教学课件金融企业会计第9章所有者权益的核算

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1、教材配套PPT正版可修改课件教学课件金融企业会计第教学课件金融企业会计第9章章 所有者权所有者权益的核算益的核算金融企业会计 孟艳琼孟艳琼 编著编著 中国人民大学出版社中国人民大学出版社 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计第第9 9章章 所有者权益的核算所有者权益的核算 9.1 9.1 所有者权益概述所有者权益概述 9.2 9.2 实收资本与其他权益工具的核算实收资本与其他权益工具的核算 9.3 9.3 资本公积的核算资本公积的核算 9.4 9.4 其他综合收益的核算其他综合收益的核算 9.5 9.5 库存股的核算库存股的核算 9.6 9.6 留存收益的核算留存收益

2、的核算金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.1 9.1 所有者权益概述所有者权益概述 所有者权益所有者权益概概 念念 资本公积资本公积 实收资本（或股本）实收资本（或股本）留存收益留存收益构构 成成 商业银行资产扣除负债后由商商业银行资产扣除负债后由商业银行所有者享有的剩余权益。业银行所有者享有的剩余权益。其他权益工具其他权益工具其他综合收益其他综合收益金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.2 9.2 实收资本与其他权益工具的核算实收资本与其他权益工具的核算 9.2.1 实收资本的核算实收资本的核算“实收资本（股本）实收资本（股本）”所有

3、者权益类科目，核算商业银行接受投资者投入的实所有者权益类科目，核算商业银行接受投资者投入的实收资本或股本。该科目可按投资者进行明细核算。期末余额收资本或股本。该科目可按投资者进行明细核算。期末余额在贷方，反映商业银行实收资本或股本总额。在贷方，反映商业银行实收资本或股本总额。指投资者按照合同约定实际投入指投资者按照合同约定实际投入商业银行，按其所占份额形成法商业银行，按其所占份额形成法定资本的部分。定资本的部分。实收实收 资本资本 1会计科目的设置会计科目的设置 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2.实收资本（股本）投入的核算实收资本（股本）投入的核算 （1）非股份

4、制商业银行实收资本投入的核算）非股份制商业银行实收资本投入的核算 以现金投入以现金投入 以非现金有形资产投入以非现金有形资产投入 以无形资产投入以无形资产投入（需符合规定比例）（需符合规定比例）银行收到投资者人民币现金或银行存款投资时，以投资银行收到投资者人民币现金或银行存款投资时，以投资者在注册资本中者在注册资本中所占份额所占份额确认确认实收资本实收资本；超过部分超过部分，确认为，确认为资本公积资本公积。会计分录为：。会计分录为：借：库存现金或吸收存款、存放中央银行款项等借：库存现金或吸收存款、存放中央银行款项等 贷：实收资本贷：实收资本投资者投资者 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1）投

5、资者以现金投资的核算）投资者以现金投资的核算金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2）投资者以非现金资产投资的核算）投资者以非现金资产投资的核算 银行收到投资者非现金资产投资时，按照银行收到投资者非现金资产投资时，按照评估确认的价评估确认的价值值确认确认非现金资产的价值非现金资产的价值，按投资者在注册资本中，按投资者在注册资本中所占份额所占份额确认确认实收资本实收资本，将，将差额差额确认为确认为资本公积资本公积。会计分录为：。会计分录为：借：固定资产、无形资产等借：固定资产、无形资产等 贷：实收资本贷：实收资本投资者投资者 资本公积资本公积资本溢价资本溢价金融企业会计

6、金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2）股份制商业银行股本的核算）股份制商业银行股本的核算 股份制商业银行将其资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来股份制商业银行将其资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。筹集资本。商业银行可以按面值或溢价发行股票，但商业银行可以按面值或溢价发行股票，但不得折价发行股票不得折价发行股票。商业银行发行股票时，应将商业银行发行股票时，应将相当于股票面值的部分确认为股本相当于股票面值的部分确认为股本，发生，发生的与发行股票直接相关的的与发行股票直接相关的新增外部费用新增外部费用，如承销费、保荐费、上网发行，如承销费、保荐费、上网发行费

7、、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等，在溢价发费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等，在溢价发行时行时自溢价收入中扣除自溢价收入中扣除（溢价收入扣减上述发行费用后还有余额的确认（溢价收入扣减上述发行费用后还有余额的确认为资本公积），在为资本公积），在溢价不足扣减或按面值发行时，应冲减盈余公积和未溢价不足扣减或按面值发行时，应冲减盈余公积和未分配利润分配利润。有有关关规规定定金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 商业银行溢价发行股票，且与发行股票直接相关的发行商业银行溢价发行股票，且与发行股票直接相关的发行费用可从溢价金额中足额扣减的，银行于

