审计报告的基本内容

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1、第三节 审计报告的基本内容一、审计报告的要素无保留意见审计报告应当包括下列要素：（1）标题：（2）收件人：（3）审计意见：（4） 形 成审计意见的基础：（5）管理层对财务报表的责任；（6）注册会计师对财务报表审计的责任； （7） 按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）：（8）注册会计师的签划和盖章；（9）会计 师事 务所的名称、地址和盖章：（10）报告日期。在适用的情况下，注册会计师还应当按照中国注册会计师审计准则第 1324 号一一持续经营、中 国注册会计师审计准则第 1504 号一一在审计报告中沟通关键审讣事项、中国注册会计师 审计准 则第 1521 号一一注册会计师对其他信息的责任的

2、相关规定，在审计报告中对与持续经 营相关的重 大不确定性、关键审计事项、被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告之 外的其他信息 进行报告。二、标题审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。三、收件人审汁报告的收件人是指注册会计师按照业务约左书的要求致送审计报告的对象一般是指审 计业 务的委托人。审计报告应当按照审计业务的约宦载明收件人的全称。注册会计师应当与委托人在业务约左书中约左致送审计报告的对象以防止在此问题上发生 分歧 或审计报告被委托人滥用。针对整套通用目的财务报表出具的审讣报告，审计报告的致送对 象通常 为彼审计单位的股东或治理层。四、审计意见审计意见部分由两部分构成。第

3、一部分指出已审计财务报表，应当包括下列方面：1 指出被审汁单位的名称；2. 说明财务报表已经审计；3. 指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称：4. 提及财务报表附注（包括重要会计政策概要和其他解释性信息）；5. 指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。为体现上述要求，审计报告可说明：“我们审计了解被审计单位的财务报表，包括指明使用的 财务报告编制基础规左的构成整套财务报表的每一财务报表的需称、日期或涵希的期间以及 财务 报表附注，包括重大会计政策和会计估计。”审计意见涵盖由适用的财务报表编制基础所确 泄的整 套财务报表。例如，在许多通用目的编制基础中，财务报表包括资产负债表、

4、利润表、现金流疑表、所有者权益变动表和相关附注（通常包括重大会计政策和会计估计以及英他解释信第二部分应当说明注册会计师发表的审计意见。如果对财务报表发表无保留意见，除非法律 法 规另有规定，审计意见应当适用：我么认为，财务报表在所有重大方而按照适用的财务报告 编制 基础(如小企业会计准则等)编制，公允反映了 ”的措辞。审il意见说明财务报表 在所有重 大方而按照适用的财务报告编制基础编制，公允反映了财务报表旨在反映的事项。例如,对于按照企 业会汁准则编制的财务报表，这些事项是“被审计单位期末的财务状况、截至期末某 一期间的经营 成果和现金流量”。五、形成审计意见的基础审讣报告应当包含标题为形成

5、审计意见的基础”的部分。该部分提供关于审计意见的重要背景 应当紧接在审计意见部分之后，并包括下列方而：1 说明注册会计师按照审计准则的规泄执行了审计工作；2. 提及审汁报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分：3. 声明注册会讣师按照与审计相关的职业道徳要求对被审计单位保持了独立性，并履行了职业 道徳方而的其他责任。声明中应当指明适用的职业道徳要求，如中国注册会计师职业逍徳守 则；4. 说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。六、管理层对财务报表的责任 审计报告应当包含标题为管理层对财务报表的责任”的部分，其中应当说明管理层负责下列方面：1. 按照

6、适用的财务报告编制基础编制财务报表，使英实现公允反映，并设计、执行和维护必要 的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报：2. 评估被审汁单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当，并披露与持续经营相关的事 项(如适用)。对管理层评估责任的说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假设是适 当的。七、注册会计师对财务报表审计的责任审计报告应当包含标题为注册会计师对财务报表审计的责任”的部分，其中应当包括下列 内 容：1. 说明注册会讣师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获 取 合理保证，并岀具包含审计意见的审计报告。2. 说明合理保证是髙水平的保证，但

