第九章税收制度

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1、 第九章第九章 税收制度税收制度 第一节第一节 税制概述税制概述第二节第二节 流转课税流转课税第四节第四节 资源课税、财产课税、资源课税、财产课税、行为课税行为课税第三节第三节 所得课税所得课税 第一节第一节 税制概述税制概述税收制度是一个国家税收征纳行为的基本规范。两种理解角度形式法律税制=各种税收法令+征收管理办法内容税种税制=不同税种组成的税收体系 第一节第一节 税收制度及其发展税收制度及其发展一、税制模式的分类（一）单一税制（一）单一税制单一税制是指一国在一定时期内基本上只实行单一税制是指一国在一定时期内基本上只实行单一税种的税收制度单一税种的税收制度（二）复合税制（二）复合税制复合税

2、制，是指一国在一定时期内实行有多种复合税制，是指一国在一定时期内实行有多种税种组成的税收制度，是市场经济国家的现实税种组成的税收制度，是市场经济国家的现实选择。其关键是主体税种的选择。选择。其关键是主体税种的选择。第一节第一节 税收制度及其发展税收制度及其发展复合税制要解决的问题复合税制要解决的问题征多少税？征多少税？简化税制简化税制征哪些税？征哪些税？税收原则税收原则 商品课税商品课税 所得课税所得课税 财产课税财产课税如何搭配？如何搭配？主体税种的选择主体税种的选择发达国家多采用以所得税为主体的税制结构，发达国家多采用以所得税为主体的税制结构，发展中国家多采用商品税为主体的税制结构。发展中

3、国家多采用商品税为主体的税制结构。经济逐渐向发达国家过渡的国家，则可能选择经济逐渐向发达国家过渡的国家，则可能选择流转税与所得税并重的税制结构。流转税与所得税并重的税制结构。主体税种主体税种是在一国税制中经济影响最大，收入比重最高的税种。间接税直接税二、税制模式的发展二、税制模式的发展（一）封建社会：传统直接税为主体的税制模式 封建农耕经济时代，土地是社会纯收入来源，税收以土地收益、人头税为核心。如土地税、房屋税、车马税、人头税等。（二）市场经济初期：间接税为主体的税制模式 封建社会末期，工业化大生产初期，社会财富的实现形式向流通环节转移，政府征收间接税，普遍设置流转税。如盐税、茶税 增值税、

4、消费税。（三）混合经济：现代直接税为主体的税制模式 工业化后期，所得分配成为主要的分配环节，发达建立了以所得税为主体的税制模式（四）与国际接轨的税制模式新动向与国际接轨的税制模式新动向1、普遍征收消费型增值税，附之以导向型的消费税。2、完善所得税，普遍实行以家庭综合因素和扣除法为基础的个人所得税，普遍开征社会保障税。3、深化财产税改革，对不动产和动产进行积极的税收调节。4、积极探索以税收手段进行环境保护，开征环境污染税，探索以税收手段抑制虚拟经济的过度投机，征收金融交易流转税等。三、我国的税制模式及特点我国实行的是以流转税与所得税并重的复合税制。建立了促进社会分工和多层次产业导向调节的流转税制

5、。以消费型增值税为主，辅之以营业税进行初步调节，在此基础上有选择的进行消费、产业导向型的消费税调节，对进出口行为设置关税的流转税系。建立体现国民待遇的包括企业所得税、个人所得税的所得税系。建立起具有分配导向的资源、财产、行为税系。我国税制的特点复合型特征内外统一，全面实行国民待遇（2008年）侧重对第二、第三产业实施调节。第二节第二节 流转课税流转课税一、流转税概论一、流转税概论二、增值税二、增值税三、营业税三、营业税四、消费税四、消费税五、关税五、关税一、流转税概论一、流转税概论 流转税是以商品和劳务的流转额为流转税是以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系，国际上也为课税对象的课税体系，国

