国际会计学(北京大学王艳辉)

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1、第一章第一章 国际会计概论国际会计概论第二章第二章 比较会计比较会计第三章第三章 国际会计准则的协调国际会计准则的协调第四章第四章 外币交易会计外币交易会计第五章第五章 外币报表折算外币报表折算第六章第六章 期汇合同会计期汇合同会计第七章第七章 通货膨胀会计通货膨胀会计第八章第八章 跨国公司合并报表跨国公司合并报表第九章第九章 跨国财务报告跨国财务报告第十章第十章 国际税务国际税务一、国际会计的产生（一）国际贸易的发展 举例：前提时间、汇率、货币（二）国际投融资的发展 融资：提供报告 投资：需要报告（三）跨国公司的发展 跨国合并报表：语言、货币、会计准则（四）经济一体化的趋势 欧盟（EU）：商

2、品、劳动力、技术自由流动，从贸易一体化货币一体化经济一体化政治一体化（FROM EEC TO EU），需要“商务语言”一体化。结论结论：经济国际化要求会计国际化（一）国际比较会计（一）国际比较会计 1、国别会计制度比较 2、会计模式比较（二）会计准则的国际协调（二）会计准则的国际协调 1、标准化及其障碍 2、会计准则协调化（三）国际会计实务（三）国际会计实务 1、国际财务会计 外币折算 跨国合并报表 通货膨胀会计 2、国际管理会计 外汇风险管理 跨国公司业绩评价 跨国公司投资管理 国际转移价格3、其他实务 跨国财务报告揭示 国际税务问题 国际审计 国际会计师教育问题（一）国外学者的定义1、19

3、62年，詹宁斯：国际公认的会计与审计准则，并予以标准化2、1965年，科拉里奇与马霍：对所有国家的会计原则、方法进行研究和分析3、1965年，米勒：是不同国家会计之间的相互关系。4、1968年，齐默曼：是最高层次会计的抽象。（1）世界会计：建立一套世界范围内的普遍适用的会计原则、程 序、和方法（2）多国会计：客观的描述各国会计原则、准则程序与方 并加以比较，以便在处理国际间会计问题时，找到 双方能接受的会计处理方法。（3）国外附属公司会计：母公司与国外子公司之间的有关会计问题。6、科勒：从事跨越国界活动或本国以外的国家维持经营活动的组织会计。7、1978年，阿尔哈西姆：绝对会计模式：相对统一会

4、计模式（情况、目的）8、1980年，斯科特等9、1981年，美国会计委员会（AAA）：各国会计的说明和比较：建立国际会计准则：分 析跨国公司的特殊会计问题。10、伊万斯等：国际业务服务的会计11、染谷恭次郎：超越国界的经营活动而展开的企业会计。12、乔伊和米勒：比较会计：准则化会计：经营性会计：政治化国际会计1、葛家澍：2、常勋：3、王松年与钱嘉福：4、作者：跨越国境的国际生产经营、交易的会计，是传统会计在国际范围内的延伸。国际财务会计；比较会计；国际管理会计。一、国际比较会计的目的与范围目的：促进各国会计在国际范围内的协调统一，求同存异。范围：财务会计会计制度会计准则会计实务二、国际比较会计

5、的方法描述法概括法分类法比较法l一）会计制度：一定社会环境中（一国）政府或民间组织制定的关于财务报告内容及程序的一切规定。l二）会计模式：对一定社会经济环境会计制度的综合化、典型化的描述。l三）会计模式的分类：英国模式英国模式 美国模式美国模式 法国模式法国模式 德国模式德国模式真实与公允 公认会计准则 保证税收 维护公司利益揭示所有真实的 某一时期为定义所限的并 纳税申报表必须 公司在财务报告方面可信的重要信息 得到会计实务承认的各种 与给股东的财务 享有自由并允许最低不管其有利或无利 惯例、规则和程序 报表一致 限地揭示信息合法不报偏见不故弄玄虚 得到相当权威的支持 低估利润、隐瞒资产不隐

6、瞒事实必要时 （SEC）揭示详细资料公司法 证券法、证券交易法 商法、税法 股份公司法标准会计准则 财务会计准则 会计总方案 税法 特许会计师协会 财务会计委员会 国家有关部门 立法机关 印度香港 阿根廷 加、墨、菲、台 地中海国家 北欧国家微观模式微观模式 宏观模式宏观模式以微观经济为基础 以宏观观经济为基础受微观经济理论与实务影响 受宏观经济理论与实务影响 债权人、投资者 行政机关、银行、债权人受税收影响小 资产与收益计量均决定于税法真实、公允 报表正确、合法（一）会计环境：影响会计程序及发展演变的一切因素（二）影响因素：（见下图）计划、控制、组织等管理过程教育特点1、文化水平2、职业培训