8、收到现金等资产时：费用可从溢价金额中足额扣减的，银行于收到现金等资产时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 （实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：股本贷：股本股东股东 （股票面值（股票面值核定的股份总数）核定的股份总数）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （借贷方差额）（借贷方差额）商业银行按面值发行股票或溢价金额不足扣减与发行股商业银行按面值发行股票或溢价金额不足扣减与发行股票直接相关的发行费用的，银行于收到现金等资产时：票直接相关的发行费用的，银行于收到现金等资产时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 （实际收到的金额）（实际收到的金额）盈余公积盈余公积（借贷方差额，先冲减盈余

9、公积，不足部分再冲减未分配利润）（借贷方差额，先冲减盈余公积，不足部分再冲减未分配利润）利润分配利润分配未分配利润未分配利润 （盈余公积不足冲减部分）（盈余公积不足冲减部分）贷：股本贷：股本股东股东 （股票面值（股票面值核定的股份总数）核定的股份总数）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计股份制商业银行股本核算实例股份制商业银行股本核算实例见教材例见教材例91、例、例92金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3.实收资本（股本）增减变动的核算实收资本（股本）增减变动的核算 新增所有者投入资本和原所有者追加投入资本新增所有者投入资本和原所有者追加投

10、入资本 资本公积和盈余公积转增资本资本公积和盈余公积转增资本 发放股票股利及可转换债券转为股本发放股票股利及可转换债券转为股本 1）资本公积转增资本时，应按原所有者持股比例增加各）资本公积转增资本时，应按原所有者持股比例增加各所有者的股权，会计分录为：所有者的股权，会计分录为：借：资本公积借：资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）投资者（股东）投资者（股东）（1）实收资本（股本）增加的核算）实收资本（股本）增加的核算 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2）盈余公积转增资本时，应按原所有者持股比例增加各）盈余公积转增资

11、本时，应按原所有者持股比例增加各所有者的股权，会计分录为：所有者的股权，会计分录为：借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）投资者（股东）投资者（股东）3）股票股利在办理增资手续后，应按原所有者持股比例）股票股利在办理增资手续后，应按原所有者持股比例分配。如分配的股利不足一股，可采用现金方式或由股东分配。如分配的股利不足一股，可采用现金方式或由股东相互转让凑为整股。会计分录为：相互转让凑为整股。会计分录为：借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本股东股东 4）可转换公司债券持有人将其持有的债券转换为股票的，）可转换公司债券持有人将其持有的

12、债券转换为股票的，在办理增资手续后，编制会计分录：在办理增资手续后，编制会计分录：金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计借：应付债券借：应付债券可转换债券可转换债券（面值、利息调整）（可转换债券账面余额）（面值、利息调整）（可转换债券账面余额）其他权益工具其他权益工具 （可转换债券权益成份金额）（可转换债券权益成份金额）贷：股本贷：股本股东股东 （股票面值（股票面值转换的股数）转换的股数）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （借贷方差额）（借贷方差额）如用现金支付不可转换股票，还应贷记如用现金支付不可转换股票，还应贷记“库存现金库存现金”等科等科目。目。股本增加的核算实例

13、见教材股本增加的核算实例见教材例例93（2）实收资本（股本）减少的核算）实收资本（股本）减少的核算 商业银行经批准减少注册资本，在办理相关手续后：商业银行经批准减少注册资本，在办理相关手续后：借：实收资本（股本）借：实收资本（股本）投资者（股东）投资者（股东）贷：库存现金或存放中央银行款项等贷：库存现金或存放中央银行款项等 股份制商业银行采用收购本银行股票方式减资的，参见本股份制商业银行采用收购本银行股票方式减资的，参见本章库存股的核算。章库存股的核算。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.2.2 其他权益工具的核算其他权益工具的核算 商业银行发行的商业银行发行的除

14、普通股除普通股（作为实收资本或股本）（作为实收资本或股本）以外以外，按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具，如分类为权益工具的益工具，如分类为权益工具的优先股、永续债优先股、永续债等，无论其名等，无论其名称中是否包含称中是否包含“债债”，其，其利息支出或股利分配利息支出或股利分配都应当都应当作为作为发发行银行的行银行的利润分配利润分配，其，其回购、注销回购、注销等等作为权益的变动作为权益的变动处理；处理；商业银行发生的发行手续费、佣金等交易费用，应当从权益商业银行发生的发行手续费、佣金等交易费用，应当从权益（其他权益工具）

15、中扣除。（其他权益工具）中扣除。1其他权益工具会计处理的基本原则其他权益工具会计处理的基本原则指商业银行发行的除普通股以外的归类为权益工指商业银行发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具，主要包括归类为权益工具的具的各种金融工具，主要包括归类为权益工具的优先股优先股、永续债永续债、认股权认股权、可转换公司债券可转换公司债券等金等金融工具。融工具。其他权其他权益工具益工具金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 所有者权益类科目，核算商业银行发行所有者权益类科目，核算商业银行发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。该科