6、际上也为“商品税商品税”。一是课税普遍一是课税普遍；二是以商品和非商品的流转额为计税依据；二是以商品和非商品的流转额为计税依据；三是实行比例税率，计征简便三是实行比例税率，计征简便；四是税负容易转嫁四是税负容易转嫁。流转税的功能及特征流转税的功能及特征 因此，流转税是收入功能较强的一个税类，一般因此，流转税是收入功能较强的一个税类，一般可以转嫁并最终以消费领域为最终税负归宿，所以可可以转嫁并最终以消费领域为最终税负归宿，所以可以抑制消费，增加储蓄和投资。以抑制消费，增加储蓄和投资。二二、增值税增值税 增值税是对生产、销售商品和提供劳务过程中增值税是对生产、销售商品和提供劳务过程中实现的增值额征

7、收的一种税。实现的增值额征收的一种税。19171917年（美）亚当士在其发表的年（美）亚当士在其发表的“商业税商业税”一文中提出一文中提出了增值税；了增值税；19541954年法国首先试行增值税，后以其具有税基宽、年法国首先试行增值税，后以其具有税基宽、避免重复课税、兼备内在制约机制而得到普及。目前世界上避免重复课税、兼备内在制约机制而得到普及。目前世界上有有120120多个国家和地区实行了增值税。多个国家和地区实行了增值税。我国于我国于19791979年引进增值税并试点，年引进增值税并试点，19941994年税制改革后开年税制改革后开始全面推广，它与营业税、消费税构成我国的流转税体系，始全面

8、推广，它与营业税、消费税构成我国的流转税体系，并成为流转税中的骨干税种。并成为流转税中的骨干税种。（一）增值税的特征与优点（一）增值税的特征与优点 （1 1）它仅就增值额课税，因此避免了重复课税它仅就增值额课税，因此避免了重复课税，较好的体现税收的中性原则，有效地促进了社会化较好的体现税收的中性原则，有效地促进了社会化大生产；大生产；（2 2）它能够随着经济增长、效益提高而增长它能够随着经济增长、效益提高而增长，税，税基较宽，有利于稳定及时的取得财政收入。基较宽，有利于稳定及时的取得财政收入。（3 3）它有利资本形成和简便退税它有利资本形成和简便退税，特别是消费型，特别是消费型增值税可以有效地

9、促进企业投资与技术进步。增值税可以有效地促进企业投资与技术进步。（4 4）它形成环环抵扣、自动稽核的功能它形成环环抵扣、自动稽核的功能。从宏观。从宏观上发挥着促进社会化大生产，鼓励出口，稳定财政上发挥着促进社会化大生产，鼓励出口，稳定财政收入的作用。收入的作用。固定资产增值额？增值额？生产型增值税生产型增值税消费型增值税消费型增值税收入型增值税收入型增值税 之前中国为什么实行生产型增值税？2009年改为消费型增值税。资料：增值税转型改革资料：增值税转型改革根据国务院的部署，根据国务院的部署，2004年年7月月1日起，转型试日起，转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等点首先在东北三省的

10、装备制造业、石油化工业等八大行业进行；八大行业进行；2007年年7月月1日起，将试点范围日起，将试点范围扩大到中部六省扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；采掘业等八大行业；2008年年7月月1日，又将试点日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。除四川汶川地震受灾严重川地震受灾严重地区。除四川汶川地震受灾严重地区以外，其它试点地区实行的试点办法的主要地区以外，其它试点地区实行的试点办法的主要内容是：对企业新购入的设备所含进项税额，先内容是：对企业新购入的设备所含进项税额

11、，先抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。抵扣。2011年春季182011年春季19为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式，国务院常务会议决定，自经济增长方式，国务院常务会议决定，自2009年年1月月1日起，在全国所有地区、所有行日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：业推行增值税转型改革。改革的主要

12、内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值，将矿产品增值税税率恢复到税税率恢复到17%。增值税的计税方法增值税的计税方法加法：增值额增值项目金额之和工资利息租金利润其他增值项目金额应纳增值税额增值额增值税率减法：增值额销售收入非增值项目（即外购项目）金额应纳增值税额增值额增值税率扣税法：应纳增值税额本期销项税额本期进项税额（三

13、）我国现行增值税制的主要内容（三）我国现行增值税制的主要内容1 1、征税对象、征税对象在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物而取得的毛收入即修理修配劳务，进口货物而取得的毛收入即销售额。销售额。2 2、纳税人、纳税人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

