预算管理与内部控制讲义

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1、预算管理与内部控制预算管理与内部控制 陶陶 萍萍哈尔滨工业大学管理学院哈尔滨工业大学管理学院 会计系会计系2022-9-311 会计与管理决策2 成本分类、成本流转与计量决策3 决策用单位成本4 以管理为导向的成本计量5 成本分配与企业战略6 预算在决策中的应用7 组织内部的业绩评价8 分权化组织中的控制决策9 竞争性商业环境中的管理会计10 资本投资决策11 内部控制12 日本的观点2022-9-32 产品成本与决策产品成本与决策 控制、计量与评价控制、计量与评价 扩展性议题扩展性议题会计与管理决策；会计与管理决策；成本分类、流转与计量决策；成本分类、流转与计量决策；决策用单位成本；决策用单

2、位成本；以管理为导向的成本计量；以管理为导向的成本计量；成本分配与企业战略成本分配与企业战略预算在决策中的作用；预算在决策中的作用；组织内部的业绩评价；组织内部的业绩评价；分权化组织中的控制决策；分权化组织中的控制决策；竞争性商业环境中的管理会计；竞争性商业环境中的管理会计；资本投资决策资本投资决策内部控制；内部控制；对服务业组织的对服务业组织的深入分析；深入分析；日本的观点日本的观点2022-9-33产品成本与决策产品成本与决策2022-9-342022-9-35 了解：了解：管理会计导言；响应新管理会计导言；响应新的商业环境；新商业环境对管理的商业环境；新商业环境对管理会计的影响；服务业公

3、司中的管会计的影响；服务业公司中的管理会计理会计 理解：理解：管理会计在计划与控制管理会计在计划与控制中的角色；会计、营销与运营之中的角色；会计、营销与运营之间的互动间的互动 2022-9-36 管理会计的目的和重要性管理会计的目的和重要性 区分管理会计与财务会计区分管理会计与财务会计2022-9-37持续增长持续增长的全球经的全球经济对管理济对管理会计的影会计的影响响管理会计信管理会计信息对决策的息对决策的重要性重要性管理会计的管理会计的传统观点：传统观点：侧重于计划侧重于计划和控制和控制管理会计与营管理会计与营销和运营决策销和运营决策之间的关系之间的关系全球经济影全球经济影响下的对管响下的

4、对管理会计变革理会计变革2022-9-38管理会计的目的和重要性l决策需要会计信息支持l不同决策者需要不同的会计信息l管理会计就是为决策提供信息的系统股东、债权人 需要财务会计信息董事会和首席执行官 业绩评价、目标设定及制定实施计 划的信息部门经理 及时详尽的业绩评价和计划执行情 况、日常决策所需信息2022-9-39管理会计和财务会计的区别管理会计和财务会计的区别l 服务对象。服务对象。管理会计的服务对象是企业内部使用管理会计的服务对象是企业内部使用者，而财务会计则是以企业外部使用者为服务对者，而财务会计则是以企业外部使用者为服务对象。象。l 时间范围。时间范围。管理会计强调着眼于未来，而财

5、务会管理会计强调着眼于未来，而财务会计报告的则是过去已经发生的结果。计报告的则是过去已经发生的结果。l 约束标准。约束标准。财务会计对外报告必须严格的遵守会财务会计对外报告必须严格的遵守会计准则和会计制度的规定；管理会计则把注意力计准则和会计制度的规定；管理会计则把注意力集中于对管理人员的有用性上，可能会违背会计集中于对管理人员的有用性上，可能会违背会计准则、制度约定的一些会计模式，如存货计价、准则、制度约定的一些会计模式，如存货计价、收益确认以及成本分配等。收益确认以及成本分配等。l 会计个体。会计个体。管理会计根据需要把企业的整个业务管理会计根据需要把企业的整个业务划分为便于理解的个别部份

6、，而并不遵循财务会划分为便于理解的个别部份，而并不遵循财务会计的会计个体概念。计的会计个体概念。2022-9-310管理会计和财务会计的区别管理会计和财务会计的区别l 报告的频次。报告的频次。管理会计的报告期是根据管理上的管理会计的报告期是根据管理上的选择而定。选择而定。l 精确度。精确度。在财务会计中，精确性是很受重视的，在财务会计中，精确性是很受重视的，其目的无非是使会计信息不受任何人为偏见的干其目的无非是使会计信息不受任何人为偏见的干扰。由于管理会计偏重于未来，而且又不影响企扰。由于管理会计偏重于未来，而且又不影响企业外部的有关方面，所以与财务会计相比，准确业外部的有关方面，所以与财务会

