税务稽查证据的收集

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1、第二章 税务务稽查证据本章主要介绍相相关证据知识识、证据收集集与固定和主主要税收违法法行为的取证证。我国目前前尚没有证据据法典，证据据的证明标准准是证据法理理论和司法实实践中的热点点和难点，司司法部门和税税务机关对税税收违法案件件的取证标准准把握不一。本本章拟通过对对实践中主要要税收违法行行为的取证标标准进行归纳纳，为广大稽稽查人员执法法提供参考借借鉴。 第一节 证据据概述一、证据的概念念及特征证据是指能够证证明案件真实实情况的有关关事实或材料料。税务稽查查证据是指证证明税收违法法案件有关情情况真实的事事实或材料。证据具有关联性性、真实性和和合法性三个个特征：关联性指证据必必须是与案件件有客观

2、联系系的事实。作作为稽查的证证据，必须与与税收违法行行为存在着紧紧密联系，能能够反映纳税税人是否存在在税收违法行行为。在确认认证据是否具具有关联性时时，要运用逻逻辑推理和生生活经验，进进行全面、客客观和公正地地分析判断。真实性指证据必必须是客观存存在的事实。任任何一种税收收违法行为的的发生、发展展和结果，必必然要在客观观外界留下痕痕迹和映象，它它是客观存在在的事实，而而非猜测和虚虚构的东西。如如所有与案件件有关的账册册资料、购销销记录、文件件等实物证据据，以及涉案案当事人、证证人的言词证证据都必须是是确定的事实实，是客观存存在的东西。反反之，任何猜猜测、幻想和和虚构，都不不是客观事实实，均不能

3、作作为合法证据据使用。合法性是指证据据的收集主体体、收集程序序和证据形式式合法。在审审查证据的合合法性时，应应从证据是否否符合法定形形式，证据的的取得是否符符合法律、法法规、司法解解释和规章的的要求，是否否有影响证据据效力的其他他违法情形等等方面进行审审查。二、证据分类（一）证据的法法定种类我国行政诉讼讼法和税税务行政复议议规则（暂行行）将稽查查证据分为书书证、物证、视视听资料、证证人证言、当当事人的陈述述、鉴定结论论和勘验笔录录、现场笔录录等七类证据据。1书证书证是指以文字字、符号、图图画等所表达达和记载的内内容、含义来来证明案件真真实情况的证证据。税务稽稽查工作中，书书证是最重要要的证据，

4、也也是数量最多多的证据，通通常表现为证证明税收违法法行为的凭证证、账簿、发发票、企业营营业执照、法法定代表人身身份证等复印印件。2物证物证是指用外形形、特征、质质量等证明案案件真实情况况的物品。如如非法印制、买买卖、伪造、变变造的发票、完完税凭证；非非法印制增值值税专用发票票的机器等作作案工具；倒倒卖发票获取取的赃款、赃赃物等。3视听资料视听资料是指以以录音、录像像、计算机软软件等可视可可听的载体储储存的，证明明案件真实情情况的音响、图图像、文字或或者其他信息息。主要包括括录音资料、录录像资料、电电子计算机储储存资料、运运用专门技术术设备得到的的信息资料等等。4证人证言证人证言是指知知道案件真

5、实实情况的人，向向税务机关及及工作人员所所做的有关案案件部分或全全部事实的陈陈述。常见的的证人证言有有询问笔录、证证人提供的口口头或书面证证词等。5当事人的陈陈述当事人的陈述是是指当事人做做出的对案件件真实情况的的陈述。常见见的当事人的的陈述有询问问笔录，当事事人自述材料料，陈述、申申辩笔录等。6鉴定结论鉴定结论是指专专门的鉴定部部门借助鉴定定人的专业知知识、技能和和经验，对案案件有关事实实材料涉及的的专门性问题题所作出的判判断性意见。常常见的鉴定结结论有发票鉴鉴定、海关完完税凭证鉴定定等。7勘验笔录、现现场笔录勘验笔录、现场场笔录是指税税务机关及工工作人员对与与案件有关的的现场、物品品进行勘

6、查、测测量、检验和和拍照、询问问等制作的实实况记录。其其形式可以是是文字记录、图图片、照片等等，如稽查人人员现场制作作的实物盘盘点表等。（二）证据的其其他分类证据还可以按照照表现形式、与与税收违法案案件主要事实实之间的关系系、来源方式式等标准，进进行分类：1.言词证据与与实物证据。按按照证据的表表现形式，可可以将其分为为言词证据和和实物证据。言言词证据，是是指以人的陈陈述形式表现现出来的各种种证据，如当当事人陈述、证证人证言、鉴鉴定结论等都都属于言词证证据。实物证证据，是指以以客观存在的的物体作为证证据表现形式式的证据。如如稽查案件中中的单据、账账册、报表、视视听资料等都都属实物证据据。2.直

7、接证据与与间接证据。按按照证据与案案件主要事实实之间的关系系，可将其分分为直接证据据和间接证据据。凡是能够够直接证明案案件主要事实实的证据，属属于直接证据据。间接证据据是指需要借借助其他证据据才能对所证证事实产生证证明作用的证证据。在不能能取得直接证证据的情况下下，应通过若若干个间接证证据证明案件件的事实。3. 原始证据据和传来证据据。按照证据据的来源方式式，可以将其其分为原始证证据和传来证证据。原始证证据是指从案案件事实的最最初来源获得得的证据，即即第一手的事事实材料。如如当事人提供供或知情人提提供的证言、外外调取得的证证据资料等。传传来证据是从从原始证据中中衍生出来或或在信息传播播中间环节

8、形形成的证据，属属于第二手的的事实材料。如如证人转述他他人的证言、书书证的抄件、影影印件，各种种证物的复制制品，以及照照片、录音、录录像，复制的的视听资料等等。三、证据规则证据规则是关于于证据取得和和证据效力方方面的规则，包包括最佳证据据规则、非法法证据排除规规则、补强证证据规则等。了了解和掌握证证据规则，对对提高稽查人人员取证能力力将大有裨益益。最佳证据规则，在在证明同一事事实的数个证证据中，应当当优先按照最最具证明效力力的证据对案案件事实进行行认定。如原原件、原物优优于复制件、复复制品，法定定鉴定部门的的鉴定结论优优于其他鉴定定部门的鉴定定结论。非法证据排除规规则，指在取取证过程中，主主体

