银行股份有限公司新准则会计科目

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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第92页 共92页银行新准则会计科目使用说明二00八年十月（资产类科目）1001 库存现金一、本科目核算本行的库存现金。二、本行收到现金时，借记本科目，贷记“XX存款”等科目；支付现金时做相反的会计分录。三、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行持有的库存现金。四、本科目归属资产负债表“现金及存放中央银行款项”项目。1003 存放中央银行存款一、本科目核算本行存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括通过中央银行领缴现金、办理同城票据交换、异地跨系统资金汇划和按规定缴存的法定准备金、超额准备金存款和财政性存

2、款等。二、本科目按存放款项的性质进行明细核算。三、本行增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“XX存款”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行存放在中央银行的各种款项。五、本科目归属资产负债表“现金及存放中央银行款项”项目。1011 存放同业一、本科目核算本行存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。二、本科目按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。三、本行增加在同业的存款，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目；减少在同业的存款做相反的会计分录。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行存放在同业的各种款项。五、本科目

3、归属资产负债表“存放同业款项”项目。 1013 存放同业减值准备一、本科目核算本行存放同业款项的减值准备。二、本科目按存放同业款项的类别进行明细核算。三、主要账务处理（一）资产负债表日，存放同业发生减值的，按应减计的金额，借计“资产减值损失存放同业减值准备”，贷计本科目。（二）已计提减值准备的存放款项价值以后得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失存放同业减值准备”科目。（三）对于确实无法收回的存放同业款项，按管理权限报经批准后核销的，借记本科目，贷记“存放同业减值准备”。四、本科目是“存放同业款项”科目的备抵科目，期末余额在贷方，反映本行已计

4、提但尚未转销的存放同业款项的减值准备。五、本科目归属资产负债表“存放同业款项”项目。1031 存出保证金一、本科目核算本行因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。二、本科目按保证金存放的机构进行明细核算。三、本行存出保证金时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行存出或交纳的各种保证金余额。五、本科目归属资产负债表“其他资产”项目。 1101 交易性金融资产一、本科目核算本行为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本行持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

5、融资产，也在本科目核算。二、本科目按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。三、主要账务处理（一）取得交易性金融资产时，按其公允价值借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目。（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”或“债券投资利息收入”科目。（三）资产负债表日，交易

6、性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额借记“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。同时，将已确认的该金融资产公允价值变动损益的余额转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行持有的交易性金融资产的公允价值。五、本科目归属资产负债表“交易性金融资产”项目。1111 买入返售金融资产一、本科目核算本行按返售协议约定先

7、买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。二、本科目按买入返售金融资产的类别进行明细核算。三、主要账务处理（一）本行根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。（二）资产负债表日，按照计算确定的利息收入，借记“应收利息应收买入返售资产利息”科目，贷记“金融机构往来利息收入”科目。（三）返售日，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按其账面余额贷记本科目、“应收利息应收买入返售资产利息”科目，按其差额，贷记“金融机构往来利息收入”科目。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行买入的尚未到期返售金融资产

8、摊余成本。五、本科目归属资产负债表“买入返售金融资产”项目。1112 买入返售金融资产减值准备一、本科目核算本行买入返售金融资产的减值准备。二、本科目按买入返售金融资产的类别进行明细核算。三、主要账务处理（一）资产负债表日，买入返售金融资产发生减值的，按应减计的金额，借计“资产减值损失买入返售金融资产减值准备”，贷计本科目。（二）已计提减值准备的买入返售金融资产价值以后得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失买入返售金融资产减值准备”科目。（三）对于确实无法收回的存放同业款项，按管理权限报经批准后核销的，借记本科目，贷记“买入返售金融资产”。四

9、、本科目是“买入返售金融资产”科目的备抵科目，期末余额在贷方，反映本行已计提但尚未转销的买入返售金融资产的减值准备。五、本科目归属资产负债表“买入返售金融资产”项目。1124 应收手续费及佣金一、本科目核算本行应收未收的各项手续费及佣金。二、本科目按业务类别进行明细核算。三、确认应收手续费及佣金时，借记本科目，贷记“手续费收入”科目；收到手续费及佣金做相反会计分录。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行尚未收到的手续费及佣金。五、本科目归属资产负债表“应收手续费及佣金”项目。1131 应收股利一、本科目核算本行应收取的现金股利和应收其他单位分配的利润。二、本科目可按被投资单位进行明细

