实务强化班讲义

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1、第一章 资 产 单选多选判断不定项总计题量分值题量分值题量分值题量分值885102211232 掌握：货币资金的构成。一、库存现金 存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置备用金核算。 考点二、审批前如何进行账务处理？ 发生待查明原因的短缺或溢余，应先调整现金日记账，使账实相实； 考点三、审批后如何进行账务处理？ （1）现金短缺借：处理去向（其他应收款）（管理费用） 贷：待处理财产损溢 -待处理损失减少有人赔：应由责任人赔偿或保险公司赔偿的其他应收款无人赔：无法查明原因的（收不回）管理费用（2）现金溢余借：待处理财产损溢 -待处理溢余减少 贷：处理

2、去向（其他应付款）（营业外收入） 有主：应支付给有关人员或单位的-其他应付款无主：无法查明原因的（不用付的）-营业外收入 【例题单选题】无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（）账户。 A.其他应付款 B.管理费用 C.营业外收入 D.其他应收款 答疑编号5704010101：针对该题提问正确答案C【例题判断题】（2008年）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）答疑编号5704010102：针对该题提问正确答案答案解析现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。处理后的去向： 盘亏（借）盘盈（贷） 现金 增加：其他应收款管理费用增加：其他应

3、付款营业外收入存货增加：其他应收款管理费用营业外支出 冲减：管理费用 固定资产增加：其他应收款营业外支出调整年初留存收益注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。二、银行存款 为了反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 不通过“待处理财产损溢”核算。 考点一、什么是未达

4、账项？ 未达账项是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证未能入账而形成的账款。（双方记账都无错误，也可能账实不符） 【例题多选题】（2008年）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项，会导致企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付 银行未减 B.企业送存支票，银行尚未入账 银行未加 C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 企业未加 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 企业未减 答疑编号5704010103：针对该题提问正确答案AC 答案解析银行多：只加不减就

5、多。考点二、银行存款余额调节表如何编制？ 【例题计算题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票600万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。银行未加 （2）企业开出转账支票450万元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。银行未减 （3）企业委托银行代收某公司购货款480万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。企业未加 （4）银行代企业支付电话费40万元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未

6、记账。企业未减 计算结果见下表：（金额单位：万元） 项 目金额项 目金额银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收款 减：银行已付、企业未付款54048040银行对账单余额 加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款830600450调节后的存款余额980调节后的存款余额980【例题单选题】经“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是（）。 A.企业账上的银行存款额 B.银行对账单的银行存款额 C.资产负债表中反映的银行存款余额 D.可以动用的银行存款额 答疑编号5704010201：针对该题提问正确答案D 考点三、银行存款余额调节表可不可以做为调整银行存款日记账的依据？ 银行存款余

7、额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 【例题判断题】企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达款项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。（）答疑编号5704010202：针对该题提问正确答案 答案解析银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 三、其他货币资金 考点一、都什么是其他货币资金？ 包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。 注意：存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，而作为企业的债权-其他应收款。 考点二、什么是银行汇

8、票存款？ 【例题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章退回的申请书存根联：答疑编号5704010203：针对该题提问借：其他货币资金银行汇票 250 000 贷：银行存款 250 000【例题】承上例，甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。答疑编号5704010204：针对该题提问借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（

9、进项税额）34 000 贷：其他货币资金银行汇票 234 000借：银行存款16 000 贷：其他货币资金银行汇票16 000 提问：收款方收到银行汇票送存银行时如何进行处理？ 回答：增加“银行存款”。 考点三、其他五项其他货币资金 【例题银行本票存款】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证：答疑编号5704010205：针对该题提问借：其他货币资金银行本票 10 000 贷：银行存款 10 000 【例题信用卡存款】甲企业于3月5日向银行申领信用卡，向银行交存