7、按照审计准则执行的审计并不能保证一泄会发现存在的重 大错报。3. 说明错报可能由于舞弊或错误导致。在说明错报可能由于舞弊或错误导致时，注册会计师应 当从下列两种做法中选取一种：(1) 描述如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作岀的经 济 决策，则通常认为错报是重大的；(2) 根据适用的财务报告编制基础，提供关于重要性的左义或描述。注册会计师对财务报表审计的责任部分还应当包括下列内容：WORD格式可编辑专业资料1. 说明在按照审计准则执行审计工作的过程中，注册会计师运用职业判断，并保持职业怀 疑。2. 通过说明注册会计师的责任，对审计工作进行描述。这些责任包括：（1）

8、识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，设讣和实施审计程序以应对这 些风险，并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、 故意遗漏、虚似陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高 于未能发 现由于错误导致的重大错报的风险。（2）了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。当注册会计师有责任在财务报表审计的同时对内部控制的有效性发表意见时，应当 略 去上述“目的并非对内部控制的有效性发表意见”的表述。（3）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披壺的合理性。（4）对管理层使

9、用持续经营假设的恰当性得岀结论。同时，根据获取的审计证据，就可能导致 对被审讣单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确左性得岀结论。如果 注册 会计师得岀结论认为存在重大不确怎性，审计准则要求注册会计师在审汁报告中提请报表使 用者关 注财务报表中的相关披需；如果披露不充分，注册会计师应当发表非无保留意见。注册会 计师的结 论基于截至审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情况可能导致被审计单位不 能持续经营。（5）评价财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露），并评价财务报表是否公允反映相关 交易和事项。注册会计师对财务报表审计的责任部分还应当包括下列内容：1. 说明注册会计

10、师与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通, 包 括沟通注册会计师在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷；2. 对于上市实体财务报表审计，指岀注册会计师就已遵守与独立性相关的职业道徳要求向 治理 层提供声明，并与治理层沟通可能被合理认为影响注册会汁师独立性的所有关系和苴他事 项，以及 相关的防范措施（如适用）：3. 对于上市实体财务报表审计，以及决泄按照中国注册会计师审计准则第 1504 号一一在 审 计报告中沟通关键审计事项的规定沟通关键审讣事项的英他情况，说明注册会计师从已与治 理层 沟通的事项中确左哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项。注册会 计师

11、应 当在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露这些事项,或在极少数情形下， 注册会讣 师合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方而产生的益处, 因而决定不应 在审计报告中沟通该事项。八、按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）除审汁准则规左的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外，相关法律法规可能对注册 会 计师设左了其他报告责任。例如，如果注册会计师在财务报表审计中注意到某些事项，可能被 要求 对这些事项予以报告。此外，注册会计师可能被要求实施额外的规定的程序并予以报告，或 对特定 事项（如会计账簿和记录的适当性）发表意见。在某些情况下，相关法律法规可能要求

12、或允许注册会计师将对这些英他责任的报告作为对财 务 报表出具的审讣报告的一部分。在另外一些情况下，相关法律法规可能要求或允许注册会计师 在单 独出具的报告中进行报告。-_这些责任是注册会计师按照审计准则对财务报表出具审计报告的责任的补充。例如，如果注 册会 计师在财务报表审计中注意到某些事项，可能被要求对这些事项予以报告。此外，注册会计 师可能 被要求实施额外规泄的程序并予以报告，或对特左事项（如会计账簿和记录的适当性）发 表意见。 如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行英他报告责任，应当在审计报告中 将其单独作 为一部分，并以“按照相关法律法的要求报告的事项”为标题。此时，审计报告应

13、当 区分为“对财 务报表岀具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项”两部分，以便 将其同注册会计 师的财务报表报告责任明确区分。在另外一些情况下，相关法律法规可能要求或 允许注册会计师在 单独出具的报告中进行报告。九、注册会计师的签名和盖章审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签爼和盖章。在审计报告中指 明 项目合伙人有助于进一步增强对审计报告使用者的透明度，有利于增强项目合伙人的个人责任 感。 因此 对上市实体整套通用目的财务报表出具的审汁报告应当注明项目合伙人。十、会计师事务所的名称、地址和盖章审汁报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章，根据