10、核算。三、主要账务处理。（一）取得股权投资时，按其支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。（二）交易性股权投资、可供出售股权投资和采用成本法核算的长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。（三）采用权益法核算的长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应享有的份额，借记本科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目。（四）实际收到现金股利或利润，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目。四、本科目属资产类科目，余额应反映在借方，反映本行尚未收回的现金股利或利润。五、本科

11、目归属资产负债表“其他资产”项目。1132 应收利息一、本科目核算本行的贷款、买入返售资产、存放中央银行款项、存放同业、拆出资金、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等应收取的利息。二、本科目按金融资产的类别进行明细核算。三、主要账务处理（一）本行发放的贷款，于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定应收未收利息，借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“贷款利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款利息调整”科目。（二）本行取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融

12、资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目。（三）取得的持有至到期投资，应按照该投资的面值，借记“持有至到期投资面值”科目，按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“债券投资利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。持有至到

13、期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“债券投资利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。（四）取得的可供出售债券投资，比照（三）的相关规定进行处理。（五）应收利息实际收到时，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行尚未收回的利息。五、本科目归属资产负债表“应收利息”项目。1221 其他应收款项一、本科目核算本行除应收利息、股利等以外的其他应收及暂付款项，包括职工差旅费借款以及其他

14、应收、暂付的款项。同城票据交换业务中的退票或待提出票据、通存通兑业务中的代理收付款项、结算业务中的待查结算款项等不在本科目核算。二、本科目按应收款项性质进行明细核算。三、发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”等科目，贷记本科目。四、本科目属资产类科目，余额应反映在借方，反映本行尚未收回的其他应收款项。五、本科目归属资产负债表“其他资产”项目。1231 坏账准备一、本科目核算本行应收款项的坏账准备。二、本科目按应收款项的类别进行明细核算。三、主要账务处理。（一）资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失坏账准备”，

15、贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提，应计提的坏账准备小于其账面余额做相反的会计分录。（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账转销，借记本科目，贷记“其他应收款”等科目。（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“其他应收款”等科目。四、本科目是“其他应收款”科目的备抵科目，期末余额在贷方，反映本行已计提但尚未转销的坏账准备。五、本科目归属资产负债表“其他资产”项目。1301 贴现资产一、本科目核算本行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金

16、。二、本科目按贴现类别设“面值”和“利息调整”进行明细核算。三、主要账务处理（一）本行办理贴现时，按贴现票面金额，借记本科目（面值），按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。（二）资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，借记本科目（利息调整），贷记“贷款利息收入”科目。（三）贴现票据到期时，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按贴现的票面金额，贷记本科目（面值），按其差额，贷记“贷款利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时结转。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行办理贴现、转贴现等业务融出尚未收回的资金。五、本科目归属资

17、产负债表“发放贷款及垫款”项目。1302 拆出资金一、本科目核算本行拆借给境内、境外银行和非银行金融机构的款项。二、本科目可按拆出的金融机构进行明细核算。三、本行拆出的资金，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目；收回款项时做相反会计分录。四、本科目属资产类科目，余额应反映在借方，反映本行拆放给其他金融机构的款项。五、本科目归属资产负债表“拆出资金”项目。1303 个人短期贷款 1306 个人中长期贷款 1307 对公短期贷款 1308 对公中长期贷款 1309银团贷款 1310 信用卡贷款 1312 垫款一、本科目核算本行按规定发放的各种客户贷款。二、本科目按客户类别，分“本金”、“利息

18、调整”和“已减值”进行明细核算。三、主要账务处理（一）本行发放贷款时，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），按实际发放金额，贷记“XX存款”等科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“贷款利息收入”，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异教小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，

19、贷记“贷款利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。（二）资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款减值准备”科目。同时，应将本科目（本金、利息调整）余额转入本科目（已减值），借记本科目（已减值），贷记本科目（本金、利息调整）。资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款减值准备”科目，贷记“贷款利息收入已减值贷款利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。收回减值贷款时，应按实际收到的进额，借记“XX存款”等科目，按相关贷款减值准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额