10、50 000元。编制如下会计分录： 答疑编号5704010206：针对该题提问借：其他货币资金信用卡 50 000 贷：银行存款 50 000 【例题信用证保证金存款】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。答疑编号5704010207：针对该题提问借：其他货币资余信用证保证金 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000【例题存出投资款】企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，分录如下：答疑编号5704010208：针对该题提问借：其他货币资金存出投资款 贷： 银行存款 【例题外埠存款】

11、1.甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户。答疑编号5704010209：针对该题提问借：其他货币资金外埠存款 100 000 贷：银行存款 100 000 2.8月20日，采购员交来从采购专户付款购买材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为l3600元，企业编制如下会计分录：答疑编号5704010210：针对该题提问借：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：其他货币资金一外埠存款 93 600 3.8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。根

12、据收账通知，企业编制如下会计分录：答疑编号5704010211：针对该题提问借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金外埠存款 6 400 【例题多选题】（2010年）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 答疑编号5704010212：针对该题提问正确答案 BCD 答案解析企业持有的3个月内到期的债券投资，应该确认为“交易性金融资产”。【例题单选题】（2011年）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。A

13、.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目 B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目 C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目 D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目 答疑编号5704010213：针对该题提问正确答案B 【例题单选题】（2012年）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金 B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款 C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让 D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算 答疑编号5704010214：针对该题提问正

14、确答案D 答案解析企业单位信用卡存款账户不可以存取现金；企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款；企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让。总结： 1.银行汇票、银行本票：收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行本票是2个月； 2.信用卡：单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易，不得支付现金。 3.外埠存款：汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结

15、算。一、应收票据 考点一、应收票据核算什么票据？ 应收票据：因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票：（区别于银行汇票） 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。 商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起l0日。 付款方：作为“应付票据”核算【例题多选题】以下通过应收票据核算的有（）。A.采购货物开出的商业汇票 B.销售货物收到的商业承兑汇票 C.销售货物收到的银行承兑汇票 D.销售货物收到的银行汇票 答疑编号5704010301：针对该题提问正确答案BC 答案解析选项A通过应付票据核算，选项D不通过应收票据核算。考点二、应收票据增加是如何进行账务处理？ 1.直接增加的账务处理： 【例题

16、】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，收到已承兑的商业汇票一张，适用的增值税税率为17%。答疑编号5704010302：针对该题提问甲公司（销售方）：借：应收票据175.5 （15015017%）贷：主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额） 25.52.间接增加的账务处理： 【例题】1.甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。答疑编号5704010303：针对该题提问借：应收账款175.5 （15015017%）贷：主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额） 25.52.3月1

17、5日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。答疑编号5704010304：针对该题提问借：应收票据175.5贷：应收账款175.5考点三、应收票据减少的账务处理？ 1.到期收回票款【例题】6月15日，甲公司应收票据到期，收回票面金额175.5万元存入银行。答疑编号5704010305：针对该题提问借：银行存款175.5贷：应收票据175.52.背书转让 【例题】甲公司于4月15日将130万元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为150万元，适用的增值税税率为17%，其余款项以银行存款支付。甲公司应编制会计分录： 答疑编号5

18、704010306：针对该题提问借：原材料150应交税费应交增值税（进项税额） 25.5贷：应收票据 130银行存款 45.5 3.贴现符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。【例题】甲公司持应收票据向银行贴现，票面金额175.5万元，贴现息0.5万元，其余款项收回存入银行。答疑编号5704010307：针对该题提问借：银行存款 -实际收到的金额175财务费用 -贴现息0.5贷：应收票据 -应收票据的价值175.5办理银行承兑汇票和票据贴现利息的费用都计入财务费用。考点四、应收票据到期，付款方没钱怎么办？ 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑

19、汇票。 汇票到期,付款方无款支付时，银行的处理： （1）商业承兑汇票：银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。（2）银行承兑汇票：银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。 二、应收账款 考点、应收账款核算什么内容（入账价值）？ 应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 包括：货款、

