论审计风险的规避与防范

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1、 专科生毕业设计（论文）题 目： 论审计风险的规避与防范 学生姓名： 陈晓静 学 号： 201202022107 院 系： 文法与经济管理学院经济管理系 专业年级： 2012级会计1班 指导教师： 贺秀英 2015年4月29日中国石油大学胜利学院专科设计（论文）摘 要审计风险与审计工作同在，整个审计工作的全过程都会伴随着审计风险。随着市场经济的发展，我国社会经济不断发展壮大，审计工作的范围也随之越来越大。由于社会经济的复杂性和不确定性，由此增加了审计工作的强度和难度，审计风险也就随之开始增大。如何保证审计工作的质量，加强对审计风险的研究并最大限度的对审计风险进行规避与防范，已经成为当前审计理论

2、和审计工作必须努力规避急和需解决的重要课题。关键词：审计风险；规避；防范 目 录前 言1第一章 审计风险的概述21. 审计风险的概念2第二章 审计风险的成因与分类41. 审计风险的成因42. 审计风险的分类4第三章 审计风险存在的主要环节与我国审计风险的现状61. 审计风险存在的主要环节61.1签订审计约定书环节的风险。62. 我国审计风险的现状6第四章 审计风险的规避与防范91. 审计风险的规避与防范9结 论12参考文献13致 谢14前 言有审计就有审计风险，审计难度越高，审计风险就随之愈大。如何加强对审计风险的研究，规避审计风险，找出相应的审计风险防范措施，是当前审计工作过程中不可忽视的问

3、题。本文从审计风险的规避与防范的角度出发，首先明确了审计风险的概念，然后确定审计风险具有客观性、普遍性、潜在性、偶然性、可控性等五个基本特征。继而将审计风险分为固有风险、控制风险和检查风险等三类审计风险。将固有风险、控制风险合并称为被审计单位的重大错报风险。然后从审计风险管理的角度将审计风险又分为了可控风险和不可控风险。再而从主观和客观两个方面分析了构成审计风险的因素。最后依据审计法、国家审计准则等相关的法律法规政策提出了树立良好审计理念、制定科学创新的审计方法、规范会计师事务所的业务范围和审计收费制度、提高审计工作人员的职业技能水平等综合素质、建立健全审计工作的法律法规和规章制度等几项措施来

4、规避与防范审计风险，从而维护市场经济秩序，使得审计工作合理有序的进行。第一章 审计风险的概述1. 审计风险的概念中国注册会计师协会在1996年底公布的独立审计具体准则第9号-内部控制和审计风险中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是财务报表没有公允表达，而审计人员却认为公允表达而发表了错误的审计意见。审计风险是指审计组织或审计人员在审计过程中,由于受到某些不确定因素的影响,使审计结论与客观事实发生背离;或由于审计人员作出错误的审计结论,从而受到有关关系人指控,并遭受某种损失的可能性。随着我国审计外部环境的不断发生变

5、化,审计风险已经成为每个企业不可回避的问题。2. 审计风险的基本特征2.1 客观性审计风险是客观存在的，不以审计人员的意志为转移，审计风险总是存在于审计工作的过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失。所以，通过对审计风险的深入研究，审计人员只能认识和控制审计风险，在一定范围内减小审计风险发生的几率，并不能完全的消除审计风险。2.2 普遍性审计活动自始至终存在着审计风险，审计过程中的每一个环节都有可能导致审计风险的产生。任何一个审计环节的失误，都会增加审计风险发生的几率。2.3 潜在性审计风险具有潜在性。没有导致不良后果，没有引发追究审计责任的行为等问题，并

