税法学课件：第十三讲 财产税和行为税债法制度

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1、财产税和行为税债法制度财产税和行为税债法制度第十三讲 财产税财产税（体系）（体系）遗产与赠与税是世界上大多数国家普遍开征的财产税税种，我国目前尚未开征。财产税与流转税财产税的课税对象是财产，多半不发生流通。流转税的课税对象是商品，必须加入商品流通行列。财产税与所得税财产税对社会存量课税，所得税对社会财富的流量所得或收益课税。一、财产税的概念一、财产税的概念 财产税，是以纳税人所拥有或支配的特定财产为征税对象的一类税。作为财产税征税对象的财产不是广义上的全部财产，而是由法律规定的特定财产。作为财产税征税对象的财产可分为不动产（土地、房屋、建筑物等）和动产（营业设备、原材料、车辆等）第一节第一节

2、财产税债法制度概述财产税债法制度概述同其他税种相比，财产税主要特点有：同其他税种相比，财产税主要特点有：1.1.征税对象是财产，是对社会财富的存量课税。征税对象是财产，是对社会财富的存量课税。2.2.直接税，税负不易转嫁。直接税，税负不易转嫁。3.3.课征具有区域性。财产税由地方掌管，列入地课征具有区域性。财产税由地方掌管，列入地方财政收入。方财政收入。4.4.财产税是辅助性税种。财产税是辅助性税种。二、财产税的特点二、财产税的特点财产税与财产的用益密切相关，因此征收财产税可以促进社会财富的公平分配，体现税收公平原则。征税范围不同征税范围不同课征对象不同课征对象不同课税时序不同课税时序不同计税

3、方法不同计税方法不同一般财产税：一般财产税：对纳税人的全部财产综合计征对纳税人的全部财产综合计征财产税财产税个别财产税：个别财产税：对纳税人的一种或几种财产单独或合并对纳税人的一种或几种财产单独或合并课征的财产税课征的财产税静态财产税：静态财产税：对在一定时期内权利未发生变动的财产，对在一定时期内权利未发生变动的财产，依其数量或价值征收的一种财产税依其数量或价值征收的一种财产税动态财产税：动态财产税：对在一定时期内因无偿转移而发生所有权对在一定时期内因无偿转移而发生所有权移转变动的财产征收的财产税移转变动的财产征收的财产税三、财产税的分类三、财产税的分类经常财产税：经常财产税：每年都要课征的财

4、产税每年都要课征的财产税临时财产税：临时财产税：在非常时期为筹措经费而临时开征的财产在非常时期为筹措经费而临时开征的财产税税从量财产税：从量财产税：以纳税人的应税财产数量为计税依据，从以纳税人的应税财产数量为计税依据，从量定额征收的财产税量定额征收的财产税从价财产税：从价财产税：以纳税人的应税财产价值为计税依据，从以纳税人的应税财产价值为计税依据，从价定率征收的财产税价定率征收的财产税四、财产税历史沿革四、财产税历史沿革财产税溯源财产税历史悠久，可以追溯到私有制产生之时。我国奴隶社会“贡”“助”“彻”是财产税的雏形。财产税发展1950年开征房产税、地产税、盐税、契税等。其后 几经变革。1994

5、年将盐税并入资源税，统一征收资源税，财产税大体轮廓初见端倪。一、资源税法概述一、资源税法概述 资源税资源税是国家对在我国境内从事资源开发、是国家对在我国境内从事资源开发、利用的单位和个人，就其资源生产和开发条件利用的单位和个人，就其资源生产和开发条件的差异形成的级差收入而征收的一种税，体现的差异形成的级差收入而征收的一种税，体现国有资源有偿使用原则。国有资源有偿使用原则。资源税法资源税法就是调整我国资源税征纳关系的就是调整我国资源税征纳关系的法律规范的总称。法律规范的总称。资源税选择某些特殊的资源为资源税选择某些特殊的资源为课税对象课税对象，而不是对所有的资源课征。而不是对所有的资源课征。第二

6、节第二节 我国资源税法律制度我国资源税法律制度1.1.仅对特定的资源征税。仅对特定的资源征税。我国资源税的征收范我国资源税的征收范围包括煤炭、原油、天然气、黑色金属矿原矿、围包括煤炭、原油、天然气、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、非金属矿原矿和盐七种，范围有色金属矿原矿、非金属矿原矿和盐七种，范围较狭窄。较狭窄。2.2.资源税征收目的主要在于调节资源开采企业资源税征收目的主要在于调节资源开采企业因资源开采条件差异所形成的级差收入。因资源开采条件差异所形成的级差收入。3.3.资源税采用差别税额，实行从量定额征收。资源税采用差别税额，实行从量定额征收。4.4.资源税属于中央和地方共享税。资源税属于