7、3、中等与高等教育4、立体方向教育5、满住企业和社会需要的教育政治与法律特点1、政治稳定2、政府对会计的管理方式3、法律强制性4、法律执行经济特点1、经济结构2、体制3、政策4、资本市场5、市场结构与规模社会特点1、对变化的看法2、风险、管理3、财富、成绩4、等级、流动5、工作、协作投入土地资本劳动产出商品劳务一、会计协调化的含义是什么：协调即认识不同国家的特性，并将他们与其他国家的目标进行协调；减少或消除障碍，以便取得能够接受的协调程度为什么：财务信息与会计实务在地区及世界范围的统一和可比。怎样：制定或认可采纳一些统一的会计准则或其他标准化条件。谁：一些国际性组织或专门机构 UN OECD

8、EU 1973 1976 1978 会计和报告国际准则 会计准则常设工作组 指令 政府间专家工作组 跨国公司会计与报告准则 跨国公司投资指南 第4、7、每年召开会议 8号指令 开辟权威国际论坛 建议性 建议性国际会计准则委员会国际会计准则委员会 国际会计是联合会国际会计是联合会 国际会计合作委员会国际会计合作委员会 国际会计师实务国际会计师实务所所IASC IFAC ICAC1973 1904 1966 120个专业团体 会计职业人士 美国国际发展机构 英、美、德制定公布修改协调 加强各国会计思想 促进发展中国家的 向客户提供国际统一的IAS，并促进 观点的影响与交流 会计工作 间的会计服务其

9、被接受32个IAS 29个国际审计准则 会计学生的交流和 在其他国家建立 不定期出版研究资料 分支、实施会计 人员交流与培训理事会组织日常工作 专门委员会（日常）不正规、不定期 严密的内部控制专家临时组成 每5年一次会议 统一培训范围最广、会议最有名 促进、不成功 在世界开展业务其他国际组织认可 支持IASC 联系发达与发展 合伙1997年5月 1997年5月 没参加 德勤、安达信 毕马威普华永道 一、基本概念：功能货币、外币、外币交易一、基本概念：功能货币、外币、外币交易 功能货币功能货币：会计主体从事经营活动的主要经济环境中的货币 （记帐货币、编报货币）外币外币：功能货币以外的货币（外汇、

10、外国货币）外币交易外币交易：以外币计量并结算的经济业务（transaction)外币交易类型外币交易类型：外币兑换 以外币标价的赊购与赊销 以外币计量的借贷 基于其他原因取得的以外币计价的资产或承担（清偿）的负债 履行期汇合同 什么是外币折算（外币兑换）？外币折算差额怎样处理？何时折算？外币折算：只将一种货币（外币）计量的货币金额重新表述重新表述为等值的另一种货币（功能货币）的过程。外币兑换：将一种货币实际兑换实际兑换为另一种货币的过程。实际兑换实际兑换仅仅是货币表述的改变，即改变记帐凭证、帐簿及报仅仅是货币表述的改变，即改变记帐凭证、帐簿及报表的货币形式表的货币形式买入价或卖出价买入价或卖出

11、价中间价中间价一项交易观点一项交易观点含义含义：将交易的发生和随后的货款结算看作一项交易的两个阶段，即将货款的结算作为交易完成的标志会计处理特点会计处理特点：折算差额直接调整购销货（资产或负债）成本实例：实例：假设当日折算两项交易观点两项交易观点含义含义：将交易的发生和随后的货款结算看作两项不同的经济业务，即将交易的发生作为交易完成的标志会计处理特点会计处理特点：折算差额直接记入当期损益或予以递延实例：实例：假设当日折算200X年12月1日，某美国企业向英国某商人出口一批价值 100000的商品，双方约定账款按英国英镑结算。假设当天汇率为1=US$1.5500，账款期期限为三个月，年终（12月

12、31日）时的汇率1=US$1.5400，到第二年3月1结算时的汇率为 1=US$1.5600.要求：为美国公司作出有关会计分录要求：为美国公司作出有关会计分录。一项交易观点一项交易观点 两项交易观点两项交易观点借：应收帐款借：应收帐款 155000 借：应收帐款借：应收帐款 155000 贷：销货贷：销货 155000 贷：销货贷：销货 155000借：销货借：销货 1000 借：汇兑损益借：汇兑损益 1000 贷：应收帐款贷：应收帐款 1000 （递延汇兑损益）（递延汇兑损益）贷：应收帐款贷：应收帐款 1000借：应收帐款借：应收帐款 2000 借：应收帐款借：应收帐款 2000 贷：销货（