6、不能代表不存在审计风险。审计过程中的任何一个环节，都会隐藏着潜在的审计风险。2.4 偶然性审计风险并非审计人员故意为之，而是由于某些客观原因或审计工作人员没有意识到的主观原因而造成的。2.5 可控性审计风险虽然具有客观性和普遍性，但是是可以通过有效的审计方法或审计程序来控制和防范的。3. 审计风险的表现形式3.1 审计取证风险。一方面审计人员与被审计单位占有的信息资料不对称，审计人员处于劣势；另一方面也存在由于审计人员经验不足，对重要的审计事项查证不实或者揭露不透彻，没能查深、查透、查实，问题的实质没有得到完全的反映，这两种情况都会影响审计结果的客观、公正，引发审计风险，影响审计质量和成果。

7、3.2 审计报告风险。因审计结果报告的恰当与否直接受审计人员的评价意见的影响，若审计人员的评价意见存在偏差，则直接影响审计报告的正确性，产生审计报告风险。即使审计人员评价意见恰当，最终审计报告的形成尚依赖于审计机关对审计事项的重要性和审计评价及意见的判断，由于受各相关因素的影响，可能使得最终形成的审计报告有所偏差。3.3 审计处理处罚风险。对审计中查出的问题，政府审计机关有权依法处理处罚，这是审计法赋予政府审计机关的权力。审计处理处罚风险主要表现在:一是审计机关依法应该处理处罚而没有处理处罚，或审计处罚没有法律依据，或法律依据不当，二是应由有关部门处理处罚、而国家审计机关没有以向有关部门下达审

8、计建议书的形式提请有关部门处理，而是越权处理处罚，从而产生审计处理处罚风险。第二章 审计风险的成因与分类1. 审计风险的成因1.1 主观因素审计风险形成的主观原因，是审计风险产生的直接原因，是审计风险控制与防范的主要内容和主要方面。审计风险形成的主观原因包括： 第一，审计机构的管理能力低下，内部控制不健全。审计部门制造的审计方案缺乏针对性和有效性；第二，审计人员个人素质参差不齐，没有良好的职业操守。审计工作人员的经验和能力具有一定的局限性。对审计工作的责任心不强；第三，审计工作人员在审计过程中没有采取正确的程序和方法，造成审计工作的失误，因此引发的审计风险；第四，在审计过程中人力、物力、财力的

9、消耗等发生的审计成本与审计风险存在着一定的反比关系。1.2 客观因素审计风险形成的客观因素包括：第一，审计对象的复杂性和审计内容的广泛性，是形成审计风险的主要因素。审计对象越复杂，审计内容就越广泛，审计难度也越大，审计风险也越大；第二，审计单位所处都社会，经济，法律，政治等环境因素，都会对企业的日常经营风险产生影响，进一步影响企业的审计风险。审计法律法规制度的不健全、社会风气的不廉洁、被审单位经济行为的不明确等为审计风险的产生提供了条件。2. 审计风险的分类2.1 按审计风险形成的原因不同分为三类2.1.1 固有风险固有风险是指在不考虑内部控制结构的前提下，由于内部因素和客观环境的影响，企业的

10、账户、交易类别和整体财务报表发生重大错误的可能性。固有风险是被审计单位经营过程中所固有的风险，审计人员可以通过获取相关的信息，来评价被审计单位的固有风险，确定其对终极审计风险的影响。2.1.2 控制风险控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生重大错弊不能被内部控制防止和纠正的可能性。 被审计单位建立内部控制的主要目的之一就是要防止错误和舞弊。如果被审计单位的内部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么错误和舞弊就会进入被审计单位的财务报表系统，由此产生了控制风险。2.1.3 检查风险检查风险是指某几个认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可

11、能性。2.2 从审计风险管理的角度不同将审计风险分为两类2.2.1 可控风险可控风险是指由审计机构或审计人员可控制的因素导致的审计风险。例如，由于审计人员的素质、审计人员工作态度、审计方法选用、审计机构对审计工作的管理等因素而导致的审计风险。2.2.2 不可控风险不可控风险是指由审计机构或审计人员不能直接加以控制的不确定性因素所引发的审计风险，包括被审计单位内外两种因素，外部因素如国家经济形势的变化，内部因素如被审计单位内部控制健全程度等。第三章 审计风险存在的主要环节与我国审计风险的现状1. 审计风险存在的主要环节1.1签订审计约定书环节的风险。签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权