7、中央和地方共享税。我国资源税的特点：我国资源税的特点：纳税人纳税人 资源税的纳税人是指在中国境内开采应税矿产品或资源税的纳税人是指在中国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。生产盐的单位和个人。征税范围征税范围 包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。资源税应纳税额的计算：资源税应纳税额的计算：1.1.计税依据，以应税资源产品的课税数量为课税依据。计税依据，以应税资源产品的课税数量为课税依据。2.2.税率，采用幅度定额税率，从量定额征收。税率，采用幅度定额税率，从量定额征收。3

8、.3.资源税的计算方法：资源税的计算方法：应纳税额应纳税额 课税数量课税数量 单位税额单位税额二、资源税法的主要内容二、资源税法的主要内容资源税税目税额幅度表资源税税目税额幅度表税目税目税额幅度税额幅度原油原油8 308 30元元/吨吨天然气天然气2 152 15元元/千立方米千立方米煤炭煤炭0.3 50.3 5元元/吨吨其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿0.5 200.5 20元元/吨或立方米吨或立方米有色金属矿原矿有色金属矿原矿0.4 300.4 30元元/吨吨盐盐 固体盐固体盐10 6010 60元元/吨吨 液体盐液体盐2 102 10元元/吨吨案例分析案例分析 1 1 案情介绍案情介绍

9、已知有下列企业：已知有下列企业：（1 1）A A企业是一家煤炭采掘企业，主要从事原煤的采掘工作，也偶而从企业是一家煤炭采掘企业，主要从事原煤的采掘工作，也偶而从别的企业购买一些原煤加工成煤炭制品出售；别的企业购买一些原煤加工成煤炭制品出售；（2 2）B B企业是一家黑色金属矿的采掘企业，主要从事原铁矿的开采企业是一家黑色金属矿的采掘企业，主要从事原铁矿的开采,也会也会从国外进口一些铁矿石后出售；从国外进口一些铁矿石后出售；（3 3）C C企业是一家中外合作开采石油、天然气的企业，主要从事原油、企业是一家中外合作开采石油、天然气的企业，主要从事原油、与原油同时伴生的天然气、煤矿生产的天然气以及煤

10、层瓦斯的生产；与原油同时伴生的天然气、煤矿生产的天然气以及煤层瓦斯的生产；（4 4）D D企业是一个盐场，其主要从事海盐原盐的生产；企业是一个盐场，其主要从事海盐原盐的生产；（5 5）E E企业生产稀土矿和其他有色金属矿原矿。企业生产稀土矿和其他有色金属矿原矿。问题问题 问上述企业中有哪几家开采的产品属于资源税的征收范围？问上述企业中有哪几家开采的产品属于资源税的征收范围？一、房产税法概述一、房产税法概述 房产税房产税是以房屋为征税对象，即以房屋形是以房屋为征税对象，即以房屋形态表现的财产，按房屋的计税余值或租金收入态表现的财产，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人或使用人征收的

11、一为计税依据，向产权所有人或使用人征收的一种财产税。种财产税。第三节第三节 我国房产税法律制度我国房产税法律制度房产税的特点：房产税的特点：1.1.房产税属于财产税中的个别财产税，其征房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象只是房屋。税对象只是房屋。2.2.征税范围限于城镇的经营性房屋。征税范围限于城镇的经营性房屋。3.3.区别房屋的经营使用方式规定征税方法，区别房屋的经营使用方式规定征税方法，对于自用房屋按房产计税余值征收，对于出对于自用房屋按房产计税余值征收，对于出租房屋按租金收入征收。租房屋按租金收入征收。征收房产税的作用：征收房产税的作用：1.1.调节房产所有人和使用人的收入调节房产

12、所有人和使用人的收入;2.2.积累建设资金，促进房产的开发和建设，改善积累建设资金，促进房产的开发和建设，改善城乡居民的居住条件城乡居民的居住条件;3.3.加强房产管理，提高房屋的使用效益。加强房产管理，提高房屋的使用效益。纳税人纳税人 房产税的纳税人是房屋的产权所有人，包房产税的纳税人是房屋的产权所有人，包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人。承典人、代管人或使用人。房产税的征税范围房产税的征税范围 房产税的征税范围包括在我国境内城市、房产税的征税范围包括在我国境内城市、县城建制镇和工矿区内用于生产经营的房屋。县城建制