9、违法、程程序违法和手手段违法等非非法获取的证证据，不具有有法律上的证证明效力，不不能为法庭所所采纳而作为为定案的依据据。如以偷拍拍、偷录、窃窃听等手段获获取侵害他人人合法权益的的证据材料。补强证据规则，是是指法律规定定某些证据不不能单独作为为认定案件事事实的依据，只只有在其他证证据与其印证证时，才能认认定案件事实实。如难以识识别是否经过过修改的视听听资料，无法法与原件、原原物核对的复复制件或者复复制品。对于上述规则的的适用，若若干规定第第五十七条、第第五十八条、第第六十二条、第第六十三条、第第六十八条、第第七十条、第第七十一条作作出了具体规规定：（一）证据效力力的规定1.国家机关以以及其他职能

10、能部门依职权权制作的公文文文书优于其其他书证。2.鉴定结论、现现场笔录、勘勘验笔录、档档案材料以及及经过公证或或者登记的书书证优于其他他书证、视听听资料和证人人证言。3.原件、原原物优于复制制件、复制品品。4.法定鉴定部部门的鉴定结结论优于其他他鉴定部门的的鉴定结论。5.法庭主持勘验所制作的勘验笔录优于其他部门主持勘验所制作的勘验笔录。6.原始证据优于传来证据。7.其他证人证言优于与当事人有亲属关系或者其他密切关系的证人提供的对该当事人有利的证言。8.出庭作证的证人证言优于未出庭作证的证人证言。9.数个种类不同、内容一致的证据优于一个孤立的证据。（二）不能作为为定案依据的的证据规定1.严重违反

11、法法定程序收集集的证据材料料。2.以偷拍、偷偷录、窃听等等手段获取侵侵害他人合法法权益的证据据材料。3.以利诱诱、欺诈、胁胁迫、暴力等等不正当手段段获取的证据据材料。4. 在中中华人民共和和国领域以外外或者在中华华人民共和国国香港特别行行政区、澳门门特别行政区区和台湾地区区形成的未办办理法定证明明手续的证据据材料。5.当事人无正正当理由拒不不提供原件、原原物，又无其其他证据印证证，且对方当当事人不予认认可的证据的的复制件或者者复制品；6.被当当事人或者他他人进行技术术处理而无法法辨明真伪的的证据材料。7.不能正确表达意志的证人提供的证言。8.以违反法律禁止性规定或者侵犯他人合法权益的方法取得的

12、证据。 9. 不具备鉴定人资格的人的或者鉴定程序违法的鉴定结论，以及鉴定结论错误、不明确或者内容不完整的鉴定结论。（三）不能单独独作为定案依依据的证据的的规定1.未成年人所所作的与其年年龄和智力状状况不相适应应的证言。2.与一一方当事人有有亲属关系或或者其他密切切关系的证人人所作的对该该当事人有利利的证言，或或者与一方当当事人有不利利关系的证人人所作的对该该当事人不利利的证言。3.应当当出庭作证而而无正当理由由不出庭作证证的证人证言言。4.难以识别是是否经过修改改的视听资料料。5.无法与原件件、原物核对对的复制件或或者复制品。6.经一方或者他人改动，对方当事人不予认可的证据材料。7.其他不能单

13、独作为定案依据的证据材料。（四）可以直接接认定事实的的证据1.自然规律及及定理。2.除当事人有有相反证据等等情况以外，下下列事实可以以直接认定：众所周知的的事实，按照照法律规定推推定的事实，已已经依法证明明的事实，根根据日常生活活经验法则推推定的事实。3. 生效的人人民法院裁判判文书或者仲仲裁机构裁决决文书确认的的事实，可以以作为定案依依据。四、证据的证明明与证明标准准证明是稽查人员员根据法定的的程序、标准准，运用已知知的证据或事事实，按照一一定的规则和和法律原理来来认定案件事事实的活动。证证明标准是稽稽查人员在查查明案件事实实和对案件进进行审理时，运运用证据证明明案件事实所所需要达到的的程度

14、和要求求。目前，在证据法法学理论和司司法实践中，一一般认为诉讼讼证明活动有有以下两种证证明标准：一一是优势证据据证明标准。即即在审查证据据的真实性和和证明力上，只只要认定一方方的证明力占占优势或者明明显优势即可可。这主要适适用于民事和和行政诉讼。二二是排除合理理怀疑证明标标准。即在审审查证据的真真实性和证明明力上，要求求承担证明责责任的一方能能够运用证据据对案件事实实排除所有合合理的怀疑，能能得出唯一的的结论。这主主要适用于刑刑事诉讼。五、税务稽查证证据的收集原原则（一）依法取证证原则稽查人员必须依依照法定的职职权、程序和和步骤收集证证据，不得超超越法定职权权和采取非法法手段获取证证据，不得滥

15、滥用职权或损损害被查对象象合法权益来来获得证据。税税收征收管理理法及其实实施细则作了了税务检查权权和程序性规规定，如稽查查人员在实施施稽查取证过过程中，不得得采取搜查被被查对象住所所等超越检查查权限的方式式提取证据，不不得采取利诱诱、欺诈、胁胁迫、暴力等等非法手段获获取证据。（二）全面、客客观、公正原原则行政处罚法规规定，行政机机关发现公民民、法人或其其他组织有依依法应当给予予行政处罚的的行为的，必必须全面、客客观、公正地地调查、收集集相关证据。全全面，要求与与税收案件有有关、能证明明有关涉税事事实的有关证证据，均要收收集。若干干规定要求求，全面的证证据应当是数数个种类不同同、内容一致致的证据

16、组成成的完整的证证据链，其效效力高于一个个孤立的证据据。客观，要要求稽查人员员在收集证据据时要采取事事实求是的态态度。公正，要要求稽查人员员在收集证据据时应本着法法律面前人人人平等的原则则，公道正派派，不带个人人偏见，不故故意遗漏对稽稽查对象不利利或有利的证证据。（三）行政效率率原则行政效率原则要要求在税务稽稽查取证工作作应注重效率率，以较低的的耗费获取有有效的证据。稽稽查人员在取取证时要做到到有计划、有有目的，尽量量提取最佳证证据，尽可能能收集直接证证据和原始证证据。对于不不能提取原始始证据的，要要根据证据收收集与固定的的要求制作合合法有效的复复印件、照片片、录像等派派生证据。为为避免证据的

