某政府非营利组织结构及财务会计分析

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1、政府及非营利组织会计政府及非营利组织会计姜宏青姜宏青 教授教授本课程的意义本课程的意义完整了学科（公共管理和完整了学科（公共管理和会计学会计学）的）的知识体系（知识体系（见下页的图见下页的图）拓宽了毕业拓宽了毕业就业就业适应能力适应能力通过相互对比的学习可以加深会计理通过相互对比的学习可以加深会计理论的理解，为论的理解，为后续研究后续研究做好准备做好准备参与我国政府和非营利组织的参与我国政府和非营利组织的会计变会计变革革本课程在学科中的定位本课程在学科中的定位管理学管理学工商管理工商管理公共管理公共管理企业财务管理企业财务管理企业会计学企业会计学公共部门会计学公共部门会计学公共部门财务管理公共

2、部门财务管理会计学会计学本课程指定教材和参考书本课程指定教材和参考书教材：教材：杨家亲杨家亲 政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计 立信会计出版社立信会计出版社 2013.3参考书：参考书：徐曙娜徐曙娜 政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计上海财经大学出版社上海财经大学出版社（第二版）（第二版）常丽常丽 何东平何东平 政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计 东北财经大学东北财经大学出版社出版社 2009.5 美美约瑟夫约瑟夫.R.拉扎克拉扎克政府及非盈利组织会计导论政府及非盈利组织会计导论机机械工业出版社械工业出版社授课与要求授课与要求1本课程以讲课为主。讲课以理论和方法为主，本课程

3、以讲课为主。讲课以理论和方法为主，辅以案例介绍。会计实务只讲原则，实务练习辅以案例介绍。会计实务只讲原则，实务练习由同学自己做。由同学自己做。2本课程的学习建立在各位已经学习了簿记和中本课程的学习建立在各位已经学习了簿记和中级财务会计学的基础上，对企业会计已经有了级财务会计学的基础上，对企业会计已经有了比较全面的了解，因此，学习上的要求：多用比较全面的了解，因此，学习上的要求：多用比较法；拓宽会计知识领域；关注会计环境。比较法；拓宽会计知识领域；关注会计环境。3至少要求有一篇小论文，两至三次实务练习。至少要求有一篇小论文，两至三次实务练习。4成绩评定：平时成绩评定：平时30+期末考试期末考试7

4、0本课程内容板块本课程内容板块第一部分第一部分 总论总论第二部分第二部分 政府会计政府会计 包括：政府总预算会计和行政单位会计包括：政府总预算会计和行政单位会计第三部分第三部分 非营利组织会计非营利组织会计 包括：（包括：（1）事业单位会计和民营非）事业单位会计和民营非营利组织会计（营利组织会计（2）医院会计和高等学）医院会计和高等学校会计校会计本课程学习的基本要求本课程学习的基本要求了解会计环境，掌握本课程的理论基础了解会计环境，掌握本课程的理论基础对于会计理论和方法要与企业组织做比较对于会计理论和方法要与企业组织做比较掌握政府组织和非营理组织会计核算的具掌握政府组织和非营理组织会计核算的具

5、体内容体内容理论联系实际：要做案例分析研究，基于理论联系实际：要做案例分析研究，基于中国现实做会计研究中国现实做会计研究要做国际比较：了解国际规范要做国际比较：了解国际规范前言前言我们面对的组织范畴按照运营目的：营利和非营利；按照运营目的：营利和非营利；按照功能分：政府、非营利组织、企业组按照功能分：政府、非营利组织、企业组织织按照服务领域：公共部门和私人部门按照服务领域：公共部门和私人部门公共组织或公共部门公共组织或公共部门的相关称呼：政府组的相关称呼：政府组织、非政府组织（）、非营利组织织、非政府组织（）、非营利组织（）、慈善组织（）、慈善组织（Charity）、社会、社会民间组织、草根组

6、织（民间组织、草根组织（grass root)、志愿、志愿者组织者组织(volunteer)、免税组织等、免税组织等这类组织的特点1.运行目的：不以营利为目的运行目的：不以营利为目的2.资源来源的公共性和产权的资源来源的公共性和产权的公益性公益性3.提供公共产品和服务提供公共产品和服务4.行为价值取向是行为价值取向是公平和效率公平和效率我国组织分类我国组织分类社会社会组织组织营利组织营利组织政府组织政府组织非营利组织非营利组织国有企业国有企业私人企业私人企业混合产权混合产权行政单位行政单位事业单位事业单位社会团体社会团体基金会基金会民营非企业单位民营非企业单位特别关注：新制度出台新新医院（高校

7、）会计制度医院（高校）会计制度和和医院医院（高校）财务管理制度（高校）财务管理制度：2010年年12月颁月颁布，布，2011年年7月月1日在全国公立医院实施日在全国公立医院实施事业单位会计准则事业单位会计准则事业单位会计制事业单位会计制度度2012年年12月颁布月颁布时事热点：“政府三公消费信息公开政府三公消费信息公开”的热议的热议“郭美美事件郭美美事件”与红十字会与红十字会预算信息、社会抚养费信息公开预算信息、社会抚养费信息公开养老金空帐问题（社会保障资金核算与披露）养老金空帐问题（社会保障资金核算与披露）地方政府（融资平台）债务风险问题地方政府（融资平台）债务风险问题公立医院运营成本与管理

8、绩效问题公立医院运营成本与管理绩效问题地方政府购买服务的成本计量地方政府购买服务的成本计量要求：要求：查找这些事件或案例的背景、折射出查找这些事件或案例的背景、折射出的问题、已经有哪些解决的观点或方案、你的的问题、已经有哪些解决的观点或方案、你的好办法好想法还有哪些。好办法好想法还有哪些。第一部分第一部分 总论总论第一章第一章 政府及非营利组织会计环境政府及非营利组织会计环境第一节第一节 组织环境组织环境第二节第二节 制度环境制度环境第二章第二章 政府及非营利组织会计原理政府及非营利组织会计原理第一节第一节 基本理论基本理论第二节会计核算方法第二节会计核算方法第一章第一章 政府及非营利组织会计