14、3 3、增值税税率、增值税税率 一般设基本税率、低档税、零税率（仅限出口）一般设基本税率、低档税、零税率（仅限出口）和适用小规模纳税人的征收率。和适用小规模纳税人的征收率。我国对增值税一般纳税人设置了两档税率，基本我国对增值税一般纳税人设置了两档税率，基本税率为税率为17%17%、低税率为、低税率为13%13%（主要是涉及农产品、自来（主要是涉及农产品、自来水、煤气、图书等纳税行为）；对小规模纳税人设置水、煤气、图书等纳税行为）；对小规模纳税人设置3%3%的征收率。的征收率。税率税率 类别类别 货物及应税劳务货物及应税劳务 13%货物货物 1、粮食、食用植物油、粮食、食用植物油 2、自来水、暖

15、气、冷气、热水、煤气、石自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 3、图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志 4、饲料化肥、农药、农机、农膜、饲料化肥、农药、农机、农膜 5、农业产品、农业产品 6、金属矿采选产品、非金属矿采选产、金属矿采选产品、非金属矿采选产 品品 7、国务院规定的其他产品、国务院规定的其他产品 17%货物货物 应税劳应税劳务务 1、除上述列举以外的其他货物除上述列举以外的其他货物 2、加工、修理修配加工、修理修配 0 货物货物 出口货物（国务院另有规定的除外）出口货物（国务院另有规定的除外）4 4、增值税的计算

16、、增值税的计算对一般纳税人对一般纳税人采用的是凭专用发票注明税采用的是凭专用发票注明税款进行抵扣的购进扣税法，即以应税销售款进行抵扣的购进扣税法，即以应税销售额为计税依据，并用销项税额减去进项税额为计税依据，并用销项税额减去进项税额的办法。额的办法。对小规模纳税人对小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。不能抵扣进项税额。（1）一般纳税人的增值税计算）一般纳税人的增值税计算公式为：公式为：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项当期进项税额税额 当期销项税额的计算。当期销项税额的计算。公式为：公式为：当期销项税额当期销项税额=当期销售额当期销售

17、额税率税率 （不含税销售额）（不含税销售额）l l 价税合并定价时，要将含税销售额换算为不含价税合并定价时，要将含税销售额换算为不含税销售额，公式为：税销售额，公式为：l l 销售额销售额=税率含税销售额1当期进项税额的计算当期进项税额的计算 当期进项税额的计算当期进项税额的计算，分为两种情况：注，分为两种情况：注明进项税额的确定和账面进项税额的确定（主明进项税额的确定和账面进项税额的确定（主要是免税农产品的扣除率为要是免税农产品的扣除率为13%13%，收购废旧物，收购废旧物资的扣除率为资的扣除率为1010，运输费用的扣除率为，运输费用的扣除率为7%7%。）。）（2）小规模纳税人的增值税计算）

18、小规模纳税人的增值税计算小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。扣进项税额。当小规模纳税人销售货物或应税劳务采取价税合当小规模纳税人销售货物或应税劳务采取价税合并收取方式时，其销售额要换算为不含税销售额，并收取方式时，其销售额要换算为不含税销售额，换算公式为换算公式为：l l 销售额销售额=l l 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率1含税销售额征收率例11、某商业零售企业元月份购进货物金额、某商业零售企业元月份购进货物金额160万专用发票注明税额万专用发票注明税额27.2万元，该月万元，该月商品销售款商品销售款200万元，试计算该

19、企业应纳万元，试计算该企业应纳增值税说额。增值税说额。答案：本月销项税额200/（1+17%）*17%=29.06万本月进项税额27.2万本月应交增值税额为1.86万例某食品厂属于增值税小规模纳税人（适用征收率为3），6月份购进原材料面粉6吨，货款已付讫，取得普通发票。该厂本月销售饼干、挂面收取价款和增值税款53 000元，销售其他副食品收取价款和增值税款70 200元，计算该厂应纳增值税。答案销售额（53 00070 200）（13）119611.65（元）该厂本月应纳增值税 119611.65 3 3 3588.35（元）营业税是对营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务、在我国境内有偿提供应