17、的灭失，必要要时通过证据据保全方式取取证。第二节税务稽稽查证据的收收集与固定一、书证的收集集与固定按照若干规定定第十条、第第十七条和税税务稽查工作作规程（国国税发199962226号）第二二十四条的规规定，书证的的收集与固定定应符合以下下要求：1.需要提取与与案件有关资资料原件的，以以专用收据提提取有关资料料，以统一的的换票证换取取发票原件。2. 不能取得得原件的，或或稽查对象以以外的单位和和个人提供的的书证属于复复印件的，可可以照相、影影印和复制，但但必须注明原原件的出处，由由原件保存单单位（个人）签签注“本件由我单单位提供，与与原件核对无无误，原件存存于我处”字样，并由由其签章或者者押印；

18、拒绝绝签章或者押押印的，应当当邀请有关基基层组织（如如街道办事处处等）或公证证处代表人等等作为见证人人到场，制作作现场笔录，在在现场笔录上上记明拒签事事由和日期，由由稽查人员、见见证人签名或或者盖章。3.收集的报表表、会计账簿簿、图纸、专专业技术资料料、科技文献献等书证，应应当附有说明明出处等相关关信息的材料料并盖章和押押印。4.外文书证或或者外国语视视听资料，应应当附有由具具有翻译资质质的机构翻译译的或者其他他翻译准确的的中文译本，由由翻译机构盖盖章或者翻译译人员签名。二、物证的收集集与固定按照若干规定定第十一条条、第十四条条的规定，物物证的收集与与固定应符合合以下要求：1.应收集原物物，如

19、收集原原物确有困难难的，可以收收集与原物核核对无误的复复制件或证明明该物证的照照片、录像等等其他具有证证明效力的证证据。2.原物数量较较多的，可收收集、调取其其中具有代表表性的一部分分，并辅以照照片、录像、现现场笔录等加加以佐证。 3.收集物证时时，还要注意意与鉴定结论论相结合。三、视听资料的的收集与固定定（一）录像资料料和录音资料料收集与固定定的要求按照若干规定定第十二条条、第五十七七条、第七十十一条的规定定，录像资料料和录音资料料的收集与固固定应符合以以下要求：1.尽可能调取取有关资料的的原始载体，即即录音、录像像、计算机储储存资料等信信息载体。调调取原始载体体确有困难的的，可提供复复制件

20、，需注注明制作方法法、制作时间间、制作人和和证明对象等等内容。2.通过拍摄、录录音等方式取取得（包括采采用偷拍、偷偷录、窃听等等手段获取，但但不能侵害他他人合法权益益）。3.对取得的视视听资料，应应保持事实的的完整性、真真实性，不得得进行剪辑、拼拼接等。4.声音资料应应当附有该声声音内容的文文字记录。5.录制的原始始音像制品可可复制几个复复制品后办理理公证，封存存备查，保证证原始音像制制品不受多次次使用后出现现磨损和音像像失真。（二）电子证据据的收集和固固定按照若干规定定第十二条条、第四十条条、第六十四四条、第七十十一条的规定定要求，一般般可以采取以以下方式收集集与固定电子子证据：1. 一般取

21、证证。对电子证证据在未经伪伪饰、修改、破破坏等情形下下进行的取证证：（1）打印。直直接将有关内内容打印在纸纸张上，再按按照提取书证证的方法予以以保管、固定定，并注明打打印的时间、数数据信息在计计算机中的位位置（如存放放于那个文件件夹中等）和和取证人员等等内容。 （2）拷拷贝。拷贝之之后，应当及及时检查拷贝贝的质量，防防止因保存方方式不当等原原因而导致的的拷贝不成功功或感染有病病毒。在取证证同时应取得得备份证据，然然后将其中备备份证据的存存储介质封存存，由纳税人人注明“该数据出自自我单位电脑脑中，未经修修改，数据真真实”，写明“年、月、日日”，盖章封存存，稽查人员员将封存的电电子数据存储储介质带

22、回单单位保存。 （3）拍拍照、摄像。可可采用拍照、摄摄像的方法对对其进行提取取和固定，也也可同时对取取证全程进行行拍照、摄像像。（4）公证。对对操作电脑的的步骤，电脑脑型号、打开开电脑和进入入页面的程序序，以及电脑脑中出现的内内容进行复制制等全过程进进行现场监督督，对现场情情况进行拍照照或录像，由由公证人员出出具公证书。2.特殊取证。这这主要指在不不能顺利获取取电子证据情情况时，如被被加密、删改改、破坏的情情况下，由专专业技术人员员协助进行的的电子证据收收集和固定活活动。（1）解密。找找到相应的密密码文件后，由由专业人员选选用相应的解解除密码口令令软件。解密密后，将对案案件有价值的的文件，进行

23、行一般取证。在在解密过程中中，可采取录录像方式。（2） 恢复。使使用软件恢复复工具，恢复复已被修改、破破坏的证据后后，再进行一一般取证。四、证人证言的的收集与固定定按照若干规定定第十条、第第十三条、第第四十二条、第第四十六条、第第五十七条、第第七十一条和和若干规定定第二十二二条、第二十三三条、第二十十五条的规定定，证人证言言的收集与固固定应符合以以下要求：1.调查（询询问）笔录应应逐项填写清清楚以下内容容：询问的时时间、地点、询询问调查人、记记录人（录入入人）、被询询问人姓名、性性别、年龄、工工作单位、职职务、住址以以及重要在场场人的姓名、工工作单位、职职务等。2.正文部分采采用问答形式式。记

24、录询问问内容要真实实、准确、详详细、具体，不不能随意取舍舍。3.稽查人员应应就调查了解解的事实进行行询问，询问问措辞应做到到意思表达清清晰、明确，不不要使用暗示示或隐喻性的的言辞，并应应告知不如实实提供情况应应当承担的法法律责任。4.涉及重要事事实、情节、数数字、日期等等问题时，应应要求被询问问人准确回答答，避免含糊糊。5.对证人提供供的物证、书书证，或询问问人提问时出出示的证据，都都要在记录中中反映并记明明证据的来源源。6.调查（询询问）笔录应应用钢笔、毛毛笔书写或打打印。7.应由证人本本人签章或者者押印，证人人没有书写能能力请人代写写、代打印的的，由代写、代代打印人向本本人宣读，本本人认为