9、环境政府及非营利组织会计环境一一 部门预算部门预算二二 政府采购制度政府采购制度三三 国库集中收付制度国库集中收付制度四四 会计监督（会计监督（控制控制）制度）制度第二节第二节 制度环境之部门预算制度环境之部门预算国家预算也称政府预算，它是指政府国家预算也称政府预算，它是指政府财政收支计划。预算的本质是集中一财政收支计划。预算的本质是集中一部分社会资源保证政府履行职能和满部分社会资源保证政府履行职能和满足社会公共需要，它涉及财政资金的足社会公共需要，它涉及财政资金的征收、分配、使用、管理和监督等方征收、分配、使用、管理和监督等方面，涉及聚财、用财、理财的根本理面，涉及聚财、用财、理财的根本理念

10、和根本制度念和根本制度。国家预算预算最早产生于英国，正式的预算文件是预算最早产生于英国，正式的预算文件是1789年议会通过的一项联合基金法案，把年议会通过的一项联合基金法案，把全部财政收支统一在一个文件中，到十九全部财政收支统一在一个文件中，到十九世纪初，才确立了按照年度编制和批准预世纪初，才确立了按照年度编制和批准预算的制度。这个制度把封建统治阶级的皇算的制度。这个制度把封建统治阶级的皇室收支和政府的收支区别开来，并通过法室收支和政府的收支区别开来，并通过法律确保了它的严肃性和强制性。律确保了它的严肃性和强制性。第二节第二节 制度环境之部门预算制度环境之部门预算预算概念预算概念公共预算是政府

11、在每一个财政年度的公共财公共预算是政府在每一个财政年度的公共财政收支计划。表现形式是：反映政府全部政收支计划。表现形式是：反映政府全部公共财政收支结构的一览表。公共财政收支结构的一览表。公共预算的特点公共预算的特点(1)计划性计划性(2)透明性透明性(3)全面全面性（性（4）法律权威性）法律权威性(5)政治程序性政治程序性第二节第二节 制度环境之部门预算制度环境之部门预算预算的分类预算的分类（1）按预算编制的形式分类，可以分为单）按预算编制的形式分类，可以分为单式预算和复式预算。式预算和复式预算。（2）按预算的编制方法分类，可以分为基）按预算的编制方法分类，可以分为基数预算和零基预算。数预算和

12、零基预算。（3）按预算项目能否直接反映其经济效果）按预算项目能否直接反映其经济效果分类，可以分为投入预算和效绩预算。分类，可以分为投入预算和效绩预算。（4）按预算分级管理的要求分类，可以分）按预算分级管理的要求分类，可以分为中央预算和地方预算。为中央预算和地方预算。（5）按收支管理范围可以分为总预算和分）按收支管理范围可以分为总预算和分预算。预算。（6）按预算作用的时间长短分类，可以分）按预算作用的时间长短分类，可以分为年度预算和中长期预算为年度预算和中长期预算（7）按预算收支的平衡状况分类，可以分）按预算收支的平衡状况分类，可以分为平衡预算和差额预算。为平衡预算和差额预算。（8）按照预算的编

13、制程序，公共预算可分）按照预算的编制程序，公共预算可分为临时预算、正式预算和追加预算为临时预算、正式预算和追加预算（9）按照公共预算内容的分合程度，公共）按照公共预算内容的分合程度，公共预算可分为经费预算、公共投资预算、社预算可分为经费预算、公共投资预算、社会保险基金预算等子预算会保险基金预算等子预算第二节第二节 制度环境之部门预算制度环境之部门预算预算的编制原则预算的编制原则1公开透明原则公开透明原则：是保证政府活动受到社会：是保证政府活动受到社会公众约束和监督的基本条件。要求：法律公众约束和监督的基本条件。要求：法律性，预算内容编制细化，透明度高。预算性，预算内容编制细化，透明度高。预算的

14、编制需要经过上下级之间、部门之间反的编制需要经过上下级之间、部门之间反复的论证和协调。复的论证和协调。2可靠性原则：要求真实、预测准确。可靠性原则：要求真实、预测准确。3完整性原则：所有政府活动所涉及或需要的完整性原则：所有政府活动所涉及或需要的资金收支，都要列入预算。资金收支，都要列入预算。第二节第二节 制度环境之部门预算制度环境之部门预算4统一性：指收支科目和口径的统一性统一性：指收支科目和口径的统一性 5预算年度原则预算年度原则预算的编制程序：世界各国的预算程序分预算的编制程序：世界各国的预算程序分为预算编制、预算批准、预算执行和国家为预算编制、预算批准、预算执行和国家决算等四个阶段。（

15、下页）决算等四个阶段。（下页）我国预算改革从我国预算改革从2000年开始在全国推行部年开始在全国推行部门预算，部门预算是由功能预算改革而来门预算，部门预算是由功能预算改革而来的预算方式。的预算方式。2023-2-1522部门预算的内容部门预算的内容 1.1.部门收入预算（部门收入预算（财政拨款收入；上级补财政拨款收入；上级补助收入；事业收入；经营收入；其他收入助收入；事业收入；经营收入；其他收入等等）2.2.部门支出预算部门支出预算 基本支出预算（基本支出预算（工资福利工资福利支出、一般商品和服务支出、对个人和家支出、一般商品和服务支出、对个人和家庭的补助三部分组成庭的补助三部分组成）；项目支

16、出预算；）；项目支出预算；政府采购预算政府采购预算 2023-2-1523部门预算的编制程序：两上部门预算的编制程序：两上两下（见下页图）两下（见下页图）一上：部门收支建议数；一上：部门收支建议数；一下：财政预算控制数；一下：财政预算控制数；二上：上报部门预算草案；二上：上报部门预算草案；二下：人大批准财政部门批复预算。二下：人大批准财政部门批复预算。预算的编制程序预算的编制程序基层预算单位基层预算单位主管单位主管单位财政部门财政部门基层预算单位基层预算单位主管单位主管单位财政部门财政部门人民代表大会人民代表大会预算评估部门预算评估部门123456789101112预算编制方法零基预算零基预算