16、目应按发行金融工具的种类等融工具。该科目应按发行金融工具的种类等进行明细核算。期末余额在贷方，反映商业进行明细核算。期末余额在贷方，反映商业银行其他权益工具的总额。银行其他权益工具的总额。2会计科目的设置会计科目的设置 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3账务处理账务处理（1）商业银行发行除普通股以外分类为权益工具的金融工）商业银行发行除普通股以外分类为权益工具的金融工具，应按实际收到的金额，借记具，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科等科目，贷记目，贷记“其他权益工具其他权益工具优先股、永续债等优先股、永续债等”科目。该科目。该工具在存

17、续期间分派股利（含分类为权益工具的工具所产生工具在存续期间分派股利（含分类为权益工具的工具所产生的利息，下同）的，作为利润分配处理。商业银行应根据经的利息，下同）的，作为利润分配处理。商业银行应根据经批准的股利分配方案，按应分配给金融工具持有者的股利金批准的股利分配方案，按应分配给金融工具持有者的股利金额，借记额，借记“利润分配利润分配应付优先股股利、应付永续债利息应付优先股股利、应付永续债利息等等”科目，贷记科目，贷记“应付股利应付股利优先股股利、永续债利息等优先股股利、永续债利息等”科目。科目。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3账务处理账务处理（2）商业银行按

18、合同条款约定赎回所发行的除普通股以外）商业银行按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具，按赎回价格，借记分类为权益工具的金融工具，按赎回价格，借记“库存股库存股其他权益工具其他权益工具”科目，贷记科目，贷记“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目；等科目；注销所购回的金融工具，按该工具对应的其他权益工具的账注销所购回的金融工具，按该工具对应的其他权益工具的账面价值，借记面价值，借记“其他权益工具其他权益工具”科目，按该工具的赎回价格，科目，按该工具的赎回价格，贷记贷记“库存股库存股其他权益工具其他权益工具”科目，按其差额，借记或科目，按其差额，借记或贷记贷记“资本公积资

19、本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）”科目，如资科目，如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3账务处理账务处理（3）商业银行按合同条款约定将发行的除普通股以外分类）商业银行按合同条款约定将发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具转换为普通股的，按该工具对应的其为权益工具的金融工具转换为普通股的，按该工具对应的其他权益工具的账面价值，借记他权益工具的账面价值，借记“其他权益工具其他权益工具”科目，按普科目，按普通股的面值，贷记通股的面值，贷记“实收资本（股本

20、）实收资本（股本）”科目，按其差额，科目，按其差额，贷记贷记“资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）”科目。如转科目。如转股时金融工具的账面价值不足转换为股时金融工具的账面价值不足转换为1股普通股而以现金或股普通股而以现金或其他金融资产支付的，还需按支付的现金或其他金融资产的其他金融资产支付的，还需按支付的现金或其他金融资产的金额，贷记金额，贷记“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目。等科目。其他权益工具的核算实例其他权益工具的核算实例见教材例见教材例94金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.3 9.3 资本公积的核算资本公积的核算 9.3

21、.1 会计科目的设置会计科目的设置 所有者权益类科目，核算商业银行收到投资者出资额超所有者权益类科目，核算商业银行收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及某些特定情过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及某些特定情况下直接计入所有者权益的项目。该科目下设置况下直接计入所有者权益的项目。该科目下设置“资本溢价资本溢价（股本溢价）（股本溢价）”、“其他资本公积其他资本公积”进行明细核算。期末余进行明细核算。期末余额在贷方，反映商业银行的资本公积总额。额在贷方，反映商业银行的资本公积总额。指所有者投入的尚未确认为实收资本（股本）的指所有者投入的尚未确认为实收资本（股本）的其他资

22、本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其其他资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积。他资本公积。资本资本 公积公积 资本公积可转增资本，但不得弥补亏损。资本公积可转增资本，但不得弥补亏损。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.3.2 资本溢价（股本溢价）的核算资本溢价（股本溢价）的核算 资本溢价资本溢价：指非股份制商业银行收到的投资者出资额超过其在注册：指非股份制商业银行收到的投资者出资额超过其在注册资本（实收资本）中所占份额的部分。资本（实收资本）中所占份额的部分。股本溢价股本溢价：指股份制商业银行发行股票收到的款项中超过所发行股：指股份制商业银行发行股票收

23、到的款项中超过所发行股票面值总额（股本）的部分。票面值总额（股本）的部分。资本溢价、股本溢价所形成的资本公积主要用于转增资本。资本溢价、股本溢价所形成的资本公积主要用于转增资本。资本溢价（股本溢价）的核算在实收资本的核算中已述。资本溢价（股本溢价）的核算在实收资本的核算中已述。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.3.3 其他资本公积的核算其他资本公积的核算 是指除资本溢价（或股本溢价）是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。项目以外所形成的资本公积。其他资本公积其他资本公积1以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付 股份支付股份支付概概 念念 以权益