13、镇和工矿区内用于生产经营的房屋。与房屋不可分割的各种附属设施或不单独与房屋不可分割的各种附属设施或不单独计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产税。税。二、房产税法的主要内容二、房产税法的主要内容（三）房产税应纳税额的计算（三）房产税应纳税额的计算1.1.房产税的计税依据房产税的计税依据房产税的计税依据是房产的计税余值或房产的租金收入。房产税的计税依据是房产的计税余值或房产的租金收入。按房产的计税余值征税的称为按房产的计税余值征税的称为从价计征从价计征；按房产租金收入计征的称为按房产租金收入计征的称为从租计征从租计征。2.2.房产税的税率房产税的税率

14、我国现行房产税实行比例税率。根据不同的计税依据，我国现行房产税实行比例税率。根据不同的计税依据，有两种税率：有两种税率：按房产原值一次减去按房产原值一次减去10%30%10%30%后的余值计征，税率为后的余值计征，税率为1.2%1.2%；按房产出租的租金收入计征，税率为按房产出租的租金收入计征，税率为12%12%，个人按市，个人按市场价出租居民住房暂减按场价出租居民住房暂减按4%4%的税率征收房产税。的税率征收房产税。案例分析案例分析2 2 案情介绍案情介绍 蒙氏牛奶为某市一股份有限公司，主要经营范围为牛奶的蒙氏牛奶为某市一股份有限公司，主要经营范围为牛奶的生产与加工。该公司拥有一所位于市区黄

15、金地段的生产经生产与加工。该公司拥有一所位于市区黄金地段的生产经营用房，其账面房产原值为营用房，其账面房产原值为500500万元。另外该厂在郊区的万元。另外该厂在郊区的农村还有一个用来存放饲料的小仓库，其账面房产价值为农村还有一个用来存放饲料的小仓库，其账面房产价值为7070万元，已知当地规定允许扣除房产原值的万元，已知当地规定允许扣除房产原值的25%25%。问题问题 请计算蒙氏牛奶年应纳房产税？请计算蒙氏牛奶年应纳房产税？第四节第四节 我国契税法律制度我国契税法律制度一、契税法概述一、契税法概述 契税是指在土地、房屋权属转移时，向取契税是指在土地、房屋权属转移时，向取得土地使用权、房屋所有权

16、的单位和个人征收得土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种税。的一种税。我国于我国于19971997年发布了年发布了契税暂行条例契税暂行条例及及其其实施细则实施细则。二、契税法的主要内容二、契税法的主要内容纳税人纳税人 契税的纳税人是境内转移土地、房屋权属时承受的单位契税的纳税人是境内转移土地、房屋权属时承受的单位和个人，包括外资企业和外籍个人。和个人，包括外资企业和外籍个人。契税的征税范围契税的征税范围具体包括：具体包括：1.1.国有土地使用权出让国有土地使用权出让 2.2.土地使用权的转让土地使用权的转让 3.3.房屋买卖房屋买卖 4.4.房屋赠与房屋赠与 5.5.房屋交换房屋交换 纳

17、入契税征税范围的还包括一些权属转移方式，包括以纳入契税征税范围的还包括一些权属转移方式，包括以土地、房屋权属作价投资、入股；以土地房屋权属抵债等。土地、房屋权属作价投资、入股；以土地房屋权属抵债等。(三）契税应纳税额的计算三）契税应纳税额的计算 1.1.计税依据计税依据 契税的计税依据为不动产的价格。具体计税依据视不同情况而定：契税的计税依据为不动产的价格。具体计税依据视不同情况而定：（1 1）国有土地使用权国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以出让金、出让、土地使用权出售、房屋买卖，以出让金、成交价格为计税依据。成交价格为计税依据。（2 2）土地使用权赠与、房屋赠与土地使用权赠与、

18、房屋赠与，计税依据由征收机关参照当地土，计税依据由征收机关参照当地土地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。（3 3）土地使用权交换房屋交换土地使用权交换房屋交换，计税依据为所交换的土地使用权、，计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价差。房屋的价差。（4 4）以划拨方式取得土地使用权以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。益。（5 5）房屋附属设施房屋附属设施征收契税的依据：按合同规定的总价款

