企业所得税的税种分析

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1、税种1，流转税类 增值税，消费税，营业税2，资源税类 资源税，城镇土地使用税3，所得税类 企业所得税，外商投资企业和 外国企业所得税，个人所得税1税种（continue)4，特定目的税类 宴席税，城市维护建设税，土地增值税 车辆购置税，耕地占用税5，财产和行为税类 房产税，车船使用税，印花税，屠宰税，契税6，农业税类 农业税，牧业税7，关税2税率比例税率超额累进税率定额税率超率累进税率3中央与地方税划分1，中央固定收入 消费税，车辆购置税，关税，海关代征进口环节增值税2，地方固定收入 土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船使用税，契税，屠宰税，宴席税4中央与地方税划分3，中央地方共享

2、税 增值税，营业税，所得税，资源税，城市维护建设税，印花税5税法的作用1，规范作用 指引，评价，预测，强制。教育2，经济作用 财政收入，分配，宏观调控，监督 维护国家权益6一、增值税一、增值税凡在我国境内：凡在我国境内：销售货物销售货物提供加工、修理修配业务提供加工、修理修配业务进口货物进口货物的单位和个人，应交纳增值税。的单位和个人，应交纳增值税。增值税纳税企业：增值税纳税企业：一般纳税人一般纳税人/小规模纳税人小规模纳税人7对增值额的理解理论上，增值额是企业生产过程中创造的那部分价值，在我国相当于净产值或国民收入部分。1，经营单位2，一项货物8法定增资额与理论增资额法律规定的固定资产扣除范

3、围不同，造成二者的区别78/24/40/59东北税改-生产型到消费型增值税的三大类型 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税10增值税与其他流转税的配合交叉征税平行征税11（一）一般纳税人增值税的核算（一）一般纳税人增值税的核算 1、应纳增值额的计算、应纳增值额的计算应纳增值税额应纳增值税额 =当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额 税率税率 17%间接计算法间接计算法-增值税国家唯一采用的方法增值税国家唯一采用的方法 12准予抵扣的准予抵扣的进项税额进项税额购入货物或接受劳务费所取得的购入货物或接受劳务费所取得的增值税专用发票上注明的增值税额增值税专用发票上注明的增值税额进口货

4、物，从海关取得的完税凭证进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额上注明的增值税额或专门收购废旧物资，按收购凭证上或专门收购废旧物资，按收购凭证上注明的价款或收购金额的注明的价款或收购金额的10%计算计算的进项税额的进项税额购进免税农副产品购进免税农副产品13%购进货物（除固定资产）支付的购进货物（除固定资产）支付的运输费用的运输费用的7%13购进固定资产支付的增值税额购进固定资产支付的增值税额用于非应税项目、用于非应税项目、免税项目、免税项目、集体福利或个人消费集体福利或个人消费 购进货物支付的进项税额购进货物支付的进项税额不准予抵扣的不准予抵扣的进项税额进项税额非正常损失的购进货物的进

5、项税额非正常损失的购进货物的进项税额非正常损失的在产品、产成品所耗非正常损失的在产品、产成品所耗用的货物的进项税额用的货物的进项税额用于投资、分配股利及捐赠的购进货物可以抵扣！用于投资、分配股利及捐赠的购进货物可以抵扣！14视同销售业务视同销售业务货物交付他人代销货物交付他人代销 销售代销货物销售代销货物 将自产或委托加工货物用于：将自产或委托加工货物用于：非应税项目；非应税项目；投资；投资；分配股利；分配股利；用于集体福利或个人消费；用于集体福利或个人消费；无偿赠送他人无偿赠送他人购进货物用于投资、捐赠、分配股利购进货物用于投资、捐赠、分配股利 也视同销售也视同销售 152、帐户设置、帐户设

6、置 “应交税金应交税金应交增值税应交增值税”借方借方 贷方贷方 略略 进项进项税额税额 已交已交税金税金 进项进项税额税额转出转出 销项销项税额税额 借借/贷贷 余额余额 5 月月 80000 60000 借借 20000 6 月月 30000 10000 15000 45000 0 7 月月 50000 31000 借借 19000 163、增值税业务的帐务处理企业以117000元，购入一批商品，其中该支付增值税17000元，将该批商品对外投资，该批商品计税价格为200000元，增值税率17%借：库存商品 100000 应交税金应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000借：

7、长期股权投资 134000 贷：库存商品 100000 应交税金应交增值税（销项税额）3400017（二）小规模纳税人的会计核算小规模纳税人的会计核算特点：普通发票特点：普通发票（或税局代开（或税局代开vat发票）发票）应纳税额应纳税额=不含税价不含税价 6%（或（或4%）帐务处理：帐务处理：借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款 借：应收帐款借：应收帐款 10600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 60018金融相关货物期货银行销售金银典当业死当黄金交易所19日常生活电的税率水的税率煤气的税率粮食食用油20纳税申报推行电子申报，流程

8、，抵扣时限按月纳税，次月10日内申报进口货物，海关填发税款缴纳凭证次日起7天内21视同销售思考？生产使用的印有公司Logo的礼品,进项可否抵扣？印有公司Logo的礼品加价卖出？如果用来送人？内外资企业视同销售所得税的主要区别？22保修期内免费维修的问题如果为顾客免费更换零件，是否作为视同销售处理？23二、应交消费税二、应交消费税消费税暂行条例规定：消费税暂行条例规定：生产生产、委托加工委托加工和和进口：进口：烟烟、酒及酒精酒及酒精、化妆品化妆品、护肤护发品护肤护发品、贵重首贵重首饰及珠宝玉石饰及珠宝玉石、鞭炮焰火鞭炮焰火、汽油汽油、柴油柴油、汽车汽车轮胎轮胎、摩托车摩托车、小汽车小汽车等应税消