24、结算以权益结算的股份支付的股份支付种种 类类 指商业银行为获取职工和其他方提供服务而指商业银行为获取职工和其他方提供服务而授予股票期权等，或者承担以股票期权为基授予股票期权等，或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。础确定的负债的交易。以现金结算以现金结算的股份支付的股份支付本节讲述本节讲述指商业银行为获取服务以期权指商业银行为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易。等作为对价进行结算的交易。指商业银行为获取服务承担以股指商业银行为获取服务承担以股票增值权为基础计算确定的交付票增值权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。现金或其他资产义务的交易。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇

25、商业银行会计商业银行会计（1）授予日授予日的处理的处理 授予后，对于可立即行权的以权益结算的股份支付，应授予后，对于可立即行权的以权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计入相关的成本费用，相应在授予日按照权益工具的公允价值计入相关的成本费用，相应地增加资本公积。会计分录为：地增加资本公积。会计分录为：股份支付协议获股份支付协议获得批准的日期。得批准的日期。借：业务及管理费借：业务及管理费 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 授予后，对于要求职工履行一定服务期限或在银行经营授予后，对于要求职工履行一定服务期限或在银行经营达到协议规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支

26、付，在达到协议规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在授予日不做会计处理。授予日不做会计处理。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2）约定期约定期的处理的处理 约定期内的每个资产负债表日，对不可立即行权的以权约定期内的每个资产负债表日，对不可立即行权的以权益结算的股份支付，银行应当按照可行权期权数量的最佳估计益结算的股份支付，银行应当按照可行权期权数量的最佳估计数和期权授予日的公允价值确定的金额，分期计入相关成本费数和期权授予日的公允价值确定的金额，分期计入相关成本费用，并相应增加资本公积。会计分录为：用，并相应增加资本公积。会计分录为：授予日至可行权日之间的

27、期间。授予日至可行权日之间的期间。可行权日：可行权日：指协议规定的可行权条件得到满足、职工和其指协议规定的可行权条件得到满足、职工和其他方具有从银行取得权益工具权利的日期。他方具有从银行取得权益工具权利的日期。借：业务及管理费借：业务及管理费 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 约定期内的资产负债表日，若后续信息表明可行权期权约定期内的资产负债表日，若后续信息表明可行权期权的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的期权数量。至实际可行权的期权数量。（3）等待期等待期的处理的处理 商业银行在股份支付等待

28、期，不再对已确认的相关成商业银行在股份支付等待期，不再对已确认的相关成本费用和资本公积进行调整。本费用和资本公积进行调整。可行权日至行权日之间的期间。可行权日至行权日之间的期间。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（4）行权日行权日的处理的处理 行权日，银行应根据实际行权股票收取的价款与实际行行权日，银行应根据实际行权股票收取的价款与实际行权股票期权确认的资本公积，计算确定实际行权股票的发行价权股票期权确认的资本公积，计算确定实际行权股票的发行价格，并分别转入股本和资本公积（股本溢价）。会计分录为：格，并分别转入股本和资本公积（股本溢价）。会计分录为：职工和其他方行使

29、权利、职工和其他方行使权利、获得权益工具的日期。获得权益工具的日期。借：存放中央银行款项或有关科目借：存放中央银行款项或有关科目 （收取的行权价款）（收取的行权价款）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （已行权股票确认的资本公积）（已行权股票确认的资本公积）贷：股本贷：股本 （已行权股票的股本金额）（已行权股票的股本金额）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （借贷方差额）（借贷方差额）以权益结算的股份支付核算实例以权益结算的股份支付核算实例见教材例见教材例95金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资 长期股权投

30、资采用权益法核算的，被投资单位除净长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，应当增加或减少长期股权投资的账面价值，同时增加应当增加或减少长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。或减少资本公积（其他资本公积）。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原计入资本公积（其他资本公积）的相关金额转入将原计入资本公积（其他资本公积）的相关金额转入投资收

31、益（除不能转入损益的项目外）。投资收益（除不能转入损益的项目外）。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.4 9.4 其他综合收益的核算其他综合收益的核算 9.4.1 会计科目的设置会计科目的设置 其他综合收益不得用于转增资本（或股本）其他综合收益不得用于转增资本（或股本）所有者权益类科目，核算商业银行根据企业会计准则所有者权益类科目，核算商业银行根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。该科目应按规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。该科目应按其他综合收益项目的具体内容进行明细核算。期末余额在其他综合收益项目的具体内容进行明细核算。期末余额在贷方，反