20、税劳务、转让无形资产或者销售不动产所课征的一种税。转让无形资产或者销售不动产所课征的一种税。营业税按行业设计税目税率；多环节总额营业税按行业设计税目税率；多环节总额课征；简单易行。课征；简单易行。三、营业税三、营业税营业税的主要内容：营业税的主要内容：1、征税范围和纳税人、征税范围和纳税人征税范围：在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形征税范围：在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。资产或者销售不动产。纳税人：在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资纳税人：在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。产或者销售不动产的单位和个人。2、税率、税率采取比例税率

21、采取比例税率税目税目 税率税率一、交通运输一、交通运输 3%二、建筑业二、建筑业 3%三、金融保险业三、金融保险业 5%四、邮电通信业四、邮电通信业 3%五、文化体育业五、文化体育业 3%税目税目 税率税率六、娱乐业六、娱乐业 5%-20%5%-20%七、服务业七、服务业 5%5%八、转让无形资产八、转让无形资产 5%5%九、销售不动产九、销售不动产 5%5%3、营业税的计税依据和税额计算、营业税的计税依据和税额计算计税依据：营业额税额计算，计税依据：营业额税额计算，公式为：公式为：应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率例11、某房地产公司某房地产公司10月份取得商品房销售月份取得商品房销售收

22、入收入800000元。出租设备租金收入元。出租设备租金收入100000元。另外，转让无形资产收入元。另外，转让无形资产收入200000元，计算应纳营业税。元，计算应纳营业税。三、消费税三、消费税 消费税的消费税的课税对象课税对象是是消费品的销售额消费品的销售额。它是对商品普遍征收增值税（或营业税）的基础它是对商品普遍征收增值税（或营业税）的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税的税收行为，上，选择少数消费品再征收一道消费税的税收行为，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。财政收入。（我国是（我国是19941994年税制改革后开征的

23、消费税。）年税制改革后开征的消费税。）消费税的主要内容：消费税的主要内容：1、征税范围和纳税人、征税范围和纳税人征税范围：在我国境内生产、委托加工和进口征税范围：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的。应税消费品的。纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口应纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。税消费品的单位和个人。2、税率、税率分为比例税率和定额税率两种类型。涉及分为比例税率和定额税率两种类型。涉及11个个税目。税目。4、计税依据和税额计算、计税依据和税额计算分为两种情况：分为两种情况：（1）从价定率计算）从价定率计算计算公式为：计算公式为：应纳税额应纳税额=销售额

24、销售额税率税率 17891789年英国首相皮特创立了一种年英国首相皮特创立了一种“三部合成捐三部合成捐”的新的新税，它就是现在盛行的所得税的雏形。所得税系是对以税，它就是现在盛行的所得税的雏形。所得税系是对以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税系。所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税系。第三节第三节 所得课税所得课税一、一、所得税概论所得税概论 （一）所得课税概念及特点（一）所得课税概念及特点以所得额为课税对象的各种税种的总称以所得额为课税对象的各种税种的总称以下特点：以下特点：1、税负相对公平、税负相对公平2、税负不易转嫁、税负不易转嫁3、稳定经济、稳定经济4、税源广泛，税收有弹

25、性、税源广泛，税收有弹性5、计税方法复杂，征管难度大。、计税方法复杂，征管难度大。二、二、企业所得税企业所得税 我国的企业所得税的课征对象是企我国的企业所得税的课征对象是企业生产、经营所得和其它所得，包括来业生产、经营所得和其它所得，包括来自境内外的所得。自境内外的所得。（一）课税对象（一）课税对象企业从事生产、经营所得和其他所得。企业从事生产、经营所得和其他所得。（二）纳税人（二）纳税人纳税人纳税人以实行独立核算的企业或组织为纳税人。以实行独立核算的企业或组织为纳税人。2011年春季47（三）税率（三）税率一般企业所得税的税率为一般企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场

26、所非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适与其所设机构、场所没有实际联系的，适用税率为用税率为20%。符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税.2011年春季482010年小型微利企业所得税减免年小型微利企业所得税减免财政部、国家税务总局关于小型微利企业有关财政部、国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的