17、基数预算基数预算绩效预算绩效预算年度预算和多年预算年度预算和多年预算作业作业：查阅这几种编制方法，对我国现行预：查阅这几种编制方法，对我国现行预算的影响，分析其适应范围和优缺点。算的影响，分析其适应范围和优缺点。第二节第二节 制度环境之部门预算制度环境之部门预算企业预算与政府预算企业预算与政府预算预算是一个控制系统，从制定预算预算是一个控制系统，从制定预算预算的执行预算的执行和监控和监控预算的调整预算的调整预算执行结果的评估预算执行结果的评估预算差异的分析预算差异的分析业绩考核。分析和考核的结业绩考核。分析和考核的结果成为修订下一年度的预算的依据，整个过程果成为修订下一年度的预算的依据，整个过

18、程都是非常严密，有技术性，需要有相应的管理都是非常严密，有技术性，需要有相应的管理措施进行配套，以保证预算的顺利进行。措施进行配套，以保证预算的顺利进行。那么请你思考：那么请你思考：企业预算和政府预算的异同在企业预算和政府预算的异同在哪里哪里？部门预算部门预算，就是一个部门编制一本预算的政部门预算，就是一个部门编制一本预算的政府预算制度。它由政府各部门编制，财政府预算制度。它由政府各部门编制，财政部门审核，部门审核，各级人大会审议通过。它不同各级人大会审议通过。它不同于我国在于我国在2000年以前实行的收入按类别、年以前实行的收入按类别、支出按功能的汇总预算。支出按功能的汇总预算。部门预算是将

19、预算支出按部门和支出项目进部门预算是将预算支出按部门和支出项目进行分配行分配,编制政府预算的一种制度和方法编制政府预算的一种制度和方法,部部门预算以各个部门为预算编制单位，反映门预算以各个部门为预算编制单位，反映部门所有收入和支出。预算编制体现零基部门所有收入和支出。预算编制体现零基预算、综合预算的特点。预算、综合预算的特点。预算的意义组织计划组织计划行动指南行动指南法律程序法律程序资源配置的策略资源配置的策略连接战略目标与行动的桥梁连接战略目标与行动的桥梁民主管理的途径：民主管理的途径：委托代理理论的体现：契约性委托代理理论的体现：契约性作为结果考核的对照作为结果考核的对照预算管理存在的问题

20、劣币驱逐良币劣币驱逐良币跑部钱进跑部钱进年末突击花钱年末突击花钱预算项目不细，资金挪用预算项目不细，资金挪用预算决算缺乏绩效评价预算决算缺乏绩效评价预算信息不透明预算信息不透明关注关注预算法预算法的修订的修订南方周末：南方周末：预算法规定了中国的国账怎么预算法规定了中国的国账怎么管管“经济宪法经济宪法”里的明争与暗斗里的明争与暗斗，2013.8.292013.8.29预算管理案例案例：中央部委预算执行缓慢案例：中央部委预算执行缓慢 财政部痛心财政部痛心“天书天书式预算式预算”经济观察报经济观察报2007.10.22现状：在现状：在2007年还剩下两个月的时间内，中央部年还剩下两个月的时间内，中

21、央部委需要花掉委需要花掉3千亿千亿4千亿元人民币。气象局各单千亿元人民币。气象局各单位要在一个月内花掉位要在一个月内花掉11.73亿元才能完成第三季度亿元才能完成第三季度的目标。的目标。财政部公布的最新一期财政收支数据显示，财政部公布的最新一期财政收支数据显示，2012年年1到到11月全国财政累计支出月全国财政累计支出10.5万亿元，比万亿元，比2011年同期增长年同期增长17.9%。而。而2012年中央财政支年中央财政支出预算指标为出预算指标为12.4万亿元，由此预估：万亿元，由此预估：12月份将月份将有约有约1.9万亿元的预算资金待支。万亿元的预算资金待支。人民网人民网2012.12.25

22、观点观点一：年终突击花钱是预算管理的弊端观点一：年终突击花钱是预算管理的弊端观点二：年终突击花钱和违规花钱是两回观点二：年终突击花钱和违规花钱是两回事，属正常情况事，属正常情况元芳你怎么看？元芳你怎么看？49个部门审计结果存在个部门审计结果存在6大共性问题大共性问题虚报多领预算资金、挤占挪用财政资金、截留虚报多领预算资金、挤占挪用财政资金、截留少报转移资金、管理不善导致国有资产流失、少报转移资金、管理不善导致国有资产流失、巧立名目乱收费、违规兴建办公楼巧立名目乱收费、违规兴建办公楼2007年年09月月20日日 劳动报劳动报中央各部委被审计出问题资金中央各部委被审计出问题资金293.79亿元，有

23、亿元，有174.98亿元属于预算不细化、不完整和批复不及时亿元属于预算不细化、不完整和批复不及时问题需要逐步解决，占问题需要逐步解决，占59.6%，在除此之外的，在除此之外的118.81亿元问题资金中，已纠正和整改亿元问题资金中，已纠正和整改84.42亿元，亿元，占占71.1%。已纠正和整改资金占被审计资金总额的比。已纠正和整改资金占被审计资金总额的比例仅为例仅为28.7%。此外，各部委所属单位被审计出问题。此外，各部委所属单位被审计出问题资金资金170.7亿元，已纠正和整改亿元，已纠正和整改155.15亿元，占亿元，占90.9%。2009.4.22人民网人民网小结掌握公共预算的概念、特点、分

24、类、作用掌握公共预算的概念、特点、分类、作用公共预算的编制与应用公共预算的编制与应用我国公共预算管理中存在的问题、原因和我国公共预算管理中存在的问题、原因和改革的对策改革的对策比较企业预算和公共预算比较企业预算和公共预算关注关注预算法预算法修订和预算公开的热点话修订和预算公开的热点话题题第二节第二节 制度环境之政府采购制度制度环境之政府采购制度 Government Procurement2003年起我国实施年起我国实施政府采购法政府采购法政府采购是与分散采购相对应的采购方式。政府采购是与分散采购相对应的采购方式。起源于起源于18世纪的政府采购制定在西方资本世纪的政府采购制定在西方资本主义国家

25、已经有了主义国家已经有了200多年的历史了。美国多年的历史了。美国在在1761年就制定了年就制定了联邦政府采购法联邦政府采购法,英英国政府于国政府于1782年设定了皇家文具公用局年设定了皇家文具公用局,采采取公开招标的形式采购办公用品。时至今取公开招标的形式采购办公用品。时至今日，政府采购已经成为现代市场经济国家日，政府采购已经成为现代市场经济国家管理政府公共支出的一种基本手段。管理政府公共支出的一种基本手段。第二节第二节 制度环境之政府采购制度制度环境之政府采购制度什么是政府采购什么是政府采购所谓政府采购，是指各级国家机关、事所谓政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用业单位和团