32、映商业银行其他综合收益的总额。贷方，反映商业银行其他综合收益的总额。指商业银行根据企业会计准则规定未指商业银行根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综其他综合收益合收益金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（1）同时符合以下两个条件的金融资产，应当以公允价值）同时符合以下两个条件的金融资产，应当以公允价值计量且其变动计入其他综合收益：计量且其变动计入其他综合收益：商业银行管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金商业银行管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；流量为目标又以出售该金

33、融资产为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。当该类金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的当该类金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。9.4.2 账务处理账务处理 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2）采用权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位实）采用权益法核算的长期股权投资，按照被

34、投资单位实现其他综合收益以及持股比例计算应享有或分担的金额，调现其他综合收益以及持股比例计算应享有或分担的金额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。商业银行按照应享有的金额，编制会计分录：商业银行按照应享有的金额，编制会计分录：9.4.2 账务处理账务处理 借：长期股权投资借：长期股权投资其他综合收益其他综合收益 贷：其他综合收益贷：其他综合收益若为应分担的金额，则做相反的会计分录。若为应分担的金额，则做相反的会计分录。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（3）商业银行将自用的建筑物等转换为采用

35、公允价值模式）商业银行将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日该项房地产的公允价值大于计量的投资性房地产时，转换日该项房地产的公允价值大于原账面价值的差额，计入其他综合收益。会计分录为：原账面价值的差额，计入其他综合收益。会计分录为：9.4.2 账务处理账务处理 借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 （房地产在转换日的公允价值）（房地产在转换日的公允价值）固定资产减值准备固定资产减值准备 （已计提的减值准备）（已计提的减值准备）累计折旧累计折旧 （已计提的累计折旧）（已计提的累计折旧）贷：固定资产贷：固定资产 （账面余额）（账面余额）其他综合收益其他综合收益 （转

36、换日公允价值大于账面价值的差额）（转换日公允价值大于账面价值的差额）若转换日的公允价值小于原账面价值，则将其差额借记若转换日的公允价值小于原账面价值，则将其差额借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益。部分应转入当期损益。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（4）商业银行将债权投资转换为其他债权投资时，转换日）商业银行将债权投资转换为其他债权投资时，转换日该项债权投资的公允价值与其账面价值的差额，计入其他综该项债权投资的公允价值与其账面价值的差

37、额，计入其他综合收益。转换日，商业银行根据该金融资产的账面价值，编合收益。转换日，商业银行根据该金融资产的账面价值，编制会计分录：制会计分录：9.4.2 账务处理账务处理 借：其他债权投资借：其他债权投资债券面值债券面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息 贷：债权投资贷：债权投资债券面值债券面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息 同时，调整公允价值变动，若该金融资产公允价值大于同时，调整公允价值变动，若该金融资产公允价值大于其账面价值，则：其账面价值，则：借：其他债权投资借：其他债权投资公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益金融资产公允价值变动金融资产公允价值变动 若该

38、金融资产公允价值小于其账面价值，则做相反的会计分录。若该金融资产公允价值小于其账面价值，则做相反的会计分录。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计【例例9-6】A商业银行商业银行201年年12月月31日持有一项债权投日持有一项债权投资，账面价值为资，账面价值为120000元，其中，债券面值为元，其中，债券面值为100000元，利息调整借差为元，利息调整借差为2000元，应计利息为元，应计利息为15000元；该元；该债券到期日为债券到期日为203年年12月月31日。当日，该债券的公允日。当日，该债券的公允价值为价值为119000元。由于业务需要，元。由于业务需要，A商业银

39、行将该项债商业银行将该项债权投资重分类为其他债权投资。权投资重分类为其他债权投资。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计A商业银行编制会计分录如下：商业银行编制会计分录如下：（1）201年年12月月31日，日，A商业银行结转该债券的账面价值：商业银行结转该债券的账面价值：借：其他债权投资借：其他债权投资债券面值债券面值 100 000 利息调整利息调整 2 000 应计利息应计利息 15 000 贷：债权投资贷：债权投资债券面值债券面值 100 000 利息调整利息调整 2 000 应计利息应计利息 15 000（2）201年年12月月31日，日，A商业银行调整公允价值

40、变动：商业银行调整公允价值变动：公允价值变动公允价值变动=119 000-=119 000-（100 000+2 000+15 000100 000+2 000+15 000）=2 000 =2 000（元）（元）借：其他债权投资借：其他债权投资公允价值变动公允价值变动 2 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益金融资产公允价值变动金融资产公允价值变动 2 000金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（5）商业银行其他债权投资和其他权益工具投资公允价值）商业银行其他债权投资和其他权益工具投资公允价值变动。资产负债表日，其他债权投资和其他权益工具投资应变动。资产负债表日