27、通知企业所得税政策的通知（财税（财税2009133号）号）自自2010年年1月月1日日2010年年12月月31日，对年应日，对年应纳税所得额低于纳税所得额低于3万元（含万元（含3万元）的小型微利万元）的小型微利企业，其所得减按企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。这一优惠政策将的税率缴纳企业所得税。这一优惠政策将在扶持中小企业发展，帮助其有效应对国际金融在扶持中小企业发展，帮助其有效应对国际金融危机发挥积极和明显的作用。危机发挥积极和明显的作用。2011年春季49（四）征税依据（四）征税依据：应税所得额。即企业每：应税所得额。即企业每一纳税年

28、度的收入总额，减除不征税收入、一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。年度亏损后的余额。（五）应纳所得税额（五）应纳所得税额=应税所得额应税所得额*税率税率其中其中收入总额包括：收入总额包括：（1）生产经营收入；）生产经营收入；（2）财产转让收入；）财产转让收入；（3）利息收入；）利息收入；（4）租赁收入；）租赁收入；（5）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；（6）股息收入；）股息收入；（7）其他收入。）其他收入。准予扣除的项目包括：准予扣除的项目包括：（1）成本，）成本，包括销售成本、其他业务支出等。包

29、括销售成本、其他业务支出等。（2）费用，）费用，包括销售费用、管理费用、财务包括销售费用、管理费用、财务费用。费用。（3）税金，）税金，包括消费税、营业税、城市建设包括消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税等，教育附维护税、资源税、土地增值税等，教育附加费也在税前开支，可视同税金。但准予加费也在税前开支，可视同税金。但准予扣除的税金不包括增值税和所得税。扣除的税金不包括增值税和所得税。（4）损失，）损失，已发生的经营亏损和投资损失，已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失。以及其他损失。不允许扣除的项目：不允许扣除的项目：（1）资本性支出。）资本性支出。（2）违法违规损失。）违法违

30、规损失。滞纳金、罚金、罚款等。滞纳金、罚金、罚款等。（3）捐赠支出超过允许扣除部分的；各种非广告）捐赠支出超过允许扣除部分的；各种非广告性质的赞助支出，性质的赞助支出，如对学校赞助、对体育比赛赞如对学校赞助、对体育比赛赞助等。助等。（4）其他不允许扣除的项目。）其他不允许扣除的项目。如：自然灾害或意外如：自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。事故损失有赔偿的部分。（六）企业所得税应纳税额的计算某工业企业为居民企业，假定2008年度经营业务如下：营业收入为600万元，产品销售成本400万元，当期发生的管理费用86万元，就其经营行为按缴纳营业税（销售税金）。要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税

31、。（1）2008年度应税所得额600-400-86-(600）96（万元）（2）应缴纳企业所得税9625%24（万元）三、三、个人所得税个人所得税 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。收的一种税。它最早产生于英国（它最早产生于英国（1799年），目前世界上年），目前世界上已有已有140多个国家开征了个人所得税。多个国家开征了个人所得税。我国现行个人所得税的特点：我国现行个人所得税的特点：（1）征收范围广。）征收范围广。（2）遵循国际惯例，确定课税对象。）遵循国际惯例，确定课税对象。现行税法引入现行税法引入“居民居民”概念。概念。（3）实行分项

32、课征方式）实行分项课征方式。（4）税收负担比较合理。）税收负担比较合理。（一）个人所得税的纳税人（一）个人所得税的纳税人实行两个标准：住所标准实行两个标准：住所标准 居民标准居民标准 居留时间居留时间 非居民标准非居民标准 （二）（二）课税对象、课税对象、税率（1）工资、薪金所得；（）工资、薪金所得；（3%-45%七级累进）七级累进）（2）个体工商户的生产、经营所得；（）个体工商户的生产、经营所得；（5%-35%五级累进）五级累进）（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（5%-35%五五级累进）级累进）（4）劳务报酬所得；（）劳务报酬所得；（20