20、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费。 【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万元，增值税额5.1 万元，以银行存款代垫运杂费0.6万元，已办理托收手续。答疑编号5704010308：针对该题提问借：应收账款35.1贷：主营业务收入 30应交税费应交增值税（销项税额） 5.1借：应收账款0.6贷：银行存款 0.6【例题单选题】（2007）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 答疑编号57040

21、10309：针对该题提问正确答案D 答案解析应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。【例题多选题】（2011）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项 答疑编号5704010310：针对该题提问正确答案BCD 答案解析预付职工差旅费列入“其他应收款”科目。【例题多选题】应收账款的入账价值不包括（）。 A.现金折扣 B.商业折扣 C.由销售方负担的运杂费 D.代购货方垫付的运杂费 答疑编号5704010311：针对该题提问正确答案BC 答案解析现金折扣：100元货款，8

22、折销售，如在10天内付款付70元就可以了。 应收账款的入账价值不包括商业折扣以及由销售方负担的运杂费。【例题单选题】（2012）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（）。 A.销售价款 B.增值税销项税额 C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费答疑编号5704010312：针对该题提问正确答案C 答案解析现金折扣不影响应收账款入账金额。三、预付账款考点一、账户性质是资产还是负债？性质：资产债权资产，未来收到货物的权利；预付款时货币资产减少了，债权资产增加了；收到货物时债权资产减少，货物资产增加。考点二、预付货款、收货、补付（或退回多余款项）款项应如何处理？【例题】甲公司向乙公

23、司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：答疑编号5704010401：针对该题提问（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司25 000贷：银行存款25 000（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元，应编制如下会计分录：借：原材料50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：预付账款乙公司58500（货款全额冲减） 58 500（3）补付货款：借：预付

24、账款乙公司33 500贷：银行存款33 500（与预付分录相同）提问：退回多余款项应如何处理？考点三、不设预付账款账户，通过应收账款还是应付账款账户？预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。（1）预付50%的货款时（不设预付账款账户）借：应付账款乙公司25 000贷：银行存款25 000（2）材料入库（款已预付，不设预付账款账户）借：原材料50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：应付账款乙公司58 500四、其他应收款考点一、核算什么应收款？1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应向

25、职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；3.应收的出租包装物租金；出租方4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；承租方5.其他各种应收、暂付款项。【例题多选题】以下通过其他应收款核算的有（）。A.销售货物代垫的运费B.应收保险公司的赔款C.存出保证金D.出租包装物收到的押金答疑编号5704010402：针对该题提问正确答案BC答案解析销售货物代垫的运费通过“应收账款”核算；出租包装物收到的押金应通过“其他应付款”核算。五、应收款项减值考点一、什么是应收款项减值损失以及何时确认?1.应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款2.减值损失：坏账损失3.

26、确认时间：（1）实际发生时确认：直接转销法（2）可能发生时（减值时）确认：备抵法（准则规定的方法）考点二、什么是备抵法？备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。12年初：销售给李天一隐身帽，款未收12年末：批捕拘留,很有可能收不回13年末：入狱，不能收回12年初12年末预计未来现金流量13年末销售100万元现值80万元收回 80万元损失：20万准备金：20万银行存款80万准备金20万应收账款100万考点三、计提、发生坏账、坏账收回、再次计提账务处理1.初次计提借：资产减值损失20贷：坏账准备20销售费用和管理

27、费用（影响当期损益）2.发生坏账借：坏账准备20贷：应收账款203.发生坏账又收回借：应收账款20贷：坏账准备20借：银行存款20贷：应收账款204.再次计提当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”贷方余额应提应有已提（1）补提 如果13年末应收现值70万应有已提，按差额提取坏账准备借：资产减值损失10贷：坏账准备10（2）冲减 应有已提，按差额冲减已计提坏账准备；如果13年末应收现值90万借：坏账准备10贷：资产减值损失10【例题】1.2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10