25、无误误的，由本人人及代写、代代打印人共同同签章或者押押印。 8.证人认为证证言有遗漏或或差错的，应应允许其补充充或更正。更更改证言的，应应当注明更改改原因，并在在更改处由被被询问人押印印，但税务机机关不退还原原件。9.采用手书、计计算机打印等等多种方式固固定证据的，均均应当有稽查查人员、被询询问人、陈述述人、谈话人人签名或者盖盖章。10.证人证言言中要有证人人的签名、盖盖章（押印）和和出具日期，以以及证明证人人身份的文件件。五、当事人陈述述的收集与固固定当事人陈述的收收集与固定要要求与证人证证言的基本相相同，参见上上面内容。六、鉴定结论的的收集与固定定按照若干规定定第十四条条、第六十二二条、第

26、六十十三条的有关关规定，鉴定定结论应符合合以下要求：1.委托人和委委托鉴定的事事项，向鉴定定部门提交的的相关材料。2.进行鉴定的的时间、地点点。3.鉴定的依据据和使用的科科学技术手段段。4.对鉴定情况况和结果进行行的论证。5.鉴定部门和和鉴定人鉴定定资格的说明明，并应有鉴鉴定人、复核核人签名和鉴鉴定部门盖章章。6.明确的鉴定定结论。通过过分析获得的的鉴定结论，鉴鉴定人应当说说明分析过程程。按照若干规定定第三十条条规定，对上上述鉴定内容容欠缺或鉴定定结论不明确确的，税务机机关可要求鉴鉴定部门予以以说明、补充充鉴定或重新新鉴定。七、勘验笔录、现现场笔录的收收集和固定按照若干规定定第十五条条的规定，

27、勘勘验笔录、现现场笔录应符符合以下要求求：1.必须由稽查查人员当场制制作，不得由由他人代为制制作，也不得得事后补作。2.应当全面、客客观。应当载载明时间、地地点和事件等等内容。3.制作完毕由由稽查人员和和当事人签名名，如当事人人拒绝签名或或者不能签名名的，应当注注明原因，有有其他人在现现场的，可由由其他人签名名。第三节 主要税税收违法行为为的取证本节着重介绍偷偷税、逃避追追缴欠税、骗骗税、抗税、虚虚开增值税专专用发票及其其他用于骗取取出口退税、抵抵扣税款凭证证等税收违法法行为的主要要证据取证参参考和取证要要求。鉴于各各地在税务行行政执法和司司法实践中，对对税收违法行行为的取证要要求不一，稽稽查

28、人员可以以此为参照并并结合本地实实际，灵活把把握。一、偷税的取证证偷税是指纳税人人、扣缴义务务人伪造、变变造、隐匿和和擅自销毁账账簿、记账凭凭证，或者在在账簿上多列列支出或者不不列、少列收收入，或者经经税务机关通通知申报而拒拒不申报或者者进行虚假的的纳税申报，不不缴或者少缴缴应纳税款的的行为。偷税税行为取证参参考见表2-3-1。 主要要涉税违法行行为取证参考考一览表表2-3-1违法手段主要证据伪造、变造、隐隐匿、擅自销销毁账簿、记记账凭证1.伪造、 变变造（隐匿账账簿，根据隐隐匿账簿的解解释，加以描描写）的账簿簿凭证，公安安等部门出具具的销毁账簿簿、记账凭证证的证明。2.当事人陈述述、证人证言

29、言、现场笔录录、询问笔录录，视听资料料（如销毁账账簿凭证的残残骸等视听资资料）。3.证明真实业业务的账簿凭凭证、业务合合同、记载经经营活动的资资料、资金往往来等资料。4.业务关联方方的有关账簿簿凭证、业务务合同、记载载经营活动的的资料、资金金往来等资料料。5.有关职能部部门的鉴定、裁裁决等。6.纳税申报资资料。7.其他证据。在账簿上多列支支出或者不列列、少列收入入不列、少列收入入1.不列、少列列收入的账簿簿凭证等资料料。2.证明真实业业务的账簿凭凭证、业务合合同、记载经经营活动的资资料、资金往往来等资料。3.业务关联方方的有关账簿簿凭证、业务务合同、记载载经营活动的的资料、资金金往来等资料料。

30、4.当事人陈述述、证人证言言、现场笔录录、询问笔录录，视听资料料。5.纳税申报资资料。6.其他证据。多列支出1.多列成本费费用（支出）的的账簿凭证等等资料。2.生产（经营营）费用的归归集、分配计计算表等资料料。3.销售成本结结转资料等。4.相关合同、协协议等资料。5.当事人陈述述、证人证言言、现场笔录录、询问笔录录，视听资料料。6.纳税申报资资料。7.其他证据。经税务机关通知知申报而拒不不申报1.税务登记证证或责令限期期申报的相关关文书。2.主管税务机机关的未申报报证明。3.证明真实业业务的账簿凭凭证、业务合合同、记载经经营活动的资资料、资金往往来等资料。4.当事人陈述述、证人证言言、现场笔录

31、录、询问笔录录，视听资料料。5.其他证据。进行虚假的纳税申报1.纳税申报资资料。2.证明真实业业务的账簿凭凭证、业务合合同、记载经经营活动的资资料、资金往往来等资料。3.业务关联方方的有关账簿簿凭证、业务务合同、记载载经营活动的的资料、资金金往来等资料料。4.当事人陈述述、证人证言言、现场笔录录、询问笔录录、视听资料料。5.其他证据。（一）主体证据据方面1.各类登记证证照等书证（包包括登记、变变更、注销等等书证），如如工商登记、税税务登记、事事业社团登记记等，特殊行行业还应取得得特许经营批批准文书；属属于增值税一一般纳税人的的，应取得增增值税一般纳纳税人证明；属于自然人人、个体工商商户的，应取

32、取得个人的居居民身份证或或护照等复印印件。2.其他主体资资格书证。纳纳税人银行账账号、享受税税收减免的批批文等，法定定代表人、主主要负责人、财财务人员、直直接责任人等等相关人员的的身份证明。（二）客观行为为证据方面主要围绕纳税人人、扣缴义务务人的偷税手手段收集证据据：以账务检检查为切入点点，结合稽查查对象的供应应、生产、销销售、运输等等部门信息，核核实其纳税申申报的真实性性；通过现场场检查、询问问、协查等方方法，以及到到有关政府职职能部门、业业务相关单位位等取得证据据。1.伪造、变造造、隐匿和擅擅自销毁账簿簿、记账凭证证行为的证据据（1）伪造、变变造账簿、记记账凭证行为为的证据。取取得伪造、变