7、计相比，准确性就变得不那么重要了，其结果便使管理会计信性就变得不那么重要了，其结果便使管理会计信息的精确性降低。息的精确性降低。l 其他学科。其他学科。管理会计在方法上遵循的是自我选择管理会计在方法上遵循的是自我选择的原则，为了取得管理上需要的信息，它在应用的原则，为了取得管理上需要的信息，它在应用其他学科的方法上更为开放。管理会计的技术，其他学科的方法上更为开放。管理会计的技术，汇集了经济学、财务管理学、管理学、数学、市汇集了经济学、财务管理学、管理学、数学、市场学、决策科学、统计学和行为科学等方法。场学、决策科学、统计学和行为科学等方法。2022-9-311企业活动信息需求商业环境变化：新

8、的信息需求产生利润减少，消费者偏好转移，企业需改变其竞争方式准确的成本信息关键低成本战略，而不是产品特色或质量竞争信息成本2022-9-31213特定（一段）期间的业绩汇总信息特定（一段）期间的业绩汇总信息（财务会计）（财务会计）2022-9-31314他们需要计划制定、目标设定、业他们需要计划制定、目标设定、业绩评价等方面的信息绩评价等方面的信息（财务会计和管理会计）（财务会计和管理会计）2022-9-31415他们需要及时和详细的业绩评价和他们需要及时和详细的业绩评价和计划执行方面的信息计划执行方面的信息（主要是管理会计）（主要是管理会计）2022-9-31516他们需要为达到公司目标而进

9、行他们需要为达到公司目标而进行日常决策的及时、详尽的信息日常决策的及时、详尽的信息（管理会计）（管理会计）2022-9-316会计信息系统生产信息的用途是什么？会计信息系统生产信息的用途是什么？信息要求的精确度如何？信息要求的精确度如何？要提高信息的精确度，所追加的成本是要提高信息的精确度，所追加的成本是否值得？否值得？17在估计管理会计信息系统的精确度时，要回在估计管理会计信息系统的精确度时，要回答下列问题：答下列问题：管理会计的信息质量如何影响决策管理会计的信息质量如何影响决策2022-9-317u案例1：Charles Robert Carpet 公司是一家地毯（用于车船）制造商汽车地毯

10、几乎是CRC的所有业务,但近年来娱乐性车辆和船只成长起来。CRC的车辆地毯销售给称之为“完工者”的企业，他们按照车辆需要给地毯进行切割和镶边。这些完工者大多为主要车辆制造商的部门。在非车辆市场上，CRC将产品出售给那些立足于这些市场的独立完工企业。车辆和船只市场易于随经济变化而变化。在经济增长、失业率低的时期。车辆和船只销售额高于经济衰退、失业率高的时期。CRC的管理者考虑制造方用地毯，但是高层管理者拒绝了这个提议，并相信企业仅在车辆和船只市场上竞争会更好。要求：CRC的经营表明，他需要什么样的准确成本会计信息来帮助计划营销和生产？CRC的销售利润是10%，而杂货连锁店的收益率是4%，那么准确

11、的会计信息对于CRC比对杂货连锁店更重要吗？请解释。2022-9-318u案例1：（1）CRC的经营表明，他需要什么样的准确来帮助计划营销和生产？保持市场地位，同时，扩建一条新的生产线：RV和船舶用地毯；随着新产品线生产能力提高，需要评价汽车地毯盈利能力，决定保持未来增长的营销重点；准确的成本信息有助于产品定价、控制成本、分配稀缺的产品研发资源，对开发准确的成本盈利能力很重要。2022-9-319u案例1：（2）CRC的销售利润是10%，而杂货连锁店的收益率是4%，那么准确的会计信息对于CRC比对杂货连锁店更重要吗？请解释。准确的会计信息对于CRC比对杂货连锁店更重要：CRC具有更多的维持盈利