28、万元坏账准备。（首次计提）2008年末计提坏账准备：答疑编号5704010501：针对该题提问借：资产减值损失计提的坏账准备10贷：坏账准备102.甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。确认坏账损失时：（发生坏账）答疑编号5704010502：针对该题提问借：坏账准备3贷：应收账款33.甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司决定计提12万元坏账准备。（再次计提）答疑编号5704010503：针对该题提问应有12万元 已提7万元（103） 应提5万元借：资产减值损失计提的坏账准备5贷：坏账准备54.甲公司2010年4月20日，收到2009年已转

29、销的坏账2万元，已存入银行。（发生的坏账又收回）答疑编号5704010504：针对该题提问借：应收账款2贷：坏账准备2借：银行存款2贷：应收账款2【例题单选题】企业2009年初应收账款余额为60万元，坏账准备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90万元。该企业按5的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为（）。A.0.05万元B.0.3万元C.0.45万元D.0.15万元答疑编号5704010505：针对该题提问正确答案A答案解析应有9050.45万元，坏账准备已有0.30.10.4万元。【例题多选题】（2008）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的

30、有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账答疑编号5704010506：针对该题提问正确答案ABD答案解析C项：借：坏账准备贷：应收账款坏账准备与应收账款同步减少，不影响应收账款账面价值。【引申】影响（1）坏账准备转回（冲减多提）借：坏账准备贷：资产减值损失（2）结转到期不能收回的应收票据借：应收账款贷：应收票据【例题单选题】（2010）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目贷记“应收

31、账款”科目D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目答疑编号5704010507：针对该题提问正确答案C【例题多选题】（2010）下列各项中应计提坏账准备的有（）。A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款答疑编号5704010508：针对该题提问正确答案ABCD答案解析以上四项应收款项都要计提坏账准备。【例题判断题】（2011）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）答疑编号5704010509：针对该题提问正确答案【例题单选题】（2012）2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应

32、的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。A.269B.274C.275D.280答疑编号5704010510：针对该题提问正确答案A答案解析本题考核资产负债表应收账款的填列。资产负债表日“应收账款”项目的金额3002011269（万元）。第三节交易性金融资产一、概念与账户二、取得三、持有期间股利和利息四、期末计量价值变动五、处置2007综合、2008计算、2010计算一、交易性金融资产概念和账户考点一、什么是交易性

33、金融资产？交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。考点二、交易性金融资产是按成本计量吗？“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。资料：3月1日10元买入“康师傅” 3月31日公允价值15元4月30日公允价值8元【例题判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（）答疑编号5704010601：针对该题提问正确答案答案解析资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的公允价值。二、交易性金融资产的取得

34、核算考点一、入账价值1.取得成本：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。2.交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”。（买、卖时发生的交易费用处理方法相同）3.垫支股利或垫支利息：取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。（带崽母牛

35、）【例题】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。答疑编号5704010602：针对该题提问（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本1 000贷：其他货币资金存出投资款1 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益2.5贷：其他货币资金存出投资款2.5考试时如果说以银行存款支付，则贷记银行存款账户。【例题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 5

36、00万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。答疑编号5704010603：针对该题提问借：交易性金融资产成本2 550应收利息 50投资收益 30贷：其他货币资金存出投资款2 630【例题单选题】（2007）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2708B.2704C.2830D.2834答疑编号5704010604：针对该题提

37、问正确答案B答案解析该项交易性金融资产的入账价值为28301262704万元。【例题判断题】（2009）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）答疑编号5704010605：针对该题提问正确答案答案解析企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入“投资收益”。三、现金股利或利息的核算考点一、收到购买时垫支的股利或利息时确认收益吗？【例题】2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息50万元时：答疑编号5704010606：针对该题提问借：银行存款50贷：应收利息50考点二、收到持有期间的股利或利息确认收益吗？确认投资收益的时间：股利：宣告利息

