用数额，记入记入“制造费用明细账制造费用明细账”中有中有关的成

41、本项目。关的成本项目。60 辅助生产车间耗用的动力费用，辅助生产车间耗用的动力费用，应根据其耗用的应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应计入用数额应计入“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”中有关的中有关的项目中。项目中。61 管理部门耗用的外购动力费用，应根据其耗用的管理部门耗用的外购动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应计入用数额应计入“管理费用明细账管理费用明细账”中的有关项目。中的有关项目。62外购动力费用分配的举例外购动力费用分配的举例

42、某企业本月份共支付外购电力费用某企业本月份共支付外购电力费用360 000元，根元，根据各车间、据各车间、部门的电表所计量的用电度数为部门的电表所计量的用电度数为900 000度。根据各车间、度。根据各车间、部门用电的数量及有关产部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制的品的工时资料，编制的“外购动力费用分配表外购动力费用分配表”见见表表5-3。63表表5-3 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 200X年年8月月分配对象分配对象成本项目成本项目耗用数量耗用数量(度度)分配标准分配标准(定额工时定额工时)分配率分配率分配金额分配金额基基本本生生产产车车间间甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力50

43、 000187 500乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力30 000112 500小小 计计750 00080 0003.75300 000车间一般用车间一般用水电费水电费50 00020 000辅助生产车间用辅助生产车间用水电费水电费80 00032 000行政管理部门用行政管理部门用水电费水电费20 0008 000合合 计计900 000360 000接下页接下页64接上页接上页根据根据“动力费用分配表动力费用分配表”中的数字，应作如下会计分录：中的数字，应作如下会计分录：借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 300 000 辅助生产成本辅助生产成本 32 000 制造费用制造费

44、用 20 000 管理费用管理费用 8 000 贷贷:银行存款银行存款 360 00065（一）（一）固定资产折旧费的归集和分配固定资产折旧费的归集和分配（二）（二）固定资产的后续支出固定资产的后续支出66（一）固定资产折旧费的归集和分配（一）固定资产折旧费的归集和分配1.固定资产折旧费的归集固定资产折旧费的归集2.固定资产折旧费的分配固定资产折旧费的分配67 折旧费的归集是通过编制各车间、折旧费的归集是通过编制各车间、部门折旧计算部门折旧计算明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。各车间、各车间、部门折旧计算明细表应根据月初计提折部门折旧计算明

45、细表应根据月初计提折旧固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法编旧固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法编制。制。根据规定，根据规定，月份内开始使用的固定资产，当月不月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或者停提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或者停用的固定资产，用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧计提折旧 举例68固定资产折旧费核算举例固定资产折旧费核算举例 某企业各车间、各部门根据确定的固定资产折旧方某企业各车间、各部门根据确定的固定资产折旧方法和计算折旧的有关规定，计算并编制法和计算折旧的有关规定，计算并编制“固定资

46、产固定资产折旧计算明细表折旧计算明细表”，其格式如下（，其格式如下（见表见表5-4）：）：根据各车间、部门编制的根据各车间、部门编制的“固定资产折旧计算明细固定资产折旧计算明细表表”，可汇总编制全厂的可汇总编制全厂的“固定资产折旧计算汇总固定资产折旧计算汇总表表”，其格式如下，其格式如下(见表见表5-5)69表表5-4 固定资产折旧计算明细表固定资产折旧计算明细表 200X年年8月月固定资产固定资产类别类别月折旧率月折旧率(平均年限平均年限法法)上月折上月折上月增加固上月增加固定资产原价定资产原价上月减少上月减少固定资产固定资产原价原价应增应应增应减折减折 旧旧 额额本本 月月折旧额折旧额房屋

47、房屋机械设备机械设备传导设备传导设备动力设备动力设备专用设备专用设备24.55.6643 0004 5002 8001 6801 898400 000-40 000300 00020 000-+200-90-+1603 2004 4102 8001 6802 058合计合计-13 878440 000320 000+27014 14870表表5-5 全厂固定资产折旧汇总计算表全厂固定资产折旧汇总计算表 200X年年8月月部门部门应借科应借科目目本月本月折旧折旧额额基本生基本生产车间产车间辅助生辅助生产车间产车间行政管行政管理部门理部门销售部销售部门门制造费制造费用用制造费制造费用用管理费管理费