19、计征税征收契税的依据：按合同规定的总价款计征税款；按当地确定的适用税率或与房屋相同的契税税率款；按当地确定的适用税率或与房屋相同的契税税率（6 6）个人无偿赠与个人无偿赠与不动产的（法定继承人除外），全额征收。不动产的（法定继承人除外），全额征收。2.2.契税的税率契税的税率 契税实行契税实行3%5%3%5%的幅度比例税率，各省、自的幅度比例税率，各省、自治区、直辖市人民政府可以在该幅度税率范围内治区、直辖市人民政府可以在该幅度税率范围内按照本地区的实际情况决定。按照本地区的实际情况决定。3.3.应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法 契税采用比例税率，应纳税额的计算公式为：契税采用比例税率，应

20、纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额 计税依据计税依据税率税率案例分析案例分析3 3 案情介绍案情介绍 红地集团在红地集团在20072007年发生三笔房产业务，第一笔业务是将年发生三笔房产业务，第一笔业务是将一套市价为一套市价为800800万元的房产与绿叶集团交换，并支付给绿万元的房产与绿叶集团交换，并支付给绿叶集团叶集团150150万元；第二笔业务将市价为万元；第二笔业务将市价为600600万元的房产折万元的房产折价给黄树抵偿了价给黄树抵偿了500500万元的债务；第三笔业务是将市价为万元的债务；第三笔业务是将市价为300300万的房产作股投入本人独资经营的企业。当地确定的万的房产作股投入本

21、人独资经营的企业。当地确定的契税税率为契税税率为3%3%。问题问题 红地集团、绿叶集团和黄树集团分别需缴纳契税多少元？红地集团、绿叶集团和黄树集团分别需缴纳契税多少元？第五节第五节 我国耕地占用税法律制度我国耕地占用税法律制度一、耕地占用税法概述一、耕地占用税法概述 耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。源占用课税。目前我国调整耕地占用税征纳关系的法律目前我国调整耕地占用税征纳关系的法律规范

22、是国务院于规范是国务院于20072007年年1212月月1 1日重新颁布的日重新颁布的耕耕地占用税暂行条例地占用税暂行条例，该条例自，该条例自20082008年年1 1月月1 1日日起实施。与之配套的起实施。与之配套的耕地占用税暂行条例实耕地占用税暂行条例实施细则施细则于同年于同年2 2月施行。月施行。耕地占用税的特点：耕地占用税的特点：1.1.征税范围特定。用于农业生产的耕地不在耕征税范围特定。用于农业生产的耕地不在耕地占用税征收范围内；地占用税征收范围内；2.2.耕地占用税以县为单位，以人均耕地面积为耕地占用税以县为单位，以人均耕地面积为标准，分别规定单位税额；标准，分别规定单位税额；3.

23、3.实行一次性征收，补偿占用耕地所造成的部实行一次性征收，补偿占用耕地所造成的部分损失。分损失。纳税人纳税人 占用耕地建房或者从事其他非农建设的单占用耕地建房或者从事其他非农建设的单位和个人，包括外商投资企业。位和个人，包括外商投资企业。征税范围征税范围 包括建房或从事其他非农建设而占用的国包括建房或从事其他非农建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。家所有和集体所有的耕地。二、耕地占用税法的主要内容二、耕地占用税法的主要内容 （三）耕地占用税应纳税额的计算（三）耕地占用税应纳税额的计算1.1.计税依据计税依据 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为纳税耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为纳税

24、依据依据2.2.耕地占用税的税额耕地占用税的税额 耕地占用税实行地区差别定额税率，不同地区实耕地占用税实行地区差别定额税率，不同地区实行不同的税额幅度，全国划分为四类不同地区，确定行不同的税额幅度，全国划分为四类不同地区，确定相应的税额幅度。相应的税额幅度。3.3.耕地占用税应纳税额的计算方法耕地占用税应纳税额的计算方法 应纳税额应纳税额 实际占用耕地面积（平方米）实际占用耕地面积（平方米）适适用的单位税额用的单位税额案例分析案例分析4 4 案情介绍案情介绍 阳光公司征用上海郊区的耕地阳光公司征用上海郊区的耕地1 1万平方米用于建设厂区，其中万平方米用于建设厂区，其中10001000平平方米的

25、耕地计划用于开办一个托儿所，另外再用方米的耕地计划用于开办一个托儿所，另外再用10001000平方米的耕地开平方米的耕地开办一个医务所，已知该地区的耕地占用税税率为办一个医务所，已知该地区的耕地占用税税率为9 9元每平方米。元每平方米。问题问题 计算阳光公司应纳耕地占用税为多少？计算阳光公司应纳耕地占用税为多少？案例分析案例分析 根据税法规定，军用设施占用耕地；学校、幼儿园、养老院、医院占根据税法规定，军用设施占用耕地；学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地可免征耕地占用税。铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机用耕地可免征耕地占用税。铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按

