生产与薪酬循环审计概述

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1、1生产与薪酬循环审计生产与薪酬循环审计第十三章第十三章2第十三章第十三章 生产与薪酬循环审计生产与薪酬循环审计第一节第一节 生产与薪酬循环概述生产与薪酬循环概述第二节第二节 生产与薪酬循环内部控制及其生产与薪酬循环内部控制及其测试测试第三节第三节 生产与薪酬循环的实质性程序生产与薪酬循环的实质性程序3本章重难点：1 1生产与薪酬循环主要业务活动；生产与薪酬循环主要业务活动；2.2.存货成本审计；存货成本审计；3 3存货监盘；存货监盘；4 4存货计价测试。存货计价测试。4第一节第一节 生产与薪酬循环概述生产与薪酬循环概述本节主要解决两个问题：一、生产循环概述一、生产循环概述二、薪酬循环概述二、薪

2、酬循环概述5一、生产循环概述一、生产循环概述（一）生产循环中涉及的主要财务报表账户（一）生产循环中涉及的主要财务报表账户（二）主要业务活动（二）主要业务活动（三）主要凭证和会计记录（三）主要凭证和会计记录6二、薪酬循环概述二、薪酬循环概述（一）薪酬循环中涉及的主要财务报表账户（一）薪酬循环中涉及的主要财务报表账户（二）主要业务活动（二）主要业务活动（三）主要凭证和会计记录（三）主要凭证和会计记录7第二节第二节 生产与薪酬循环内部控制生产与薪酬循环内部控制及其测试及其测试本节主要解决两个问题：一、生产循环内部控制要点及一、生产循环内部控制要点及控制测试控制测试二、薪酬循环内部控制要点和控制测试二

3、、薪酬循环内部控制要点和控制测试8一、生产循环内部控制要点及控制测试一、生产循环内部控制要点及控制测试（一）生产循环内部控制要点（一）生产循环内部控制要点1.1.计划和安排生产（与计划和安排生产（与“发生发生”认定有关）认定有关）（1）了解生产计划部门编制生产通知单情况。（2）生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权，签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。92.2.发出原材料（与发出原材料（与“发生发生”认定有关）认定有关）（1）了解仓库部门依据领料单发出原材料情况。（2）仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原

4、材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。103.3.生产产品（与生产产品（与“发生发生”认定有关，即认定有关，即“料、工、料、工、费费”的发生）的发生）（1）了解生产部门执行生产情况。（2）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。114.4.核算产品成本（与核算产品成本（与“发生发生”认定有关）认定有关）（1）了解财务部门核算产品成本情况。（2）生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实

5、物流转；会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。125.5.储存产成品（与储存产成品（与“发生发生”认定有关）认定有关）（1）了解仓库部门储存产成品情况。（2）产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收；签收后，将实际入库数量通知会计部门。6.6.确定和记录制造成本（与确定和记录制造成本（与“发生发生”认定有关）认定有关）（1）将直接材料和直接人工计入生产成本；（2）归集制造费用并分配到生产成本；（3）在分布成本系统下，结转各生产部门之间的成本；（4）转出完工产品成本。13（二）生产循环各业务环节的控制目标生产循环各业务环节的控制目标（补充）1.1.材

6、料验收与仓储材料验收与仓储(1)验收材料均附有有效采购订单；(2)验收材料均已准确记录；(3)所有已验收材料均已记录；(4)所有已验收材料均已记录于适当期间。142.2.计划与安排生产计划与安排生产管理层授权进行生产。3.3.生产生产(1)发出材料已记录于适当期间；(2)已确认的生产成本与实际发生的直接、间接费用一致；(3)所有已发生的生产成本已被记录；(4)所有已发生的生产成本已被记录于适当期间；(5)存货流转已完整准确地记录于适当期间；15(6)产成品入库已被准确记录于适当期间；(7)所有产成品发出均为真实的；(8)所有产成品发出已准确记录于适当期间。4.4.存货管理存货管理(1)适当保管

7、存货；(2)准确记录存货价值；(3)所有存货价值变动都已记录。1617（三）控制测试（三）控制测试记录对内部控制的了解记录对内部控制的了解测试控制制度与评价控制风险测试控制制度与评价控制风险18二、薪酬循环内部控制要点和控制测试二、薪酬循环内部控制要点和控制测试（一）内部控制要点（一）内部控制要点 录用员工录用员工 授权变动薪酬授权变动薪酬 编制出勤和计时资料编制出勤和计时资料 编制薪酬计算表编制薪酬计算表 记录薪酬记录薪酬1.支付薪酬和保管未领薪酬支付薪酬和保管未领薪酬19（二）控制测试（二）控制测试记录对内部控制的了解记录对内部控制的了解测试控制制度与评价控制风险测试控制制度与评价控制风险

