成本管理会计第二章02成本核算的基本原理薪酬费用辅助生产费用制造费用的核算

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1、1 1成本管理会计（第三版）成本管理会计（第三版）2 2第二章第二章 成本核算的基本原理成本核算的基本原理第一节第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置成本核算的基本要求、程序及账户设置第二节第二节 要素费用的归集和分配概述要素费用的归集和分配概述第三节第三节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配第四节第四节 外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配第五节第五节 薪酬费用的归集和分配薪酬费用的归集和分配第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第七节第七节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第八节第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和生产费用在完

2、工产品与在产品之间的归集和分配分配3 3第二章第二章-2-2薪酬费用、辅助生产费用、制造费用的核算薪酬费用、辅助生产费用、制造费用的核算一、教学目的及要求一、教学目的及要求（1 1）掌握薪酬费用的归集与分配原理和实务）掌握薪酬费用的归集与分配原理和实务（2 2）掌握辅助生产费用的归集与分配原理和实务）掌握辅助生产费用的归集与分配原理和实务（3 3）掌握制造费用的归集与分配原理和实务）掌握制造费用的归集与分配原理和实务二、重点及难点二、重点及难点重点：重点：（1 1）薪酬费用的归集与分配原理和实务）薪酬费用的归集与分配原理和实务（2 2）辅助生产费用的归集与分配原理和实务）辅助生产费用的归集与分

3、配原理和实务难点：难点：辅助生产费用分配的交互分配法和计划成本分配法辅助生产费用分配的交互分配法和计划成本分配法三、课时安排三、课时安排2 2学时学时4 4第二章第二章-2-2薪酬费用、辅助生产费用、制造费用的核算薪酬费用、辅助生产费用、制造费用的核算四、教学方法四、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法。方法。五、教学内容五、教学内容第五节第五节 薪酬费用的归集和分配薪酬费用的归集和分配第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第七节第七节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配5 5第五节第五节 薪酬费用的

4、归集和分配薪酬费用的归集和分配一、薪酬费用核算的内容一、薪酬费用核算的内容 职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有代价。职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有代价。企业在企业在确定应当作为职工薪酬进行确认和计量的项目时，需要综合考虑，确定应当作为职工薪酬进行确认和计量的项目时，需要综合考虑，确保企业人工成本核算的完整性和准确性。确保企业人工成本核算的完整性和准确性。（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（一）职工工资、奖金、津贴和补贴1.1.计时工资计时工资计时工资是按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。计时工资是按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。计计时工资标准是

5、指每一职工在单位时间时工资标准是指每一职工在单位时间(月、日或小时月、日或小时)内应得的工资额内应得的工资额，不同职务、不同工种和不同等级的职工应分别规定不同的工资标，不同职务、不同工种和不同等级的职工应分别规定不同的工资标准，以体现按劳分配的原则。计时工资包括：准，以体现按劳分配的原则。计时工资包括：对已做工作按计时对已做工作按计时工资标准支付的工资；工资标准支付的工资；实行结构工资制的单位支付给职工的基础实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务工资和职务(岗位岗位)工资；工资；新参加工作职工的见习工资新参加工作职工的见习工资(学徒的生活学徒的生活费费)等。等。6 6第五节第五节 薪酬

6、费用的归集和分配薪酬费用的归集和分配2.2.计件工资计件工资计件工资是按职工所完成的工作量和计件单价计算支付计件工资是按职工所完成的工作量和计件单价计算支付的劳动报酬。的劳动报酬。计件单价指完成单位工作量应得的工资。计件单价指完成单位工作量应得的工资。计件工资包括：计件工资包括：在实行超额累进计件、直接无限计件在实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件和超定额计件等工资制度下，按照定额和计、限额计件和超定额计件等工资制度下，按照定额和计件单价支付给职工的工资；件单价支付给职工的工资；按工作任务包干方法支付按工作任务包干方法支付给职工的工资；给职工的工资；按营业额提成或利润提成办法支付给按营业额

