增值税的纳税筹划教学课件PPT

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1、第二章 增值税的纳税筹划1第二章第二章 增值税的纳税筹划增值税的纳税筹划l 纳税人的筹划纳税人的筹划l 计税依据的筹划计税依据的筹划l 税率的筹划税率的筹划l 减免税的筹划减免税的筹划l 出口退税的筹划出口退税的筹划第二章 增值税的纳税筹划2l增值税（增值税（Value-Added Tax，VAT）是对在我国境内）是对在我国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务，以及，以及进口货物进口货物的单位和个人，的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并进行计算税款，并进行税款抵扣制

2、税款抵扣制的一种流转税。的一种流转税。增值税的含义增值税的含义第二章 增值税的纳税筹划3增值税法增值税法l1979年起在部分城市试行增值税。年起在部分城市试行增值税。l1982年财政部制定了年财政部制定了增值税暂行办法增值税暂行办法，自，自1983年年1月月1日日开始在全国试行。开始在全国试行。1984年年9月，国务院制定了月，国务院制定了中华人民共中华人民共和国增值税条例（草案）和国增值税条例（草案），自当年，自当年10月起施行。月起施行。l1993年年12月月13日，国务院令第日，国务院令第134号发布号发布中华人民共和国增中华人民共和国增值税暂行条例值税暂行条例，自，自1994年年1月月

3、1日起施行。日起施行。l2008年年11月月5日国务院第日国务院第34次常务会议修订通过次常务会议修订通过中华人民共中华人民共和国增值税暂行条例和国增值税暂行条例，11月月10日以国务院令第日以国务院令第538号公布，号公布，自自2009年年1月月1日起施行。日起施行。l财政部财政部 国家税务总局第国家税务总局第50号令号令中华人民共和国增值税暂行中华人民共和国增值税暂行条例实施细则条例实施细则 （2008-12-15），自），自2009年年1月月1日起施行。日起施行。第二章 增值税的纳税筹划4第一节第一节 增值税纳税人的筹划增值税纳税人的筹划第二章 增值税的纳税筹划5一、纳税人的法律界定一、

4、纳税人的法律界定l在我国境内在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税，为增值税的纳税人人。第二章 增值税的纳税筹划6（一）小规模纳税人的认定及管理（一）小规模纳税人的认定及管理l1、小规模纳税人的标准、小规模纳税人的标准l（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在售的纳税人，年应征增值

5、税销售额（简称应税销售额）在50万元万元以下（含本数）的；以下（含本数）的；l（2）除第（）除第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万万元元以下的。以下的。l以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在重在50%以上。以上。第二章 增值税的纳税筹划7l年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发按小规模纳税人纳税

6、；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。l小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。纳税额。l会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。第二章 增值税的纳税筹划8l增值税小规模纳税人征收管理办

7、法增值税小规模纳税人征收管理办法（二）小规模纳税人的管理（二）小规模纳税人的管理第二章 增值税的纳税筹划9l1、一般纳税人的标准、一般纳税人的标准l是指年应税销售额是指年应税销售额超过超过增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（简规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（简称企业）。称企业）。（二）一般纳税人的认定及管理（二）一般纳税人的认定及管理第二章 增值税的纳税筹划10l小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。认定。具体认定办法由国务院税务

8、主管部门制定。l除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人人后，不得转为小规模纳税人。l有下列情形之一者，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：l一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；料的；l除细则第二十九条（年应税销售额超过小规模纳税人标准除细则第二十九条（年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小

9、规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。）规定发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。）规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。般纳税人认定手续的。2、一般纳税人的认定办法、一般纳税人的认定办法第二章 增值税的纳税筹划11二、税率与征收率二、税率与征收率l（一）增值税税率：（一）增值税税率：l1、纳税人销售或者进口货物，除第、纳税人销售或者进口货物，除第2项、第项、第3项规定外，税率为项规定外，税率为17%。l2、纳税