41、，其他债权投资和其他权益工具投资应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，即公允当按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，即公允价值变动，计入其他综合收益。若公允价值大于其账面价值，价值变动，计入其他综合收益。若公允价值大于其账面价值，则编制会计分录：则编制会计分录：借：其他债权投资（或其他权益工具投资）借：其他债权投资（或其他权益工具投资）公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益金融资产公允价值变动金融资产公允价值变动若公允价值小于其账面价值，则做相反的会计分录。若公允价值小于其账面价值，则做相反的会计分录。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银

42、行会计9.5 9.5 库存股的核算库存股的核算 9.5.1 会计科目的设置会计科目的设置指商业银行依法定程序回购或获得而指商业银行依法定程序回购或获得而尚未转让或注销的本行已发行股份。尚未转让或注销的本行已发行股份。库存股库存股尚未发行的股票不属于库存股尚未发行的股票不属于库存股库存股股票既不分配股利，又不附投票权库存股股票既不分配股利，又不附投票权 所有者权益的备抵科目，核算商业银行回购、转让或注所有者权益的备抵科目，核算商业银行回购、转让或注销的本行股份金额。期末余额在借方，反映商业银行持有尚销的本行股份金额。期末余额在借方，反映商业银行持有尚未转让或注销的本行股份金额。未转让或注销的本行

43、股份金额。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计借：库存股借：库存股 贷：存放中央银行款项或有关科目贷：存放中央银行款项或有关科目（1）商业银行为减少注册资本而回购本行股份，应自回购之日）商业银行为减少注册资本而回购本行股份，应自回购之日起起10日内注销。商业银行回购本行股份，应按实际支付的金额，日内注销。商业银行回购本行股份，应按实际支付的金额，增加库存股：增加库存股：商业银行注销回购的本行股份：商业银行注销回购的本行股份：借：股本借：股本 （股票面值（股票面值注销股数）注销股数）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （借贷方差额借贷方差额）贷：库存股贷：库存股 （注销库

44、存股的账面余额）（注销库存股的账面余额）回购股票的实际成本大于股票面值的差额，先冲减该股票发行时形成的股本溢回购股票的实际成本大于股票面值的差额，先冲减该股票发行时形成的股本溢价（以股本溢价与股本总额的比例为限）；若股本溢价不足冲减或该股票原按面价（以股本溢价与股本总额的比例为限）；若股本溢价不足冲减或该股票原按面值发行的，则依次冲减盈余公积和未分配利润。值发行的，则依次冲减盈余公积和未分配利润。若回购股票的实际成本小于股票面值，则其差额计入资本公积，增加股本溢价。若回购股票的实际成本小于股票面值，则其差额计入资本公积，增加股本溢价。9.5.2 账务处理账务处理金融企业会计金融企业会计第二篇第

45、二篇 商业银行会计商业银行会计【例例9-7】H商业银行为减少注册资本，经批准于商业银行为减少注册资本，经批准于202年年10月月15日回购本行已发行的普通股股票日回购本行已发行的普通股股票1亿股，该股亿股，该股票的面值为票的面值为1元，当初发行价为元，当初发行价为1.6元，回购股票实际元，回购股票实际支付的价款为支付的价款为2亿元。亿元。202年年10月月21日，日，H商业银行商业银行将回购的将回购的1亿股本行股票注销。亿股本行股票注销。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计H商业银行编制会计分录如下：商业银行编制会计分录如下：（1）H商业银行回购股票。商业银行回购股票

46、。借：库存股借：库存股 200 000 000 贷：存放中央银行款项或有关科目贷：存放中央银行款项或有关科目 200 000 000（2）H商业银行注销股票。商业银行注销股票。库存股实际成本库存股实际成本200 000 000200 000 000（元）（元）库存股面值库存股面值100 000 000100 000 000（元）（元）库存股实际成本大于面值的差额库存股实际成本大于面值的差额200 000 000200 000 000100 000 000100 000 000100 000 000100 000 000（元）（元）冲销股本溢价冲销股本溢价100 000 000100 000 0

47、00（1.61.61 1）60 000 00060 000 000（元）（元）冲销盈余公积冲销盈余公积100 000 000100 000 00060 000 00060 000 00040 000 00040 000 000（元）（元）借：股本借：股本 100 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 60 000 000 盈余公积盈余公积 40 000 000 贷：库存股贷：库存股 200 000 000金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2）商业银行为奖励本行职工而回购本行股份的，银行合计持）商业银行为奖励本行职工而回购本行股份的，银行合计持有的本行股

48、份数不得超过本行已发行股份总额的有的本行股份数不得超过本行已发行股份总额的10，并且应将，并且应将所回购的本行股份在所回购的本行股份在3年内转让或者注销。商业银行回购本行股年内转让或者注销。商业银行回购本行股份，应按实际支付的金额，增加库存股。会计分录为：份，应按实际支付的金额，增加库存股。会计分录为：借：库存股借：库存股 贷：存放中央银行款项或有关科目贷：存放中央银行款项或有关科目 银行将所购股份奖励给职工，属于以权益结算的股份支付的：银行将所购股份奖励给职工，属于以权益结算的股份支付的：借：存放中央银行款项或有关科目借：存放中央银行款项或有关科目 （实际收到的金额，如有）（实际收到的金额，