7、提成或利润提成办法支付给职工的工资。职工的工资。7 7第五节第五节 薪酬费用的归集和分配薪酬费用的归集和分配3.3.奖金奖金奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和由于增收节支而奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和由于增收节支而给予职工的奖励给予职工的奖励，包括：，包括：生产奖；生产奖；节约奖；节约奖；劳动劳动竞赛奖；竞赛奖；机关、事业单位的奖励工资；机关、事业单位的奖励工资；其他经常性其他经常性奖金。奖金应按照国家和本单位有关规定计算、支付。奖金。奖金应按照国家和本单位有关规定计算、支付。4.4.津贴和补贴津贴和补贴津贴和补贴是指为补偿职工特殊的劳动消耗和因其他特津贴和补贴是指为补偿职工特殊的劳动消

8、耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。不受物价影响支付给职工的物价补贴。包括：包括：补偿职补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴工特殊或额外劳动消耗的津贴；保健性津贴保健性津贴；技术技术性津贴；性津贴；其他津贴；其他津贴；各种物价补贴。各种物价补贴。津贴和补贴也津贴和补贴也应按照国家和本单位有关规定计算、支付。应按照国家和本单位有关规定计算、支付。8 8第五节第五节 薪酬费用的归集和分配薪酬费用的归集和分配（二）职工福利费（二）职工福利费 主要包括职工主要包括职工因公负伤赴外地就医路费因公负伤赴外

9、地就医路费、职工生活困难补助职工生活困难补助、未实未实行医疗统筹企业职工医疗费用行医疗统筹企业职工医疗费用，以及，以及按规定发生的其他职工福利支按规定发生的其他职工福利支出出。（三）社会保险费（三）社会保险费 是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的纳的医疗保险费医疗保险费、养老保险费养老保险费、失业保险费失业保险费、工伤保险费工伤保险费和和生育保生育保险费险费等社会保险费。等社会保险费。（四）住房公积金（四）住房公积金 是指企业按照国务院住房公积金管理条例规定的基准和比例计是指企业按照国务院住房公积金管理条例规定

10、的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费（五）工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。相关支出。9 9第五节第五节 薪酬费用的归集和分配薪酬费用的归集和分配（六）非货币性福利（六）非货币性福利 是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，供职工无是指企业以自己的产品或外购商品发放给职

11、工作为福利，供职工无偿使用。偿使用。（七）辞退福利（七）辞退福利职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。补偿离职。企业的职工薪酬并非全部计入产品制造成本，企业的职工薪

12、酬并非全部计入产品制造成本，必须分清职工薪酬的必须分清职工薪酬的组成内容与计入产品制造成本的人工费用组成内容与计入产品制造成本的人工费用。只有与企业生产活动有。只有与企业生产活动有关的人员的薪酬，以及为生产活动服务的人员的薪酬可以计入产品关的人员的薪酬，以及为生产活动服务的人员的薪酬可以计入产品制造成本，除此以外的其他人工费用，应根据有关规定按其用途分制造成本，除此以外的其他人工费用，应根据有关规定按其用途分别列支有关费用。别列支有关费用。1010第五节第五节 薪酬费用的归集和分配薪酬费用的归集和分配二、薪酬费用核算的原始记录二、薪酬费用核算的原始记录进行直接职工薪酬的核算，必须以准确的原始记

13、录为依据，职工薪进行直接职工薪酬的核算，必须以准确的原始记录为依据，职工薪酬核算的原始记录包括考勤记录、产量记录和工时记录。酬核算的原始记录包括考勤记录、产量记录和工时记录。（一）考勤记录（一）考勤记录考勤记录是登记职工出勤、缺勤时间和情况的原始记录。考勤记录考勤记录是登记职工出勤、缺勤时间和情况的原始记录。考勤记录一般采用考勤簿和考勤卡两种形式。月末将签字后的考勤记录连同一般采用考勤簿和考勤卡两种形式。月末将签字后的考勤记录连同有关证明文件送交工资核算部门，据以计算职工的应付工资。有关证明文件送交工资核算部门，据以计算职工的应付工资。（二）产量和工时记录（二）产量和工时记录产量和工时记录是登