48、用用销售费销售费用用26 0008 8001 200 500合合 计计36 50071对于按规定计提的折旧费，对于按规定计提的折旧费，应根据固定资产的使用地点和用途进行应根据固定资产的使用地点和用途进行分配，分别列入不同的科目中。对于生产车间应提的折旧，分配，分别列入不同的科目中。对于生产车间应提的折旧，应记入应记入“制造费用制造费用”科目中；行政管理部门应提的折旧费，科目中；行政管理部门应提的折旧费，应记入应记入“管理管理费用费用“科目中；租出固定资产应提的折旧费，应列入到科目中；租出固定资产应提的折旧费，应列入到“其他业务支其他业务支出出”科目中。科目中。销售部门应提取的折旧费，应列入销售

49、部门应提取的折旧费，应列入“销售费用销售费用”科目。科目。根据上述原则，根据上述原则，按按“全厂固定资产折旧汇总计算表全厂固定资产折旧汇总计算表”上的数字，应上的数字，应作如下会计分录作如下会计分录:u借借:制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 26 000 -辅助生产车间辅助生产车间 8 800 管理费用管理费用 1 200 销售费用销售费用 500 贷贷:累计折旧累计折旧 36 50072（二）固定资产的后续支出（二）固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指在固定资产使用过程中所发生的固定资产的后续支出是指在固定资产使用过程中所发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的后续支出包括资

50、更新改造支出、修理费用等。固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出本化的后续支出和费用化的后续支出l1.资本化的后续支出资本化的后续支出l2.费用化的后续支出费用化的后续支出73 在对固定资产进行更新改造时，如果符合资本化的条件，在对固定资产进行更新改造时，如果符合资本化的条件，应按照资本化的方式进行处理。应按照资本化的方式进行处理。首先，将固定资产原价、已计提的累积折旧和减值准备等首先，将固定资产原价、已计提的累积折旧和减值准备等转销，将账面价值转入转销，将账面价值转入“在建工程在建工程”科目，并停止计提折科目，并停止计提折旧。旧。发生费用支出时，借计发生费用支出时，借计“在

51、建工程在建工程”科目，贷计有关科目。科目，贷计有关科目。待固定资产更新改造工程完工并达到预定可使用状态时，待固定资产更新改造工程完工并达到预定可使用状态时，将归集于将归集于“在建工程在建工程”科目中的固定资产的价值转入科目中的固定资产的价值转入“固固定资产定资产”科目中，并按重新确定的该资产的使用寿命、预科目中，并按重新确定的该资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。计净残值和折旧方法计提折旧。74 为了维护固定资产的正常使用效能，使其处于良为了维护固定资产的正常使用效能，使其处于良好的状态，必须对其进行有计划的及时的维护。好的状态，必须对其进行有计划的及时的维护。企业对固定资产进行的日

52、常维护，一般情况下不企业对固定资产进行的日常维护，一般情况下不满足固定资产的确认条件，应于费用发生时直接满足固定资产的确认条件，应于费用发生时直接计入当期的管理费用或销售费用中，不得采取预计入当期的管理费用或销售费用中，不得采取预提或者摊销的方式处理。提或者摊销的方式处理。实际工作中，对于固定资产的后续支出，通常采实际工作中，对于固定资产的后续支出，通常采用如下的处理方法用如下的处理方法75（1）固定资产的修理费用，计入当期费用）固定资产的修理费用，计入当期费用（2）固定资产的改良支出，计入固定资产的账面价值）固定资产的改良支出，计入固定资产的账面价值（3）如果修理和改良无法区分，应判断支出是

53、否满足固定资产的确）如果修理和改良无法区分，应判断支出是否满足固定资产的确认条件，如果满足计入固定资产的账面价值，如果不满足，计入当期认条件，如果满足计入固定资产的账面价值，如果不满足，计入当期费用费用（4）固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，应计入固）固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，应计入固定资产的账面价值，并在定资产的账面价值，并在“固定资产固定资产”科目下单设科目下单设“固定资产装修固定资产装修”明细科目进行核算。在两次装修间隔期间与固定资产尚可年限中较短明细科目进行核算。在两次装修间隔期间与固定资产尚可年限中较短的期间内，合理的单独计提折旧。如果下次装修时，与该

54、项固定资产的期间内，合理的单独计提折旧。如果下次装修时，与该项固定资产相关的相关的“固定资产装修固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该帐面价值明细科目仍有账面价值，应将该帐面价值一次全部计入当期营业外支出一次全部计入当期营业外支出（5）融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则，）融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则，对于两次装修间隔与固定资产尚可年限和剩余租赁期间较短的期间内对于两次装修间隔与固定资产尚可年限和剩余租赁期间较短的期间内合理单独计提折旧。合理单独计提折旧。（6）经营租入固定资产发生的改良支出，应通过）经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊

55、费用长期待摊费用”科目进行核算，并在剩余租赁期间和固定资产尚可年限较短的期间内科目进行核算，并在剩余租赁期间和固定资产尚可年限较短的期间内合理单独计提折旧。合理单独计提折旧。76（一）（一）工资费用核算的意义和任务工资费用核算的意义和任务（二）（二）工资费用的处理和基础工作工资费用的处理和基础工作（三）（三）工资费用的计算工资费用的计算（四）（四）工资费用的分配工资费用的分配77（一）工资费用核算的意义和任务（一）工资费用核算的意义和任务 u1、工资费用核算的意义工资费用核算的意义 u2、工资费核算的任务工资费核算的任务 78（1）工资的定义）工资的定义：工资是根据职工劳动的数量和质量，以货币

56、形式支付给劳动者的劳动报酬。它是对职工个人消费品分配的基本形式。（2）工资总额）工资总额：各单位在一定时期内直接支付给全部职工的劳动报酬总额，称为工资总额。（3）工资总额的构成）工资总额的构成接下页接下页79u工资总额包括六项内容:u1计时工资 u2计件工资 u3奖金u4津贴和补贴u5加班加点工资u6特殊情况下支付的工资80u工资总额不包括：u根据国家有关规定颁发的创造发明奖；u有关劳动保险和职工福利方面的各项费用；u有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出；u出差伙食补助；u支付给承租人的风险性补偿收入；u 购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入等。81（4）工资费用核算的意义：u

57、工资是企业对职工个人消费品分配的基本形式，加强工资费用的核算，可以正确衡量职工的劳动数量和质量，调动职工生产的积极性，执行按劳分配的原则;同时，工资又是产品成本和期间费用的重要组成部分，加强对工资费用的核算，对于不断降低产品成本，提高企业的经济效益，也有着十分重要的意义 接上页接上页82 根据工资费用的内容和特点，工资费用核根据工资费用的内容和特点，工资费用核算的主要任务有算的主要任务有:u（1）做好工资费用核算的基础工作u（2）正确地计算职工工资u（3）正确地归集工资费用u（4）正确地分配工资费用83（二）工资费用的处理和基础工作（二）工资费用的处理和基础工作 u1、工资费用的处理工资费用的

58、处理u2、工资费用核算的基础工作工资费用核算的基础工作 84 生产工人的工资生产工人的工资 u在企业里，大部分职工是直接从事产品生产的人员。这些职工的工资费用，由于是同产品生产直接发生关系的，因而可以直接计入或分配入产品成本中。在产品成本项目中，专设“直接工资”成本项目，来归集生产工人的工资费用。其他人员的工资其他人员的工资 u支付给其他人员的工资费用由于不直接同产品生产相联系，因而，不是直接计入“直接工资”项目中。对于生产车间发生的为生产产品和提供劳务而发生的各项间接工资费用用，如车间管理人员的工资，应列入“制造费用”中的“工资”明细项目中；而企业行政管理部门人员的工资费用，则应计入“管理费

59、用”中的“工资”明细项目中；销售机构人员的工资，应计入“销售费用”科目中。u对于计入管理费用和销售费用中的工资不计入产品成本中，而是直接计入当期损益。85l为了正确地计算和分配工资费用，应做好工资费用核算的各项基础工作。企业应根据自身的特点和管理的要求，确定工资核算所需原始凭证的种类、格式、登记方法以及传递程序。做好内部分工，保证各项凭证记录准确无误。l工资费用核算的各项原始记录主要有工资费用核算的各项原始记录主要有:l考勤记录考勤记录 l产量记录产量记录 86 考勤记录考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录。是登记职工出勤和缺勤情况的记录。考勤记录是计算职工工资的重要记录，同时，它考勤记录是

60、计算职工工资的重要记录，同时，它对于分析和考核职工工作时间利用情况，对于分析和考核职工工作时间利用情况，加强企加强企业的劳动纪律，提高企业管理水平等方面，也有业的劳动纪律，提高企业管理水平等方面，也有着同样的重要作用。着同样的重要作用。企业的考勤记录企业的考勤记录一般分车间、班组、科室分别进一般分车间、班组、科室分别进行，行，考勤工作应由兼职人员担任。考勤工作应由兼职人员担任。考勤记录应考勤记录应由考勤人员根据职工出勤和缺勤情况进行逐日登由考勤人员根据职工出勤和缺勤情况进行逐日登记。除了反映出勤和缺勤情况以外，记。除了反映出勤和缺勤情况以外，还应反映出还应反映出勤时间分析、缺勤时间分析等内容。