49、如有）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （奖励股票期权的公允价值）（奖励股票期权的公允价值）贷：库存股贷：库存股 （奖励库存股的账面余额）（奖励库存股的账面余额）贷或借：资本公积贷或借：资本公积股本溢价股本溢价 （借贷方差额）（借贷方差额）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计【例例9-8】沿用例沿用例9-5的资料，假设的资料，假设203年年12月月31日，日，H商业银行以每股商业银行以每股11元的价格回购元的价格回购91 000股本行股票作股本行股票作为库存股以供管理人员行权，实际支付价款为库存股以供管理人员行权，实际支付价款1 001 000元。元。204年

50、年1月月1日，日，H商业银行未离开的管理人员全商业银行未离开的管理人员全部行权。部行权。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计H商业银行编制会计分录如下：商业银行编制会计分录如下：（1）203年年12月月31日，日，H商业银行以每股商业银行以每股11元的价格购入元的价格购入91 000股本行股票作为库存股以供管理人员行权。股本行股票作为库存股以供管理人员行权。借：库存股借：库存股 1 001 000 贷：存放中央银行款项或有关科目贷：存放中央银行款项或有关科目 1 001 000（2）204年年1月月1日，日，H商业银行未离开的管理人员全部行权。商业银行未离开的管理人员

51、全部行权。银行向管理人员收取行权价款银行向管理人员收取行权价款6 610001000（1001005 53 31 1）546 000546 000（元）（元）借：存放中央银行款项或有关科目借：存放中央银行款项或有关科目 546 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 819 000 贷：库存股贷：库存股 1 001 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 364 000金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（3）股东因对股东大会作出的银行合并、分立决议持有异议而）股东因对股东大会作出的银行合并、分立决议持有异议而要求银行回购本行股份的，商业银行应按实际支付的

52、金额，增加要求银行回购本行股份的，商业银行应按实际支付的金额，增加库存股：库存股：借：库存股借：库存股 贷：存放中央银行款项或有关科目贷：存放中央银行款项或有关科目 银行对上述所购股份，以及与持有本行股份的其他公司合银行对上述所购股份，以及与持有本行股份的其他公司合并而获得的本行股份，应在并而获得的本行股份，应在6 6个月内转让或注销。个月内转让或注销。注销股份的核算同前述。银行转让库存股时：注销股份的核算同前述。银行转让库存股时：借：存放中央银行款项或有关科目借：存放中央银行款项或有关科目 （实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：库存股贷：库存股 （转让库存股的账面余额）（转让库存股的账面余

53、额）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （借贷方差额借贷方差额）转让库存股实际收到的金额大于回购股票的实际成本的差额，计入资本公积。转让库存股实际收到的金额大于回购股票的实际成本的差额，计入资本公积。若转让库存股实际收到的金额小于回购股票的实际成本，则其差额先冲减该股若转让库存股实际收到的金额小于回购股票的实际成本，则其差额先冲减该股票发行时形成的股本溢价（以股本溢价与股本总额的比例为限）；若股本溢价不票发行时形成的股本溢价（以股本溢价与股本总额的比例为限）；若股本溢价不足冲减或该股票原按面值发行的，则依次冲减盈余公积和未分配利润。足冲减或该股票原按面值发行的，则依次冲减盈余公积和未分配利润。金

54、融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.6 9.6 留存收益的核算留存收益的核算 9.6.1 盈余公积的核算盈余公积的核算 盈余公积盈余公积 一般风险准备一般风险准备 未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积概概 念念 法法 定定盈余公积盈余公积内内 容容 指商业银行按规定从税后净利润中提取的，指商业银行按规定从税后净利润中提取的，可用于弥补亏损和转增资本的累积盈余。可用于弥补亏损和转增资本的累积盈余。任任 意意盈余公积盈余公积商业银行实现的年度净利润在弥补以商业银行实现的年度净利润在弥补以前年度亏损后，按其金额的一定比例前年度亏损后，按其金额的一定比例（1010）计提的盈

55、余公积。）计提的盈余公积。商业银行计提法定盈余公积后，经股商业银行计提法定盈余公积后，经股东大会或类似机构批准，可以从税后东大会或类似机构批准，可以从税后净利润中提取任意盈余公积。净利润中提取任意盈余公积。其累计余额超过其累计余额超过注册资本的注册资本的50时，可不再计提。时，可不再计提。用用 途途 用于弥补亏损和转增资本，但转增资本后留存用于弥补亏损和转增资本，但转增资本后留存的法定盈余公积不得少于注册资本的的法定盈余公积不得少于注册资本的2525。其提取比例由银其提取比例由银行自行确定。行自行确定。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计1会计科目的设置会计科目的设置