20、，贷记本科目（已减值），贷记“资产减值损失”科目。对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后核销，借记“贷款减值准备”科目，贷记本科目（已减值）。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。已核销的贷款以后又收回的，按原转销的贷款余额，借记本科目（已减值），贷记“贷款减值准备”科目。按实际收到的金额，借记“XX存款”等科目，按原核销的贷款余额，贷记本科目（已减值）。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行已发放尚未收回的贷款。五、本科目归属资产负债表“发放贷款及垫款”项目。1304 贷款损失准备一、本科目核算本行贷款的减值准备。二、本科目下设“单项评估

21、计提贷款减值准备”、和“组合评估计提贷款减值准备”二级科目进行明细核算。三、主要账务处理（一）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”，贷记本科目。（二）已计提贷款减值准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。（三）对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后进行核销，借记本科目，贷记相应的贷款科目。四、本科目是贷款科目的备抵科目，期末余额在贷方，反映本行已经计提但尚未转销的贷款减值准备。五、本科目归属资产负债表“发放贷款及垫款”项目。1305 拆出资金减值准备一、本科目核算本行拆出资金的减

22、值准备。二、本科目按拆出资金的类别进行明细核算。三、主要账务处理（一）资产负债表日，拆出资金发生减值的，按应减计的金额，借计“资产减值损失”，贷计本科目。（二）已计提减值准备的拆出资金价值以后得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。（三）对于确实无法收回的拆出款项，按管理权限报经批准后核销的，借记本科目，贷记“拆出资金”。四、本科目是“拆出资金”科目的备抵科目，期末余额在贷方，反映本行已计提但尚未转销的拆出资金的减值准备。五、本科目归属资产负债表“拆出资金”项目。1311 代理兑付证券一、本科目核算本行接受委托代理兑付到期的证券。二、本

23、科目按证券种类进行明细核算。三、委托单位尚未拨付兑付资金而由本行垫付的，在收到客户交来的证券时，应按兑付金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目。四、本科目属于资产类科目，期末余额在借方，反映本行已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。五、本科目应与“代理兑付证券款”科目轧差，余额在借方归属于资产负债表下“其他资产”项目，余额在贷方，归属于资产负债表下“其他负债”项目。1321 代理业务资产一、本科目核算本行不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。二、本科目

24、按代理业务的类型设“本金”、“已实现未结算损益”进行明细核算。三、主要账务处理（一）本行收到委托人资金，应按实际收到的金额，借记“XX存款”等科目，贷记“代理业务负债”科目（二）以代理业务资金购买证券时，借记本科目（本金），贷记“存放中央银行款项”等科目。将购买的证券出售时，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按应结转的成本，贷记本科目（本金），按其差额，借计或贷记本科目（已实现未结算损益）。定期或合同到期与委托客户进行结算时，按合同规定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借记本科目（已实现未结算损益），贷记“代理业务负债”、“手续费及佣金收入”等科目。（三）发放受托

25、贷款时，应按实际发放的金额，借记本科目（本金），贷记“XX存款”等科目。收回受托贷款时，按实际收到的金额，借记“XX存款”等科目，贷记本科目（本金），按其差额，贷记本科目（已实现未结算损益）。定期或合同到期与委托单位进行结算，按合同规定比例计算受托贷款收益，结转已实现未结算收益，借记本科目（已实现未结算损益），贷记“代理业务负债”、“手续费及佣金收入”等科目。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行代理业务资产的价值。五、本科目应与“代理业务负债”科目按二级科目项轧差后在资产负债表“其他负债”项目下反映。1431 贵金属一、本科目核算本行为交易目的所持有的黄金、白银等贵金属的公允价值。