33、变造账簿、记记账凭证的原原件或经稽查查对象确认的的复印件。对对真实反映其其经营状况的的账簿、会计计凭证、业务务合同、物流流凭据、资金金往来等相关关资料也应作作为证据一并并提取；需要要对证据进行行司法鉴定的的，应提请司司法部门做司司法鉴定。其其中，物流凭凭据包括：出出库、入库、送送货单据、存存货盘点表、日日销单、账外外账等；资金金往来凭据包包括：进账单单、对账单、现现金或银行结结算凭据等。（2）隐匿账簿簿、记账凭证证行为的证据据。可从进货货渠道核查进进货量，从资资金流向核查查销货量，再再通过库存盘盘点来确定其其实际销售收收入，并取得得物流凭据、资资金往来凭据据、存货盘点点凭据等证据据。（3）擅自

34、销毁毁账簿、记账账凭证行为的的证据。可制制作询问笔录录、取得证人人证言；有销销毁现场的，应应制作现场笔笔录；以照相相、录像、录录音等方式提提取销毁账簿簿、记账凭证证的残骸等视视听资料；从从公安等部门门取得销毁账账簿、记账凭凭证的案件资资料。（4）其他证据据的收集。取取得当事人陈陈述或收集相相关人员（包包括法定代表表人、经办人人、财务人员员、仓库管理理员、运输人人员等）的证证人证言或制制作询问笔录录；纳税申报报资料；纳税税人相关的会会议记录、电电子数据等其其他证据；纳纳税人是增值值税一般纳税税人的，还应应取得其账外外经营部分的的合法抵扣凭凭证。2.在账簿上多多列支出或不不列、少列收收入行为的证证

35、据提取账簿证据时时，收集和固固定纳税人多多列支出、少少列收入等违违反税收政策策内容的账页页。（1）多列支出出行为的证据据通过扩大产品品材料成本多多列支出的，应应取得反映其其材料假出库库、变更原材材料计价方法法、职工发放放资金计入材材料采购成本本等的相关账账簿凭证资料料。通过税前列支支购置、建造造固定资产，超超标、超范围围计提固定资资产折旧等手手段多列支出出的，应取得得反映其固定定资产折旧方方法、折旧率率、当期应计计提固定资产产折旧数额、不不得提取的固固定资产折旧旧数额等的相相关账簿凭证证资料。通过违规摊销销多列支出的的，应取得反反映纳税人缩缩短待摊费用用摊销期限、改改变低值易耗耗品核算方法法、

36、违规摊销销开办费等的的相关账簿凭凭证资料。将专用基金支支出挤入成本本多列支出的的，应取得反反映其将专用用基金支出列列入成本费用用的相关账簿簿凭证资料。以白条、假发发票虚列各类类费用支出，超超标列支各类类费用支出等等手段多列支支出的，应提提取相关账簿簿凭证资料；需要对证据据进行鉴定的的，应提请相相关部门做鉴鉴定。其他多列支出出行为的证据据。（2）不列、少少列收入行为为的证据对于账外经营营的应税收入入、或将应税税收入挂在往往来账户不按按规定结转收收入，应取得得反映其真实实业务状况的的会计凭据、资资金收支单据据、货物出入入库单据及业业务合同、协协议等相关资资料。对于少计应税税收入的行为为，应取得分分

37、解销售收入入，价外收入入不作销售处处理，出售来来料加工剩余余材料、及出出售用来料加加工剩余材料料加工的产品品不计销售收收入，将产品品或半成品自自用、对外投投资、对外捐捐赠、以物易易物、用于职职工福利商品品未申报纳税税等行为的会会计凭证、资资金收支单据据、货物出入入库单据及业业务合同、协协议等相关资资料。少计“营业外外收入”或“其他业务收收入”的，应取得得反映其固定定资产清理净净收益、罚没没收入、固定定资产变价收收入、固定资资产出租收入入、转让无形形资产收入等等少计收入行行为的会计凭凭证、资金收收支单据及合合同、协议等等相关资料。3.经税务机关关通知申报而而拒不申报行行为的证据（1）主管税务务机

38、关下达的的责令限期期改正通知书书和送达回回证。（2）税务登记记证或扣缴登登记。纳税人人、扣缴义务务人已办理税税务登记或扣扣缴登记的，认认定为“经税务机关关通知申报”；未依法办办理税务登记记或扣缴登记记的，提取税税务机关在法法定或依法确确定的纳税申申报期限期满满后依法书面面通知其申报报的通知书复复印件。（3）证明纳税税人、扣缴义义务人经税务务机关通知申申报而拒不申申报行为的当当事人陈述，制制作询问笔录录。4.采取虚假纳纳税申报行为为的证据（1）纳税人、扣扣缴义务人报报送的与事实实不符的纳税税申报表、财财务会计报表表及其他纳税税资料。（2）反映纳税税人虚假申报报的账簿、报报表等资料。提提取时，可视

39、视情况只提取取反映虚假申申报内容的账账页和虚假申申报期间账上上反映月计、累累计发生额、余余额情况的账账页。（3）纳税人非非法取得、或或取得不符合合有关规定发发票的证据。收收集纳税人不不按规定做纳纳税调整的证证据时，一方方面应提取相相关业务会计计处理的资料料，另一方面面可以结合询询问笔录对所所提取的上述述证据加以固固定。（4）其他反映映虚假纳税申申报行为的证证据。（三）行为结果果证据方面纳税人、扣缴义义务人的偷税税行为少缴纳纳税款的证据据，包括偷税税当期的申报报资料，反映映应缴纳税款款的询问笔录录等。二、逃避追缴欠欠税行为的取取证对逃避追缴欠税税行为主要围围绕纳税人欠欠缴税款，采采用转移、隐隐匿

40、财产手段段，逃避履行行纳税义务的的行为进行取取证，主要取取证参考见表表2-3-22。逃避追缴欠税主主要取证参考考一览表表2-3-2违法类型主要证据逃避追缴欠税行为（1）证明纳税税人欠税的相相关账簿凭证证、纳税申报报资料和税务务处理决定等等。（2）纳税人转转移、隐匿财财产的证据。（3）当事人陈陈述、证人证证言、勘验笔笔录、询问笔笔录、视听资资料。（4）造成无法法追缴欠税或或妨碍追缴欠欠税结果的证证据。（5）其他证据据。 （一）主体证据据方面与本节偷税行为为主体证据方方面的取证相相同。（二）客观行为为证据方面1、欠税证据（1）纳税人欠欠缴税款期间间财务报表、“应交税费”账簿相关账页、会计凭证、纳税