12、能力的成本意识，随着利润边际的收缩，成本信息更关键；经营的周期性质对成本需求较高；杂货店销售额相对稳定，对食品的需求对经济条件不敏感，产品不能推迟买；二者的成本信息有相同的特性。2022-9-320制定能实现制定能实现目标的计划目标的计划(c)21按需要修订按需要修订目标或计划目标或计划(f)评价业绩评价业绩(e)实施计划并实施计划并控制行动控制行动(d)设定具体目设定具体目标标(b)计划与控制的过程计划与控制的过程确立公司目确立公司目标标(a)2022-9-321u例：Charles Robert Carpet 公司，一家汽车、娱乐性车辆和船只用地毯制造商，采用不同种类的合成纤维来制造地毯。

13、（1）年初之前，管理者确定的目标：将生产成本维持在一个特定水平；（2）设定具体目标：通过确定产品中使用的每一类合成纤维的计划成本设定；（3）实现目标：采购部门通过确定材料来源以及和供应商的协商成本制订计划满足目标；（4）执行计划：采购部门以约定价格购买材料；（5）评价业绩：经营副总裁（负责采购）收到定期报告，确定各种类型合成纤维的实际成本，与计划成本比较，超支差将经过调查确定原因；（6）修正目标：调整生产目标或为实现目标寻找新的材料来源。2022-9-322 23控制包含那些能鼓励理控制包含那些能鼓励理想结果产生的识别与奖想结果产生的识别与奖励行为，以及那些不能励行为，以及那些不能刺激理想结果

14、产生的侦刺激理想结果产生的侦测与纠偏行为。测与纠偏行为。2022-9-32324识别与侦测可以采用以下三种方法：识别与侦测可以采用以下三种方法：$直接观察行为以评估工作的数量和质直接观察行为以评估工作的数量和质量量:生产人员生产人员$度量行为的结果：销售外勤人员度量行为的结果：销售外勤人员$建立指导行为的非正式工作氛围（公建立指导行为的非正式工作氛围（公司文化）：研究开发人员司文化）：研究开发人员 2022-9-324管理会计在计划与控制中的角色管理会计在计划与控制中的角色 计划与控制过程确立公司目标设定具体目标制定实施计划计划执行与控制业绩评价修正目标或计划管理会计提供这些计划和控制决策所需

15、要的财务数据2022-9-325实际行为导实际行为导致实际结果致实际结果 26期望行为导期望行为导致预期结果致预期结果公司目标公司目标度量与评价度量与评价激励使相关行激励使相关行为按公司意图为按公司意图进行进行实现目标的实现目标的奖励奖励2022-9-32627管理会计师管理会计师营销经理营销经理我们预期能销售多我们预期能销售多少产品？少产品？回应：销售计划回应：销售计划 新产品能盈利吗？新产品能盈利吗？销售额与成本的对销售额与成本的对比分析比分析2022-9-327会计、营运、营销之间的互动管理会计师营运经理营运中预期有何变化？回应：准备购置新的设备预计成本目标能实现吗？回应：成本分析202

16、2-9-328会计、营运、营销之间的互动管理会计师营销经理预期能销售多少产品？回应：销售计划新产品能盈利吗？回应：销售额与成本的对比分析2022-9-329会计、营运、营销之间的互动营运经理营销经理顾客需要什么产品？回应：市场反馈产品何时推出？回应：生产计划2022-9-330传统管理会计的弱点 不参与决策 不关注战略计划 控制中忽视非财务因素 控制中注重短期利益2022-9-331新商业环境及其对管理会计的影响新商业环境及其对管理会计的影响新商业环境：全球化营销重视客户满意度：顾客导向的理念，产品与服务的个性化、多样化及更新换代速度的加快自动化水平的提高管理层与员工的新型关系：重视员工在决策

17、中的作用扁平化管理：包括多个职能部门（如会计）人员组成的管理团队实时商业信息系统的应用2022-9-332新商业环境导致管理哲学的变化新商业环境导致管理哲学的变化 全面质量管理（TQM）：一种努力消除一切浪费、缺陷和不增制作业的管理哲学。它关注：顾客满意度 认为：提供高质量产品和出色服务从长远看将使公司利润最大化。它要求管理会计：提供有关质量成本的信息重新设计计划、控制、激励、考核体系2022-9-333全面质量管理（全面质量管理（TQM）34全面质量管理全面质量管理（Total Quality Management，TQM）是一种努是一种努力消除所有浪费、缺陷和不能增力消除所有浪费、缺陷和不