8、20第三节第三节 生产与薪酬循环的实质性生产与薪酬循环的实质性程序程序本节主要解决四个问题：1 1存货成本审计；存货成本审计；2.2.存货监盘；存货监盘；3 3存货计价测试；存货计价测试；4 4存货截止测试。存货截止测试。21一、存货审计目标与实质性程序一、存货审计目标与实质性程序（一）审计目标与认定对应关系（一）审计目标与认定对应关系审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在存在完整性完整性权利和权利和义务义务计价和计价和分摊分摊列报列报A.A.资产负债表中记录的存货是存资产负债表中记录的存货是存在的在的B.B.所有应当记录的存货均已记录所有应当记录的存货均已记录C.C.记录的存货由被审计

9、单位拥有记录的存货由被审计单位拥有或控制或控制D.D.存货以恰当的金额包括在财务存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整报表中，与之相关的计价调整已恰当记录已恰当记录E.E.存货已按照企业会计准则的规存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报定在财务报表中作出恰当列报22（二）主要审计程序及能证明的认定（二）主要审计程序及能证明的认定序号序号对存货项目实施的对存货项目实施的主要程序主要程序能证明的认定能证明的认定1 1存货成本审计存货成本审计计价和分摊计价和分摊2 2存货监盘存货监盘存在、完整性、存在、完整性、权利和义务权利和义务3 3存货计价测试存货计价测试计价和分摊计

10、价和分摊4 4存货截止测试存货截止测试完整性、存在完整性、存在23（三）存货成本审计（三）存货成本审计 直接材料成本的审计直接材料成本的审计1.生产成本审计生产成本审计 直接人工成本的审计直接人工成本的审计 制造费用的审计制造费用的审计2.主营业务成本审计主营业务成本审计 简单比较法简单比较法3.存货成本相关项目的分析程序存货成本相关项目的分析程序 比率分析法比率分析法24（四）存货监盘（四）存货监盘1.1.存货监盘的概念存货监盘的概念注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当抽查。具体地说，包括两层含义：（1 1）注册会计师亲临现场观察被审计单位）注册会计师亲临现场观察被

11、审计单位存货的盘点；存货的盘点；（2 2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（存货（双向抽查双向抽查）。）。252.2.制定存货监盘计划的基本要求制定存货监盘计划的基本要求注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据下列主要的情况，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排：（1）被审计单位存货的特点；（2）被审计单位盘存制度；（3）存货内部控制的有效性。263.3.设计存货的控制测试与实质性程序（补充）设计存货的控制测试与实质性程序（补充）（1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据；（2）

12、在（1）的情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施100%的实质性程序；（3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效；（4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。274.4.注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；（2）了解与存货相关的内部控制；（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（5）考虑实地察看存货的存放场所，特别

13、是金额较大或性质特殊的存货；（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。（注意，讨论的是盘点计划，非监盘计划）285.5.与存货相关的内部控制（补充）与存货相关的内部控制（补充）（1）购货订购单：所有交易都已获得了适当的授权与批准；（2）验收报告单：所有收到的货物都已得到记录；（3）存货仓储：确保存储过程中与存货实物的接触必须得到管理当局批准；（4）领用申请单：所有存货的领用均应得到批准；（5）生产报告单：对所有的生产过程做出适当的记录；（6）发运凭证：所有的装运都得到了记录；（7）存货盘存制度：使存货账实相符。296.6.存货监盘计划的主要

14、内容存货监盘计划的主要内容（1）存货监盘的目标、范围及时间安排；（2）存货监盘的要点及关注事项；（3）参加存货监盘人员的分工；（4）抽查存货的范围。307.7.存货监盘的一般程序存货监盘的一般程序（1 1）盘点问卷调查）盘点问卷调查（2 2）现场观察）现场观察注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场，确定纳入盘点的范围是否恰当（应纳入的、未纳入的、所有权不属于被审计单位的委托代存的存货，被审计单位是否纳入盘点计划盘点）。31（3 3）适当抽查）适当抽查抽查要求：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录；抽查目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总

15、额（实质性程序）；抽查范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货；双向抽查：注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估（即存在）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（即完整性）；对抽查差异的处理：其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误；其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误；其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正；其四，注册会计师可能考虑增加抽查的范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。32(4)(4)存货监盘时需特别关注的问题存货监盘时需特别关注的问题存货移动情况，防止遗漏或重复盘点；存货状况

16、(毁损、陈旧、过时及残次等存货的处置及存货跌价准备的计提)；存货截止测试；特殊类型存货的监盘。33(5)(5)存货监盘结束时的工作存货监盘结束时的工作再次观察盘点现场，确定有无漏盘存货(被审计单位所有应纳入盘点的存货是否均已盘点)；检查盘点表单是否连续编号并全部收回(包括作废和未使用的)；如果盘点日不是12月31日，注册会计师确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录；被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已做出了适当调整。如果盘点方式及其结果无效，则应重新盘点。348.8.存货监盘的替代审计程

17、序存货监盘的替代审计程序(1)(1)基本要求基本要求如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货无法实施存货监盘监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。(2)(2)存货监盘的替代审计程序存货监盘的替代审计程序检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向客户或供应商函证（适用于委托其他单位保管的存货）。35【例题例题2 2简答题简答题】B B注册会计师接受委托，对注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司常年审计客户丙公司20209 9年度财务报表进年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要