14、中华人民 共 和国注册会计师法的规立，注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委 托人 签订委托合同。因此，审计报告除了应由注册会计师签名和盖章外，还应载明会计师事务所 的名称 和地址，并加盖会计师事务所公章。注册会计师在审计报告中载明会计师事务所地址时，标明会计师事务所所在的城市即可。在 实 务中，审计报告通常载于会计师事务所统一印刷的、标有该所详细通讯地址的信笺上，因此, 无须在 审计报告中注明详细地址。十一、报告日期审讣报告应当注明报告日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审汁证据（包括 管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表

15、形成审讣 意见 的日期。在确泄审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方而的审计证据：（1）构 成整套 财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成：（2）被审计单位的董事会、管理层或 类似机构 已经认可其对财务报表负责。审汁报告的日期向审il报告使用者表明，注册会计师已考虑其知悉的、截至审计报告日发生的 事项和交易的影响。注册会计师对审计报告日后发生的事项和交易的责任，在中国注册会计 师审 计准则第 1332 号一期后事项中作岀了规定。审计报告的日期非常重要：注册会计师对不 同时段的 财务报表日后事项有着不同的责任，而审汁报告的日期是划分时段的关键时点。由于审 计意见是针 对财务报表发表

16、的，并且编制财务报表是管理层的责任，所以.只有在注册会计师获 取证拯证明构成 整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已经编制完成，并且管理层已认可其 对财务报表的责任 的情况下，注册会计师才能得岀已经获取充分、适当的审计证据的结论。在实 务中，注册会计师在 正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审讣财务报表草稿同提交给 管理层。如果管理层批 准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会汁师签 署审计报告的日期通常与 管理层签署已审汁财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审汁 财务报表的日期。WORD格式可编辑专业资料在审计实务中，可能发现被审计单位根据法律法规的要求或出于

17、自愿选择，将适用的财务报 告 编制基础没有要求的补充信息与已审计财务报表一同列报。例如，被审计单位列报补充信息以 增强 财务报表使用者对适用的财务报告编制基础的理解，或者对财务报表的特定项目提供进一步 解释这 种补充信息通常在补充报表中或作为额外的附注进行列示。注册会计师应肖评价被审计单 位是否淸 楚地将这些补充信息与已审讣财务报表予以区分。如果被审计单位未能予以淸楚区分，注册会i|师应 当要求管理层改变未审计补充信息的列报方式。如果管理层拒绝改变，注册会汁 师应当在审计报告 中说明补充信息未审计对于适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息，如果由于其性质和列报方式导致不能使 其 淸楚地与已审

18、汁财务报表子以区分，从而构成财务报表必要的组成部分，这些补充信息应当涵 盖在 审计意见中。例如，财务报表附注中关于该财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的解 释，属 于这种补充信息，审讣意见也涵盖与财务报表进行交叉索引的附注或补充报表。参考格式 19-1 列示了对上市实体财务报表出苴的无保留意见的审计报告。参考格式 19-1： 对上市实体财务报表出具的审计报告背景信息：1. 对上市实体整套财务报表进行审计。该审计不属于集团审计（即不适用中国注册会讣 师审 计准则第 1401 号一一对集团时务报表审计的特珠考虑）。2. 管理层按照企业会计准则编制财务报表。3. 审计业务约訖条款体现了中国注开会

19、计师审计准则第 1111 号一一就审计业务约泄条款 达 成一致意见关于管理层对时务报表责任的描述。4. 基于获取的审计证据，注册会计师认为发表无保留意见是恰当的。5. 适用的相关职业道徳要求为中国注册会计师职业道徳守则。6. 基于获取的审计证据，根据中国注册会计师市计准则第 1324 号一一持续经营，注册 会 计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的相关事项或情况不存在重大不 确宦性。7. 已按照中国注册会计师审计准则第 1504 号一一在审计报告中沟通关键审计事项的规 定 沟通了关键审计事项。8. 负责监督财务报表的人员与负责编制财务报表的人负不同。9. 除财务报表审计外，按照