26、二、本科目按贵金属种类进行明细核算。三、买入贵金属时，借记本科目，贷记“存放同业”等科目；卖出贵金属时做相反会计分录。定期进行损益重估，公允价值大于账面价值时，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目，公允价值小于账面价值时做相反会计分录。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行持有的贵金属的公允价值。五、本科目归属资产负债表“贵金属”项目。 1441 抵债资产一、本科目核算本行依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产和非实物抵债资产的成本。二、本科目按抵债资产种类进行明细核算。三、主要账务处理（一）本行取得抵债资产时，按抵债资产的公允价值，借记本科目，按相关资产已计提的减值准备

27、，借记“贷款减值准备”等科目，按相关资产的账面余额，贷记相应的贷款科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”科目。（二）抵债资产保管期间取得的收入，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。保管期间发生的直接费用，借记“其他业务支出”科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。（三）处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。已计提抵债资产减值准备的，还应同时结转

28、减值准备。（四）取得抵债资产后如转为自用，应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。已计提抵债资产减值准备的，还应同时结转减值准备。四、本科目属资产类科目，余额应反映在借方，反映本行取得的尚未处置的抵债资产的成本。五、本科目归属资产负债表“其他资产”项目。1442 抵债资产跌价准备一、本科目核算本行按规定对抵债资产的可变现净值低于其账面价值可能产生的损失计提的减值准备。二、本科目按抵债资产类别进行明细核算。三、主要账务处理（一）资产负债表日，将抵债资产的可变现净值与其账面价值进行比较。如果可收回金额低于其账面价值，按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷

29、记本科目；如果可收回金额高于其账面价值，不做账务处理。（二）已计提跌价准备的抵债资产价值以后又得以恢复，应在原计提的抵债资产跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。（三）抵债资产出售或处置时，借记本科目，贷记“抵债资产”科目，抵债资产实际取得价款与其账面价值和相关税费的差额确认为当期损益。四、本科目属抵债资产的备抵科目，余额在贷方，反映本行已计提但尚未转销的抵债资产跌价准备。五、本科目归属资产负债表“其他资产”项目。 1501 持有至到期投资一、本科目核算本行持有至到期投资的摊余成本。二、本科目按持有至到期投资的类别和品种，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息

30、”进行明细核算。三、主要账务处理（一）本行取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（本金），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“债券投资利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应

31、计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“债券投资利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，应同时结转减值准备。四、本科目属资产类科

32、目，期末余额在借方，反映本行的持有至到期投资的摊余成本。五、本科目归属资产负债表“持有至到期投资”项目。 1502 持有至到期投资减值准备一、本科目核算本行持有至到期投资的减值准备。二、本科目按持有至到期投资类别进行明细核算。三、资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，再原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。四、本科目是“持有至到期投资”科目的备抵科目，期末余额在贷方，反映本行已经计提的持有至到期投资减值准备余额。五、本科目归属资产负债表“持有至到

33、期投资”项目。1503 可供出售金融资产一、本科目核算本行持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票、债券投资等金融资产。二、本科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。三、主要账务处理（一）本行取得可供出售的金融资产时，按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（本金），按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目。可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本科目（本金），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利

34、息”科目，按实际支付金额，贷记“存放中央银行款项”等科目，按差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（二）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，按票面利率计算应收未收利息，借记“应收利息”科目，按债券摊余成本和实际利率计算利息收入，贷记“债券投资利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，按票面利率计算应收未收利息，借记本科目（应计利息），按债券摊余成本和实际利率计算利息收入，贷记“债券投资利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允

35、价值变动），贷记“资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积”科目，按其差额，贷记本科目（公允价值变动）。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记本科目（公允价值变动），贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积”科目。（

36、四）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该其公允价值借记本科目，按其账面余额贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积”科目。已计提减值准备的，应同时结转减值准备。（五）出售可供出售金融资产，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按账面余额，贷记本科目（本金、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行持有的可供出售金融资产的公允价值。五、本科目归属资产负债表“可供出售金融资产”项目。1504 应收

37、款项投资一、本科目核算本行购入具有固定或可确定偿付金额，但缺乏活跃市场报价的投资。二、本科目按应收款项投资类别设“本金”、“利息调整”进行明细核算三、主要账务处理。（一）本行取得应收款项投资时，应按该投资的面值，借记本科目（本金），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”等科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目，按其差额借记或贷记本科目（利息调整）。（二）期末应按票面利率计算利息，借记“应收利息”科目，按应收款项投资摊余成本和实际利率计算利息收入，贷记“XX利息收入”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（三）到期收回投资本息时，按实际收到的金