33、%）（5）稿酬所得；（）稿酬所得；（20%）（6）特许权使用费所得；（）特许权使用费所得；（20%）（7）利息、股息、红利所得；（）利息、股息、红利所得；（20%）（8）财产租赁所得；（）财产租赁所得；（20%）（9）财产转让所得；（）财产转让所得；（20%）（10）偶然所得；（）偶然所得；（20%）（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。）经国务院财政部门确定征税的其他所得。（四）计税依据及计算（1）工资、薪金所得：）工资、薪金所得：3%-45%七七级累进级累进 应税所得额应税所得额=每月工资、薪金所得每月工资、薪金所得3500 外籍人员：应税所得额外籍人员：应税所得额=每月工资、薪金所

34、得每月工资、薪金所得4800应纳税额应纳税额=应税所得额应税所得额全额适用税率速算扣除数全额适用税率速算扣除数（2）个体工商户的生产、经营所得：）个体工商户的生产、经营所得：5%-35%五级累进五级累进 应税所得额应税所得额=年收入总额成本费用损失年收入总额成本费用损失 应纳税额应纳税额=应税所得额应税所得额全额适用税率速算扣除数全额适用税率速算扣除数（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：5%-35%五级累进五级累进 应税所得额应税所得额=年收入总额年收入总额200012应纳税额应纳税额=应税所得额应税所得额全额适用税率速算扣除数全额适用税率速算扣

35、除数（4）劳务报酬所得：）劳务报酬所得：20%应纳税额应纳税额=应税所得额应税所得额20%（5）稿酬所得：）稿酬所得：20%应纳税额应纳税额=应税所得额应税所得额20%（130%）（6）特许权使用费所得：）特许权使用费所得：20%应纳税额应纳税额=应税所得额应税所得额20（7）财产租赁所得：）财产租赁所得：20%应纳税额应纳税额=应税所得额应税所得额20（4）（7）项分两种情况扣除必要费用：）项分两种情况扣除必要费用：每次收入不超过每次收入不超过4000元的：应税所得额元的：应税所得额=每次收入额每次收入额800每次收入超过每次收入超过4000元的：元的：应税所得额应税所得额=每次收入额每次收

36、入额（120%）另外另外，对稿酬所得实行减征。，对稿酬所得实行减征。计算公式为：计算公式为：应纳税额应纳税额=应税所得额应税所得额20%（130%）（8）财产转让所得：）财产转让所得：20%应税所得额应税所得额=转让财产收入额财产原值合理费用转让财产收入额财产原值合理费用应纳税额应纳税额=应税所得额应税所得额20（9）利息、股息、红利所得：）利息、股息、红利所得：2007年年8月月15日前为日前为20%，8月月15日起为日起为5%。目前暂时不征收。目前暂时不征收。（10）偶然所得：）偶然所得：20%应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额20%个人所得税税率表（工资薪金所得适用）级数级数全年应纳

37、税所得额全年应纳税所得额（元）（元）税率（税率（%）1 12 23 34 45 5不足不足150001500015000150003000030000300003000060000600006000060000100000100000100000100000以上以上5 51010202030303535个人所得税税率表个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)例题 李某2009年10月取得如下收入：(1)薪金收入3000元，奖金2500元;(2)一次性稿费收入5 000元;(3)一

38、次性讲学收入800元;(4)一次性翻译资料收入3 000元;(5)到期国债利息收入900元。(6)发生财产损失，保险公司赔款2000元。(7)商场有奖销售取得中奖金额400元。计算李某当月应缴纳个人所得税税额。(1)薪金、奖金收入应纳个人所得税 =(30002500-3500)10%105=400(元)(2)稿费收入应纳个人所得税 =5000(120%)20%(130%)=560(元)(3)一次性讲学收入800元，属劳务所得。按照税法规定，每次收入额减除费用800元，800800=0(元)，不需缴纳个人所得税。(4)翻译收入属劳务所得。应纳个人所得税=(3 000800)20%=440(元)(