13、贷：销货（留存收益留存收益）2000 贷：汇兑损益贷：汇兑损益 2000借：现金借：现金 156000 借：现金借：现金 156000 贷：应收帐款贷：应收帐款 156000 贷：应收帐款贷：应收帐款 156000 借：汇兑损益借：汇兑损益 1000 贷：递延汇兑损益贷：递延汇兑损益 1000 汇兑损益：由于汇率变动而产生的损失与收益。已实现汇兑损益：结算日在编报日之前而产生的汇兑损益。未实现汇兑损益：结算日在编报日之后而产生的汇兑损益。一项交易观点一项交易观点 两项交易观点两项交易观点销货 154000 销货 155000 销货 155000汇兑损益 无 汇兑损益 1000 销货 0递延汇兑

14、损益 无 递延汇兑损益 1000 递延汇兑损益 1000应收帐款 154000 应收帐款 154000 应收帐款 155000评价：收入确认 没有反映单独 汇率变化 单向分期报告 逆转合适 逆转收益歪曲 单向加重后期 会计影响统币记帐法统币记帐法：在外币交易发生时，就按照某种记帐汇率折合成记帐本位币等制入帐的会计处理方法。非记帐本位币只起辅助作用非记帐本位币只起辅助作用只对那些货币性项目才保持分币记录（标明原币及记帐只对那些货币性项目才保持分币记录（标明原币及记帐本位币等值）本位币等值）折算汇率一般用当月折算汇率一般用当月1日汇率或当日的即期汇率日汇率或当日的即期汇率适于汇率变动情况的外币折算

15、，记录完整、科学适于汇率变动情况的外币折算，记录完整、科学分币记帐法：分币记帐法：外币交易发生时，按原币（非记帐货币）记帐，不进行折算，在会计期末先分币种按会计科目的对应关系分别汇总，然后再对汇总后的外币科目按期末汇率或其他规定的折算汇率进行折算的记帐方法一般月末无需将外币债权债务项目余额进行调整，只有一般月末无需将外币债权债务项目余额进行调整，只有当月末汇率变动较大或外币货币性项目的因而更大时当月末汇率变动较大或外币货币性项目的因而更大时才进行调整才进行调整。适用于汇率平稳条件下的折算，更简洁（减少工作量）、适用于汇率平稳条件下的折算，更简洁（减少工作量）、但不常用但不常用假设某企业以人民币

16、为记帐货币，采用当月1日市场的汇率为记帐汇率。199X年8月1日的市场汇率为1美元=8.8元人民币，一港元=1.23元人民币。有关帐户7月末余额见下表：外币存款与外币债权、债务帐户7月31日余额帐户 借或贷 美元金额 人民币金额银行存款美元户 借 US$10000￥87600应收帐款A公司 借 US$80000￥700800短期借款美元户 贷 US$40000￥3504008月份发生有关外币业务如下：1/8售给A公司产品一批，价款US$100000，货已发出，价款尚未收回。8/8收回A公司上月所欠货款US$80000。9/8结算应以外币支付的外籍管理人员工资US$6000。10/8用美元存款U

17、S$6000付讫外籍管理人员工资。25/8归还银行短期外币借款US$40000。29/8在中国银行从美元户存款中支出US$5000兑换成港币，存入港币户银行存款。当天中国银行外汇牌价 港币买家1.24元，卖价1.25元；美元买价8.80元，卖价8.84元。l要求要求：为中国该企业作出8月份外币业务的有关会计分录1/8 借：应收帐款（A公司）￥880000 （100000*8.80）贷：销货￥8800008/8 借：银行存款（美元户）￥704000 （80000*8.80）贷：应收帐款（A公司）￥704000（80000*8.80）9/8 借：管理费用￥52800 贷：应付工资（外籍）￥5280

18、0 （6000*8.80）10/8 借：应付工资（外籍）￥52800 （6000*8.80）贷：银行存款￥52800 （6000*8.80）25/8 借：短期借款（美元户）￥352000 （40000*8.80）贷：银行存款（美元户）￥352000（40000*8.80）29/8 借：银行存款（港币户）￥43296（35200*1.23）财务费用（汇兑损失）￥704 贷：银行存款（美元户）44000 （5000*8.80）31/8 借：银行存款（美元户）￥4300 （港币户）￥1056 应收帐款（A公司）￥13200 贷：短期借款（美元户）￥1600 财务费用（汇兑损失）￥16956l各外币存

19、款、债权、债务帐户余额各外币存款、债权、债务帐户余额银行存款（US$）银行存款（HK$)初￥87600(10000)（2）￥704000（80000）调整调整￥4300（4）￥52800（6000）（5）￥352000（40000）（6）￥44000（5000）末￥347100（39000）（汇率8.9）（6）￥43296（35200）调整调整￥1056末￥44352（35200）（汇率1.26）l 应收帐款初￥700800（80000）（1）￥880000（100000）调整调整￥13200￥704000（80000）末￥890000（100000）（汇率8.9）应付工资短期借款（美元户）（