14、记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数产量和工时记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生产产品所耗工时数量的原始记录，它是统计产量和工量、质量和生产产品所耗工时数量的原始记录，它是统计产量和工时、计算计件工资的依据，也是考核工时定额执行情况和劳动生产时、计算计件工资的依据，也是考核工时定额执行情况和劳动生产率的依据，为在各种产品之间分配与工时有关的费用提供合理的依率的依据，为在各种产品之间分配与工时有关的费用提供合理的依据。据。1111第五节第五节 薪酬费用的归集和分配薪酬费用的归集和分配三、薪酬费用的归集三、薪酬费用的归集（一）工资结算凭证（一）工资结算凭证工资结算凭证

15、分为工资结算单和工资结算汇总表。工资结算凭证分为工资结算单和工资结算汇总表。企业为了同职工企业为了同职工办理工资结算手续，通常是按车间、部门编制工资结算单，用以反办理工资结算手续，通常是按车间、部门编制工资结算单，用以反映企业与职工的工资结算情况。映企业与职工的工资结算情况。工资结算单中应分别职工类别并按工资结算单中应分别职工类别并按每一职工反映企业应付职工工资、代扣款项和实发工资等项内容。每一职工反映企业应付职工工资、代扣款项和实发工资等项内容。工资结算单一式三份，其中一工资结算单一式三份，其中一份经过职工签收后作为工资结算和付份经过职工签收后作为工资结算和付款的原始凭证款的原始凭证，一份作

16、为劳动工资部门进行工资统计依据，一份作为劳动工资部门进行工资统计依据，一份按一份按职工姓名裁成工资条发给职工，以便职工核对职工姓名裁成工资条发给职工，以便职工核对。根据工资结算单汇。根据工资结算单汇总编制的工资结算汇总表，反映整个企业全部工资的结算情况，它总编制的工资结算汇总表，反映整个企业全部工资的结算情况，它也是进行工资费用分配的依据。也是进行工资费用分配的依据。（二）归集的会计处理（二）归集的会计处理企业采用不同职工薪酬制度计算出应付给职工的职工薪酬总额后，企业采用不同职工薪酬制度计算出应付给职工的职工薪酬总额后，需要按其用途和发生地点进行归集列入不同的费用、成本账户：需要按其用途和发生

17、地点进行归集列入不同的费用、成本账户：（1 1）生产工人的薪酬，计入）生产工人的薪酬，计入“生产成本生产成本”账户中账户中“直接人工直接人工”成本项成本项目；目；（2 2）生产单位管理人员和辅助人员的薪酬，计入）生产单位管理人员和辅助人员的薪酬，计入“制造费用制造费用”；（3 3）企业行政管理人员薪酬，计入）企业行政管理人员薪酬，计入“管理费用管理费用”；（4 4）专设销）专设销售机构人员薪酬，计入售机构人员薪酬，计入“销售费用销售费用”等等。等等。1212第五节第五节 薪酬费用的归集和分配薪酬费用的归集和分配1313第五节第五节 薪酬费用的归集和分配薪酬费用的归集和分配【例【例2-32-3】

18、荣达工厂】荣达工厂20112011年年8 8月份工资结算汇总表如表月份工资结算汇总表如表2-62-6所示。表中代扣医疗保险、养老保险、失业保险和住房所示。表中代扣医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金款项，是根据国家社会和劳动保障部门的有关规公积金款项，是根据国家社会和劳动保障部门的有关规定由职工个人负担的社保费及住房公积金，分别按工资定由职工个人负担的社保费及住房公积金，分别按工资总额的总额的10%10%、15%15%、2%2%和和10%10%的比列提取的比列提取1414第五节第五节 薪酬费用的归集和分配薪酬费用的归集和分配1515第五节第五节 薪酬费用的归集和分配薪酬费用的归集和分配16

19、16黑色数据据表黑色数据据表2-6179000250001717第五节第五节 薪酬费用的归集和分配薪酬费用的归集和分配1818第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产车间、行政部门等单位提供产品或服务的辅助生产是指为基本生产车间、行政部门等单位提供产品或服务的生产活动。生产活动。一、辅助生产费用归集一、辅助生产费用归集在在“辅助生产成本辅助生产成本”二级账的借方归集，具体分为：二级账的借方归集，具体分为：（一）单独归集制造费用（一）单独归集制造费用同时设置同时设置“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”及及“制造费用制造费用辅助车辅助车间间”两个