26、体组织，使用财政性资金财政性资金采购依法制定的集中采购依法制定的集中采购目录采购目录以内的以内的或者采购限额标准以上的货物、工程或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。和服务的行为。实行政府采购的实行政府采购的意义意义：首先是产业保护的：首先是产业保护的工具；是应对危机不可或缺的手段；是支工具；是应对危机不可或缺的手段；是支持自主创新，促进产业升级，经济结构调持自主创新，促进产业升级，经济结构调整的牵引器整的牵引器与私人采购相比，政府采购的特点一、资金来源的公共性一、资金来源的公共性二、非盈利性二、非盈利性三、采购对象的广泛性和复杂性三、采购对象的广泛性和复杂性四、规范性四、规范性五、政

27、策性五、政策性六、公开性六、公开性七、极大的影响力七、极大的影响力政府采购的功能（一）节约财政支出，提高采购资金的使节约财政支出，提高采购资金的使用效益用效益。（二）强化宏观调控强化宏观调控（三）活跃市场经济活跃市场经济（四）推进反腐倡廉推进反腐倡廉（五）保护民族产业保护民族产业。第二节第二节 制度环境之政府采购制度制度环境之政府采购制度我国政府采购的立法意义：为了规范财政我国政府采购的立法意义：为了规范财政支出，提高资金使用效率，加强监控，防支出，提高资金使用效率，加强监控，防止腐败，提高预算执行和监督力度止腐败，提高预算执行和监督力度 政府采购是如何操作的？政府政府采购是如何操作的？政府集

28、中采购集中采购和和政府政府委托采购委托采购两种模式两种模式政府采购对财政资金管理的影响：政府采政府采购对财政资金管理的影响：政府采购被称为购被称为“阳光采购阳光采购”，公开、公平、公，公开、公平、公正、诚实信用四大原则正、诚实信用四大原则政府采购的做法政府采购的做法预算单位预算单位财政部门财政部门采购中心采购中心供货商供货商预算申请预算申请下下达达预预算算招标采购招标采购供供货货付款付款政府采购的基本成效2008年全国政府采购规模达年全国政府采购规模达5900多亿元，同比增多亿元，同比增长长27%，资金节约率，资金节约率11.3%根据全国根据全国30个地区和中央单位上报的统计报表，个地区和中央

29、单位上报的统计报表，2000年全国政府采购年全国政府采购327.9亿元，比上年增长约亿元，比上年增长约1.5倍。节约资金倍。节约资金42.5亿元。其中，预算资金节约亿元。其中，预算资金节约25.7亿元，节约率为亿元，节约率为11.6%开展专项检查，积极构建政府采购监督机制；不断开展专项检查，积极构建政府采购监督机制；不断扩大政府采购范围和规模，经济效益和社会效益大扩大政府采购范围和规模，经济效益和社会效益大幅提高幅提高；采取措施抓落实，政府采购政策功能得到；采取措施抓落实，政府采购政策功能得到进一步发挥进一步发挥；在支持自主创新方面，积极响应不同；在支持自主创新方面，积极响应不同领域对政府采购

30、扶持功能的要求领域对政府采购扶持功能的要求高价采购的背后政府采购政府采购“豪华采购豪华采购”、“天价采购天价采购”层出不穷。层出不穷。其中，最极端的一个例子是，一台普通的台式电其中，最极端的一个例子是，一台普通的台式电脑政府采购价达到惊人的脑政府采购价达到惊人的9万多元，而市场价不过万多元，而市场价不过才才2000多元，相差多元，相差30多倍。多倍。(据新华社报道据新华社报道)长沙市工商局办公大楼空调系统安装中标价长沙市工商局办公大楼空调系统安装中标价109万元，政府采购可结算价却高达万元，政府采购可结算价却高达875万元，高出万元，高出8倍还多。倍还多。昆明市财政局采购昆明市财政局采购4台服

31、务器、台服务器、68台台式机、台台式机、8台台笔记本电脑，成交价笔记本电脑，成交价57万余元，比市场价约高一万余元，比市场价约高一倍。倍。政府采购管理的问题采购公示（需求）采购公示（需求）采购材料申报和资格认定（供应商提供）采购材料申报和资格认定（供应商提供）投标、招标活动（政府采购办）投标、招标活动（政府采购办）专家打分评审（第三方）专家打分评审（第三方）确定供应商确定供应商赵会平赵会平从财政部从财政部3年公布政采案例看供应年公布政采案例看供应商维权商维权政府采购信息网政府采购信息网 2013年年9月月09日日拓展与比较政府采购协议政府采购协定政府采购协定作为规范政府采购行为作为规范政府采购

32、行为的多边协定，其宗旨就是要求政府采购市的多边协定，其宗旨就是要求政府采购市场开放，以非歧视待遇原则作为政府采购场开放，以非歧视待遇原则作为政府采购行为的准则，以实现世界贸易的扩大和更行为的准则，以实现世界贸易的扩大和更大程度的自由化。大程度的自由化。是是WTO协议之一。在协议之一。在1993年乌拉圭会谈谈年乌拉圭会谈谈判期间形成了新判期间形成了新政府采购协议政府采购协议，又称，又称“1994年协议年协议”，也就是现在的协议，诸，也就是现在的协议，诸边性质不变。边性质不变。GPA内容（Government Procurement Agreement）GPA分为正文和附录两大部分。分为正文和附录

33、两大部分。正文为协议条款，包括目标、原则、范围、加入谈判程序、正文为协议条款，包括目标、原则、范围、加入谈判程序、对发展中国家的特殊和差别待遇等，共对发展中国家的特殊和差别待遇等，共24条。条。附录共有附录共有4大部分，附录一是各缔约方适用于本协议的市大部分，附录一是各缔约方适用于本协议的市场开放清单，包括场开放清单，包括5个附件，即中央政府采购实体清单及个附件，即中央政府采购实体清单及门槛价（附件门槛价（附件1）、地方政府采购实体清单及门槛价（附）、地方政府采购实体清单及门槛价（附件件2）、其他实体清单及门槛价（附件）、其他实体清单及门槛价（附件3）、服务项目清单）、服务项目清单（附件（附件