10、人销售或者进口下列货物，税率为、纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：l（1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；l（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、居民用煤炭制品；l（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；l（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；l（5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。l3、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。l4、纳税人提供加工、修理修配劳务（

11、应税劳务），税率为、纳税人提供加工、修理修配劳务（应税劳务），税率为17%。l（二）小规模纳税人增值税征收率为（二）小规模纳税人增值税征收率为3%。第二章 增值税的纳税筹划12三、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法三、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法l无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法l含税购货金额占含税销售额比重判别法含税购货金额占含税销售额比重判别法=第二章 增值税的纳税筹划13（一）无差别平衡点增值率判别法（一）无差别平衡点增值率判别法l一般纳税人应纳税额当期销项税额当期进项税额一般纳税人应纳税额当期销项税额当期进项税额 l 销售收入销售收入增值税税率增值税税率

12、增值率增值率l小规模纳税人应纳税额销售收入小规模纳税人应纳税额销售收入3l当增值税税率为当增值税税率为17%时：时：l销售收入销售收入17%增值率销售收入增值率销售收入3无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率=17.65=第二章 增值税的纳税筹划14无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率一般纳税人一般纳税人税率税率小规模纳税人小规模纳税人征收率征收率无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率17%3%17.65%13%3%23.08%第二章 增值税的纳税筹划15例例2-1l某商业批发企业，年销售收入（不含税）为某商业批发企业，年销售收入（不含税）为150万元，可万元，可抵扣购进金额为抵扣购进金额为90万

13、元，增值税税率为万元，增值税税率为17%，年应纳增值，年应纳增值税额为税额为10.2万元。万元。l企业的增值率为：企业的增值率为：l（150-90）150=40%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17.65%l企业选择作小规模纳税人税负较轻。企业可通过将企业分企业选择作小规模纳税人税负较轻。企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后应纳税额为：万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后应纳税额为：l803%+703%=4.5（万元）（万元）l可节约税款：可节约税款：l10.2-4

14、.5=5.7（万元）（万元）第二章 增值税的纳税筹划16（二）含税购货金额占含税销售额比重判别法（二）含税购货金额占含税销售额比重判别法l假设假设Y为含增值税的销售额，为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额，为含增值税的购货金额，则下式成立：则下式成立：%3%31%17%171%171YXY）（X=79.95%Y第二章 增值税的纳税筹划17含税无差别平衡点抵扣率含税无差别平衡点抵扣率一般纳税人一般纳税人税率税率小规模纳税人小规模纳税人征收率征收率无差别平衡点无差别平衡点抵扣率抵扣率17%3%79.95%13%3%74.68%第二章 增值税的纳税筹划18筹划方法筹划方法l小规模纳税人通过联合

15、或建立健全会计制度的方式，从而小规模纳税人通过联合或建立健全会计制度的方式，从而达到一般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人；达到一般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人；l一般纳税人则可以可以通过分立的形式，缩小分立后各自一般纳税人则可以可以通过分立的形式，缩小分立后各自的销售额，使其具备小规模纳税人的条件，而转变为小规的销售额，使其具备小规模纳税人的条件，而转变为小规模纳税人。模纳税人。第二章 增值税的纳税筹划19应注意的问题应注意的问题l第一，税法对一般纳税人的认定要求第一，税法对一般纳税人的认定要求l符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续符合一般纳税人条件，但不申请办理一般

16、纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额，依照增值税税率计算应纳税额，的纳税人，应按照销售额，依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。l第二，财务利益最大化第二，财务利益最大化l为追求利润最大化，企业必须扩大生产规模，增加销售额，为追求利润最大化，企业必须扩大生产规模，增加销售额，限制了企业作为小规模纳税人的选择权。限制了企业作为小规模纳税人的选择权。l选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。l第三，企业产品的性质及客户的类型第三，企业产品的性质及客户的类型l如果销售