20、3）￥52800 （6000）（3）￥52800 （6000）￥352000（40000）初￥350400（40000）调整￥调整￥12001/8 借：应收帐款（A公司）US$100000 贷：销货 US$100000 8/8 借：银行存款（美元户）US$80000）贷：应收帐款（A公司）US$800009/8 借：管理费用 US$6000 贷：应付工资（外籍）US$600010/8 借：应付工资（外籍）US$6000 贷：银行存款 US$600025/8 借：短期借款（美元户 US$40000 贷：银行存款（美元户）US$4000029/8 借：货币兑换 US$5000 贷：银行存款（美元户

21、）US$5000 借：银行存款 HK$35200 贷：货币兑换 HK$35200l美元帐簿科目汇总表帐户名称 借方发生额 贷方发生额应收帐款 100000 80000产品销售收入 100000银行存款 80000 51000管理费用 6000应付工资 6000 6000短期借款 40000货币兑换 5000合计 237000 237000l港币帐目簿科目汇总表帐户名称 借方发生额 贷方发生额银行存款 35200货币兑换 35200合计 35200 35200根据不同货币帐簿的科目汇总表各帐户的发生额分别按各自当期期初市场汇率折算31/8 借：银行存款（美元户）￥704000 应收帐款（A公司）

22、￥880000 管理费用￥52800 应付工资￥52800 短期借款￥352000 货币兑换￥44000 贷：应收帐款￥704000 银行存款（美元户）￥448800 销货￥880000 应付工资￥52800 借：银行存款￥43296 贷：货币兑换￥43296 有关外币项目帐户的期末余额应按期末市场汇率进行折算，借：银行存款美元户口￥4300 港币户口￥1056 应收帐款￥13200 贷：短期借款￥1600 货币兑换￥704 财务费用汇兑损失￥16252一、外币报表折算目的二、外币报表折算的含义三、外币报表折算方法四、外币报表折算差额的处理五、外币报表折算方法的选择l跨国公司合并报表的需要l国

23、际融资的需要l广义：从一种货币表述的报表转换成用另一种货币表述的报表的过程。l狭义：跨国公司将子公司用当地货币（外币）表述的报表重新用母公司编报货币（功能货币）表述的过程。l区分流动与非流动项目法l区分货币与非货币项目法l时态法l现行汇率法 12/31/19x8 12/31/19x9现金 LC5000 LC2000应收账款式 25000 22000存货（按成本，先进先出 30000 28000固定资产（净额）200000 180000 资产总额资产总额 LC260000 LC232000应付账款 50000 45000长期负债 55000 25000 实收资本 100000 100000留存收

24、益 55000 62000 负债及股东权益总额负债及股东权益总额 LC260000 LC232000销货 LC23000销货成本 I30000 折旧费（直线法）20000其他费用 23000折算损益 税前收益 57000所得税 15900 净收益 41100留存收益，12/31/1990 55000股利 34100留存收益，12/31/1990 62000股份发行日、固定资产取得日、长期负债发生日的汇LC=US$0.501998年第四季度的平均汇率 0.521998年12月31日的汇率 0.531999年度的平均汇率 0.541999年第四季度的平均汇率 0.561999年12月31日的汇率

25、0.58股利支付日的汇率 0.55存货采用先进先出法，年终存货是第四季度购入，全年收入、购货支出、所得税及其他费用年内均匀发生。根据1998年折算报表，留存收益金额为US$27800（流）、25850（货与时）、29300（现，累计折算调整额2850）l分别用四种方法将XML公司用LC表述的报表折算成用US表述的报表含义：按财务报表中项目的流动性确定折算汇率的方法。汇率确定：流动项目现行汇率 非流动项目历史汇率现行汇率：编报日汇率；历史汇率：取得外币资产或承担外币负债时使用的汇率折算顺序：先资产负债表后收益与留存收益表示例：12/31/1998 12/31/1999现金 LC5000 LC20

26、00 0.58 1160应收账款式 25000 22000 0.58 12760存货（按成本，先进先出 30000 28000 0.58 16240固定资产（净额）200000 180000 0.50 90000 资产总额资产总额 LC260000 LC232000 120160应付账款 LC50000 LC45000 0.58 26100长期负债 55000 25000 0.50 12500 实收资本 100000 100000 0.50 50000 留存收益 55000 62000 31560 负债及股东权益总额负债及股东权益总额 LC260000 LC232000 120160销货 LC

27、230000 0.54 124200 销货成本 LCI30000 68780折旧费（直线法）20000 0.50 10000其他费用 23000 0.54 12420 折算损益 1899税前收益 LC57000 31101 所得税 15900 0.54 8586净收益 LC41100 22515留存收益，12/31/1990 55000 27800（知）股利 34100 0.55 18755留存收益，12/31/1990 LC62000 31560含义：按财务报表中项目的货币性确定折算汇率的方法。汇率确定：货币性项目现行汇率 非货币性项目历史汇率现行汇率：编报日汇率；历史汇率：取得外币资产或承