34、4）和工程项目清单（附件）和工程项目清单（附件5）；附录二至四为各缔）；附录二至四为各缔约方发布政府采购信息的刊物清单，其中附录二为发布政约方发布政府采购信息的刊物清单，其中附录二为发布政府采购招标和中标信息的刊物名称，附录三为发布供应商府采购招标和中标信息的刊物名称，附录三为发布供应商信息的刊物名称，附录四为发布政府采购法律、法规、司信息的刊物名称，附录四为发布政府采购法律、法规、司法判决、采购程序等信息的刊物名称。法判决、采购程序等信息的刊物名称。附录内容门槛价：货物、服务和工程门槛价：货物、服务和工程采购实体：中央实体、次中央实体和其他采购实体：中央实体、次中央实体和其他采购项目：货物、

35、服务和工程采购项目：货物、服务和工程总备注总备注-一般指适用范围的例外情况（包一般指适用范围的例外情况（包括法定例外和约定例外）。按照正文协议括法定例外和约定例外）。按照正文协议的精神和规范，根据本国情况，列明需要的精神和规范，根据本国情况，列明需要排除项目和情况，比如：需要保护的实体排除项目和情况，比如：需要保护的实体或项目；发展中国家差别待遇等或项目；发展中国家差别待遇等GPA和我国的政府采购法的差异和我国的政府采购法的差异共同点在于通过政府采购中引入竞争机制，共同点在于通过政府采购中引入竞争机制，增强透明度和客观性，促进政府采购的效增强透明度和客观性，促进政府采购的效率性和经济性率性和经

36、济性不同点：目标或宗旨不同：不同点：目标或宗旨不同：GPA是为了促进是为了促进贸易自由化；主体不同；程序不同；影响贸易自由化；主体不同；程序不同；影响力不同；法规体系的组成不同。力不同；法规体系的组成不同。政府采购的制度构建-思考与探索政府采购制度本身的完善政府采购制度本身的完善政府采购制度对资金管理和政府行为的影政府采购制度对资金管理和政府行为的影响响经济全球化与政府采购制度经济全球化与政府采购制度政府采购与腐败治理的关系政府采购与腐败治理的关系GPA和我国政府采购法的差异与协调和我国政府采购法的差异与协调第二节第二节 制度环境之国库集中收付制度制度环境之国库集中收付制度the treasu

37、ry single account system是与分散收付制度相对应的制度是与分散收付制度相对应的制度国库集中收付制度，也称国库单一账户国库集中收付制度，也称国库单一账户制度，是建立、规范国库集中收付活制度，是建立、规范国库集中收付活动的各种法令、办法、制度的总称，动的各种法令、办法、制度的总称，由国库集中收入制度和国库集中支付由国库集中收入制度和国库集中支付制度两部分构成。制度两部分构成。国库集中收付制度国库集中收付制度简介简介也称国库单一账户制度也称国库单一账户制度（Treasury Single Treasury Single AccountAccount，简称，简称TSATSA）。是

38、指财政部门是指财政部门以国库单一账户体系为基础以国库单一账户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，对政府所有的财政性资金均算系统为依托，对政府所有的财政性资金均应在国库或国库指定的代理银行集中开设账应在国库或国库指定的代理银行集中开设账户，然后将户，然后将所有财政收入直接缴入这一账户所有财政收入直接缴入这一账户，并将，并将所有财政支出直接通过这一账户进行所有财政支出直接通过这一账户进行拨付拨付的财政资金管理制度的财政资金管理制度。2023-2-1549国库集中收付制度国库集中收付制度具体说，国库集中收入制度是指对公共具体说，国库集

39、中收入制度是指对公共收入（包括税收收入、公债收入及其收入（包括税收收入、公债收入及其他收入等）从取得到划入国库全过程他收入等）从取得到划入国库全过程的监控制度。国库集中支付制度是对的监控制度。国库集中支付制度是对从预算分配到资金拨付、资金使用、从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算，直到资金到达商品供应商银行清算，直到资金到达商品供应商和劳务提供者账户全过程的监控制度。和劳务提供者账户全过程的监控制度。基本特征一是财政统一开设国库单一账户；一是财政统一开设国库单一账户；二是所有财政收入直接缴入国库，主要财二是所有财政收入直接缴入国库，主要财政支出由财政部门直接支付到商品或劳务政支出由财政部门

40、直接支付到商品或劳务供应者；供应者；三是建立高效的预算执行机构，科学的信三是建立高效的预算执行机构，科学的信息管理系统和完善的监督检查机制。息管理系统和完善的监督检查机制。第二节第二节 制度环境之国库集中收付制度制度环境之国库集中收付制度具体特征具体特征（1）国库集中收付是政府经济行为，）国库集中收付是政府经济行为，是政府的财政管理活动；是政府的财政管理活动；（2）集中收付的对象是财政性资金，）集中收付的对象是财政性资金，包括预算内收入、预算外收入和其他包括预算内收入、预算外收入和其他一切财政性资金，企业、居民个人收一切财政性资金，企业、居民个人收支不包括在内；支不包括在内；（3）集中收付的中

41、介是国库及其指定）集中收付的中介是国库及其指定的代理商业银行；的代理商业银行；国库集中收付制度国库集中收付制度（4）集中统一性，财政资金统一在国）集中统一性，财政资金统一在国库开立单一账户，财政支出按实际支库开立单一账户，财政支出按实际支出发生数由财政部门统一集中办理支出发生数由财政部门统一集中办理支付；付；（5）资金可控性，财政部门直接对每）资金可控性，财政部门直接对每一笔财政资金进行严格的监督和控制，一笔财政资金进行严格的监督和控制，防止其被挤占挪用防止其被挤占挪用。第二节第二节 制度环境之国库集中收付制度制度环境之国库集中收付制度做法：收入由缴款人账户直接划入国库单做法：收入由缴款人账户