17、对象多为一般纳税人，则必须选择做一般纳税人；如果销售对象多为一般纳税人，则必须选择做一般纳税人；如果生产、经营的产品为固定资产或客户多为小规模纳税如果生产、经营的产品为固定资产或客户多为小规模纳税人，则筹划的空间较大。人，则筹划的空间较大。第二章 增值税的纳税筹划20四、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划四、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划兼营行为兼营行为混合销售行为混合销售行为第二章 增值税的纳税筹划21兼营行为的税法规定兼营行为的税法规定l纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的

18、，同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。从高适用税率。l纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。l纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。第二章 增值税

19、的纳税筹划22筹划方法筹划方法l分别核算分别核算l联合经营，由增值税纳税人变为非增值税纳税人。联合经营，由增值税纳税人变为非增值税纳税人。增值税纳税人可通过与营业税纳税人联合经营而使增值税纳税人可通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人，减轻税负。其也成为营业税纳税人，减轻税负。l如经营电信器材的企业，单独经营则缴纳增值税，如经营电信器材的企业，单独经营则缴纳增值税，但如果经电信管理部门批准与电信部门联合经营但如果经电信管理部门批准与电信部门联合经营则按则按3%缴纳营业缴纳营业税，不缴增值税，从而大大降低税，不缴增值税，从而大大降低了税负。了税负。第二章 增值税的纳税筹划23例例2-

20、2l某装修公司是增值税一般纳税人，既销售各种装修材某装修公司是增值税一般纳税人，既销售各种装修材料，又有自己的装修队，提供装修劳务。装修材料的料，又有自己的装修队，提供装修劳务。装修材料的销售和装修劳务的提供彼此没有从属关系，属于兼营销售和装修劳务的提供彼此没有从属关系，属于兼营业务。该公司某月销售装修材料取得不含税销售额业务。该公司某月销售装修材料取得不含税销售额90万元，同时又为客户装修，取得劳务收入万元，同时又为客户装修，取得劳务收入50万元，本万元，本月可抵扣的进项税额为月可抵扣的进项税额为12万元。万元。第二章 增值税的纳税筹划24分析分析l（1）未分别核算时，货物和非应税劳务一并缴

21、纳）未分别核算时，货物和非应税劳务一并缴纳增值税：增值税：9017%50(117%)17%1210.56(万元万元)l（2）分别核算时，销售货物缴纳增值税，提供劳）分别核算时，销售货物缴纳增值税，提供劳务缴纳营业税：务缴纳营业税：应纳增值税额应纳增值税额9017%123.3(万元万元)应纳营业税额应纳营业税额503%1.5(万元万元)共计纳税共计纳税3.31.54.8(万元万元)，比未分别核算少，比未分别核算少缴纳税款缴纳税款10.564.85.76(万元万元)。第二章 增值税的纳税筹划25第二章 增值税的纳税筹划26混合销售行为混合销售行为l一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，

22、为混合销售行一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。为。l除下列规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和除下列规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税（其销售个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税（其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。）；其他单位和）；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。l从事货物的生产、批发或

23、者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。单位和个体工商户在内。l纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核税应税劳务的营业额

24、不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：定其货物的销售额：l（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；l（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第二章 增值税的纳税筹划27增值税纳税人和营业税纳税人的税负判别方法增值税纳税人和营业税纳税人的税负判别方法无差别平衡点无差别平衡点增值率判别法增值率判别法第二章 增值税的纳税筹划28无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法l增值税一般纳税人和营业税纳税人，增值税一般纳税人和营业税纳税人，在销售价格相同在销售价格相同的情况下，税负

25、的高低主要取决于增值率的大小。一的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，选择作增值税纳税人税负会较轻。反之，选择作增值税纳税人税负会较轻。第二章 增值税的纳税筹划29无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法l一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 =销售额增值税税率增值率销售额增值税税率增值率l营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额 =含税销售额营业税税率含税销售额营业税税率 =销售额（销售额（1+增值税税率）营业税税率增值税税率）营业税