28、担外币负债时使用的汇率折算顺序：先资产负债表后收益与留存收益表示例：当地货币 汇率 美元现金 LC2000 US$0。58（C）US$1160 应收账款 22000 0。58（C）12760存货（按成本，先进先出）28000 0。56（H）15680固定资产（净额）180000 0。50（H）90000 资产总额 LC232000 US$119600应付账款 LC45000 US$0。58（C）US$26100长期负债 25000 0。58（C）14500实收资本 100000 0。50（H）50000留存收益 62000 （轧算）29000 负债及股东权益总额 LC232000 US$119

29、600 C：现行汇率 H：历史汇率l 当地货币 汇率 美元销货 LC230000 US$0.54 US$124200 销货成本 130000 69040 折旧费（直线法）20000 0.50 10000 其他费用 23000 0.54 12420 折算损益 （倒算）2249税前收益 57000 （倒算）30491所得税 15900 0.54 8586净收益 41100 （倒算）21905留存收益，12/31/1998 55000 （上年报表）25850股利 34100 0.55 18755留存收益，12/31/1999 62000 29000含义：按财务报表中项目的计量基础确定折算汇率的方法。

30、汇率确定：货币项目现行汇率 非货币项目 现行成本计价现行汇率 历史成本计价历史汇率现行汇率：编报日汇率；历史汇率：取得外币资产或承担外币负债时使用的汇率折算顺序：先资产负债表后收益与留存收益表示例：（同货币法）当地货币 汇率 美元现金 LC2000 US$0。58（C）US$1160 应收账款 22000 0。58（C）12760存货（按成本，先进先出）28000 0。56（H）15680固定资产（净额）180000 0。50（H）90000 资产总额 LC232000 US$119600应付账款 LC45000 US$0。58（C）US$26100长期负债 25000 0。58（C）1450

31、0实收资本 100000 0。50（H）50000留存收益 62000 （轧算）29000 负债及股东权益总额 LC232000 US$119600 C：现行汇率 H：历史汇率l 当地货币 汇率 美元销货 LC230000 US$0.54 US$124200 销货成本 130000 69040 折旧费（直线法）20000 0.50 10000 其他费用 23000 0.54 12420 折算损益 （倒算）2249 税前收益 57000 （倒算）30491所得税 15900 0.54 8586净收益 41100 （倒算）21905留存收益，12/31/1998 55000 （上年报表）25850

32、 股利 34100 0.55 18755留存收益，12/31/1999 62000 29000含义：按财务报表中全部资产与负债项目均选用现行汇率折算的方法。汇率确定：资产与负债现行汇率 现行汇率：编报日汇率；历史汇率：取得外币资产或承担外币负债时使用的汇率折算顺序：先收益与留存收益表后资产负债表示例：当地货币 汇率 美元销货 LC230000 US$0。54 US$124200成本和费用 销货成本 LC130000 0。54 US$70200 折旧费（直线法）20000 0。54 10800 其他费用 23000 0。54 12420税前收益 LC57000 US$30780所得税 15900

33、 0。54 8586净收益 LC41100 US$22194留存收益，12/31/198 55000 （上年报表）29300 股利 34100 0。55 18755留存收益，12/31/199 LC62000 32739l 当地货币 汇率 美元现金 LC2000 US$0。58（C）US$11160应收账款 22000 0。58（C）12760存货（按成本，先进先出）28000 0。58（C）12760固定资产（净额）180000 0。58（C）104400 资产总额 LC232000 US$134560应付账款 LC45000 US$0。58（C）US$26100长期负债 25000 0。5

34、8（C）14500实收资本 100000 0。50（H）50000留存收益 62000 32739累计折算调整额 （轧算）11221 负债及股东权益总额 LC232000 US$134560 C：现行汇率 H：历史汇率l外币报表折算差额的会计处理l外币报表折算差额的形成暴露在汇率风险下的项目（现行汇率）l时态法与现行汇率法下差额的验算l作为折算损益，反映在收益与留存收益表中l作为累计折算调整额，反映在资产负债表中的所有者权益项目下l作为递延贷项，反映在资产负债表中的负债项目下l流动法净流动资产（负债）l货币法净货币资产（负债）l时态法货币资产与非货币性资产（负债）净额l现行汇率法净资产年末汇率

35、对年初汇率变动而使年初货币性净资产（负债）的影响（0.58-0.53）*（5000+25000-50000-55000）=-3750本年度货币性净资产（负债）的增加（减少）额上所承受的汇率变动的影响（0.58-0.54）*（230000-128000-23000-15900）+（0.58-0.55）*（-34100）=2524-1023=15011999年末货币性项目承受汇率变动的影响报表折算损益（-3750+2524-1023=-2249本年末折算调整额=本年初折算调整额+本形成的折算调整额本年度形成的折算调整额=年初净资产（负债）承受的汇率变动影响+本年读净资产（负债）增加（减少）额上承受