12、利义务关系的法律过程，约定书一旦确定，就对双方均具有约束力。一般情况下，除老客户外，会计师事务所对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不了解，而这些方面的状况又恰恰是审计机构和注册会计师能否得出客观、真实审计结论，发表客观、真实审计意见的基础。签订约定书环节是产生审计风险的源头。1.2 审计抽样环节的风险。注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以提高审计效率，同时也能保证审计质量、防范审计风险。因为注册会计师在审计过程中不可能面面俱到，而每一经济事项在财务会计上的反映真实与否，又关系到企业财务报表的客观性、合法性和真实性，这就有一个“公允”的问题。要达到公允的程度并不容易

13、，误差必须控制在可容忍的范围内。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反映程度。1.3 审计取证环节的风险。审计证据是形成和支持审计意见的基础。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。1.4 审计报告环节的风险。审计报告是审计的成果，也是追究审计责任和承担审计风险的具体依据。按照审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各计程序和正常逻辑思维审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计环节。事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。2. 我国审计

14、风险的现状现阶段，中国的审计风险具体体现在以下几方面： 2.1 部分审计人员对风险存在和所肩负责任的认识不到位 部分审计人员在在审计工作之中，缺乏风险意识和工作责任感。工作态度不严谨，对于风险的认识不具体、不深刻，认为风险不会发生在自己身上，没有认识到如果在审计工作中不够认真和谨慎，就有可能导致风险的产生，产生一些不良的后果和影响。2.2 会计师事务所的行为受经济利益驱使各会计师事务所之间的不正当竞争导致审计风险缺乏可控性。有的事务所为了争取落户，采取降低收费的手法以吸引客户，导致事务所为了减少本钱而缩短审计时间，简化审计手续，从而加大了审计的风险。2.3 审计方法滞后 一是目前我国的审计工作

15、仍然停留在账项基础审计和制度基础审计阶段，而国外目前已经发展到风险导向审计阶段；二是抽样方法无论采用判断抽样还是统计抽样，都是根据审计人员长期积累的经验进行的主观判断，所以极易遗漏重要的项目；三是审计操作程序不规范，有的注册会计师未了解客户的基本情况就匆忙进行审计，不按规定的程序办事，使用不恰当的审计方法，因此加大了审计风险发生的几率2.4 被审单位内部控制制度不完善 部门企业没有建立完善的内部控制制度，或者内部控制制度没有根据新的法规和新的工作实际情况完善和修订，使不符合现行法规、规章、现实情况的工作流程或虚假的会计账户在企业内部得不到发现或虽已发现却得不到有效控制，从而导致审计控制风险的产

16、生。2.5 被审计单位存在徇私舞弊行为被审计单位舞弊手段的变换及有意识的舞弊增加了审计风险。有的企业为了达到某种目的，在实际工作中千方百计采取各种舞弊手段，这给审计职员的工作带来了难度，审计风险也随之加大。2.6 相关法律法规制度的不健全，执法力度不严审计领域的相关法律法规的建立健全是开展审计工作的重要依据，也是约束审计行为的重要根据。如果这个法律体系不健全，审计人员就会失去统一的衡量标准，增加风险机会。鉴于我国审计行业起步较晚，目前正处于调整与发展的关键时期，使得很多作假行为没有得到有力的打击，从而使审计风险难以避免。一些相关的法律法规仍有待进一步的调整与完善。2.7 会计职业界管理存在的缺