26、税率l销售额增值税税率增值率销售额增值税税率增值率=销售额（销售额（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率l增值率增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率增值税税率）营业税税率增值税税率l当增值税税率为当增值税税率为17%，营业税税率为，营业税税率为5%时，增值率时，增值率=34.41%第二章 增值税的纳税筹划30 无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率增值税纳税人增值税纳税人税率税率营业税纳税人营业税纳税人税率税率无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%第二章 增值税的纳税筹划31例例2-3l立

27、新锅炉生产厂年产品销售收入立新锅炉生产厂年产品销售收入2 800万元，万元，其中安装调试收入其中安装调试收入600万元，年锅炉设计费万元，年锅炉设计费收入收入2 200万元。增值税进项税额万元。增值税进项税额340万元。万元。l该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。税。第二章 增值税的纳税筹划32分析分析l该厂每年该厂每年增值税负担情况增值税负担情况如下：如下：销项税额销项税额=（2 8002 200）17850（万元）（万元）应纳增值税税额应纳增值税税额=850340510（

28、万元）（万元）增值税负担率增值税负担率=510 5000100 10.2l由于该厂增值税负担率较高，限制了其参与市场竞由于该厂增值税负担率较高，限制了其参与市场竞争，经济效益连年下滑。争，经济效益连年下滑。第二章 增值税的纳税筹划33筹划方案筹划方案l该厂增值税负担较高，主要是因为设计、安装、调该厂增值税负担较高，主要是因为设计、安装、调试收入占全厂总收入的比例较高，没有相应的进项试收入占全厂总收入的比例较高，没有相应的进项税额抵扣。该厂实际增值率为：税额抵扣。该厂实际增值率为：（2 8002 2002 000）/（28002200）10060%l实际增值率大于实际增值率大于无差别平衡点增无差

29、别平衡点增值率值率34.41%（1+17%)3%17%）,应当筹划缴纳营业税。应当筹划缴纳营业税。l筹划思路：成立一个全资子公司，将设计、安装调筹划思路：成立一个全资子公司，将设计、安装调试人员和业务划归该公司。试人员和业务划归该公司。l第二章 增值税的纳税筹划34筹划结果筹划结果l立新锅炉厂应纳增值税额：立新锅炉厂应纳增值税额：2 20017340 37434034（万元）（万元）l子公司应就锅炉设计费、安装调试收入缴纳营业子公司应就锅炉设计费、安装调试收入缴纳营业税：税：（6002200）384（万元）（万元）l此时，税收负担率为：此时，税收负担率为：（3484）5000 1002.36。

30、第二章 增值税的纳税筹划35筹划方法筹划方法l根据增值税和营业税无差别平衡点，通过根据增值税和营业税无差别平衡点，通过使纳税人的应税货物的销售额占总销售额使纳税人的应税货物的销售额占总销售额的的50%以上或以下，选择缴纳增值税或营以上或以下，选择缴纳增值税或营业税。业税。l分离业务分离业务第二章 增值税的纳税筹划36AssetsAccountsAssetsAccounts一般纳税人一般纳税人当期应纳税额当期应纳税额=LiabilityAccountsLiabilityAccounts当期销项税额当期销项税额EquityAccountsEquityAccounts当期进项税额当期进项税额第二节第

31、二节 增值税计税依据的筹划增值税计税依据的筹划l一般纳税人纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额一般纳税人纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。l当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。可以结转下期继续抵扣。第二章 增值税的纳税筹划37销项税额销项税额l是指是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额销

32、项税额=销售额销售额适用税率适用税率第二章 增值税的纳税筹划38l销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部全部价款价款和和价外费用价外费用，但是不包括收取的销项税额。，但是不包括收取的销项税额。销售额销售额第二章 增值税的纳税筹划39l价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输

33、装卸费以及其他各垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：l（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；l（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：l1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；l2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。l（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基

34、金或者行政事业性收费：l1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；l2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；l3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。l（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税