26、每平方米坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2 2元的税额征收耕地占用税。元的税额征收耕地占用税。农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。本案中，阳光公司应纳耕地占用税（本案中，阳光公司应纳耕地占用税（10000100001000100010001000）9 97200072000元元一、城镇土地使用税法概述一、城镇土地使用税法概述 城镇土地使用税是对在城市、县城、建城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积和规定的土

27、地等级按其实际占用的土地面积和规定的土地等级征收的一种税。征收的一种税。我国现行有关城镇土地使用税的规范是我国现行有关城镇土地使用税的规范是国务院国务院19881988年发布并实施的年发布并实施的中华人民共和中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例国城镇土地使用税暂行条例该条例于该条例于20062006年底进行了修订。年底进行了修订。第六节第六节 我国城镇土地使用税法律制度我国城镇土地使用税法律制度 二、城镇土地使用税的主要内容二、城镇土地使用税的主要内容纳税人纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人为城镇土地使用税的纳税人，包括外

28、商投单位和个人为城镇土地使用税的纳税人，包括外商投资企业、外国企业和外籍个人。资企业、外国企业和外籍个人。征税范围征税范围 城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，不包括和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。农村集体所有的土地。自自20092009年年1 1月月1 1日起，公园、名胜古迹内的索道公司日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。（三）城镇土地使用税应纳税额的计算：（三）城镇土地使用税应纳税额的计算：1.

29、1.城镇土地使用税的城镇土地使用税的计税依据计税依据：以纳税人实际占用的土：以纳税人实际占用的土地面积为依据，依照规定的税额征收。地面积为依据，依照规定的税额征收。2.2.税率税率，城镇土地使用税采用幅度定额税率，每平方米，城镇土地使用税采用幅度定额税率，每平方米土地年税额规定如下：土地年税额规定如下：大城市大城市1.51.5元至元至3030元元中等城市中等城市1.21.2元至元至2424元元小城市小城市0.90.9元至元至1818元元县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区0.60.6元至元至1212元元 3.3.城镇土地使用税的计算方法城镇土地使用税的计算方法 城镇土地使用税应纳税额的计算

30、公式为：城镇土地使用税应纳税额的计算公式为：应纳税额实际占用土地面积（平方米）应纳税额实际占用土地面积（平方米）适适用税率用税率案例分析案例分析5 5 案情介绍案情介绍 新兴企业生产经营用地包括三个部分，第一部分土新兴企业生产经营用地包括三个部分，第一部分土地的土地使用权属于另一个企业，面积地的土地使用权属于另一个企业，面积5000050000平方米，其平方米，其中企业办学校中企业办学校30003000平方米，医院平方米，医院20002000平方米；第二部分土平方米；第二部分土地的土地使用权属于某免税单位，面积地的土地使用权属于某免税单位，面积40004000平方米；第三平方米；第三部分土地的

31、土地使用权属于其与爱辉企业共有，面积部分土地的土地使用权属于其与爱辉企业共有，面积1000010000平方米，实际使用面积占平方米，实际使用面积占40%40%。新兴企业所在地城镇。新兴企业所在地城镇土地使用税单位税额每平方米土地使用税单位税额每平方米5 5元。元。问题问题 新兴企业全年应缴纳的城镇土地使用税为多少？新兴企业全年应缴纳的城镇土地使用税为多少？一、土地增值税法概述一、土地增值税法概述 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物产权，取得增值性收入的地上建筑物及其附着物产权，取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。单位和个人征收的

32、一种税。我国关于土地增值税的法规是国务院于我国关于土地增值税的法规是国务院于19931993年年1212月月1313日发布的日发布的中华人民共和国土地增值税中华人民共和国土地增值税暂行条例暂行条例、财政部于、财政部于19951995年年1 1月月2727日颁布的日颁布的中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则则。我国立法开征土地增值税的目的是为了抑制我国立法开征土地增值税的目的是为了抑制通过炒买炒卖土地来投机获取暴利的行为。通过炒买炒卖土地来投机获取暴利的行为。第七节第七节 我国土地增值税法律制度我国土地增值税法律制度纳税人纳税人 土地增值税的纳税人为转让