38、额借记“存放中央银行款项”等科目，按收回投资的账面余额贷记本科目，按已计提的利息贷记“应收利息”科目，按上述科目借、贷方合计数的差额贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。四、本科目属资产类科目，余额在借方，反映本行持有的应收款项投资的摊余成本。五、本科目归属资产负债表“应收款项投资”项目。 1505 应收款项投资减值准备一、本科目核算本行应收款项投资的减值准备。二、本科目按应收款项投资类别进行明细核算。三、资产负债表日，应收款项投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提减值准备的应收款项投资价值以后又得以恢复，再原已计提的减值准备

39、金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。四、本科目是“应收款项投资”科目的备抵科目，期末余额在贷方，反映本行已经计提的应收款项投资减值准备余额。五、本科目归属资产负债表“应收款项投资”项目。1511 长期股权投资一、本科目核算本行持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。二、本科目按被投资单位设“本金”、“损益调整”和“其他权益变动”进行明细核算。三、主要账务处理（一）采用成本法核算的长期股权投资取得长期股权投资时，按确定的初始投资成本，借记本科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额贷记“存放中央银行款项”等科目。

40、被投资单位宣告发放的现金股利时，属于本行的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目。（二）采用权益法核算的长期股权投资：1.长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。2根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净

41、亏损做相反会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，本行计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目（损益调整）。收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。3.在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，本行按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（其他权益变动），贷记

42、或借记“资本公积”科目。（三）将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（本金），贷记“营业外收入”科目。长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。（四）处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转

43、减值准备。采用权益法核算的长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原记入“资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行持有的长期股权投资的价值。五、本科目归属资产负债表“长期股权投资”项目。1512 长期股权投资减值准备一、本科目核算本行长期股权投资的减值准备。二、本科目按被投资单位进行明细核算。三、资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。四、本科目是“长期股权投资”科目的备抵科目，期末余额在贷方，反

44、映本行已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。五、本科目归属资产负债表“长期股权投资”项目。1521 投资性房地产一、本科目核算本行采用成本模式计量的投资性房地产的成本。二、本科目可按投资性房地产类别和项目进行明细核算三、主要账务处理（一）本行外购取得的投资性房地产，按应计入投资性房地产成本的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。（二）将自用的建筑物转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入本科目、“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”科目。将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“

45、累计折旧”、“固定资产减值准备”。（三）对投资性房地产计提折旧参照“投资性房地产累计折旧”科目相关规定。（四）对投资性房地产计提减值准备参照“投资性房地产减值准备”科目相关规定。（五）处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；按该项投资性房地产的账面余额，贷记本科目，按累计折旧或累计摊销额，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，差额借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（六）投资性房地产应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算相关的损益。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行所持有的投资

46、性房地产。五、本科目归属资产负债表“投资性房地产”项目。1522 投资性房地产累计折旧一、本科目核算本行采用成本模式计量的投资性房地产的累计折旧。二、本行对投资性房地产计提折旧，借记“其他业务成本”，贷记本科目。处置投资性房地产时，应同时结转本科目。三、本科目是“投资性房地产”科目的备抵科目，期末余额在贷方，反映本行计提的投资性房地产的累计折旧。四、本科目归属资产负债表“投资性房地产”项目。1523 投资性房地产减值准备一、本科目核算本行持有的投资性房地产的减值准备。二、资产负债表日，投资性房地产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置投资性房地产时，应同时结转已

47、计提的投资性房地产减值准备。三、本科目是“投资性房地产”科目的备抵科目，期末余额在贷方，反映本行已计提但尚未转销的投资性房地产减值准备。四、本科目归属资产负债表“投资性房地产”项目。1601 固定资产一、本科目核算本行持有的固定资产原价，包括房屋及建筑物、机具设备、运输设备、办公设备等。二、本科目应按类别进行明细核算，并按具体固定资产项目、使用部门等设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行管理。三、主要账务处理（一）购入固定资产时，按实际支付的买价和应交纳的税金等，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。（二）自行建造（包括改建、扩建）的固定资产，按建造过程中发生的实际支出（包括所消耗