39、5)国债利息收入900元免征个人所得税(6)财产损失保险公司赔款2000元免征个人所得税。(7)商场有奖销售中奖金额400元属偶然所得，应纳个人所得税=40020%=80(元)李某9月份应纳个人所得税=400+560+44080=1480(元练习1、某人某月收入如下：工资、薪金所得、某人某月收入如下：工资、薪金所得4100元，奖金元，奖金3800元；稿酬所得元；稿酬所得3000元；服装设计收入共元；服装设计收入共8000元；元；股息、红利所得共股息、红利所得共800元；国库券利息所得元；国库券利息所得300元元;房屋房屋出租收入出租收入700元元;发生财产损失，保险公司赔款发生财产损失，保险公

40、司赔款2000元，元，商场有奖销售取得中将金额商场有奖销售取得中将金额400元。试计算其应纳个人元。试计算其应纳个人所得税税额。所得税税额。2、某歌星在一次演出后，一次性取得演出收入、某歌星在一次演出后，一次性取得演出收入60000元，元，试计算该歌星应纳个人所得税税额。试计算该歌星应纳个人所得税税额。第四节第四节 资源课税、财产课税、资源课税、财产课税、行为课税行为课税资源税概述资源税概述资源税是指为了体现国家利益，促进合理开发利用资源，调节资源级差收入，对开采资源产品征收的一种税纳税人：中国境内开采应税资源的矿产品或者生产食盐的单位和个人。税目税率：课本P239计算：1、从价定率：应纳税额

41、=应税产品销售额X纳税人具体适用的比例税率 2、从量定额：应纳税额=应税产品的销售数量X纳税人具体适用的定额税率 城镇土地使用税概述城镇土地使用税概述以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税纳税人：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人征税范围:城市、县城、建制镇、工矿区内的国家所有和集体所有土地税率:P240应纳税额的计算：全年应纳税额=计税土地面积（平方米）X适用税率耕地占用税概述耕地占用税概述是指对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人征收的一种税纳税人：占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位

42、和个人征税范围：P241适用税率：P241应纳税额计算：应纳税计税依据X适用税率房产概述房产概述以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种税。纳税人：征税范围内的房屋产权所有人征税范围：城市、县城、建制镇、和工矿区，不包括农村税率：P242计税依据：P242应纳税额的计算：1、按房屋原值一次减除规定的扣除比率后的余值计算 年应纳税额=应税房产原值X（1-扣除比例）X1.2%2、按租金收入计算 年应纳税额=年租金收入X12%（或4%）2011年春季72房产税改革出台历程房产税改革出台历程 2011年春季73项目城市项目城市重庆重庆试点范围试点范围渝中、江北、沙

43、坪坝、九龙坡、大渡口、南岸、渝中、江北、沙坪坝、九龙坡、大渡口、南岸、北碚、渝北、巴南北碚、渝北、巴南税率税率0.5%-1.2%本地居民本地居民1、个人拥有的独栋商品住宅、个人拥有的独栋商品住宅2、个人新购的高档住、个人新购的高档住房。高档住房是指建筑面积交易单价达到上两年主房。高档住房是指建筑面积交易单价达到上两年主城九区新建商品住房成交建筑面积均价城九区新建商品住房成交建筑面积均价2倍（含倍（含2倍）倍）以上的住房以上的住房外地居民外地居民在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购的第二套（含第二套）以上的普通住房的第二套（含第二套）以上的普通

44、住房2011年春季74计税计税依据依据应税住房的计税价值为房产交易价。条件成熟时，以房应税住房的计税价值为房产交易价。条件成熟时，以房产评估值作为计税依据产评估值作为计税依据税收税收减免减免(一一)对农民在宅基地上建造的自有住房，暂免征收房产对农民在宅基地上建造的自有住房，暂免征收房产税。税。(二二)在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人拥有在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人拥有的普通应税住房，如纳税人在重庆市具备有户籍、有企的普通应税住房，如纳税人在重庆市具备有户籍、有企业、有工作任一条件的，从当年起免征税，如已缴纳税业、有工作任一条件的，从当年起免征税，如已缴纳税款的，退还当年已缴