33、国有土地使用土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，包括外资企业和外籍个人。和个人，包括外资企业和外籍个人。征税范围征税范围 土地增值税的征税范围是有偿转让国有土土地增值税的征税范围是有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。得的增值额。二、土地增值税法的主要内容二、土地增值税法的主要内容土地增值税征税范围一般界定土地增值税征税范围一般界定土地增值税的征税范围判定的三个标准：土地增值税的征税范围判定的三个标准：1.转让的土地使用权是否国家所有；转让

34、的土地使用权是否国家所有；2.土地使用权、地上建筑物及其附着物是否土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权转让；发生产权转让；3.转让房地产是否取得收入。转让房地产是否取得收入。土地增值税征税范围的具体情形土地增值税征税范围的具体情形1.1.以出让方式转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物。包以出让方式转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物。包括：括：出售国有土地使用权的出售国有土地使用权的取得国有土地使用权后进行房屋开发建造后出售取得国有土地使用权后进行房屋开发建造后出售存量房地产的买卖存量房地产的买卖2.2.以继承、赠与方式转让房地产的，非公益性的赠与属于土地以继承、赠与方式转让房地产

35、的，非公益性的赠与属于土地增值税的征税范围；增值税的征税范围；3.3.房地产的交换，个人间互换自有居住用房地产的，经税务机房地产的交换，个人间互换自有居住用房地产的，经税务机关核实可免征土地增值税；关核实可免征土地增值税；4.4.以房地产进行投资、联营，将房地产转让到所投资联营的企以房地产进行投资、联营，将房地产转让到所投资联营的企业中时免征土地增值税，当企业将上述房产再次转让时征收土业中时免征土地增值税，当企业将上述房产再次转让时征收土地增值税；地增值税；5.5.合作建房，建成后转让的应征收土地增值税；合作建房，建成后转让的应征收土地增值税；6.6.企业兼并转让房地产，在企业兼并中对被兼并企

36、业将房地产企业兼并转让房地产，在企业兼并中对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。土地增值税的计税依据土地增值税的计税依据 土地增值税的计税依据是转让房地产的增值额，即纳税人转土地增值税的计税依据是转让房地产的增值额，即纳税人转让房地产的收入减去法律规定扣除的项目金额后的余额让房地产的收入减去法律规定扣除的项目金额后的余额应税收入的确定应税收入的确定纳税人转让房地产取得的应税收入应包括转让房地产的全部价款及有关纳税人转让房地产取得的应税收入应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益的经济收益扣除项目的确定扣除项目的确定 取得土地使用权

37、所支付的金额；取得土地使用权所支付的金额；房地产开发成本；房地产开发成本；新建房地产转让新建房地产转让 房地产开发费用；房地产开发费用；与转让房地产有关的税金；与转让房地产有关的税金；财政部规定的其他扣除项目；财政部规定的其他扣除项目；房屋及建筑物的评估价格；房屋及建筑物的评估价格；存量房地产转让存量房地产转让 取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定 交纳的有关费用；交纳的有关费用；转让环节缴纳的税金；转让环节缴纳的税金；土地增值税的税率土地增值税的税率级级数数增值税与扣除项目金额的比率增值税与扣除项目金额的比率税率（税率（%）速算扣除系数（速

38、算扣除系数（%）1 1不超过不超过5050%的部分的部分30300 02 2超过超过50%50%至至100%100%的部分的部分40405 53 3超过超过100%100%至至200%200%的部分的部分505015154 4超过超过200%200%的部分的部分60603535土地增值税实行四级超率累进税率土地增值税实行四级超率累进税率 土地增值税应纳税额的计算可以采用两种方法：土地增值税应纳税额的计算可以采用两种方法：1.1.应纳税额应纳税额 （每级距的增值额（每级距的增值额 适用税率）适用税率）2.2.应纳税额应纳税额 增值额增值额 适用税率适用税率 扣除项目金扣除项目金额额 速算扣除率速

39、算扣除率土地增值税应纳税额计算土地增值税应纳税额计算1.1.以土地、房屋权属作价投资、入股；以土地、房屋权属作价投资、入股；2.2.以土地、房屋权属抵债；以土地、房屋权属抵债；3.3.以无形资产方式承受土地、房屋权属；以无形资产方式承受土地、房屋权属；4.4.以获奖方式承受土地、房屋权属；以获奖方式承受土地、房屋权属；5.5.以预购方式或者预付以预购方式或者预付“集资集资”建房款方式承受建房款方式承受土地、房屋权属；土地、房屋权属；6.6.财政部根据暂行条例确定的其他转移土地、房财政部根据暂行条例确定的其他转移土地、房屋权属方式。屋权属方式。视同土地使用权转让、房屋买卖或者视同土地使用权转让、