42、直接划入国库单一账户（国库集中收入制度），支出由国一账户（国库集中收入制度），支出由国库单一账户直接划入提供货物或者服务者库单一账户直接划入提供货物或者服务者的账户，没有中间环节，既加快了资金流的账户，没有中间环节，既加快了资金流动的速度，提高效率，（国库集中支付制动的速度，提高效率，（国库集中支付制度）分：度）分：财政直接支付和财政授权支付财政直接支付和财政授权支付两两种模式。种模式。本制度不同于本制度不同于“会计集中核算制度会计集中核算制度”，后，后者是一种会计委派制者是一种会计委派制 国库集中收付制度国库集中收付制度下下财政资金的收缴方式财政资金的收缴方式共两种：共两种：直接缴库方式直接

43、缴库方式是指缴款单位或缴款人按有关法是指缴款单位或缴款人按有关法律、法规规定，直接将应缴财政资金缴入国库律、法规规定，直接将应缴财政资金缴入国库单一账户的一种收缴方式。单一账户的一种收缴方式。集中汇缴方式集中汇缴方式是指由征收机关按有关法律、法是指由征收机关按有关法律、法规规定，将应征收的财政资金汇总之后集中缴规规定，将应征收的财政资金汇总之后集中缴入国库单一账户的一种收缴方式。入国库单一账户的一种收缴方式。2023-2-1555 直接缴库方式下的财政资金收入程序直接缴库方式下的财政资金收入程序 （以政府向纳税大户征税为例）（以政府向纳税大户征税为例）2023-2-1556纳税人纳税人纳税人开

44、户行纳税人开户行税务部门税务部门国库单一国库单一账户账户财政总预算会计财政总预算会计确认收入确认收入1纳纳税税申申报报2审审核核通通过过3通通知知交交税税4缴入国库缴入国库5收收入入通通知知 集中汇缴方式下的财政资金收入程序集中汇缴方式下的财政资金收入程序 （以政府向纳税小户征税为例）（以政府向纳税小户征税为例）2023-2-1557税务主管部门税务主管部门各纳税小户各纳税小户国库单一国库单一账户账户财政总预算会计财政总预算会计确认收入确认收入2审审核核通通过过1纳纳税税申申报报4集中汇缴库集中汇缴库5收收入入通通知知3向向指指定定账账户户支支付付税税款款 国库集中收付制度国库集中收付制度下下

45、财政资金的支付方式财政资金的支付方式n共两种：共两种：财政直接支付方式财政直接支付方式：由财政部门向代理银行开具支付令由财政部门向代理银行开具支付令。通通常包括预算单位的工资支出、货物和劳务采购支出以及中央常包括预算单位的工资支出、货物和劳务采购支出以及中央对地方的专项转移支出、拨付企业大型工程项目或大型设备对地方的专项转移支出、拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等。采购的资金等。财政授权支付方式财政授权支付方式：由预算单位根据财政部门的授权自行向由预算单位根据财政部门的授权自行向代理银行开具支付令代理银行开具支付令。通常包括预算单位未纳入财政直接支通常包括预算单位未纳入财政直接支付的购

46、买支出和零星支出。付的购买支出和零星支出。2023-2-155859财政直接支付财政直接支付各预算单位职工工资的程序各预算单位职工工资的程序1.1.每月每月1515日日前前2.2.每月每月2222日前，日前，电子信息和纸电子信息和纸质材料质材料3.3.审核后审核后电子信息和纸质材料电子信息和纸质材料4.4.转入个人账户转入个人账户601.1.财税网站录入信财税网站录入信息息电子信息和纸质材料电子信息和纸质材料2.2.财税网站审核财税网站审核确认信息确认信息电子信息和纸质电子信息和纸质材料材料3.3.审审核核否否定定3.3.审审核核同同意意4.4.将审将审核核 否否定的信定的信息返回息返回主管预

47、主管预算单位算单位5.5.审核同意后支付审核同意后支付财政直接支付财政直接支付各预算单位购货款的程序各预算单位购货款的程序分散收付制度分散收付制度 预算阶段预算阶段 资金阶段资金阶段基层单位基层单位主管单位主管单位财政部门财政部门审批机关审批机关财政部门财政部门主管单位主管单位基层单位基层单位纳税人纳税人征收机关征收机关国库国库商商业业银银行行上报上报下达下达缴缴拨拨供货商供货商拨拨缴缴分散收付的弊端资金层层下拨，导致多账户管理资金，财资金层层下拨，导致多账户管理资金，财政信息反馈不畅政信息反馈不畅资金层层下拨，导致资金在预算单位沉淀资金层层下拨，导致资金在预算单位沉淀闲置，难以集中调度和管理

48、资金闲置，难以集中调度和管理资金资金层层下拨，资金层层下拨，“以拨定支以拨定支”导致财政信导致财政信息失真息失真资金管理层次多，导致预算监督弱化资金管理层次多，导致预算监督弱化资金收入环节多，导致资金管理效率低下资金收入环节多，导致资金管理效率低下多层次、多环节的资金管理模式导致浪费、多层次、多环节的资金管理模式导致浪费、腐败、预算软约束、监督不力腐败、预算软约束、监督不力 等诸多问题等诸多问题集中收付流程图集中收付流程图纳税人纳税人供货商供货商国库资金保管国库资金保管单一账户单一账户财政部门财政部门预算单位预算单位1.纳税纳税2.收入凭证收入凭证3.预预算算申申请请4.通通知知付付款款5.付

49、款付款6.货物或服务货物或服务集中收付和分散收付的比较项目项目集中收付集中收付分散收付分散收付资金流动资金流动纳税人财政纳税人财政供应商供应商纳税人征收机纳税人征收机关财政单位关财政单位账户账户财政单一账户和财政单一账户和单位零余额账户单位零余额账户多个账户多个账户收支口径收支口径统一统一多种多种监督监督集中，有效集中，有效分散，效果低下分散，效果低下方式方式集中和授权集中和授权授权授权作用作用强化预算约束强化预算约束预算软约束预算软约束集中收付的优势集中管理资金，提高资金管理效率减少资金收支环节，提高资金运作效率收支两条线，强化预算监督和约束利于减少财政赤字，减少政府举债利于与政府采购和部门