48、的各种材料、人工费用、交纳的税金和其他费用等），借记“在建工程”科目，贷记有关科目；工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”科目。（三）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记本科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“存放中央银行款项”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。租赁期届满，本行取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。（四）投资者投入的固定资产，按评估确认的原价，借记本科目，按

49、评估确认或合同、协议约定的净值，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。（五）接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或有关凭据确定的价值以及发生的相关费用，借记本科目，按支付相关费用的金额，贷记有关科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。（六）盘亏的固定资产，按其账面净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。（七）出售、报废和毁损等原因减少需清理的固定资产，按减少的净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。（八）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定其

50、实际价值后，再进行账务调整。（九）经营租赁租入的固定资产，应另设置备查簿进行登记，不通过本科目核算。四、本科目属资产类科目，余额在借方，反映固定资产的原价。五、本科目归属资产负债表“固定资产”项目。1602 累计折旧一、本科目核算本行对固定资产计提的累计折旧。二、本科目按固定资产类别进行明细核算。三、本行按规定计提折旧时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。四、本科目是“固定资产”科目的备抵科目，余额应反映在贷方。五、本科目归属资产负债表“固定资产”项目。1603 固定资产减值准备一、本科目核算本行按规定对各项固定资产的可收回金额低于其账面价值可能产生的损失计提的减值准备。二、资产负债表日，将

51、固定资产的可收回金额与其账面价值进行比较。如果可收回金额低于其账面价值，按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目；如果可收回金额高于其账面价值，不做账务处理。固定资产出售、转出或处置时，借记本科目，贷记“固定资产清理”等有关科目。三、本科目属固定资产的备抵科目，余额应反映在贷方。四、本科目归属资产负债表“固定资产”项目。1604 在建工程一、本科目核算本行为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值等。购入不需要安装的固定资产，不在本科目核算。二、按规定预付承包单位工程价款时，借记本科目，贷记有关科

52、目；工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款时，借记本科目，贷记有关科目。工程完工交付使用，按工程的实际成本，借记固定资产类科目，贷记本科目。三、本科目属资产类科目，余额应反映在借方。四、本科目归属资产负债表“在建工程”项目。1606 固定资产清理一、本科目核算本行因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。二、主要账务处理（一）固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已提减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”类科目。（二）清理过程中发生的费用以及应交纳的税金，借

53、记本科目，贷记“应交税费”等有关科目。收到报废固定资产残料价值、变价收入和出售固定资产的价款时，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目，应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等有关科目，贷记本科目。（三）固定资产清理完成后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。或借记本科目，贷记“营业外收入”科目。四、本科目余额反映在借方或贷方。五、本科目归属资产负债表“固定资产”项目。1607 在建工程减值准备一、本科目核算本行按规定对各项在建工程的可收回金额低于其账面价值可能产生的损失计提的减值准备。二、资产负债表日，将在建工程的可收回金额与其账面价值进行比较。如果可收回金额低于其账面价值，

54、按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目；如果可收回金额高于其账面价值，不做账务处理。在建工程出售、转出或处置时，借记本科目，贷记“在建工程”科目，固定资产实际取得价款与其账面价值和相关税费的差额确认为当期损益。三、本科目是“在建工程”科目的备抵科目，余额应反映在贷方，反映本行已计提但尚未转销的在建工程的减值准备。四、本科目归属资产负债表“在建工程”项目。1701 无形资产一、本科目核算本行的专利权、商标权、土地使用权和非专利技术等各种无形资产。二、本科目按无形资产的具体项目进行明细核算。三、主要账务处理（一）外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项

55、”等科目。自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本科目,贷记相关科目。（二）无形资产预期不能为本行带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”，已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。（三）处置无形资产时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项“等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同事结转减值准备。四、本科目属资产类科目，余额应反映在借方，

