注册会计师考试《审计》知识点：存货监盘程序

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1、注册会计师考试审计知识点：存货监盘程序存货监盘程序在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：1. 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面： 适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单， 实施盘点和复盘程序； 准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥 有的存货（如寄存货物）； 在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量； 对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。2. 观察管理层制订的盘点程序的执行情况比如对盘点

2、时及其前后的存货移动的控制程序，这有助于注册会计师获取有关管理层指令和 程序是否得到适当设计和执行的审计证据。尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某 些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注 册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确 保在适当的期间内对存货做出了准确记录。此外，注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日 后对存货移动的会计处理实施审计程序。具体的说，注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收 发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计

3、师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注:不同情况下的存货项目应当关注的内容所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前 的会计记录中任何在截止日期以后入库的存货项 目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计 记录中所有在截止日以前装运出库的存货 项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止目的存货账面 余额中任何在截止日期以后装运出库的存 货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面 余额中所有已确认为销售但尚未装运出库 的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止目的存货账面 余额中所有已记录为购货但尚未入库的存是否均已包括在盘

4、点范围内，并已反映在会计记录中货在途存货和被审计单位直接向顾客 发运的存货是否均已得到了适当的会计处理注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。在存货入库和 装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。如果被审计单 位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。如 果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场 地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况。3. 检查存货在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在， 以及识别过时

5、、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记 录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的 准确性提供证据。4. 执行抽盘在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物， 以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。5. 需要特别关注的情况（1）存货盘点范围。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定： 所有权属于被审计单位的存货这部分存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 所有权不属于被审计单位的存货对于这部分存

6、货，注册会计师应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是 否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所 有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点 范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关 注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。（2）对特殊类型存货的监盘对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的

7、审计程序，对存货的数量 和状况获取审计证据。特殊类型存货的监盘程序存货类型盘点方法与潜在问题可供实施的审计程序木材、钢筋柱条、管子通常无标签，但在盘点时会做上 标记或用粉笔标识。难以确定存货的数量或等级检查标记或标识。利用专家或被审计单位内部有经验人员的工 作堆积型存货（如 糖、煤、钢废料）通常既无标签也不做标记。在估计存货数量时存在困难运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依 赖详细的存货记录。如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘， 或通过旋转存货堆加以估计使用磅秤测量的 存货在估计存货数量时存在困难在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准 度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序。 将检查和重

8、新称量程序相结合。检查称量尺 度的换算问题散装物品（如贮 窖存货、使用桶、 箱、罐、槽等容 器储存的液、气 体、谷类粮食、 流体存货等）在盘点时通常难以识别和确定。在估计存货数量时存在困难。在 确定存货质量时存在困难使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列 表加以确定。使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续 存货记录。选择样品进行化验与分析，或利用专家的工 作贵金属、行器、 艺术品与收藏品在存货辨认与质量确定方面存在 困难选择样品进行化验与分析，或利用专家的工 作生产纸浆用木 材、牲畜在存货辨认与数量确定方面 存在困难。可能无法对此类存货的移动实施控制通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录6.存货监盘结束时的工作在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当： 再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。 取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发 放的表单是否均已收同，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据白己在存货监 盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地 反映了实际盘点结果。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资 产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。