50、预算改革相配套，完善政府财政资金管理的制度建设小结什么是国库集中收付制度？掌握做法、账什么是国库集中收付制度？掌握做法、账户体系。户体系。与分散收付制度相比，其优越性表现在哪与分散收付制度相比，其优越性表现在哪里？里？如何与政府采购和部门预算相结合强化财如何与政府采购和部门预算相结合强化财政资金的管理？政资金的管理？现代预算管理制度改革对会计影响影响部门预算：主体性、收支项目细化、问责部门预算：主体性、收支项目细化、问责基础基础政府采购：透明公开政府采购：透明公开国库集中收付：资金的集中管理国库集中收付：资金的集中管理权责发生制权责发生制的应用：利于核算政府成本和的应用：利于核算政府成本和评价

51、政府受托责任。评价政府受托责任。第二节第二节 制度环境之会计监督机制制度环境之会计监督机制完善政府和非营利组织的治理结构完善政府和非营利组织的治理结构完善内部控制制度完善内部控制制度完善会计人员管理制度完善会计人员管理制度完善信息披露制度，提高财政透明度完善信息披露制度，提高财政透明度预算与绩效评价相结合，提高社会效益和预算与绩效评价相结合，提高社会效益和工作效率工作效率第二章第二章 政府及非营利组织会计原理政府及非营利组织会计原理第一节基本理论第一节基本理论预算的概念和特点预算的概念和特点 特点：法定性、公开性、完整性特点：法定性、公开性、完整性预算会计的概念与特点预算会计的概念与特点预算会

52、计的主体、对象、专业性、附属于预预算会计的主体、对象、专业性、附属于预算管理的工具算管理的工具Or 阐述为什么预算会计应该称为政府会计阐述为什么预算会计应该称为政府会计预算会计的概述我国预算会计的职能和特点我国预算会计的职能和特点职能：反映预算资金收支情况，监督预算资职能：反映预算资金收支情况，监督预算资金的使用。为预算管理服务。金的使用。为预算管理服务。预算会计的组成体系（下页）预算会计的组成体系（下页）预算会计的组成体系与分级预算会计的组成体系与分级预预算算会会计计总预算会计总预算会计单位预算会计单位预算会计中央总预算会计中央总预算会计地方总预算会计地方总预算会计行政单位会计行政单位会计事

53、业单位会计事业单位会计参与总预算执行会计参与总预算执行会计省、市、县和乡镇省、市、县和乡镇政府总预算会计政府总预算会计国库会计、收入征解国库会计、收入征解会计、基本建设拨贷会计、基本建设拨贷款会计等款会计等主管单位主管单位二级单位二级单位基层单位基层单位会计原理会计原理对象：财政资金的集中分配和使用。对象：财政资金的集中分配和使用。狭义的政府会计狭义的政府会计广义政府会计：广义政府会计：广义政府包括广义政府包括（1）中央、州或地方政府的中央、州或地方政府的所有单位（所有单位（2）各级政府的所有社会保障基）各级政府的所有社会保障基金（金（3）受政府单位控制并主要由政府单位）受政府单位控制并主要由

54、政府单位提供资金的所有非市场性的非盈利性机构。提供资金的所有非市场性的非盈利性机构。联合国联合国1993年国民账户统计年国民账户统计会计制度体系会计制度体系预算会计制度：总预算会计制度、行政单预算会计制度：总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度位会计制度、事业单位会计制度民营非营利组织会计民营非营利组织会计国外非营利组织会计制度国外非营利组织会计制度我国预算会计制度规范财政总预算会计制度财政总预算会计制度第十二条规定：总预算会计信第十二条规定：总预算会计信息应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和息应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门以及本级政府对财政管理的

55、需要。上级财政部门以及本级政府对财政管理的需要。行行政单位会计制度政单位会计制度第十二条规定：会计信息应当符合第十二条规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况以及收支结果的需要，有利于了解行政单位财务状况以及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理。单位加强内部财务管理。事业单位会计准则事业单位会计准则第十第十一条规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要一条规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况以及收支

56、结果的需要，有利于事业单位加强内部经营以及收支结果的需要，有利于事业单位加强内部经营管理。管理。记账基础总预算会计：原则上是收付实现制总预算会计：原则上是收付实现制行政单位会计：收付实现制行政单位会计：收付实现制事业单位会计：不同业务采用不同的确认事业单位会计：不同业务采用不同的确认基础基础民营非营利组织会计：权责发生制民营非营利组织会计：权责发生制会计假设和会计原则会计假设和会计原则会计前提：四个前提会计前提：四个前提会计主体：单一主体与双主体的观点会计主体：单一主体与双主体的观点会计原则：掌握与企业会计的不同。会计原则：掌握与企业会计的不同。增加专款专业原则。没有确认计量的增加专款专业原则

57、。没有确认计量的原则和稳健原则原则和稳健原则会计要素和会计等式会计要素和会计等式会计要素：资产、负债、净资产、收会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出入、支出会计等式：会计等式：资产支出负债净资产收入资产支出负债净资产收入资产负债净资产（收入支出）资产负债净资产（收入支出）收入支出净资产变动额收入支出净资产变动额第二节第二节 会计核算方法会计核算方法复式记账同企业会计复式记账同企业会计会计科目和账户内容不同于企业会计会计科目和账户内容不同于企业会计会计凭证格式不同会计凭证格式不同登记账簿格式不同登记账簿格式不同成本计算政府会计无，非营利组织一定成本计算政府会计无，非营利组织一定范围有范围有财

58、产清查总预算会计无财产清查总预算会计无会计报表组成体系和内容不同会计报表组成体系和内容不同归纳：政府及非营利组织会计的特点归纳：政府及非营利组织会计的特点1/2组织具有非盈利性（组织具有非盈利性（not-for-profit)出资者与其所得具有经济上的非对称性出资者与其所得具有经济上的非对称性（比如：纳税人和政府支出；捐赠者与回（比如：纳税人和政府支出；捐赠者与回报等）报等）资金用途上的广泛性和限制性目标的资金用途上的广泛性和限制性目标的多样性多样性预算和法规的特别约束性预算和法规的特别约束性政府及非营利组织会计的特点政府及非营利组织会计的特点2/2社会效益的重要性目标的多样性社会效益的重要性