20、二级账；辅助车间发生的制造费用先归集在两个二级账；辅助车间发生的制造费用先归集在“制造费用制造费用辅助车间辅助车间”的借方，期末再全数结转入的借方，期末再全数结转入“生产成本生产成本辅助生产辅助生产成本成本”的借方。此时的的借方。此时的“辅助生产成本辅助生产成本”二级账及其明细账与二级账及其明细账与“基基本生产成本本生产成本”二级账及明细账结构相同，账页格式中的专栏是按二级账及明细账结构相同，账页格式中的专栏是按“成本项目成本项目”设置的。设置的。（二）不单独归集制造费用（二）不单独归集制造费用简化法，适用于规模较小的辅助生产简化法，适用于规模较小的辅助生产只设置只设置“生产成本生产成本辅助生

21、产成本辅助生产成本”二级账，辅助生产发生的所二级账，辅助生产发生的所有费用直接计入该账户的借方。此时的二级账及明细账账页中的专有费用直接计入该账户的借方。此时的二级账及明细账账页中的专栏需按栏需按“费用项目费用项目”设置设置.1919第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配2020第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配2121第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配同样遵循同样遵循“谁受益、谁负担、受益多负担多谁受益、谁负担、受益多负担多”的费用分的费用分配总原则。配总原则。首先应考

22、虑辅助生产所生产的产品和劳务的不同对分配首先应考虑辅助生产所生产的产品和劳务的不同对分配的影响：的影响：（一）生产工具、模具、修理备用件（有实物形态）（一）生产工具、模具、修理备用件（有实物形态）：归集的费用期末应在其完工和未完工产品（注意与基本归集的费用期末应在其完工和未完工产品（注意与基本车间产品的不同）之间进行分配车间产品的不同）之间进行分配该内容将在该内容将在本本章第章第八节八节介绍；介绍；（二）提供水、电、汽产品（无实物形态）及运输、修（二）提供水、电、汽产品（无实物形态）及运输、修理等劳务理等劳务：应将归集的全部费用在其受益对象之间分配：应将归集的全部费用在其受益对象之间分配。22

23、22第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配2323第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配2424第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 16 000 16 000 制造费用制造费用基本车间基本车间 24 500 24 500 管理费用管理费用 9 500 9 500 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 20 000 20 000 运输车间运输车间 30 000 30 0002525第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配26

24、26第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配2727第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配先分配供电车间费用可以减少分配的工作量先分配供电车间费用可以减少分配的工作量(1)(1)供电车间费用分配的会计处理：本例中辅助生产采用供电车间费用分配的会计处理：本例中辅助生产采用不单独归集制造费用的处理办法，后续相应内容若无特不单独归集制造费用的处理办法，后续相应内容若无特别指明，均按此处理。别指明，均按此处理。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 16 000 16 000 辅助生产成本辅助生产成本运输车间运输车间 1 000 1 000 制造

25、费用制造费用基本车间基本车间 2 000 2 000 管理费用管理费用 1000 1000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 20 000 20 0002828第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配2929第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配(2)(2)运输车间的会计处理：运输车间的会计处理：借：制造费用借：制造费用基本车间基本车间 23 250 23 250 管理费用管理费用 7 750 7 750 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本运输车间运输车间 31 000 31 000 (3)(3)以上两

26、组分录合编：以上两组分录合编：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 16 000 16 000 辅助生产成本辅助生产成本运输车间运输车间 1 000 1 000 制造费用制造费用基本车间基本车间 25 250 25 250 管理费用管理费用 8 750 8 750 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 20 000 20 000 运输车间运输车间 31 000 31 000 3030第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配2.2.交互提供产品、劳务交互提供产品、劳务当企业有两个或两个以上辅助生产车间且相互提供产品、劳务时，当企业有两

27、个或两个以上辅助生产车间且相互提供产品、劳务时，将引起辅助生产费用分配上的相互牵制，使费用分配变得复杂和困将引起辅助生产费用分配上的相互牵制，使费用分配变得复杂和困难，从而形成了辅助生产费用分配上与前述其他费用分配的不同，难，从而形成了辅助生产费用分配上与前述其他费用分配的不同，进而成为辅助生产费用分配关注的重点。解决这种分配上的相互牵进而成为辅助生产费用分配关注的重点。解决这种分配上的相互牵制的途径主要有以下四种办法：制的途径主要有以下四种办法：（1 1）直接分配法）直接分配法 只对外分、不对内分只对外分、不对内分直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，仅在辅直接分配法是将各辅助