56、 所有者权益类科目，核算商业银行从净利润中提取的盈所有者权益类科目，核算商业银行从净利润中提取的盈余公积。该科目分别余公积。该科目分别“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积”进行明细核算。期末余额在贷方，反映商业银行提取的盈余进行明细核算。期末余额在贷方，反映商业银行提取的盈余公积结余金额。公积结余金额。2账务处理账务处理 （1）商业银行按规定从税后净利润中提取盈余公积时：）商业银行按规定从税后净利润中提取盈余公积时：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈

57、余公积金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2）商业银行经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补）商业银行经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时：亏损时：借：盈余公积借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏（3）商业银行经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增）商业银行经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时，应按原所有者持股比例增加各所有者的股权：资本时，应按原所有者持股比例增加各所有者的股权：借：盈余公积借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 贷：实收资本

58、或股本贷：实收资本或股本 商业银行在用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一般先商业银行在用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积用完以后，再按规定使使用任意盈余公积，在任意盈余公积用完以后，再按规定使用法定盈余公积。用法定盈余公积。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.6.2 一般风险准备的核算一般风险准备的核算 一般风险准备一般风险准备概概 念念 提提 取取 指商业银行实现的年度净利润在弥补亏损指商业银行实现的年度净利润在弥补亏损和计提法定盈余公积之后，根据承担风险和计提法定盈余公积之后，根据承担风险和损失的资产余额的一定比例计提的，用和

59、损失的资产余额的一定比例计提的，用于弥补非预期风险损失的准备金。于弥补非预期风险损失的准备金。由商业银行法人自行确定计提比例（一般风由商业银行法人自行确定计提比例（一般风险准备余额不得低于商业银行风险资产期末险准备余额不得低于商业银行风险资产期末余额的余额的1.51.5），于每年年末，于每年年末统一计提。统一计提。用用 途途 用于弥补亏损，但不得用于分红和转增资本。用于弥补亏损，但不得用于分红和转增资本。1会计科目的设置会计科目的设置 所有者权益类科目，核算商业银行按规定从净利润中提所有者权益类科目，核算商业银行按规定从净利润中提取的一般风险准备。期末余额在贷方，反映商业银行提取的取的一般风险

60、准备。期末余额在贷方，反映商业银行提取的一般风险准备结余金额。一般风险准备结余金额。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2账务处理账务处理 （1）商业银行从税后净利润中提取一般风险准备时：）商业银行从税后净利润中提取一般风险准备时：借：利润分配借：利润分配提取一般风险准备提取一般风险准备 贷：一般风险准备贷：一般风险准备（2）商业银行用一般风险准备弥补亏损时：）商业银行用一般风险准备弥补亏损时：借：一般风险准备借：一般风险准备 贷：利润分配贷：利润分配一般风险准备补亏一般风险准备补亏9.6.3 未分配利润的核算未分配利润的核算 商业银行留待以后年度分配且尚未指商业银行

61、留待以后年度分配且尚未指定用途的利润。定用途的利润。未分配未分配利润利润未分配利润未分配利润期初未分配利润期初未分配利润本期实现净利润本期实现净利润提取的盈余公积提取的盈余公积 提取的提取的一般风险准备一般风险准备分出利润分出利润金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计1会计科目的设置会计科目的设置 “利润分配利润分配”科目属于所有者权益类科目，分别按照科目属于所有者权益类科目，分别按照“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“提取一提取一般风险准备般风险准备”、“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”、“转作股本的利转作股本的利润润”

62、、“盈余公积补亏盈余公积补亏”、“一般风险准备补亏一般风险准备补亏”和和“未分未分配利润配利润”等进行明细核算。等进行明细核算。2账务处理账务处理 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 年度终了，将全年实现的净利润，自年度终了，将全年实现的净利润，自“本年利润本年利润”科科目转入目转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目：科目：如为亏损，做相反的会计分录。如为亏损，做相反的会计分录。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 同时，将同时，将“利润分配利润分配”科目下的其他明细科目的余额转科目下的其他明细科目的余额转入入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目：科目：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积等其他明细科目提取法定盈余公积等其他明细科目 结转后，除结转后，除“未分配利润未分配利润”明细科目外，其他明细科目明细科目外，其他明细科目无余额。无余额。“未分配利润未分配利润”明细科目若为明细科目若为期末贷方余额期末贷方余额，则反映历，则反映历年积累的未分配利润；若为年积累的未分配利润；若为期末借方余额期末借方余额，则反映历年未弥，则反映历年未弥补的亏损。补的亏损。END