41、申报资料等。（2）欠缴税款款的资料，如如欠税税种、纳纳税期限、应应纳税额、欠欠税数额等。（3）主管税务务机关下达的的责令限期缴缴纳税款文书书。（4）属于欠缴缴查补税款的的，还应取得得相关的税税务处理决定定书及送达达回证。2. 无法追缴缴欠税或妨碍碍追缴的证据据。能证明纳税人行行为造成无法法追缴欠税或或妨碍追缴欠欠税结果的证证据，如银行行出具的已经经转移存款的的证据，房地地产部门出具具的房屋产权权转移证据，以以及其他财产产转移和隐匿匿的证据。3.询问笔录，当当事人陈述以以及其他可以以证明案件事事实的证据。(三)行为结果果证据1.纳税人转移移、隐匿财产产的，应取得得该物品原存存放地（仓库库等）的照

42、片片、现场勘验验笔录和相关关人员证人证证言；对已转转移财产的，应应对取得此物物品财产所有有权人的调查查笔录、交易易合同、款项项支付情况、转转移时间等证证据。2.纳税人转移移、隐匿资金金的，需提取取纳税人税务务登记证、税税务登记表中中登录或报告告的纳税人银银行账号内容容的证据，取取得纳税人与与转移、隐匿匿行为相关的的资金进出凭凭证及相关人人员证人证言言等。3.其他证据。三、骗取出口退退税行为的取取证骗取出口退税是是以假报出口口或者其他欺欺骗手段，骗骗取国家出口口退税款的税税收违法行为为。对骗取出出口退税行为为的取证，应应从行为主体体、骗税手段段、行为结果果等方面收集集相关证据。主主要取证参考考见

43、表2-33-3。骗取出口退税主主要取证参考考一览表表2-3-3违法类型主要证据骗取出口退税行为（1）纳税人退退（免）税申申报资料，包包括出口货物物报关单、外外汇核销单、增增值税专用发发票或出口商商品专用发票票等。（2）相关购销销合同或协议议、出口货物物明细单、出出口货物装箱箱单、出口货货物运输单据据等证明货主主真实身份的的证据。（3）相关账簿簿资料、记账账凭证、银行行单证。（4）向海关、外外汇管理部门门、供货方税税务机关协查查的回函及其其他资料。（5）购进货物物非法取得的的虚开、伪造造、非法购买买增值税专用用发票或有关关发票。（6）虚假交易易资金回流的的证据。（7）当事人陈陈述、证人证证言、勘

44、验笔笔录、询问笔笔录、视听资资料。（8）收入退还还书。（9）其他与骗骗税相关的证证据。（一）主体证据据方面与本节偷税行为为主体证据方方面的取证相相同。（二）客观行为为证据方面主要围绕稽查对对象的骗税手手段收集证据据：以账务检检查为切入点点，结合稽查查对象的产、供供、销、运等等部门信息，核核实其纳税申申报的真实性性；结合下面面介绍的对虚虚开发票和接接受虚开发票票的检查，取取得稽查对象象通过接受虚虚开发票，骗骗取出口退税税的证据；通通过现场检查查、询问、协协查（特别是是向海关、外外汇主管部门门协查）等方方法，取得其其骗税行为的的证据。1.退（免）税税申报资料。包包括出口退税税申报表（含含进货和出口

45、口申报明细表表及汇总申报报表），退库库通知书，申申请退税时所所附的增值税税专用发票、出出口货物报关关单（出口退退税专用联）、出出口外汇核销销单（出口退退税专用联）、外外销（出口）发发票及其他证证明资料。2.出口货物货货主真实性的的证据。从确确定真正的货货主方面，确确定出口骗税税事实。（1）物流证据据：出口货物物购进明细账账、出口货物物生产明细账账、出口销售售明细账、库库存明细账、出出入库单据、货货物购进或出出口运输单据据，海关出具具的设备交接接单，汽车运运输公司的集集装箱往返手手册，船运公公司的配箱回回单，货运代代理公司的拖拖车业务代理理单，运输公公司的委托运运单和台账，港港口的集装箱箱交接单

46、，确确定真实的货货主。（2）资金流证证据：资金往往来账、银行行对账单、银银行原始凭证证、货物购进进方的资金往往来账等资料料，确定资金金回流到稽查查对象情况。（3）发票流证证据：农产品品采购发票等等，确定其同同货物情况是是否一致；税税务机关对虚虚开发票的供供货单位的查查处情况等资资料。3.出口货物真真实性的证据据。核心工作作是确定真实实出口的货物物名称、数量量、价格。（1）物流证据据：稽查对象象的出口货物物购进明细账账、生产数据据、库存明细细账、出入库库单据等，核核实出口货物物名称、数量量。（2）资金流证证据：资金往往来账、银行行对账单等资资料，确定资资金回流到产产品进口方情情况。（3）发票流证

47、证据：货物承承运发票上的的货物名称、数数量同出口报报关单的货物物名称、数量量是否一致。（三）行为结果果证据方面1、收入退还书书。2、银行收到退退税款的凭证证四、抗税行为的的取证抗税是指以暴力力、威胁方法法拒不缴纳税税款的行为。对对抗税行为的的取证，主要要从行为人、抗抗税手段、行行为结果等方方面取证。主主要取证参考考见表表2-3-4。抗税主要取证参参考一览表表2-3-4违法类型主要证据抗税（1）当事人陈陈述、证人证证言、勘验笔笔录、询问笔笔录、视听资资料。（2）医疗和法法医鉴定，威威胁、暴力行行为的物证、视视听资料等。（3）申报纳税税资料、税务务处理决定书书、责令限期期缴纳文书等等证明抗税数数额

48、的资料。（4）其他证据据。（一）主体证据据方面抗税行为主体只只能是自然人人。可证明行行为主体情况况的证据，主主要是纳税人人及有关人员员的身份证明明，如居民身身份证或护照照、工作证等等复印件。（二）客观行为为证据方面稽查人员通过询询问抗税人、取取得公安机关关立案证明、取取得相关人员员证人证言等等，掌握抗税税行为证据：1.抗税数额方方面的证据。收收集其应纳、已已纳税款、税税种、纳税期期限等资料；属于责令限限期缴纳的，应应取得税务机机关下达的责责令限期缴纳纳文书；属于于欠缴查补税税款的，应取取得相关的税税务处理决定定书。2.使用暴力、威威胁方面的证证据，包括受受到暴力、威威胁影响的执执法人员自述述材