28、生产成本明细账中归集的费用总额，仅在辅助生产以外的受益部门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产助生产以外的受益部门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不在辅助生产内部进行分配的一种车间之间相互提供的产品或劳务不在辅助生产内部进行分配的一种分配方法。分配方法。简而言之，简而言之，直接分配法就是直接将全部费用分配给辅助直接分配法就是直接将全部费用分配给辅助生产以外的受益对象的分配方法。生产以外的受益对象的分配方法。注意：这里所指的注意：这里所指的内外以辅助生产为划分界限内外以辅助生产为划分界限。3131第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配【

29、特点】直接将全部费用分配给辅助生产以外的受益对象，【特点】直接将全部费用分配给辅助生产以外的受益对象，忽视交互提供产品、劳务的事实，将事实上存在的交互提供忽视交互提供产品、劳务的事实，将事实上存在的交互提供产品、劳务视同无交互提供产品、劳务，从而使复杂问题得产品、劳务视同无交互提供产品、劳务，从而使复杂问题得以简单处理。以简单处理。【公式】【公式】分配率（单位成本）分配率（单位成本）=分配前费用外部耗用量分配前费用外部耗用量值得注意的是，该方法计算出来的单位成本比实际单位成本值得注意的是，该方法计算出来的单位成本比实际单位成本（实际总费用（实际总费用/总耗用量）可能要高或低。总耗用量）可能要高

30、或低。【评价】【评价】优点：简单；优点：简单；缺点：分配结果不合理、不准确，缺点：分配结果不合理、不准确，【适用范围】【适用范围】仅适用于交互提供产品、劳务不多的辅助生产仅适用于交互提供产品、劳务不多的辅助生产费用分配费用分配3232第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3333第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3434第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用基本车间基本车间 管理费用管理费用 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车

31、间 20 000 20 000 运输车间运输车间 30 000 30 0003535第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（2 2）代数分配法）代数分配法 内、外同时分内、外同时分代数分配法是代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的实际单位成本计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的实际单位成本，然后再按各车间、部门（包括辅助生产车间内部）耗，然后再按各车间、部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种

32、分配方法。产费用的一种分配方法。【特点】根据数学上解联立方程式的原理，立足于【特点】根据数学上解联立方程式的原理，立足于“辅辅助生产费用总额助生产费用总额”来来建立方程式计算出实际单位成本，建立方程式计算出实际单位成本，再按照劳务耗用量和实际单位成本在全部受益对象之间再按照劳务耗用量和实际单位成本在全部受益对象之间分配。分配。【评价】优点：【评价】优点：分配结果最准确；分配结果最准确；缺点：缺点：比直接分配法分配过程复杂，计算量大比直接分配法分配过程复杂，计算量大【适用范围】【适用范围】已实现会计电算化的单位已实现会计电算化的单位3636第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集

33、和分配3737第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3838第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3939第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（3 3）（一次）交互分配法）（一次）交互分配法 先对内分后对外分先对内分后对外分一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，第一次对内分：只限于各辅助生产车间之间根据相互第一次对内分：只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，辅助生产以外的提供的产品或劳务进行交互分配费用，辅助生产以外的受益对象不参加分

34、配；受益对象不参加分配；第二次对外分：是将辅助生产分第二次对外分：是将辅助生产分配前的费用，加上交互分配转入费用，减去交互分配转配前的费用，加上交互分配转入费用，减去交互分配转出费用，计算出各辅助生产车间的实际对外分配费用后出费用，计算出各辅助生产车间的实际对外分配费用后，分配给辅助生产以外的受益单位。，分配给辅助生产以外的受益单位。【特点】【特点】先在辅助生产之间进行交互分配先在辅助生产之间进行交互分配；调整后再向调整后再向外部受益对象分配外部受益对象分配。需进行两次分配。需进行两次分配4040第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配【公式】【公式】交互分配率交互分配率