18、能增加公司价值的作业的管理哲学。加公司价值的作业的管理哲学。2022-9-334新商业环境导致管理哲学的变化新商业环境导致管理哲学的变化 适时制造（JIT）：一种通过减少存货水平消除非增值作业的制造哲学。它强调：产品或零件只在需要时生产，材料只在需要时才购进。认为：保留材料、零部件和产成品库存是一种浪费。管理会计：通过提供生产系统中延迟、差错和浪费根源的信息来支持JIT 这些信息诸如：缺陷率、生产与送货时间、订单精确率、实际产量对计划产量百分比等2022-9-33536适时制造（适时制造（Just-in-time Manufacturing,JIT）是一种通过削减存货水平，努力消是一种通过削减

19、存货水平，努力消除非增值作业的制造哲学。除非增值作业的制造哲学。2022-9-33637适时制造（适时制造（Just-in-time Manufacturing,JIT）是一种通过削减存货水平，努力是一种通过削减存货水平，努力消除非增值作业的制造哲学。消除非增值作业的制造哲学。2022-9-337新商业环境导致管理哲学的变化新商业环境导致管理哲学的变化 时间竞争：时间竞争的目标是消除任何地方存在的空闲时间，诸如 缩短顾需求可响应时间 更快地移动产品以减少存货 产品一旦离开工厂则缩短分销时间 对管理会计的影响：要求管理会计计量并反映时间指标，诸如产品设计时间、生产周期、生产率、订单处理时间、结算

20、时间等2022-9-33839时间竞争（时间竞争（Time-based Competition,TBC）强调缩减开发、制造和交付强调缩减开发、制造和交付产品所需要的时间。产品所需要的时间。开发开发.制造制造.交货交货2022-9-339新商业环境导致管理哲学的变化新商业环境导致管理哲学的变化 柔性制造：柔性制造：是指从制造某一种产品转是指从制造某一种产品转移到制造另一种产品的而不会招致显移到制造另一种产品的而不会招致显著时间延迟和成本增加的能力。著时间延迟和成本增加的能力。对管理会计的影响：对管理会计的影响：提供转换速度和转换成本信息提供转换速度和转换成本信息提供柔性制造系统投资及投资回报的提

21、供柔性制造系统投资及投资回报的信息信息2022-9-34041柔性制造柔性制造(Flexible Manufacturing,FM)是指从制造一种产品转到制造是指从制造一种产品转到制造另一种产品，而不会招致显著时间另一种产品，而不会招致显著时间延迟或成本增加的能力。延迟或成本增加的能力。2022-9-341TQM、JIT、TBC和和FM的关系的关系42全面质量管理全面质量管理适时制造适时制造时间竞争时间竞争2022-9-342适应新商业环境的新管理会计工具适应新商业环境的新管理会计工具 价值链分析：要求公司放开眼界，成本管理的视野不再局限于内部而要扩展到其客户和供应商 重点：发现价值链条中能够

22、形成竞争优势战略环节 应用领域：流程再造、规模确定、企业重组2022-9-343新商业环境导致管理哲学的变化新商业环境导致管理哲学的变化战略定位分析：确定公司的竞争战略，并按竞争战略的需要提供余震略相适应的信息。信息类型 成本领先战略 差异化战略业绩评估信息 成本重于其他 重在创新能力预算完成的信息 重视成本预算及其完成 为允许改良预算 控制不严定价决策信息 对顾客购买至关重要 顾客更看重 质量而非价格 营销成本 营销投入较小 重视营销投入 竞争者成本 很重视 竞争不是基于成本2022-9-344新的决策工具新的决策工具45价值链是指从原料的采购到产成价值链是指从原料的采购到产成品的销售与服务