35、、车辆牌照费。价外费用价外费用第二章 增值税的纳税筹划40混合销售行为的销售额混合销售行为的销售额l混合销售行为依照细则第五条规定应当缴纳增值税的，其混合销售行为依照细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。第二章 增值税的纳税筹划41含税销售额的换算含税销售额的换算l一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：l销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率）税率）第

36、二章 增值税的纳税筹划42销售货物或者应税劳务的价格明显偏低的处理销售货物或者应税劳务的价格明显偏低的处理l纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。由的，由主管税务机关核定其销售额。第二章 增值税的纳税筹划43价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，销售额的确定无销售额者，销售额的确定l纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售

37、额者，按下列顺序确定销售第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：额：l（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；l（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；l（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）l属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。l公式中的成本是指：销售自

38、产货物的为实际生产成本，销售外购货公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。第二章 增值税的纳税筹划44包装物押金是否计入销售额包装物押金是否计入销售额l纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用

39、税率计算销项税额。装货物的适用税率计算销项税额。l国家税务总局国税发国家税务总局国税发1995192号文件规定，从号文件规定，从1995年年6月月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并人装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并人销售额征税。销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。般押金的规定处理。第二章 增值税的纳税筹划45l1采取折扣方式销售采取折扣方式销售l折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货折

40、扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。l如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。除折扣额。特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额第二章 增值税的纳税筹划46l某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，2009年年1月份销售月份销售

41、2 000元商品，元商品，开具了普通发票，商品九折销售，将折扣额和销售额开在同开具了普通发票，商品九折销售，将折扣额和销售额开在同一张发票上，该商品适用税率一张发票上，该商品适用税率17%。l本月销项税额本月销项税额200090%(117%)17%261.54(元元)l若将折扣额另开发票，则：若将折扣额另开发票，则：本月销项税额本月销项税额2000(117%)17%290.60(元元)例例2-4第二章 增值税的纳税筹划47l2采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售l以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。物的行为。l应按新

42、货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。的收购价格。特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额第二章 增值税的纳税筹划48l若上例中商场为了促销采取以旧换新的方式销售，旧货的若上例中商场为了促销采取以旧换新的方式销售，旧货的价格定为价格定为200元，即买新货时可以少交元，即买新货时可以少交200元。元。l应纳增值税应纳增值税2 000(117%)17%290.60(元元)例例2-5第二章 增值税的纳税筹划49l3采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售l还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售还本销售是指纳税人在销售货

43、物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。l其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。本支出。特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额第二章 增值税的纳税筹划50l 4采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售l以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。货物购销的一种方式。l以物易物双方都应作购销处理，以

44、各自发出的货物核算以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。购货额并计算进项税额。特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额第二章 增值税的纳税筹划51进项税额进项税额l纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。第二章 增值税的纳税筹划52下列进项税额准予从销项税额中抵扣：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：l（一）从销

45、售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。l（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。l（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率的扣除率计算的进项税额。计算的进项税额。进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率l买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销

46、售发票上注明的价款买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。和按规定缴纳的烟叶税。烟叶收购金额烟叶收购价款（烟叶收购金额烟叶收购价款（1价外补贴价外补贴10%）烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额=烟叶收购金额烟叶收购金额税率（税率（20%）准予抵扣的进项税额（烟叶收购金额烟叶税应纳税额）准予抵扣的进项税额（烟叶收购金额烟叶税应纳税额）扣除率扣除率（13%）l（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和费用结算单据上注明的运输费用金额和

47、7%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率l运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。第二章 增值税的纳税筹划53l混合销售行为依照规定应当缴纳增值税的，该混合销售行混合销售行为依照规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符

48、合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。第二章 增值税的纳税筹划54l纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。l增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。

49、费用结算单据。第二章 增值税的纳税筹划55l纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。税额不得从销项税额中抵扣。第二章 增值税的纳税筹划56下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：l（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；费的购进货物或者应税劳务；l非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资