36、汇率变动影响本年初净资产影响=本年出净资产*（年末汇率-年初汇率）=（100000+55000）*（0.58-0.53）=7750本年度净资产变动受汇率影响=本年经营活动对净资产的影响*（年末汇率-年初汇率）+本年股利*（年末汇率-本年股利支付日汇率）=（230000-130000-20000-23000-15900）*（0.58-0.54）+（-34100）*（0.58-0.55）=1644-1023本年末累计折算调整=2850+7750+1644-1023=11221今年折算调整额=11221-2850=8371（一）两种货币观点（美国）母公司货币观点：认为子公司的经营不过是母公司经营活动

37、的扩展。它的功能货币应是母公司本国货币。子公司货币观点：认为子公司的经营活动形成一个整体而独立于母公司的经营活动以外。它的功能货币应是子公司当地货币。l（二）选折功能货币的详细标准l现金流量 是否影响母公司现金流量l销售价格 由当地还是世界决定l销售市场 以当地货币还是母公司货币标价l费用 与当地还是母公司进口有关l理财 财源来自当地还是母公司l公司间交易 与母公司交易是否大量经常外币报表必须折算为母公司货币报表是否以外币表述当地货币是否为功能货币母公司货币是否功能货币无需折算否是是折算为母公司货币（现行汇率法）重新计量为母公司货币（时态法）从当地货币折成功能货币（第三国）时态法再从功能货币折

38、成母公司货币现行汇率法三、折算程序图：三、折算程序图：l一、外汇风险l二、期汇合同l三、期汇合同会计（一）外汇风险概念：因汇率变动而形成的以外币计量的资产与负债价值的上涨或下跌并丧失所期待的利益的可能性。类型：交易风险：汇率变动引起外币计量的交易中应收资产和应付债务的价值变动风险。换算风险：汇率变动引起以外币计量的资产负债表中项目金额变动风险经济风险：因受经济状况等影响造成预想以外汇率变动引起的预期收益变动风险（二）外汇风险管理交易风险：期汇合同保值期汇合同保值、货币市场保值、期货买卖保值折算风险：资产负债表保值、货币市场保值、期汇合同保值期汇合同保值经济风险：生产多样化、销售多样化、理财多样

39、化（一）期汇合同：指客户与经纪银行签定的，将由银行按照双方约定的远期汇率，在未来的日期，把一种货币兑换成另一种货币的契约。（二）几对概念：现汇交易与现汇汇率（两个营业日）期汇交易与期汇汇率升水与贴水折价与溢价套期保值与投机（三）运用期汇合同的业务类型套期保值（三种）投机（一种）（四）运用期汇合同的基本原理套期保值：目的锁定汇率，将不确定变为确定（已知）有外币资产卖出外币（同期、等额）有外币负债买进外币（同期、等额）投机：目的利用到期利率与约定汇率差获利 预期外币升值买进外币（约定汇率比）预期外币贬值卖出外币（约定汇率比）（一）期汇合同会计：研究企业出于各种目的运用期汇合同业务的会计处理问题。（

40、二）四种基本期汇合同业务的会计处理1、已经发生债权债务 的套期保值2、外币约定的套期保值3、外币净投资的套期保值4、用期汇合同投机业务（即期汇率：（12月1日 DMI=S$0.5400，（12月31日 DMI=$0.5350，（1月31日 DMI=P0.5300，（远期汇率：（2个月）（2月1日 DMI=$0.5300（要求：为A公司作出购货及套期业务的会计分录。（某美国A公司于12月1日向德国B公司购入一批价值10万马克的商品、货物已经发出。双方协定2个月后用马克付款，为避免外汇风险，美A公司同时和C银行签定了一项为期2个月的10万马克的远期外汇合同、用来结清货款（某美国A公司于12月1日向

41、德国B公司购入一批价值10万马克的商品双方协定2个月后用马克付款，为避免外汇风险，美A公司同时和C银行签定了一项为期2个月的10万马克的远期外汇合同、用来结清约定款（即期汇率：（12月1日 DMI=S$0.5400，（12月31日 DMI=$0.5350，（1月31日 DMI=P0.5300，（远期汇率：（2个月）（2月1日 DMI=$0.5300（要求：为A公司作出购货及套期业务的会计分录。某美国公司12月1日为其12月31日的在德国的马克投资进行套期保值。12月1日即期汇率DMI=$0.5412月31日即期汇率DMI=$0.53512月1日期汇率（30天）DMI=$0.55设某法国公司拟为