18、行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于丙公司的仓库。丙公司拟于20209 9年年1212月月2929日至日至1212月月3131日盘点存货，以下是日盘点存货，以下是B B注册会计注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。师撰写的存货监盘计划的部分内容。36存货监盘计划存货监盘计划一、存货监盘的目标一、存货监盘的目标检查丙公司检查丙公司20209 9年年1212月月3131日存货数量是否真实完整。日存货数量是否真实完整。二、

19、存货监盘范围二、存货监盘范围20209 9年年1212月月3131日库存的所有存货包括玻璃、煤炭、烧碱日库存的所有存货包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。和水泥。三、监盘时间三、监盘时间存货的观察与抽查时间均为存货的观察与抽查时间均为20209 9年年1212月月3131日。日。四、存货监盘的主要程序四、存货监盘的主要程序1 1与管理层讨论存货监盘计划。与管理层讨论存货监盘计划。2 2观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3 3检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。但尚

20、未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4 4对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。文件、出库记录等替代程序。37要求：要求：（1 1）请指出存货监盘计划中的）请指出存货监盘计划中的目标、范围目标、范围和时间和时间存在的错误，并简要说明理由。存在的错误，并简要说明理由。（2 2）请判断存货监盘计划中列示的）请判断存货监盘计划中列示的主要程主要程序是否恰当序是否恰当，若不恰当，请予以修改。，若不恰当，请予以修改。38（1 1）共有三处错误：）共有三处错误：错误错误1 1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，：目标错误，存货监盘

21、的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的充监盘目标应为获取有关存货数量和状况的充分、适当的审计证据。分、适当的审计证据。错误错误2 2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。于丙公司，不应纳入监盘范围。错误错误3 3：时间错误，存货的观察与抽查时间应：时间错误，存货的观察与抽查时间应与盘点时间相协调，应为与盘点时间相协调，应为1212月月2929日至日至1212月月3131日。日。39（2 2）程序程序1 1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。存货盘点计划。程序程序2 2恰当。恰当。

22、程序程序3 3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货出库的存货均未纳入均未纳入盘点范围。盘点范围。程序程序4 4不恰当。修改为：对于存放在外地公用不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会函证或利用其他注册会计师工作计师工作等替代程序。等替代程序。40(五五)存货计价测试存货计价测试1.1.计价测试的目的：计价和分摊认定计价测试的目的：计价和分摊认定(即金即金额正确与否额正确与否)；2.2.样本的选择样本的选择(测试对象测试对象)(

23、1)结存余额较大；(2)价格变化比较频繁；(3)分层选取。413.3.计价测试审计表计价测试审计表 日日期期品名品名及规及规格格购入购入发出发出余额余额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额1 1计价方法说明：计价方法说明：2 2情况说明及审计结论：情况说明及审计结论：424.4.期末存货计价测试期末存货计价测试(存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提的确认与计量的确认与计量)存货跌价准备/计提不足（1）计算（OK）（2）调整分录报表项目（存货、资产减值损失）43（六）存货截止测试（六）存货截止测试【例例3 3】注册会计师在对注册会计师在对A A公司公司2007

24、2007年度会计报年度会计报表进行审计时，决定对存货执行截止测试程表进行审计时，决定对存货执行截止测试程序。请问：序。请问：（1 1）执行存货截止测试的）执行存货截止测试的目的目的？（2 2）存货截止测试的）存货截止测试的关键关键何在？何在？（3 3）存货截止测试的）存货截止测试的主要方法主要方法？44解答：解答：（1 1）执行存货截止测试的）执行存货截止测试的目的目的，就是确定存货交，就是确定存货交易是否计入恰当的会计期间。易是否计入恰当的会计期间。（2 2）存货正确截止的）存货正确截止的关键关键在于存货实物纳入盘点在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入范围的时间与存

25、货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。账时间都处于同一会计期间。（3 3）存货截止的）存货截止的主要方法主要方法是检查存货盘点日前后是检查存货盘点日前后的购货（销售）发票与验收报告、入库单（或出的购货（销售）发票与验收报告、入库单（或出库单），检查每张发票是否均附有验收报告和入库单），检查每张发票是否均附有验收报告和入库单（或出库单），库单（或出库单），另一种方法另一种方法是审阅验收部门是审阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入（销售）的货物，的业务记录，凡接近年底购入（销售）的货物，必经查明其购货（销售）发票是否在同期入账，必经查明其购货（销售）发票是否在同期入账，对未收到发票的入库存货，查明其是否暂估入账。对未收到发票的入库存货，查明其是否暂估入账。45本章小结本章小结本章的主要内容如下：本章的主要内容如下：1 1生产与薪酬循环主要业务活动；生产与薪酬循环主要业务活动；2.2.存货成本审计；存货成本审计；3 3存货监盘；存货监盘；4 4存货计价测试。存货计价测试。