59、目标的多样性会计核算具有特殊性会计核算具有特殊性会计主体：部门主体和基金主体会计主体：部门主体和基金主体确认基础：收付实现为主，一定范围的权责发生确认基础：收付实现为主，一定范围的权责发生制制计量模式：历史成本计量模式：历史成本会计要素：无所有者权益。只有净资产意义会计要素：无所有者权益。只有净资产意义财务报告：与预算报告相联系财务报告：与预算报告相联系学术界争议的问题学术界争议的问题预算（或政府）会计体系问题预算（或政府）会计体系问题会计准则制定问题（包括：会计主会计准则制定问题（包括：会计主体的确定、确认基础的争议、会计体的确定、确认基础的争议、会计目标的定位、财务报告等）目标的定位、财务

60、报告等）政府预算和政府会计的关系政府预算和政府会计的关系讨论：政府讨论：政府“三公消费公开三公消费公开”问题问题什么是政府三公消费？什么是政府三公消费？为什么要公开？为什么要公开？政府为什么做不到公开？政府为什么做不到公开？我国的现状是什么？我国的现状是什么？从会计视角怎么做才能实现公开从会计视角怎么做才能实现公开？三公消费：因公出国三公消费：因公出国(境境)费、公务用车购置及费、公务用车购置及运行费和公务接待费运行费和公务接待费2011年年5月月4日国务院常务会议要求，地方政日国务院常务会议要求，地方政府要比照中央部委的做法，公布府要比照中央部委的做法，公布“三公三公”经费。经费。7月底，月

61、底，北京北京、陕西陕西、上海上海先后公布先后公布“害怕害怕”“”“担心担心”和和“盲目盲目”导致公开迟缓；导致公开迟缓；不重视、不知道、不敢导致公开迟缓不重视、不知道、不敢导致公开迟缓数字不可信：数字不可信：2010年公务接待费决算数，最年公务接待费决算数，最高的中科院为高的中科院为9995.5万元，最低的国务院发万元，最低的国务院发展研究中心仅为展研究中心仅为5.84万元，两者相差万元，两者相差1711倍。倍。住建部公务接待费仅为住建部公务接待费仅为26.07万元，红十字会万元，红十字会2011年公务接待费预算仅为年公务接待费预算仅为3万元，这些数据万元，这些数据可信吗？可信吗？策略完善制度

62、，制定法律法规完善制度，制定法律法规强化预算约束强化预算约束改革政府会计体系，全面、细化反映三公改革政府会计体系，全面、细化反映三公消费数据消费数据完善披露途径完善披露途径实行政府问责，绩效管理财政资金实行政府问责，绩效管理财政资金加强人大和审计监督加强人大和审计监督广泛的社会公众监督：参与预算广泛的社会公众监督：参与预算介绍几篇专业文章介绍几篇专业文章李馨李馨 试论预算会计的四个转变试论预算会计的四个转变财会月刊财会月刊2002.8赵建勇赵建勇 关于中国预算会计若干问题的思考关于中国预算会计若干问题的思考 上海财经上海财经大学学报大学学报2002年第年第4期期陆建桥陆建桥 “关于加强我国政府

63、会计理论研究的几个问题关于加强我国政府会计理论研究的几个问题”会计研究会计研究2004年第年第7期期王庆成王庆成 “论我国非企业会计组成体系的构建论我国非企业会计组成体系的构建”会计会计研究研究2004年第年第4期期叶龙叶龙,冯兆大冯兆大我国政府会计模式构建过程中主体界定问题我国政府会计模式构建过程中主体界定问题探讨探讨会计研究会计研究 2006.9刘笑霞刘笑霞“论我国政府财务报告制度的构建论我国政府财务报告制度的构建”当代财经当代财经2007.2刘玉廷刘玉廷.2004.我国政府会计改革的若干问题我国政府会计改革的若干问题.会计研会计研究究9李建发李建发,肖华肖华.2004.公共财务管理与政府

64、财务报告改革公共财务管理与政府财务报告改革.会计研究会计研究9赵建勇赵建勇.2004.政府会计的显著特征政府会计的显著特征.会计研究会计研究9陆建桥陆建桥.2004.我国民间非营利组织会计规范问题我国民间非营利组织会计规范问题.会会计研究计研究9姜宏青姜宏青“公共部门理财学科的公共部门理财学科的兴起与建设兴起与建设 会计研究会计研究 2008/08姜宏青姜宏青 政府会计引入权责发生制的点面思考政府会计引入权责发生制的点面思考中国农中国农业会计业会计2005.9作业作业在本课程规定选题内选择一个题目在本课程规定选题内选择一个题目做一篇不少于做一篇不少于3000字的小论文字的小论文要求：第一，对现

65、状进行描述，要要求：第一，对现状进行描述，要求概括简练；第二、对存在的问题求概括简练；第二、对存在的问题进行分析，综述别人的观点，阐述进行分析，综述别人的观点，阐述自己的观点，自己的观点，谢绝抄袭谢绝抄袭。第三，写。第三，写作方法上要有创新。作方法上要有创新。写小论文的基本步骤广泛看资料和文章，寻找兴趣点广泛看资料和文章，寻找兴趣点确定一个具体的问题（可以暂不要确定题确定一个具体的问题（可以暂不要确定题目），围绕这个题目更加深入地搜集资料，目），围绕这个题目更加深入地搜集资料，分析不同观点，慢慢形成自己的看法分析不同观点，慢慢形成自己的看法确定文章题目和大概的想法（或观点），确定文章题目和大概

66、的想法（或观点），再有目的地搜集资料，来支持自己的观点再有目的地搜集资料，来支持自己的观点和批驳他人的观点和批驳他人的观点构思文章框架和逻辑顺序，通过一定的手构思文章框架和逻辑顺序，通过一定的手段将观点论证充分段将观点论证充分复习思考题说明政府及非营利组织会计的适用组织和构成体说明政府及非营利组织会计的适用组织和构成体系系理解公共财政、公共管理相关理论对本课程的影理解公共财政、公共管理相关理论对本课程的影响响说明非营利性资金的运营特点，说明预算、政府说明非营利性资金的运营特点，说明预算、政府采购、国库集中收付以及会计对资金管理的影响采购、国库集中收付以及会计对资金管理的影响比较企业会计和政府会计核算方法的不同比较企业会计和政府会计核算方法的不同比较分散收付和集中收付的优缺点比较分散收付和集中收付的优缺点比较预算方法的优劣和适应范围比较预算方法的优劣和适应范围MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,frin