42、其在海外的子公司在1994年12月31日的预期美元净资产$100,000进行套期保值，1994年 12月31日资产负债表上实行率资产额则为$105000。12月1日 即期汇率 FF 5.4346=$1卖出$1000000的30天期汇合同30天远期汇率 FF 5.4425=$1（应付美元）12月31日 即期汇率 FF5.4450=$1举例：美X公司1995年12月1日预计到今后60天德国马克汇率上升，故买进10万马克以便在2个月后马克升值时以较高的价格卖出，从中获利。12月1日60天期汇率 DM1=$0.5910 12月31日30天期汇率 DM1=$0.5930 1月31日现汇汇率 DM1=$0

43、.5880 要求：为X公司作出投机业务的会计分录一、企业合并二、合并报表理论三、权益结合法与收购法的比较四、收购法下合并报表的编制五、跨国公司合并报表的特殊问题（一）合并的含义及动因（二）合并的类型及会计处理 吸收、创立、控股（三）合并报表的含义及处理方法 收购法与权益结合法l母公司主体理论：将合并报表视为母公司会计报表的扩充，为母公司股东编报。（英、美）法定支配权收购法收购法l实体理论：合并报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的会计报表，一视同仁。（德国）单一实体权益结合法权益结合法l所有权理论：在编制合并报表时既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各成员企业所构成的经

44、济实体，而强调编制合并报表的企业对另一个企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权比例合并法比例合并法（一）收购法与权益结合法的含义指母公司使用现金、票据、其他资产以及发行债券或优先股或一部分普通股，并按协商确定价格去收买子公司股权的方法（略）（二）收购法与权益结合法的特点收购价格按子公司净资产现行市价计量产生有形资产增值和商誉（三）收购法与权益结合法的实例：M公司在1992年12月31日购买90%的产权前前，双方的资产负债表如下：M公司现金 25000 应付帐款 30000应收帐款 20000 存货36000 普通股 100000长期股权投资 5000 留存收益 40000固定资产（净额）

45、84000资产总计 170000 权益合计 170000lK公司 现金 6000 应付帐款 2000应收帐款 3400存货 4600 普通股 20000固定资产（净额）12000 留存收益 4000资产总计 26000 权益总计 26000 M公司的分录及资产负债表的变化（K公司呢？）M公司在购买90%的产权后后的资产负债表如下：M公司现金 19000 应付帐款 30000应收帐款 20000 应付公司债 20000存货 36000 普通股 100000长期股权投资 31000 留存收益 40000固定资产（净额）84000资产总计 190000 权益合计 190000计算（计算（K公司存货与

46、固定资产重估价公司存货与固定资产重估价5800与与14100）商誉=投资成本-子公司净资产的百分比-有形资产的增值百分比会计处理：会计处理：1、将其单独确认为一项资产，并在预计的有效年限内加以摊销。（配比）2、合并时立即注销，直接冲销留存收益（谨慎）3、作为永久性资产，不予摊销（避免重复）调整与消除分录 个别资产负债表 调整与消除 合并 M公司 K公司 借方 贷方现金 19000 6000 25000 应收帐款 20000 3400 23400存货 36000 4600 1080 41680 长期股权投资 31000 4400 5000 21600固定资产（净额）84000 12000 189

47、0 97890商誉 1430 1430资产总计 19000 26000 194400 应付帐款 30000 2000 32000应付公司债 20000 20000少数股权 2400 2400普通股 100000 20000 20000 100000留存收益 40000 4000 4000 40000权益合计 190000 26000 28400 28400 194400MK集团的合并资产负债表如下现金 25000 应付帐款 32000应收帐款 23400 应付公司债 20000存货 41680 少数股权 2400长期股权投资 5000 普通股 100000固定资产（净额）97890 留存收益

48、40000商誉 1430资产总计 194400 权益合计 194400lM公司和K公司在合并前的资产负债表续前例，现改设M公司以新发行的每股20的普通股去交换K公司90%的股份每股10的普通股1800股，实现股权集合。lM公司分录及资产负债表的变化现金 25000 应付帐款 30000应收帐款 20000 存货 36000 普通股 116000长期股权投资 26600 资本公积 2000固定资产（净额）84000 留存收益 43600资产总计 191600 权益合计 191600 个别资产负债表 调整与消除 合并 M公司 K公司 借方 贷方现金 19000 6000 31000 应收帐款 20

49、000 3400 23400存货 36000 4600 40600 长期股权投资 31000 21600 5000 固定资产（净额）84000 12000 96000商誉资产总计 191600 26000 196000 应付帐款 30000 2000 32000应付公司债少数股权 2400 2400普通股 100000 20000 20000 116000留存收益 40000 4000 4000 43600权益合计 190000 26000 24000 24000 196000MK集团的合并资产负债表如下现金 31000 应付帐款 32000应收帐款 23400 应付公司债存货 40600 少