17、陷 会计职业界管理中存在的缺陷，对于会计从业人员的非有力约束以及职业道德教育的缺乏导致风险的增加；宏观治理不力，对会计职员的行为缺乏约束性，也造成了很多本可避免却未能避免的风险。在现实中，有些会计师事务所的组织机构存在权职划分不清，各自的职权和行使职权的方式和程序在具体事项上区分不清或是直接没有明确划分的问题。同时，会计师事务所在承接审计业务的时候，有时会在利益的驱使下去承接一些自身无法胜任的业务，又不能在审计程序实施的过程中严把质量关，这些不安定因素，都会带来潜在的审计风险。 第四章 审计风险的规避与防范1. 审计风险的规避与防范根据审计法、国家审计准则等法律法规政策的出台，将对审计机构更好

18、地评估重大错报风险、改进审计程序、提高审计质量、降低审计风险起到重大作用。根据以上审计风险产生的原因，规避和防范审计应从以下方面着手：1.1 树立良好的审计理念转变传统审计观念，强化风险意识。应重新审视审计风险，深入了解审计风险的概念。冲破传统审计思想的枷锁。在审计工作中，积极寻找合理有效的方法规避与防范审计风险，做到防患于未然。1.2 提高审计人员素质努力提高审计人员的综合素质，提高审计职业技能水平，培养审计人员应对审计风险的能力。在招聘审计工作人员时，要严把入口关，不具备良好素质的人员不予录用，还要对现有审计工作人员进行不断地后续教育。审计人员的综合素质是决定审计工作质量的最主要的因素，因

19、此应注意提高审计人员的职业道德水平和责任心，要求审计人员认真学习相关法律法规，努力加强职业道德的建设和廉政教育的普及，更应该提高审计人员职业技能的水平。审计人员职业水平的提高是提升审计质量的主导因素，是一切审计工作顺利开展和有效进行的最基本的保障。1.3 采取有效措施，避免审计工作人员的人身侵害审计机关是经济监督的执法部门，随着审计工作的不断深化和审计力度的不断加强，必然会涉及到被审单位、个人的经济、政治利益，由此也导致了一些不安全因素的增加，审计人员及其家属收到侵害的、威胁的事情时有发生。因此要增强审计工作人员的安全防范意识，树立自我保护意识。同时在审计工作过程中，审计人员要注意工作的隐蔽性

20、和保密性，保护自身安全，降低审计风险。1.4 制定科学合理的审计方法运用创新的审计方法，严格规范审计程序。会计师事务所要针对每一个审计项目的具体情况，对审计工作的范围、重点、程序、方法、人员分工和工作进度进行详细的规划。在审计过程中应广泛应用各种审计方法，将计算机网络技术作用到审计工作当中去。提高审计工作的质量，保证审计方法的科学性，有效性和可行性。合理运用审计抽样的方法，要对固有风险、控制风险进行风险预测和评价, 确定内部控制的健全性、有效性和可信赖程度及其对审计工作的影响, 有效控制审计风险。要编制科学完整、便于操作的实施方案；要明确审计抽样的样本规模、审计的重点和需采用的审计手续；要合理

21、配置审计资源，保证所有审计事项测试样本量均足够大，从总体中抽取的样本具有代表性将审计风险控制在审计主体可接受的范围内1.5 建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度建立良好的内部运行机制, 完善内部质量控制制度是控制风险的重要保障。要做到人员定岗定位、任务、职责、待遇具体明确, 各司其职， 各负其责, 并确立责任追究制, 在独立、客观、公正、严谨、廉洁、保密的原则下构建与新体制相适应的自律性运行机制。要营造秩序井然的内部运作环境, 变人治为法治,用规章制度规范和管理事务所内部的工作, 尤其是民主管理制度和内部分配制度等, 既保障有章可循, 又要充分调动各类人员的工作积极性和主动性, 防止消