49、料、公安安机关立案证证明材料（如如报案的记录录、作案时间间、地点证明明、现场勘验验笔录等）、相相关书证等，抗抗税人陈述或或相关人员的的证人证言。（三）行为结果果证据方面收集抗税人使用用暴力、威胁胁等手段造成成伤害的证据据，包括医疗疗单位鉴定、抗抗税人使用抗抗税手段造成成后果的视听听资料或相关关物证、书证证等。五、虚开增值税税专用发票的的取证虚开增值税专用用发票是指为为他人虚开、为为自己虚开、让让他人为自己己虚开、介绍绍他人虚开增增值税专用发发票行为。应应围绕开票方方、受票方收收集纳税人故故意虚开及其其后果的相关关证据。主要要取证参考见见表2-3-5。虚开增值税专用用发票主要取取证参考一览览表表

50、2-3-5违法类型主要证据虚开增值税专用用发票开票方1.虚开的增值值税专用发票票，发票领领购簿，并并取得发票使使用情况的相相关资料。2.纳税申报表表、税收缴款款书、为虚开开取得的进项项抵扣凭证。3.相关账册凭凭证、货物进进出凭据、生生产过程资料料、货物出入入库单据、运运输单据及相相关合同、协协议。4资金往来凭凭据。5. 当事人陈陈述、证人证证言、勘验笔笔录、询问笔笔录、视听资资料。6.有关部门等等出具的生产产能力、交易易行为的鉴定定结论。7.发出协查的的回复资料及及受票方取得得虚开发票的的已抵扣证明明。8. 已证实虚虚开发票的证证明等。9.其他与虚开开增值税专用用发票有关的的资料。受票方1.取

51、得虚开的的增值税专用用发票抵扣联联、发票联。2.相关账册凭凭证、货物进进出凭据、生生产过程资料料、货物出入入库单据、运运输单据及相相关合同、协协议。3.资金往来凭凭据。4.当事人陈述述、证人证言言、勘验笔录录、询问笔录录、视听资料料。5.取得虚开发发票的已抵扣扣证明。6.其他与接受受虚开增值税税专用发票有有关的资料。（一）主体证据据方面与本节偷税行为为主体证据方方面的取证相相同。（二）客观行为为证据方面1.开票方证据据（1）纳税人发发票领购簿，并并取得发票使使用情况的相相关证明材料料。（2）纳税申报报表、税收缴缴款书、进项项抵扣凭证。（3）票、货、款款是否一致的的证据，包括括开票单位与与受票单

52、位相相关的账册凭凭证、资金收收支单据、货货物进出凭据据、生产过程程资料、货物物出入库单据据、运输单据据及相关合同同、协议。 （4） 收集当当事人陈述、申申辩材料及开开票单位与受受票单位有关关人员（包括括法定代表人人、业务经办办人、财务人人员及仓库管管理员、运输输部门人员等等）的证言材材料，制作询询问笔录。证言应能说明代代开、虚开、接接受虚开或介介绍虚开增值值税专用发票票的动机、目目的、手段、虚虚开行为的策策划者和策划划过程；填开开及交接过程程；收取开票票手续费情况况等。（5）委托的行行业协会等出出具的证明无无真实交易的的鉴定结论。根根据稽查对象象的行业，委委托相关行业业协会对稽查查对象的生产产

53、能力等情况况（如设备数数量、工人效效率、运输能能力等），实实施勘察，制制作鉴定结论论，确定销售售业务的真实实性。（6）通过对受受票单位协查查，取得虚开开发票的已申申报抵扣证据据。（7）必要时，请请主管税务机机关、发票印印制单位鉴定定涉嫌发票真真伪，出具鉴鉴定结论；取取得其他与虚虚开增值税行行为相关的证证据。（8）其他与虚虚开增值税专专用发票有关关的证据。2.受票方证据据（1）纳税申报报表、税收缴缴款书、进项项抵扣凭证的的复印件。（2）涉嫌发票票的发票联和和抵扣联。（3）票、货、款款是否一致的的证据，包括括开票单位与与受票单位相相关的账册凭凭证、资金收收支单据、货货物进出凭据据、生产过程程资料、

54、货物物出入库单据据、运输单据据及相关合同同、协议。（4）收集当事事人陈述、申申辩材料及开开票单位与受受票单位有关关人员（包括括法定代表人人、业务经办办人、财务人人员及仓库管管理员、运输输部门人员等等）的证言材材料，制作询询问笔录。证言应能说明代代开、虚开、接接受虚开或介介绍虚开增值值税专用发票票的动机、目目的、手段、虚虚开行为的策策划者和策划划过程；填开开及交接过程程；收取开票票手续费情况况等。（5） 必要时时，请主管税税务机关、发发票印制单位位鉴定涉嫌发发票真伪，出出具鉴定结论论；取得其他他与虚开增值值税行为相关关的证据。（6）委托的行行业协会等出出具的证明无无真实交易的的鉴定结论。根根据稽

55、查对象象的行业，委委托相关行业业协会对稽查查对象的生产产能力等情况况（如设备数数量、工人效效率、运输能能力等），实实施勘察，制制作鉴定结论论，确定购进进业务的真实实性。（7）其他与虚虚开增值税专专用发票有关关的证据。（三） 行为结结果证据受票方取得虚开开发票，并已已据此申报抵抵扣税款的证证据。六、虚开其他用用于骗取出口口退税、抵扣扣税款的其他他凭证的取证证虚开其他涉及骗骗取出口退税税、抵扣税款款的凭证包括括废旧物资收收购（销售）发发票、农产品品收购发票、运运输发票以及及海关进口货货物增值税缴缴款书等，应应围绕业务真真实性，收集集虚开、接受受虚开及其后后果等方面证证据。主要取取证参考见表表2-3