50、数股权 2400长期股权投资 5000 普通股 116000固定资产（净额）96000 资本公积 2000 商誉 留存收益 43600资产总计 196000 权益合计 196000（一）长期股权投资（母）与股东权益（子）的消除（二）公司间交易的消除接上例：设K公司1993年净收益8000，当年分派股利5000（M公司采用完全权益法核算合并差异摊销）调整分录：销货成本 1080 折旧费 400 营业费用 143 固定资产 1490 商誉 1287 长期股权投资 4400固定资产按剩余折旧年限、商誉按10年摊销、土地不提折旧，增值不摊销。存货依销售而定转入销售成本部分消除分录：90%10%普通股

51、18000 普通股 2000 留存收益 3600 留存收益 400 投资收益 5577 少数股东收益 800 长期股权投资 22677 现金股利 500 现金股利 4500 少数股权 2700项目 个别收益表 调整与消除 合并 M公司 K公司 借方 贷方销货（净）350000 82000 432000投资收益 5577 5577 其他收益 500 500 销货成本 240000 58000 1080 299080折旧费 8500 1300 400 10200营业费用 42000 9900 143 52043所得税 16000 4800 20800 少数股权收益 800 800净收益 49577

52、 8000 49577留存收益（上年）40000 4000 4000 40000现金股利 25000 5000 5000 25000留存收益 64577 7000 12000 5000 64577 个别资产负债表 调整与消除 合并 M公司 K公司 借方 贷方现金 18000 11000 29000 应收帐款 21000 5900 26900应收股利 5000 4500 500存货 41000 6600 47600 长期股权投资 27077 4400 22677其他投资 5000 5000 固定资产（净额）76000 10000 1490 87490商誉 1287 1287资产总计 193077

53、 33500 2777 31577 197777 应付帐款 8500 1500 10000应付股利 5000 4500 500应付公司债 20000 20000少数股权 2700 2700普通股 100000 20000 20000 100000留存收益 64577 7000 12000 5000 64577权益合计 193077 33500 36500 7700 197777l销售产品l销售固定资产l债权、债务l内部债券l内部销售的类型：顺销与逆销l顺销的消除分录：当期购入：当期购入：子公司未销售 子公司已销售 借：销货（母）借：销货（母）贷：销货成本（母）贷：销货成本（子）存货（子）l上期

54、购入：上期购入：l本期未销售 本期已销售（或不消除）借：年初未分配利润 借：年初未分配利润 贷：存货 贷：销货成本思考题：既有上期购入、又有本期购入，既有售出又有未售出时，怎么办 l固定资产交易类型：1、商品固定资产；2、固定资产固定资产；3、固定资产商品。l类型3很少见 ，根据重要性原则不予抵消 l类型1的消除分录：销货 销货成本 固定资产l类型2的消除分录：不计提折旧的消除分录：当期：以后各期：营业外收入（卖）年初未分配利润 固定资产原值（买）固定资产原值 购买方变卖：年初未分配利润 营业外收入（固定资产原价中包含的未实现的内部销售利润此时实现了）l类型2的消除分录：计提折旧的消除分录：当

55、期：累计折旧（*）管理费用（*）*含内部利润的折旧不含内部利润的折旧l类型2的消除分录：计提折旧的消除分录：以后期间：年初未分配利润 固定资产原价（未实现的内部利润）累计折旧（250）管理费用（第 8当年）累计折旧（1750）年初未分配利润（前7年累计）l应收、应付项目的消除 借：应付帐款 借：坏帐准备 贷：应收帐款 贷：管理费用第二年以后：借：坏帐准备 贷：年初未分配利润 借：坏帐准备 贷：管理费用如果发生坏帐损失呢？借：应收帐款 借：营业外收入 贷：坏帐准备 贷：应付帐款 l（略）l合并前的折算方法选择问题 母公司有机组成部分时态法 国外实体现行汇率法 与母公司观念相矛盾l合并前通货膨胀的

56、消除问题 母公司有机组成部分先折算后消除 国外实体先消除后折算 争论继续一、财务报告概述 定义、目标、内容、合理假定使用者了解：1、改过财务会计的一般倾向 2、公司财务报告所采用的特定会计准则 3、报告书写语言 4、用以列示财务报告的货币单位二、跨国财务报告的要求 跨国筹资要求：国际组织积极要求（联合国跨国公司中心、OECD、EU、IASC、证券委员会国际组织、国际自由工会联盟）三、跨国财务报告揭示方法 1、不做什么 2、翻译 3、折算 4、增加特别信息 5、有限的重新表述 6、辅助财务报告 7、IASC财务报告 四、跨国财务报告的内容 跨国合并报表 分部信息（行业、地区的资产与销售及利润信息）社会责任信息 增值表MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 谢 您 的 下 载 观 看感 谢 您 的 下 载 观 看专家告诉