出口退税账务处理

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1、出口退税账务处理示例（2009-02-0517:00:54）标签：杂谈分类：税宣之增值税一、出口生产企业出口退税账务处理例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理1、*有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。12X7.5（汇率）=90万元征退税率之差=17%-5%=12%90X12%=10.8万元借：产品销售成本10.8贷：应交税金一一应交增值税（进项税转出）10.8借：应收外汇账款90万元贷：出口销售收入90万元2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。借：应收补贴款出口退税20万元借：应交税金应交增值税（

2、出口货物抵减内销应纳税金）14万元贷：应交税金一一应交增值税（出口退税）。34万元例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。*有限公司2007年8月有关业务如下：1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5%。取得进项税金：借：原材料80万元借：应交税金一一应交增值税（进项税额）13.6万元贷：应付账款93.6万元10X7.55（汇率）=75.5万元借：应收外汇账款75万元贷：销售收入75万元根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”10X7.55（汇率）X（17%-5%）=9.06

3、万元借：产品销售成本9.06万元贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）；9.06万元2、收到*国税局出具的生产企业进料加工贸易免税证明一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：借：产品销售成本10万元贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转出）10万元3、当月收到*国税局出具的生产企业免抵退税审批通知单，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：借：应收补贴款出口退税11万元借：应交税金应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元贷：应交税金一一应交增值税（出口退税）。29万元4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：5X（17%-5%）=

4、0.6万元借：销售收入5万元贷：应收外汇账款5万元借：产品销售成本0.6万元贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转出）；0.6万元例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：1、2007年9月，*有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：50X7.55（汇率）=377.5万元377.5宁（1+17%）X17%=54.85万元借：应收账款377.5万元贷：销售收入322.65万元贷：应交税金应交增值税（销项税金）54.85万元2、由于*有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11%。且未能在规定

5、时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：10X7.55（汇率）=75.5万元75.5宁（1+17%）X17%=10.97万元借：以前年度检查调整10.97万元贷：应交税金增值税检查调整10.97万元同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：75.5X（17%-11%）=4.53万元借：以前年度检查调整4.53万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）4.53万元笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：10.974.53=6.44万元6.443=3.44万元借：应交税金增值税检查调整6.44万元贷：应交税金应交增值税（进项税额

6、转出）3万元贷：银行存款3.44万元例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理*有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从*国税局进出口处取得来料加工贸易免税证明，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元（含税价）。当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元（含税价）：材料购进：11.7宁（1+0.17%）X0.17=1.7万元借：原材料辅料10万元借：应交税金应交增值税（进项税额）1.7万元贷：应付账款11.7万元国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。内销：6宁（1+0.17%）=5.13万元借：应收账款6万元贷：销售收入内销

7、收入5.13万元贷：应交税金应交增值税（销项税额）0.87万元出口销售：1X7.55（汇率）=7.55万元借：应收外汇账款7.55万元贷：销售收入出口销售收入7.55万元计算来料加工进项转出：5X7.55（汇率）宁（1+0.17%）=32.26万元1.17X32.26宁（5.13+32.26）=1.01万元借：销售成本出口销售成本1.01万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）1.01万元二、外贸企业账务处理例一：外贸企业一般贸易账务处理*国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。60宁（1+0.17%）=51.28万元60-51.28=

8、8.72借：库存商品51.28万元借：应交税金应交增值税（进项税金）8.72万元贷：应付账款60万元2、转出征退税率之差部分。51.28X（17%11%）=3.08万元借：销售成本3.08万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）3.08万元3、出口离岸价8万美元，并申报退税51.28X11%=5.64万元8X7.55（汇率）=60.4万元借：应收出口退税5.64万元贷：应交税金应交增值税（出口退税）3.08万元借：应收外汇账款60.4万元贷：出口销售收入60.4万元例二：外贸企业作价方式进料加工账务处理1、*国际贸易公司从印度购进香料8万美元：8X7.55（汇率）=60.4万元借：商品采购-

9、进口材料60.4万元贷：应付外汇账款60.4万元2、材料入库借：材料物资60.4万元贷：商品采购-进口材料60.4万元3、作价70万元（不含税）销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具进料加工贸易免税证明。借：应收账款81.9万元贷：商品销售收入70万元贷：应交税金应交增值税（销项税金）11.9万元4、结转销售成本借：商品销售成本60.4贷：商品采购-进口材料60.4万元5、%公司以80万元（不含税价）收回委托加工物资，并收到专用发票借：库存商品80万元借：应交税金应交增值税（进项税金）13.6万元贷：应付账款93.6万元6、%公司出口销售10万美元10X7.55（汇率）=7

10、5.5万元借：应收外汇账款75.5万元贷：出口销售收入75.5万元7、结转应收出口退税13.6-11.9=1.7万元借：应收出口退税6万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）6万元借：应收出口退税11万元贷：应交税金应交增值税（出口退税）11万元例三：外贸委托加工方式下进料加工账务处理1、*有限公司进口电机一批10万美元10X7.55（汇率）=75.5万元借：商品采购-进口材料75.5万元贷：应付外汇账款75.5万元2、材料入库借：材料物资75.5万元贷：商品采购-进口材料75.5万元3、委托%制造有限公司加工成机床借：委托加工材料75.5万元贷：材料物资75.5万元4、加工机床收回，同时收

11、到*加工费发票15万元（不含税价）借：委托加工材料15万元借：应交税金应交增值税（进项税金转出）2.55万元贷：应付账款17.55万元5、商品入库借：库存商品90.5万元贷：委托加工材料90.5万元6、出口并持加工费发票等单证申报退税（退税率17）借：应收出口退税2.55万元贷：应交税金应交增值税（出口退税）2.55万元例四：外贸企业出口不退税产品账务处理*进出口公司出口钢材一批，作价40万美元。根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：40X7.55（汇率）=302万元302宁（1+17%）X17%=43.88万元借：应收账款302万元贷：销售收入258.12万元贷：应交

12、税金应交增值税（销项税金）43.88万元例五：外贸企业补征税账务处理*进出口有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006】第102号规定应予补税：该笔业务加工费100万元（不含税价），退税率11。由于企业在申报退税时已作如下账务处理：100X17%=17万元100X11%=11万元20X7.55（汇率）=151万元借：销售成本6万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）6万元借：应收出口退税11万元贷：应交税金应交增值税（出口退税）11万元借：应收外汇账款151万元贷：出口销售收入151万元所以，补税时：借：销售成本11万元贷：应

13、收出口退税11万元应纳税金=151宁（1+0.17%）X17%=21.94万元借：出口销售收入21.94万元贷：应交税金应交增值税21.94万元出口退税账务处理提问：是否根据生产企业出口货物免税明细申报表上的不予抵扣或退税额（如金额是100）作如下会计分录借：主营业务成本100贷：应交税金应交增值税（进项税转出）。然后拿到生产企业进料加工贸易免税证明后，根据上面的不予抵扣税额抵减额（如金额是100）再作如下会计分录借：主营业务成本-100贷：应交税金应交增值税（进项税蛾转出）。回答：按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”的同时，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”。企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不予抵扣税额”借记“产品销售成本”，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”，当月“不予抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的生产企业出口货物免税明细申报表中“不予抵扣或退税的税额”合计数一致。出口企业收到主管税务机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明和生产企业进料加工贸易免税核销证明后，按证明上注明的“不予抵扣税额抵减额”用红字贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”，同时以红字借记“产品销售成本”。