50、产、销售不动产和不动产在建工程。不动产和不动产在建工程。l购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。者个人消费的固定资产。l（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；l（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；l（四）国务院财政、税务主管部门规

51、定的纳税人自用消费品；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；l（五）第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物（五）第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。的运输费用。第二章 增值税的纳税筹划57l一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营

52、业额合计月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月当月全部销售额、营业额合计全部销售额、营业额合计 第二章 增值税的纳税筹划58l已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。本计算应扣减的进项税额。第二章 增值税的

53、纳税筹划59l计算应纳税额的时间限定计算应纳税额的时间限定 l1.计算销项税额的时间限定计算销项税额的时间限定l采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；l采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；妥托收手续的当天；l纳税人发生本章第一节视同销售货物行为中第纳税人发生本章第一节视同销售货物行为中第项的，为项的，为货物移送的当天。货物移送的当

54、天。l2.防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 自自2003年年3月月1日起，增值税一般纳税人日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：l（1）认证认证：必须自专用发票开具之日起：必须自专用发票开具之日起90日内到税务机关认日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。证，否则不予抵扣进项税额。l（2）抵扣抵扣：上述通过认证的专用发票应该在认证通过的当月：上述通过认证的专用发票应该在认证通过的当月按增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则

55、不予抵按增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣。扣。第二章 增值税的纳税筹划60l3.海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定l增值税一般纳税人进口货物，取得的增值税一般纳税人进口货物，取得的2004年年2月月1日以后开具的日以后开具的海关完税凭证，应当自海关完税凭证，应当自开具之日起开具之日起90天后的第一个纳税申报结天后的第一个纳税申报结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。第二章 增值税的纳税筹划61l一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，一般纳税人销售货物或者应

56、税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具务总局的规定开具红字增值税专用发票红字增值税专用发票。未按规定开具红字。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。l一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生减；

57、因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理第二章 增值税的纳税筹划62l2004年年7月月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。项税金。l商贸企业向供

58、货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值商贸企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。税专用发票。当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金当期取得的返还资金当期取得的返还资金（1所购货物所购货物适用增值税税率）适用增值税税率）所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率 向供货方取得返还收入的税务处理向供货方取得返还收入的税务处理第二章 增值税的纳税筹划63l一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。理，其留抵税额也不予

59、以退税。一般纳税人注销进项税额的处理一般纳税人注销进项税额的处理第二章 增值税的纳税筹划64l1、对于金融机构从事的实物黄金交易业务，实行金融机构、对于金融机构从事的实物黄金交易业务，实行金融机构各省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按照规定各省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按照规定的预征率预缴增值税，由省级分行和直属一级分行统一清算的预征率预缴增值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳的办法。缴纳的办法。l（1）发生实物黄金交易行为的分理处、储蓄所等应按月计）发生实物黄金交易行为的分理处、储蓄所等应按月计算实物黄金的销售数量、金额，上报其上级支行。算实物黄金的销售数量、金额

60、，上报其上级支行。l（2）各支行、分理处、储蓄所应依法向机构所在地主管国）各支行、分理处、储蓄所应依法向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记。各支行应按月汇总所属分理处、家税务局申请办理税务登记。各支行应按月汇总所属分理处、储蓄所上报的实物黄金销售额和本支行的实物黄金销售额，储蓄所上报的实物黄金销售额和本支行的实物黄金销售额，按照规定的预征率计算增值税预征税额，向主管税务机关申按照规定的预征率计算增值税预征税额，向主管税务机关申报缴纳增值税。报缴纳增值税。预征税额销售额预征税额销售额预征率预征率金融机构开展个人实物黄金交易增值税的处理金融机构开展个人实物黄金交易增值税的处理第二章 增值税的