40、房屋买卖或者房屋赠与，也应缴纳契税的情况房屋赠与，也应缴纳契税的情况案例分析案例分析6 6 案情介绍案情介绍 某房地产开发公司于某房地产开发公司于20082008年年6 6月受让一宗土地使用权，依据受让合同月受让一宗土地使用权，依据受让合同支付转让方地价款支付转让方地价款8 0008 000万元，当月办妥土地使用证并支付了相关税万元，当月办妥土地使用证并支付了相关税费。自费。自20082008年年7 7月起至月起至20092009年年6 6月末，该房地产开发公司使用受让土月末，该房地产开发公司使用受让土地地60%60%（其余（其余40%40%尚未使用）的面积开发建造一栋写字楼并全部销售，尚未使

41、用）的面积开发建造一栋写字楼并全部销售，依据销售合同共计取得销售收入依据销售合同共计取得销售收入18 00018 000万元。在开发过程中，根据万元。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计6 2006 200万元，开万元，开发销售期间发生管理费用发销售期间发生管理费用700700万元、销售费用万元、销售费用400400万元、利息费用万元、利息费用500500万元（只有万元（只有70%70%能够提供金融机构的证明）。（说明：当地适用的城能够提供金融机构的证明）。（说明：当地适用的城市维护建设税税率为市维护建设税税率为5%5%

42、；教育费附加征收率为；教育费附加征收率为3%3%；契税税率为；契税税率为3%3%；购销合同适用的印花税税率为购销合同适用的印花税税率为0.30.3；产权转移书据适用的印花税税；产权转移书据适用的印花税税率为率为0.50.5。其他开发费用扣除比例为。其他开发费用扣除比例为4%4%）问题问题 计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税第八节第八节 我国车辆购置税法律制我国车辆购置税法律制度度二、车辆购置税法的主要内容二、车辆购置税法的主要内容车辆购置的应纳税额的计算车辆购置的应纳税额的计算应税车辆的最低计税价格的特殊规应税车辆的最低计税价格的特

43、殊规定定车辆购置税应纳税额的计算公式为：车辆购置税应纳税额的计算公式为：纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合人民币计日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合人民币计算应纳税额。算应纳税额。应纳税额应纳税额 =计税价格计税价格 税率（税率（10%10%）我国车船税法律制度我国车船税法律制度车船税是在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理者应缴纳的一种税。中华人民共和国车船税暂行条例一、车船税法概述车船暂行条例实施细则车船税法是国家制定的用以调整车船税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。2011年2月，通

44、过中华人民共和国车船税法，是我国第一部由暂行条例上升为法律的税法，也是第一部地方税法和财产税法。二、车船税法的主要内容二、车船税法的主要内容纳税人车船税的纳税人是在我国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人。外商投资企业、外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。征税范围车船税的征税范围是依法应当在我国车船管理部门登记的车船。根据现行规定，车船税下设五个税目，采用定额税率。车辆与船舶的行驶情况不同，车船税的税额也有所不同。车船税应纳税额的计算车船税应纳税额的计算计税依据计税依据车船税的计税依据依征税对象的不同而不同车船税的计税依据依征税对象的不同而不同载客汽车、摩托车载客汽车、摩托车按每辆车计税按每辆

45、车计税载货汽车、三轮汽车、低速货车载货汽车、三轮汽车、低速货车按自重每吨计税按自重每吨计税船舶船舶按净吨位计税按净吨位计税应纳税额计算方法：应纳税额计算方法：购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算，公式为：当月起按月计算，公式为：应纳税额应纳税额 =（年应纳税额（年应纳税额 1212）应纳税月份数应纳税月份数遗产税是以被继承人或者财产所有人死亡时遗留的财产为征税对象的一种税。遗产税与赠与税关系密切，遗产税是主税，赠与税是辅税。遗产税源于埃及，近代产生于荷兰。我国遗产税法律制度之探讨我国遗产税法律制度之探讨总遗产税总分遗产税