38、：资产负债表日计算时增加“应收股利”或“应收利息”，并增加“投资收益”。【例题】2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入100万元；答疑编号5704010607：针对该题提问借：应收利息100贷：投资收益100【例题】2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息100万元；答疑编号5704010608：针对该题提问借：其他货币资金存出投资款100贷：应收利息100收到钱时是不确认收益，在应收到股利或应收到利息时才会确认收益【例题单选题】（2009）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支

39、付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.25B.40C.65D.80答疑编号5704010609：针对该题提问正确答案A答案解析甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为2 000*4%/21525万元。四、期末计量（公允价值变动）考点一、公允价值与账面余额之间的差额计入哪个损益科目？资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。企业应当在资产负债表日按

40、照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。借方：公允价值低于账面余额的差额贷方：公允价值高于账面余额的差额【例题】假定2008年6月30日，甲公司购买的某笔债券的市价为2 580万元（交易性金融资产账面余额2 550万元），2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：答疑编号5704010701：针对该题提问支付2630万：垫支利息50万，记入“应收利息”交易费用30万，记入“投资收益”取得

41、时公允价值2550万，记入“交易性金融资产成本”借：交易性金融资产公允价值变动30贷：公允价值变动损益30（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：答疑编号5704010702：针对该题提问借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产公允价值变动20【例题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。答疑编号5704010703：针对该题提问借：交易性金融资产成本2 550应

42、收利息 50投资收益 30贷：其他货币资金存出投资款2 630【例题单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格为11元，支付交易费用10 000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，2008年3月31日该公司正确的会计处理是（）。A.借：应收股利150 000贷：投资收益150 000B.借：交易性金融资产公允价值变动140 000贷：公允价值变动损益140 000C.借：交易性金融资产公允价值变动150 000贷：投资收益150 000D.借：交易性金融资产公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益150 000答疑编号5704010704

43、：针对该题提问正确答案D答案解析购入时支付的交易费用计入“投资收益”，不影响交易性金融资产的公允价值。五、交易性金融资产的出售考点一、出售分录如何编制？1.出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益；2.同时调整公允价值变动损益。【例题】假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。（交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细借方余额为10万元）答疑编号5704010705：针对该题提问借：其他货币资金存出投资款2 565贷：交易性金融资产成本2 550公允价值变动 10投资收益5同时：借：公允价值变

44、动损益10贷：投资收益10【例题】（拓展）假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。（交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细贷方余额为50万元）答疑编号5704010706：针对该题提问借：其他货币资金存出投资款2 565交易性金融资产公允价值变动 50贷：交易性金融资产成本2 550投资收益 65同时：借：投资收益50贷：公允价值变动损益50考点二、处置日与投资期间的损益计算1.处置日影响投资收益的金额（投资收益账户：15）2.处置日影响当期损益的金额（售价与账户余额差额：5）借：公允价值变动损益10贷：投资收益10出售日公允价值变动损益

45、的分录结转不影响当期利润。3.投资期间影响当期损益的金额（30，100，10，5；共计85）简便算法：流出：2630流入：1502565差额85【例题判断题】期末应将公允价值变动损益账户余额转入投资收益账户。（）答疑编号5704010707：针对该题提问正确答案答案解析出售时，公允价值变动损益转为投资收益账户。期末时，公允价值变动损益转入本年利润账户。【例题单选题】（2011）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元，同时支付交易费用5万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认

46、的投资收益为（）万元。A.200B.195C.495D.495答疑编号5704010708：针对该题提问正确答案C答案解析借：其他货币资金存出投资款3 0005贷：交易性金融资产成本 2 500公允价值变动 300投资收益 195借：公允价值变动损益300贷：投资收益300【例题单选题】（2012）下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是（）。A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益答疑编号5704010709：针对该题提问正确答案C答案解析收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息。未完待续