61、纳税筹划65l（3）各省级分行和直属一级分行应向机构所在地主管国家税务）各省级分行和直属一级分行应向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记，申请认定增值税一般纳税人资格。按月汇局申请办理税务登记，申请认定增值税一般纳税人资格。按月汇总所属地市分行或支行上报的实物黄金销售额和进项税额，按照总所属地市分行或支行上报的实物黄金销售额和进项税额，按照一般纳税人方法计算增值税应纳税额，根据已预征税额计算应补一般纳税人方法计算增值税应纳税额，根据已预征税额计算应补税额，向主管税务机关申报缴纳。税额，向主管税务机关申报缴纳。应纳税额销项税额应纳税额销项税额进项税额进项税额 应补税额应纳税额应补税额应纳税额

62、预征税额预征税额l当期进项税额大于销项税额的，其留抵税额结转下期抵扣，预征当期进项税额大于销项税额的，其留抵税额结转下期抵扣，预征税额大于应纳税额的，在下期增值税应纳税额中抵减税额大于应纳税额的，在下期增值税应纳税额中抵减l（4）从事实物黄金交易业务的各级金融机构取得的进项税额，）从事实物黄金交易业务的各级金融机构取得的进项税额，应当按照现行规定划分不可抵扣的进项税额，作进项税额转出处应当按照现行规定划分不可抵扣的进项税额，作进项税额转出处理。理。l（5）预征率由各省级分行和直属一级分行所在地省级国家税务）预征率由各省级分行和直属一级分行所在地省级国家税务局确定。局确定。l2、金融机构所属分行

63、、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金、金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时，应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得时，应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具银行自制的金融专业发票，普通发票领购事宜由各分行、支开具银行自制的金融专业发票，普通发票领购事宜由各分行、支行办理。行办理。第二章 增值税的纳税筹划66例例2-6l某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年年9月有关生产经营业务如下：月有关生产经营业务如下：l（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明价）销售甲产品给某

64、大商场，开具增值税专用发票，注明价款和税金分别为款和税金分别为80万元和万元和13.6万元；另外，取得销售甲产品万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入的送货运输费收入5.85万元，开具了普通发票。万元，开具了普通发票。l（2）销售乙产品，开具金额为）销售乙产品，开具金额为29.25万元的普通发票。万元的普通发票。l（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本为）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本为20万元，成本利润率为万元，成本利润率为10%，该新产品无同类市场销售价格。，该新产品无同类市场销售价格。l（4）销售使用过的机床）销售使用过的机床1台（台（2009年年1月购

65、进），开具普通发月购进），开具普通发票，售价票，售价1.17万元，该机床原值为万元，该机床原值为1.5万元。万元。第二章 增值税的纳税筹划67例例2-7（续）（续）l（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，万元，进项税额进项税额10.2万元，万元，发票已通过认证；发票已通过认证；另外，支付购货的运另外，支付购货的运输费用输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。万元，取得运输公司开具的普通发票。l（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，万元，支付给运输单位的运费支付给运输

66、单位的运费5万元，取得相关的合法票据，万元，取得相关的合法票据，发票已发票已通过认证通过认证。本月下旬将购进的农产品的。本月下旬将购进的农产品的20用于本企业职工用于本企业职工福利。福利。第二章 增值税的纳税筹划68解析解析l（1）销售甲产品的销项税额：）销售甲产品的销项税额：13.65.85(1+17%)17%14.45(万元万元)l（2）销售乙产品的销项税额：）销售乙产品的销项税额：29.25(117%)17%4.25(万元万元)l（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程的销项税额：）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程的销项税额：20(110%)17%3.74(万元万元)l（4）销售使用过的机床的销项税额：）销售使用过的机床的销项税额：1.17(117%)17%0.17(万元万元)l（5）外购货物应抵扣的进项税额：）外购货物应抵扣的进项税额：10.267%10.62(万元万元)l（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额：）外购免税农产品应抵扣的进项税额：(3013%57%)(120%)3.4(万元万元)l（7）该企业）该企业5月份应缴纳的增值税额：月份应缴纳的增值税额：14