23、全过程的一系列品的销售与服务全过程的一系列创造价值的作业。创造价值的作业。价值链涵盖公司内部和外部的作价值链涵盖公司内部和外部的作业。业。2022-9-34546价值链价值链COOL DEAL2022-9-34647信息类型信息类型业绩评估的成本业绩评估的成本成本领先的要求成本领先的要求高高成本控制在维成本控制在维持毛利中最为重要持毛利中最为重要产品差别化的要求产品差别化的要求低低侧重创新，而侧重创新，而非成本控制。非成本控制。2022-9-34748信息类型信息类型完成预算的重要性完成预算的重要性成本领先的要求成本领先的要求高或很高高或很高预算是监控成预算是监控成本的主要手段。本的主要手段。

24、产品差别化的要求产品差别化的要求中等或低中等或低为允许为允许产品改良，预算设产品改良，预算设定的不太紧。定的不太紧。2022-9-34849信息类型信息类型作为定价决策依据的作为定价决策依据的产品或服务成本产品或服务成本成本领先的要求成本领先的要求高高定价决策对客户的购定价决策对客户的购买决定至关重要。买决定至关重要。产品差别化的要求产品差别化的要求低低客户购买的是客户购买的是最高质量，而不是最高质量，而不是最低价格。最低价格。2022-9-34950信息类型信息类型营销成本分析营销成本分析成本领先的要求成本领先的要求低低营销开支在产品差别营销开支在产品差别很小的情况下不是很关键很小的情况下不

25、是很关键产品差别化的要求产品差别化的要求高高适当侧重营销适当侧重营销是关键。是关键。2022-9-35051信息类型信息类型竞争对手成本分析竞争对手成本分析成本领先的要求成本领先的要求高高为了达到或击败竞争对为了达到或击败竞争对手的价格并保持可接受的利手的价格并保持可接受的利润，了解竞争对手的成本很润，了解竞争对手的成本很重要。重要。产品差别化的要求产品差别化的要求低低竞争不是基于成本竞争不是基于成本；重要的是竞争者的产；重要的是竞争者的产品和服务的改进而非其品和服务的改进而非其产品。产品。2022-9-351新商业环境导致管理哲学的变化新商业环境导致管理哲学的变化 作业管理：强调提高业绩的关

26、键是对产生成本的作业进行计量的能力。其目标是请除非增值作业并有效地执行那些增值作业。其内容包括：成本动因分析 作业成本法2022-9-352作业管理（作业管理（ABM）53作业管理（作业管理（Activity-based Management,ABM）强调对产强调对产生成本的作业进行度量的能力生成本的作业进行度量的能力是提高业绩的关键。是提高业绩的关键。2022-9-35354作业管理还关注导前期。导作业管理还关注导前期。导前期是指前期是指处理、移动、存储处理、移动、存储和检验和检验存货所需的时间。存货所需的时间。通常，导前期越长，产品的通常，导前期越长，产品的制造成本越高。制造成本越高。作业

27、管理（作业管理（ABM）2022-9-354运营计划中的管理会计运营计划中的管理会计职能部门职能部门:营销部门营销部门生产部门生产部门业绩评价业绩评价:EVA平衡记分卡平衡记分卡2022-9-355业绩评价的新思路业绩评价的新思路 新商业环境对管理会计的另一个影响：更理想的业绩评价方法 经济增加值（剩余收益）：净利润资本成本 平衡计分卡：20世纪90年代，由卡普兰和诺顿提出。顾客：客户满意率、准时交货率、客户保持率、市场占有率、客户利润率、顾客问询响应时间 学习和成长：员工建议采纳率、经培训的员工比例、新业务发展速度、新业务销售率、新业务贡献、新业务利润率 内部流程：生产周期、导前期 财务：盈

28、利、偿债、发展、营运能力2022-9-356u总结：总结：管理会计目的与重要性管理会计目的与重要性 管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的区别 商业环境变革对管理会计的影响商业环境变革对管理会计的影响 管理会计信息质量对决策的影响管理会计信息质量对决策的影响 管理会计在计划与控制中的角色管理会计在计划与控制中的角色 管理会计与营销、运营的相互作用管理会计与营销、运营的相互作用 新商业环境导致的管理哲学变化新商业环境导致的管理哲学变化 传统管理会计方法的弱点传统管理会计方法的弱点 为满足新商业环境信息需要而开发的管理会计为满足新商业环境信息需要而开发的管理会计方法方法 管理会计在服务业公司的运用管理会计在服务业公司的运用2022-9-357THE ENDEND2022-9-358