56、-66。虚开其他涉及骗骗取出口退税税、抵扣税款款的凭证主要要取证参考一一览表表2-3-6违法类型主要证据虚开废旧物资发发票开票方虚开废旧物资收收购发票1.虚开的废旧旧物资收购发发票2.相关账册凭凭证、货物出出入库单、过过磅单、运输输发票及相关关合同、协议议等。3资金往来凭凭据。4.对出售人及及业务的调查查取证资料。5.当事人陈述述、证人证言言、勘验笔录录、询问笔录录、视听资料料。6.其他与虚开开废旧物资收收购发票有关关的资料。虚开废旧物资销销售发票1.虚开的废旧旧物资销售发发票记账联、发发票领购簿等等。2.相关账册凭凭证、货物出出库单、过磅磅单、运输发发票及相关合合同、协议等等。3.资金往来凭

57、凭据。4.当事人陈述述、证人证言言、勘验笔录录、询问笔录录、视听资料料。5.申报纳税资资料。6.其他与虚开开废旧物资销销售发票有关关的资料。受票方1.接受虚开的的废旧物资销销售发票联、抵抵扣联等。2.相关账册凭凭证、过磅单单、货物验收收入库单、运运输发票及相相关合同、协协议等。3资金往来凭凭据。4.当事人陈述述、证人证言言、勘验笔录录、询问笔录录、视听资料料。5.申报纳税资资料。6.主管税务机机关出具的已已抵扣税款证证明。7.其他与接受受虚开废旧物物资销售发票票有关的资料料。虚开农产品收购购凭证1.虚开的农产产品收购凭证证、发票领购购簿等。2.相关账册凭凭证、货物出出库单、过磅磅单、运输发发票

58、及相关合合同、协议等等。3.付款凭据。4.对出售人及及业务的调查查取证资料。5.当事人陈述述、证人证言言、勘验笔录录、询问笔录录、视听资料料。6.申报纳税资资料。7.其他与虚开开农产品收购购发票有关的的资料。使用虚假海关完完税凭证抵扣扣税款1.已申报抵扣扣的虚假海关关完税凭证。2.相关账册凭凭证、报关单单、货物入库库单、过磅单单、运输发票票及相关合同同、协议等。3.海关完税凭凭证真实性证证明材料。4.申报纳税资资料及税款抵抵扣证明。5.进口单位、代代理报关单位位与接受单位位之间无真实实业务往来的的资料。6.当事人陈述述、证人证言言、勘验笔录录、询问笔录录、视听资料料。7.其他与虚假假海关完税凭

59、凭证有关的资资料。虚开运输发票抵抵扣税款开票方1.虚开的运输输发票、发票票领购簿等。2.运输工具、运运输能力、运运输费用支出出、相关合同同、协议证明明以及发货人人、收货人的的相关账册凭凭证、货物验验收单、过磅磅单等资料。3.开票方相关关账册凭证。4.运费收取凭凭证。5.当事人陈述述、证人证言言、勘验笔录录、询问笔录录、视听资料料。6.申报纳税资资料。7.其他与虚假假运输发票有有关的资料。受票方1.虚开的运输输发票的发票票联、抵扣联联。2.相关账册凭凭证、货物的的过磅单、验验收入库单及及相关合同、协协议等。3.运输费用的的支付凭证。4.当事人陈述述、证人证言言、勘验笔录录、询问笔录录、视听资料料

60、。5.申报纳税资资料及受票方方主管税务机机关出具的已已抵扣税款证证明。6.其他与接受受虚假运输发发票有关的资资料。（一） 主体证证据方面与本节偷税行为为主体证据方方面的取证基基本相同。对对于废旧物资资收购收购企企业还应当取取得其废旧物物资收购资质质的证明。（二） 客观行行为证据方面面1.虚开废旧物物资发票抵扣扣税款行为的的证据（1）虚开废旧旧物资收购发发票行为的证证据开票单位有无无真实业务的的证据，包括括相关的货物物、资金账簿簿等复印件，资资金收支单据据、货物出入入库单据、运运输单据等，取取得票、货、款款是否一致的的证据。收集当事人陈陈述、申辩材材料及开票单单位有关人员员（包括法定定代表人、业

61、业务经办人、财财务人员及仓仓库管理员、生生产部门、运运输部门人员员等）的证言言材料，制作作询问笔录。证言应能说明虚虚开废旧物资资收购发票抵抵扣税款行为为的动机、目目的、手段、虚虚开行为的策策划者和策划划过程；填开开及交接过程程；收取开票票手续费情况况等。收购发票上填填写的出售人人的证人证言言，确定收购购业务的真实实性。委托的行业协协会等出具的的证明无真实实交易的鉴定定结论。根据据稽查对象的的行业，委托托相关行业协协会对稽查对对象的收购情情况，实施勘勘察，制作鉴鉴定结论，确确定收购业务务的真实性。（2）虚开废旧旧物资销售发发票行为的证证据开票单位发票票领购簿，其其他相关证明明材料。开票单位与受受

62、票单位之间间有无真实业业务往来的证证据，包括相相关的货物往往来、资金往往来账簿、资资金收支单据据、货物出入入库单据、运运输单据及相相关合同、协协议的复印件件，并进行比比对，取得票票、货、款是是否一致的证证据。受票单位纳税税申报及缴纳纳税款资料的的复印件，核核实受票单位位是否已抵扣扣税款。取得当事人陈陈述或收集相相关人员（包包括：法定代代表人、具体体经办人、财财务人员及仓仓库管理员、运运输部门人员员等）的证人人证言，并制制作询问笔录录；证言应能能说明：虚开开废旧物资发发票的动机、目目的、手段、虚虚开行为的策策划者和策划划过程；填开开及交接过程程；收取开票票手续费情况况等。其他与虚开废废旧物资销售

63、售发票有关的的证据。2.虚开农产品品收购凭证抵抵扣税款行为为的证据（1）开票单位位发票领购簿簿，其他相关关证明材料。（2）开票单位位与受票单位位之间有无真真实业务往来来的证据，包包括相关的货货物往来、资资金往来账簿簿、资金收支支单据、货物物出入库单据据、运输单据据及相关合同同、协议的复复印件，并进进行比对，取取得票、货、款款是否一致的的证据。（3）取得当事事人陈述或收收集相关人员员（包括：法法定代表人、具具体经办人、财财务人员及仓仓库管理员、运运输部门人员员等）的证人人证言，并制制作询问笔录录；证言应能能说明：虚开开农产品收购购凭证的动机机、目的、手手段、虚开行行为的策划者者和策划过程程；填开及交交接过程等。（4）必要时，请请公安机关出出具收购发票票上填写的出出售