22、极负面影响。要结合工作实际认真制定质量控制的政策与制度, 如建立客户风险等级评价和管理制度, 充分了解和评价被审计单位制度、例外事项或重大事项的请示报告制度, 质量考核评价与奖惩制度以及三级复核制度, 并使其真正落到实处1.6 缩小国家审计范围规范会计事务所的业务承接，制定明确的审计收费制度。防止会计师事务所对被审计单位过分依赖而产生不必要的审计风险。1.7 加强审计法制制度的建设建立健全审计工作的法律法规，完善审计工作的各项规章制度，才有利于规范审计人员的行为，合理地界定审计人员的责任，才能实做到审计工作有法可依、有章可循1.8 强化对被审单位的管理加强对被审单位内部的经营管理，制定完善的经

23、营管理制度，形成有序的经营管理体系，必须要求做到帐证相符、账账相符、账表相符、账实相符。经营管理人员和财务人员必须高素质、高要求、高标准。1.9 引入风险管理模式审计人员在完成审计工作的过程中，应对被审单位所面临的风险进行全面的分析、判断和评估，并及时的挖掘企业内部所存在的潜在审计风险。根据被审单位所存在的审计风险来制定与企业相适应的审计计划和审计方法，以此来降低审计风险的发生的可能性。1.10 推行审计公开,接受外部监督监督是政府审计最重要的职能，而作为监督者，政府审计人员本身也必须受到监督，以达到权力的制衡。实施业外监督和同业互查。业外监督又可以分为社会公众监督和政府部门监督，如由纪检部门

24、、财政部门对审计工作的开展情况进行评议和监督。同业互查是强化政府机关的外部监督、保证政府审计质量的重要机制。同业互查的主体一般包括异地同等级的审计机关或具有足够实力或声誉的会计师事务所等。另外，要将有关政府审计质量的评价结果定期向社会公众公开，以提高其对政府审计质量的了解程度，扩大外部监督的范围。结 论 通过以上的分析，我们能够了解审计风险是客观存在的，但是只要我们运用科学的审计方法，谨慎的对审计风险加以控制、规避与防范，就可以最大限度的降低或者避免因审计风险而带来的损失。总之，审计工作的关键之处就在于要重视职业道德建设和整顿会计市场的无序竞争，增强审计部门管理人员和审计工作人员的风险意识，提

25、高审计工作人员的专业素质和技术水平。只有正确的深入理解审计风险的概念和理论，寻求一种以风险为基础的审计方法，才能提高审计质量，降低审计风险，增加审计工作的效率。参考文献1中国注册会计师协会.审计M.北京:经济科学出版社，2007.2王春.试论审计风险的产生原因及防范措施J.内蒙古科技与经济，2007（5）.3陈思维，王会金，斐文英.审计学M.北京:清华大学出版社，2005. 4庄启龙.审计风险及其防范对策J.发展研究,2005（11）.5邓芙蓉.会计师事务所对审计风险的防范与控制J.北方经贸，2010（3）.6徐安良，徐安顺.试论审计风险 J.审计研究，1990（4）.7傅卫民.浅谈审计风险的

26、防范 N.中国审计报，2000.8迟家明,朱怀建.确保依法审计 规避审计风险 N.中国审计报，2002.9陈立生.审计风险管理研究M.上海：立信会计出版社，2005年9月第一版.10吴良平.规范审计风险四法 J.中国审计，2005年（5）期；54.致 谢 本论文是在贺秀英老师的悉心指导下完成的，从选题提纲查阅资料到论文修改和定稿，贺秀英老师每次都在百忙之中挤出时间给我提出宝贵意见，让论文的写作得以顺利进展，在此表示深深的感谢！ 另外，论文的完成与文法与经济管理学院的各位老师是分不开的，在大学三年的时间里，各位老师严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风和大胆创新的进取精神对我产生重要影响。他们渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪。在此谨向各位老师表示衷心的感谢！ 最后向帮助过我的同学、百忙中评阅本文的老师以及答辩委员会的老师致以深深的谢意！14