46、分遗产税遗产税分类遗产税计税依据：应征遗产税净额遗产税免征额：20万元遗产税税率：累进税率遗产税纳税人有遗嘱执行人的，为遗嘱执行人有遗嘱执行人的，为遗嘱执行人无遗嘱执行人的、继承人及受赠人的，为依法选定的遗产管理人 财产监控财产评估赠与税同步问题：3个方面遗产税征税范围在中国境内居住的中国公民，死亡(含宣告死亡)时遗有财产者，应就其在中国境内、境外的全部遗产不在中国境内居住的中华人民共和国公民，以及外国公民、无国籍人，死亡(含宣告死亡)时在中国境内遗有财产，应就其在中国境内的遗产 我国财产税债法制度评析我国财产税债法制度评析财产税现状与问题：房地产税1.房产税问题：国内保有成本低，炒房团大肆囤

47、积、地下交易改革重点国外：保有阶段国内：交易阶段 整合房产税、城镇土地使用税 整合土地增值税 3.小结 财产税种类：9种2.财产税其他问题遗产税赠与税地方授权财产实名制行为税印花税印花税城市维护建设税城市维护建设税行为税亦称特定行为税或特定目的税，是政府为实现特定的目的，对某些行为所征收的一类税收。特点：1、政策目的性强 2、临时性和偶然性 3、税源的分散性 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律约束力的凭证的行为所征收的一种税，因在应税凭证上粘贴印花税票作为完税标志而得名。印花税是世界各国普遍征收的一个税种，具有悠久的历史。1988年8月，国务院公布了中华人民共和国印花税暂行条例，

48、于同年10月1日起恢复征收印花税。印花税法律制度印花税法律制度1.1.印花税纳税人，按照规定是在中国境内书立、领受应税凭证的单位和个人，可分为6类。2.印花税征税范围：只对印花税条例列举的凭证征税，3.印花税计税，分别采用从价计征和从量计征两种方法。4.印花税共13个税目。经济合同产权转移书据营业账簿权利许可证照其他凭证五类：对于各种合同、财产转移书据和营业账簿中的资金账簿，采用从价计征方法，其计税依据为凭证所载金额；其他营业账簿和权利许可证照，采用从量计征方法，以凭证的件数为计税依据。5.印花税率采用比例税率和定额税率两种税率。比例税率有四档，即千分之一、万分之五、万分之三和万分之零点五。适

49、用定额税率的是权利许可证照和营业账簿税目中的其他账簿，单位税额均为每件五元。从价计征从量计征各种合同、财产转移书据和营业账簿中的资金账簿其他营业账簿和权利许可证照比例税率定额税率千分之一权利许可证照和营业账簿税目中的其他账簿万分之五万分之零点五万分之三每件五元6.印花税减免：9类缴纳方法自行贴花汇贴、汇缴从量定额从价定率应纳税额=权利许可证照和账簿件数单位税额应纳税额=计税金额适用税率 城市维护建设税法律制度城市维护建设税法律制度城市维护建设税是1985年为扩大和稳定城市维护建设资金来源而开征的，是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。我国现行的城市维护建设税的相

50、关法规主要是1985年2月8日国务院正式颁布的中华人民共和国城市维护建设税暂行条例。该税种与其他税种相比，有其自身的特点：税款专款专用属于附加税根据城镇规模设计税率 城市维护建设税的纳税人为缴纳增值税、消费税、营业税单位的和个人，任何单位或个人，只要缴纳“三税”中的一种，就必须同时缴纳城市维护建设税。但对外商投资企业和外国企业，暂不征收城市维护建设税。城市维护建设税问题缺乏独立性税负不均，受益与负担脱节税率设计不合理稳定性差，规模小征管难度大城市维护建设税的征税范围包括城市、县城、建制镇及税法规定征税的其他地区。城市维护建设税以“三税”为计税依据，即“三税”的实缴税额，并不包括事业单位因为没有

51、按期纳税所应缴纳的滞纳金或因违反税法规定而应缴纳的罚款。差别税率市区纳税人，税率为7%县城、镇纳税人，税率为5%不在市区、县城或镇的纳税人，税率为1%城市维护建设税减免：2种情况城市维护建设税纳税期限：与“三税”一致本章小结本章小结财产税以纳税人拥有或支配的财产为征税对象，我国财产税以纳税人拥有或支配的财产为征税对象，我国的财产税包括：的财产税包括：资源税资源税房产税房产税契税契税耕地占用税耕地占用税城镇土地使用税城镇土地使用税土地增值税土地增值税车辆购置税车辆购置税车船税车船税思考题：1.分析我国资源税法律制度存在的现实问题。2.简述开征遗产税意义。3.尝试设计我国房产保有税相关制度。谢谢支持！谢谢支持！