61、考勤记录在勤时间分析、缺勤时间分析等内容。考勤记录在月末经财会部门审核后，月末经财会部门审核后，作为计算计时工资的依作为计算计时工资的依据据。考勤记录的格式如下考勤记录的格式如下(见表见表3-6):87表表3-6 考考 勤勤 簿簿 200X年年8月月 单位单位:第二生产车间一组第二生产车间一组 编编号号姓名姓名工工资资等等级级出勤和缺勤情况出勤和缺勤情况出勤时间分出勤时间分析析缺勤时间分析缺勤时间分析迟迟到到或或早早退退备备 注注1234合合 计计 计计时时工工作作夜夜班班工工作作加加班班加加点点.公公假假公公伤伤病病假假探探亲亲假假婚婚假假事事假假旷旷工工其其他他出出勤勤缺缺勤勤01 赵义赵

62、义6 2011102 钱尔钱尔6 1922203 孙山孙山5 21104 李伺李伺5 2011105 周伍周伍4 1831306 吴柳吴柳4 20207 郑棋郑棋4 20108 王久王久4 201合合 计计-7787158 7-10-113-2-88 产量记录产量记录是反映工人或班组在出勤时间内生产产品的产量是反映工人或班组在出勤时间内生产产品的产量和耗用生产工时的记录。产量记录不仅是计算计件工资的和耗用生产工时的记录。产量记录不仅是计算计件工资的依据，同时，依据，同时，也是统计产量和生产工时的依据。所以产也是统计产量和生产工时的依据。所以产量记录应提供产量、合格品产量、量记录应提供产量、合格

63、品产量、废品产量、工时等资废品产量、工时等资料。料。生产车间的工艺过程和生产组织的特点以及产品的性质不生产车间的工艺过程和生产组织的特点以及产品的性质不同，产量记录的具体内容与编制程序也不一样同，产量记录的具体内容与编制程序也不一样：u(1)在单件小批生产的企业里，一般采用“工作通知单”作为产量记录。工作通知单的格式如下(见表3-7)采用工作通知单作为产量记录时，计算工资和工时比较方便。但它不能反映被加工产品连续加工过程。因此，它不适用于成批生产的企业。u(2)在成批生产类型的企业里，一般采用“工序进程单”作为产量记录。“工序进程单”一般按每批产品的整个工艺过程开设，用以分配生产任务，并同时用

64、来记录产品的加工进程。其格式如下(见表3-8)：但工序进程单不能满足企业统计产量和计算工资的要求，因而还需设置“工作班产量记录”，其格式如下(见表3-9)。89表表3-7 工工 作作 通通 知知 单单 200X年年8月月工作号令工作号令车间车间工段工段小组小组姓名姓名工号工号等级等级9708一车间一车间一工段一工段一小组一小组品志强品志强9708185级级产产品品或或定定单单号号零零件件编编号号工工序序机机床床号号工工作作等等级级计计量量单单位位数数量量工时工时定额定额 开开工工时时间间完完工工时时间间实实用用工工时时交交验验数数量量合合格格数数量量返返修修数数量量工工废废数数量量料料废废数数

65、量量缺缺额额检查检查员号员号废废品品通通知知单单工资工资计计件件单单价价合合格格品品工工资资废废品品工工资资合计合计单单位位工工时时总总工工时时15OA1 95 5 件件 15 5 75 1 12 80 15 14 1191521014224 90表表3-8 工序进程单工序进程单 200X年年8月月车间名称车间名称工段工段产品型号产品型号部件及零件编号及名称部件及零件编号及名称投产数量投产数量一车间一车间一工段一工段8号号0012法兰盘法兰盘20机床机床号号任务完成情况任务完成情况检查结果检查结果姓名姓名 工序工序 数量数量工时工时定额定额开工开工实际实际工时工时交验交验数数合格合格数数返返修

66、修数数工工废废数数料料废废数数缺缺额额检查检查员员工作班工作班产量记产量记录编号录编号日期日期 时间时间01 李宏李宏120518982018-11-1197081902 张勇张勇2183284818162-1197082003 宋杨宋杨318238381818-1197082104 邵静邵静418148162015-23-1197082291 工作班产量记录工作班产量记录 表表3-9 200X年年8月月 班组班组:一车间第一小组一车间第一小组 工工 人人工作任务工作任务检查结果检查结果工工 资资工工号号姓姓名名等等级级加加工工进进程程单单编编号号产产品品型型号号零零件件编编号号工工序序发发给给加加工工数数量量工工时时定定额额交交验验数数量量合合格格数数量量退退修修数数量量工工废废数数量量料料废废数数量量短短缺缺数数量量未未加加工工数数定定额额总总工工时时实实际际工工时时检检验验员员计计件件单单价价合合格格品品工工资资废废品品工工资资工工资资合合计计19 李宏李宏 808 12 1 20520 18-1 1-100 9511 20 360 20 38020 张勇张勇 808 12 2