45、税款。款的，退还当年已缴税款。(三三)因自然灾害等不可抗力因素，纳税人纳税确有困难因自然灾害等不可抗力因素，纳税人纳税确有困难的，可向地方税务机关申请减免税和缓缴税款。的，可向地方税务机关申请减免税和缓缴税款。2011年春季75项目城市项目城市上海上海试点范围试点范围上海市行政区域上海市行政区域税率税率暂定为暂定为0.6%应税住房每平方米市场交易价格低于本市上年度新应税住房每平方米市场交易价格低于本市上年度新建商品住房平均销售价格建商品住房平均销售价格2倍（含倍（含2倍）的，税率倍）的，税率暂减为暂减为0.4%。本地居民本地居民家庭第二套及以上住房（包括新购的二手存量家庭第二套及以上住房（包括

46、新购的二手存量住房和新建商品住房）住房和新建商品住房）外地居民外地居民 非本市居民家庭在本市新购的住房。非本市居民家庭在本市新购的住房。2011年春季76计税依据计税依据参照应税住房的房地产市场价格确定的评估值，评参照应税住房的房地产市场价格确定的评估值，评估值按规定周期进行重估。试点初期，暂以应税住估值按规定周期进行重估。试点初期，暂以应税住房的市场交易价格作为计税依据。房的市场交易价格作为计税依据。房产税暂按应税住房市场交易价格的房产税暂按应税住房市场交易价格的70%计算缴纳。计算缴纳。税收减免税收减免家庭全部住房面积人均不超过家庭全部住房面积人均不超过60平方米；本市居民平方米；本市居民

47、家庭在新购一套住房后的一年内出售该居民家庭原家庭在新购一套住房后的一年内出售该居民家庭原有唯一住房；子女成年后有唯一住房；子女成年后,因婚姻等需要而首次新购因婚姻等需要而首次新购住房、且该住房属于成年子女家庭唯一住房的；符住房、且该住房属于成年子女家庭唯一住房的；符合国家和本市有关规定引进的高层次人才；持有本合国家和本市有关规定引进的高层次人才；持有本市居住证市居住证 满满3年并在本市工作生活的购房人年并在本市工作生活的购房人,其在其在本市新购住房、且该住房属于家庭唯一住房的。本市新购住房、且该住房属于家庭唯一住房的。契税概述契税概述是指以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收

48、的一种财产税。纳税人：承受中国境内转移土地、房屋权属的单位和个人征税对象：发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋税率：实行3%5%的幅度比例税率应纳税额计算 契税应纳税额=计税依据X税率注：根据财税注：根据财税201094201094号文件，对个人购买普通住房，且该住房属于家庭号文件，对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买半征收契税。对个人购买9090平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按唯

49、一住房的，减按1%1%税率征收契税。税率征收契税。车船税概述车船税概述在中国境内，对所有人或管理人拥有的车辆、船舶依法征收的一种税。纳税人：在我国境内拥有车辆、船舶的单位和个人征税对象：依法应在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船税率：以2012年元旦实施的新中华人民共和国车船税法规定的税率为适用税率。详见P244应纳税额计算 应纳税额=计税依据X适用的年税额印花税概述印花税概述对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税纳税人：中国境内，书立、领受条例所列举凭证的单位和个人征税范围：共有五类，即经济合同及合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利许可证照；经财政部门确认的其他凭证

50、税目税率：P245应纳税额的计算：应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）X适用税率车辆购置税概述车辆购置税概述以车辆维克税对象，在特定环节向车辆购置者征收的一种兼有财产税和行为税特点的税种纳税人：在中国境内购置应税车辆的单位和个人征税对象：我国境内购置的应税车辆税率：10%的比例税率。应纳税额计算：应纳税额=计税价格X税率 注：根据财税2010127号文件，对1.6升及以下排量乘用车减按7.5%的税率征收车辆购置税的政策于2010年12月31日到期后停止执行，自2011年1月1日起，对1.6升及以下排量乘用车统一按10%的税率征收车辆购置税。城市维护建设税概述城市维护建设税概述对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税纳税人：在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、营业税、增值税的单位和个人计税依据：以实缴的营业税、消费税、增值税税额位计税依据税率：7%、5%、1%三档应纳税额计算：应纳税额=计税依据（纳税人实际缴纳的消费税、营业税、增值税）X适用税率