20、法律法规的要求，注册会计师负有英他报告责任，且注册会计 师决 定在审计报告中履行其他报告责任。审计报告ABC股份有限公司全体股东：一、对合并财务报表出具的审计报告（一）审计意见我们审计了 ABC 股份有限公司及英子公司（以下简称 ABC 集团）合并财务报表，包括 20 XI 年 12 月 31 日的合并资产负债表， 20X1 年度的合并利润表、合并现金流量表、合并股东 权益变动表以 及相关合并财务报表附注。我们认为，后附的合并财务报表在所有重大方而按照 XX 财务报告编制基础的规定编制，公 允 反映了 ABC集团20X1年12月31日的合并财务状况以及20X1年度的合并经营成果和合并现金流量。

21、WORD格式可编辑专业资料二） 形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规龙执行了审计工作。审讣报告的“注册会计师对合并 财 务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道 徳守 则，我们独立于 ABC 集团，并履行了职业道徳方而的英他责任。我们相信，我们获取的审 计证据是 充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。（三）关键审计事项关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期合并财务报表审计最为重要的事项。这些事 项 的应对以对合并财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意 见。按照中国注册会计师审计准则第 1504 号一一

22、在审计报告中沟通关键审计事项的规宦 描述 每一关键审计事项。（四）管理层和治理层对合并财务报表的责任ABC 集团管理层（以下简称管理层）负责按照 X X 财务报告编制基础的规定编制合并财务报 表， 使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使合并财务报表不存在由于舞 弊或错 误导致的重大错报。在编制合并财务报表时，管理层负责评估 ABC 集团的持续经营能力，披露与持续经营相关 的事 项（如适用），并运用持续经营假设，除非管理层计划淸算 ABC 集团、终止运营或別无其他 现实的 选择。治理层负责监督 ABC 集团的财务报告过程。（五）注册会讣师对合并财务报表审计的责任我们的目标是对合

23、并财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保 证， 并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是髙水平的保证，但并不能保 i 正按照审计准则执 行的审 计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单 独或汇总 起来可能彫响财务报表使用者依据合并财务报表作岀的经济决策，则通常认为错报是重 大的。在按 照审计准则执行审计工作的过程中，我们运用职业判断，并保持职业怀疑。同时，我 们也执行以下 工作：（1） 识别和评估由于舞弊或错误导致的合并财务报表重大错报风险，设汁和实施审计程序 以应对这些风险，并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于舞

24、弊可能涉及 串 通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的 风险 高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。（2）了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。（3）评价管理层选用会计政策的恰当性和作岀会计估计及相关披露的合理性。（4）对管理层使用持续经营假设的恰当性得岀结论。同时，根据获取的审计证据，就可能导致对 ABC 集团持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确左性得出结论。如 果我 们得出结论认为存在重大不确定性,审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意合 并财务报 表中的相关披露：如果披

25、露不充分，我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于截至 审计报告日 可获得的信息。然而，未来的事项或情况可能导致 ABC 集团不能持续经营。（5）评价合并财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露），并评价合并财务报表是否公 允反映相关交易和事项。我们与治理层就计划的审计范囤、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通，包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷。 我们还就遵守关于独立性的相关职业道徳要求向治理层提供声明，并就可能被合理认为影响 我 们独立性的所有关系和其他事项，以及相关的防范措施（如适用）。从与治理层沟通过的事项中，我们确左哪些事项对本期合并财务报表审计最为重要，因而构 成

26、关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披履这些事项，或在 极少 数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负而后果超过在公众利益方面产生 的益处， 我们确定不应在审计报告中沟通该事项。二、按照相关法律法规的要求报告的事项本部分的格式和内容，取决于法律法规对其他报告责任性质的规左。本部分应当说明相关 法 律法规规左的事项（英他报告责任），除非其他报告责任涉及的事项与审计准则规泄的报告责 任涉 及的事项相同。如果涉及相同的事项，其他报告责任可以在审计准则规左的同一报告要素部 分列示。 当其他报告责任和审计准则规定的报告责任涉及同一事项，并且审计报告中的措辞能够 将其他报告 责任与审计准则规左的责任（如存在差异）予以淸楚地区分时，可以将两者合并列示（即包含在“对 合并财务报表出具的审计报告”部分中，并使用适当的副标题）。XX 会计师事务所中国注册会计师：XXX （项目合伙人）（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师： XXX（签名并盖章）中国XX市二 OX 二年 X 月 X 日