35、=分配前费用产品、劳务总量分配前费用产品、劳务总量 （小于实际单位成本）（小于实际单位成本）某辅助车间负担的费用某辅助车间负担的费用=该辅助车间耗用量该辅助车间耗用量*交互交互分配率分配率 对外分配费用对外分配费用=分配前费用分配前费用+交互分配转入费用交互分配转入费用-交交互分配转出费用互分配转出费用 对外分配率对外分配率=对外分配费用外部耗用量对外分配费用外部耗用量 某外部受益对象负担的费用某外部受益对象负担的费用=该对象耗用量该对象耗用量*对外对外分配率分配率【评价】优点：【评价】优点：分配结果比直接分配法合理、准确；分配结果比直接分配法合理、准确；缺点：缺点：分配过程较复杂、计算工作量

36、大分配过程较复杂、计算工作量大4141第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配公里4242第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配4343第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（4 4）计划成本分配法）计划成本分配法 内、外同时分内、外同时分计划成本分配法是计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。分配的辅助生产费用的一种方法

37、。对于按计划成本计算的分配额和对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算，可列入各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算，可列入“管理费用管理费用”科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。，则应冲减管理费用。【特点】【特点】先根据劳务的计划单位成本和各受益对象（含辅助生产先根据劳务的计划单位成本和各受益对象（含辅助生产单位）的受益量进行分配。单位）的受益量进行分配。再将计划成本分配额与再将计划成本分配额与“实际实际”费用费用（待分配费用按计划单位成本分入的费用）之间的差

38、额进行调整（待分配费用按计划单位成本分入的费用）之间的差额进行调整分配；为简化起见，差异可全部计入管理费用。分配；为简化起见，差异可全部计入管理费用。【公式】【公式】“实际实际”费用费用=分配前费用按计划单位成本分入的费分配前费用按计划单位成本分入的费用用 差异差异 =“实际实际”费用费用 按计划单位成本分配转出的费用按计划单位成本分配转出的费用=（分配前费用按计划成本分入的费用）（分配前费用按计划成本分入的费用）按计划单位成本分配按计划单位成本分配转出的费用转出的费用【适用范围】【适用范围】适用于计划成本资料较准确的单位适用于计划成本资料较准确的单位4444第六节第六节 辅助生产费用的归集和

39、分配辅助生产费用的归集和分配4545第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配4646第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配4747第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配4848第七节第七节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配一、制造费用的归集一、制造费用的归集 （一）制造费用的概念和构成（一）制造费用的概念和构成制造费用是指工业企业的各个生产单位制造费用是指工业企业的各个生产单位(分厂、车间分厂、车间)为生为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本但没有专产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各

40、项生产费用。设成本项目的各项生产费用。（二）制造费用的归集（二）制造费用的归集制造费用的归集应通过制造费用的归集应通过“制造费用制造费用”科目进行。科目进行。该科目的借该科目的借方用于归集企业在一定时期内发生的全部制造费用，贷方用于归集企业在一定时期内发生的全部制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末一般无余额。方反映制造费用的分配，月末一般无余额。制造费用科制造费用科目应按不同的车间、部门设立明细账，账内按照费用项目应按不同的车间、部门设立明细账，账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各车间、部门各项制造费目设立专栏或专户，分别反映各车间、部门各项制造费用的发生情况，便于进行成本管理，通常是

41、通过用的发生情况，便于进行成本管理，通常是通过“制造费制造费用用”明细账归集费用（见表明细账归集费用（见表2-222-22）。）。4949第七节第七节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配5050第七节第七节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配5151第七节第七节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配5252第七节第七节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配5353第七节第七节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配5454第七节第七节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配5555本次课总结5656思考题1.1.辅助生产费用应如何归集？分别适用于何种情形？辅助生产费用应如何归集？分别适用于何种情形？2.2.影响辅助生产费用分配方法的因素有哪些？有哪些具体影响辅助生产费用分配方法的因素有哪些？有哪些具体影响？影响？3.3.辅助生产之间交互提供产品或劳务对辅助生产费用的分辅助生产之间交互提供产品或劳务对辅助生产费用的分配产生何影响？配产生何影响？4.4.如何选择制造费用的分配标准才更为合适？如何选择制造费用的分配标准才更为合适？5757作业题P66P66第第9 9题题