9、费品的单位和等应税消费品的单位和个人应交纳消费税。个人应交纳消费税。1，纳税环节单一性与，纳税环节单一性与vat区别，区别，存在筹划空间存在筹划空间2，金银首饰零售环节，金银首饰零售环节24出口退税除国家禁止出口的产品，其他免税 免税并退税免税不退税免，抵，退25（一）应纳消费税额的计算（一）应纳消费税额的计算 从量：应纳税额从量：应纳税额=销售数量销售数量 单位单位税额税额 从价：应纳税额从价：应纳税额=销售额销售额 税率税率销售额销售额：销售额（不含增值税）；：销售额（不含增值税）；组成计税价（没有同类销售价时）组成计税价（没有同类销售价时）组成计税价：组成计税价：自产自用消费品组成计税价

10、自产自用消费品组成计税价 =（材料成本（材料成本+利润）（利润）（1 消费税率）消费税率）委托加工应税消费品组成计税价委托加工应税消费品组成计税价 =（材料成本（材料成本+加工费）（加工费）（1 消费税率）消费税率）进口消费品组成计税价进口消费品组成计税价 =（关税完税价格（关税完税价格+关税）（关税）（1 消费税率）消费税率）26（二）消费税的帐务处理（二）消费税的帐务处理1、销售应税消费品销售应税消费品例，销售消费品售价例，销售消费品售价30000元，增值税率元，增值税率17%，消费税，消费税率率10%，货款，货款35100元未收取。元未收取。借：应收帐款借：应收帐款 35100 贷：主营

11、业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 3000 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 3000272、视同销售的应税消费品、视同销售的应税消费品 例，消费品成本例，消费品成本10000元，计税价元，计税价12000元，元，增值税率增值税率17%，消费税率，消费税率10%借：长期股权投资借：长期股权投资 在建工程在建工程 营业外支出营业外支出 应付福利费应付福利费 贷：产成品贷：产成品 10000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2040 应交税金

12、应交税金应交消费税应交消费税 120028消费税的节税要点兼营的节税方法关联企业的节税方法-销售公司，委托加工利用连续生产的节税方法 29消费税纳税申报参见增值税30三、应交营业税三、应交营业税营业税是对提供交通运输、建筑、金融保险、营业税是对提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐和服务业等劳务、邮电通讯、文化体育、娱乐和服务业等劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人征收转让无形资产、销售不动产的单位和个人征收的一种税。的一种税。应纳税额应纳税额=营业额税率营业额税率31帐务处理帐务处理1、提供劳务、提供劳务 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：应交税金贷：应交税金应交营

13、业税应交营业税2、销售不动产、销售不动产 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税3、销售无形资产、销售无形资产 销售使用权：销售使用权：借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 销售所有权：销售所有权：贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税32营业税实例银行05年一季度取得贷款利息60万，手续费收入20，销售单证10，办理贴现20，转贴现收入15，销售黄金50，转让债券收入120，成本90 应纳营业税：(60+20+10+20+30）*5%33营业税纳税申报参见增值税34金融保险业银行信用合作社证券公司金融租赁

14、公司证券基金公司财务公司信托投资公司保险公司35金融保险业税率-5%计税依据 一般贷款，典当，金融经纪 转代外汇 外汇，股票，债券转让-同类在一个会计年度内相抵36保险业原则全额征收储金方式分保业务37流转税业务思考？1，VAT 卖空调与第三方公司免费提供安装 2，营业税 付话费得手机3，买二送一与捆绑销售（加量不加价）38四、其他税金四、其他税金（一）应交资源税：开采原油、天然气、矿，生产盐（一）应交资源税：开采原油、天然气、矿，生产盐（二）应交土地增值税：（二）应交土地增值税：转让土地使用权、地上建筑物及其附着转让土地使用权、地上建筑物及其附着 物，就其转让房地产所取得的增值额所征收物，就

15、其转让房地产所取得的增值额所征收（三）应交固定资产投资方向调节税（三）应交固定资产投资方向调节税 （四）应交城市维护建设税（四）应交城市维护建设税 应纳税额应纳税额=（增值税（增值税+营业税营业税+消费税）附加税率消费税）附加税率（五）教育费附加（五）教育费附加 应纳税额应纳税额=（增值税（增值税+营业税营业税+消费税）附加税率消费税）附加税率（六）应交房产税、土地使用税、车船使用税（六）应交房产税、土地使用税、车船使用税（七）应交个人所得税（七）应交个人所得税（八）印花税（八）印花税（九）企业所得税（九）企业所得税（十）耕地占用税（十）耕地占用税39个人所得税居民纳税人与非居民纳税人1，住所标准2，时间标准全面纳税义务与有限纳税义务40土地增值税以转让房产的增值额为税基，依据超率累进税率计算应纳税额增值额=总收入-扣除项目增值率=增值额/扣除项目41土地增值税扣除项目5 大扣除项目 取得土地使用权支付的金额 开发成本 开发费用 相关税金 其他扣除项目-加计扣除20%！42普通标准住宅普通标准住宅 增值额不超过20%的，免税 个人转让-免税43买车-车辆购置税税率10%44