56、反映本行无形资产的成本。五、本科目归属资产负债表“无形资产”项目。1702 累计摊销一、本科目核算本行对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。二、按规定计提无形资产摊销额时，借记“管理费用”，贷记本科目。处置无形资产时，应同时结转本科目。三、本科目是“无形资产”科目的备抵科目，期末余额在贷方，反映本行无形资产的累计摊销额。四、本科目归属资产负债表“无形资产”项目。1703 无形资产减值准备一、本科目核算本行按规定对各项无形资产的可收回金额低于其账面价值可能产生的损失计提的减值准备。二、本科目按无形资产类别进行明细核算。三、资产负债表日，将无形资产的可收回金额与其账面价值进行比较。如果可收回金额

57、低于其账面价值，按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目；如果可收回金额高于其账面价值，不做账务处理。无形资产出售或处置时，借记本科目，贷记“无形资产”科目，无形资产实际取得价款与其账面价值和相关税费的差额确认为当期损益。四、本科目属无形资产的备抵科目，余额应反映在贷方，反映本行已计提但尚未转销的无形资产减值准备。五、本科目归属资产负债表“无形资产”项目。1801 长期待摊费用一、本科目核算本行已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。二、本科目按费用项目进行明细核算。三、发生长期待摊费用时，借记本科目，贷记“存放中央

58、银行款项”等科目；摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”，贷记本科目。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映尚未摊销完毕的长期待摊费用。五、本科目归属于资产负债表“其他资产”项目。1802 待摊费用一、本科目核算本行已经支出，但应由本期和以后各期负担的期限在一年以内的各项费用。二、发生待摊费用时，借记本科目，贷记有关科目；分期摊销费用时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。三、本科目属资产类科目，余额应反映在借方。四、本科目归属资产负债表“其他资产”项目。1811 递延所得税资产一、本科目核算本行确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵

59、减产生的所得税资产，也在本科目核算。二、本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。三、主要账务处理（一）资产负债表日，确认的递延所得税资产借记本科目，贷记“所得税”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税”科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记本科目，贷记“商誉”等科目。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记本科目，贷记“资本公积” 科目。（二）资产负债表日，预计未来

60、期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税”、“资本公积”科目，贷记本科目。四、本科目属资产类科目，余额反映在借方，反映本行确认的递延所得税资产。五、本科目归属资产负债表“递延所得税资产”项目。1901 待处理财产损溢一、本科目核算本行在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。如有盘盈固定资产的，应作为前期差错计入“以前年度损益调整”科目。二、本科目按项目进行明细核算。三、盘盈款项等，借记相关科目，贷记本科目。盘亏、毁损的款项等，借记本科目，贷记相关科目。盘亏、毁损的财产，按管理权限报经批准后处理时，按残余

61、价值，借记相关科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目余额，贷记本科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。财产损溢应及时查明原因，处理后本科目应无余额。四、本科目在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。（负债类科目）2002 存入保证金一、本科目核算本行收到客户存入的各种保证金，如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。二、本科目按客户进行明细核算。三、本行收到客户存入的保证金，借记“XX存款”等科目，贷记本科目；向客户归还保证金做相反的会计分录。资产负债表日，按应计算确认的存入保证金利息支出，借记“XX利息支出”等科目，贷

62、记“XX存款”等科目。四、本科目属负债类科目，余额应在贷方，反映本行接受存入但尚未返还的保证金。五、本科目归属资产负债表“吸收存款”项目。2003 拆入资金一、本科目核算本行从境内、境外金融机构拆入的款项。二、本科目按拆入资金的金融机构进行明细核算。三、拆入款项时，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目；归还拆入资金做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的拆入资金的利息费用，借记“金融机构往来利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。四、本科目属负债类科目，余额应反映在贷方，反映本行尚未归还的拆入资金余额。五、本科目归属资产负债表“拆入资金”项目。2004 向中央银行借款一、本科目核算本行向中央银行借入的款项。二、本科目按借款性质进行明细核算。三、借入款项时，借记“存中央银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时,贷记有关科目，借记本科目。资产负债表日，应按计算确定的向中央银行的利息费用，借记“金融机构往来利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。四、本科目属负债类科目，余额应在贷方，反映本行尚未归还中央银行借款的余额。五、本科目归属资产负债表“向中央银行借款”项目 。2005 外国政府贷款 2006 买方信贷2011