审计学实验报告材料

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1、word实验报告课 程审计学班 级会计学1202学 号121108062姓 名黄时辉实验项目数四2014年12月实验 实验项目序号审计学 课程实验报告 实验地点： 二教501实验名称审计实训题指导教师郭瑛实验时间星期六姓 名黄时辉学号121108062成绩一、实验训练目的课程实习是大学本科教育中的一个极其重要的环节，特别对于我们会计专业学生而言更是如此，它是对我们学生的专业知识进展综合培养和检阅的教学形式。学生通过审计学课程实习，不仅能够熟悉审计实务的流程，而且能够加深对审计理论知识的理解和应用。除此之外，在实习时过程中，通过具体业务的操作，能够提高分析问题和解决问题的能力，还能培养同学之间团

2、结互助和讨论学习的精神。其实这也正应了“实践是检验真理的唯一标准这句话，我们只有把从书本上学到的理论知识应用于实际的实务操作中去，才能真正掌握好这门课的知识。二实验预习含实验原理与设计过程等1.了解资产负债表审计的容和运用资产负债表的审计程序。了解利润表审计的容和运用利润表的审计程序。了解主营业务收入、应收账款二个项目的审计程序。4.了解熟练运用应付账款、固定资产、累计折旧三个项目的审计程序。5.熟练运用存货本钱的审计程序，并对存货进展分析性复核。6.熟练运用现金、银行存款二个项目的审计程序。三实验训练容了解被审计单位经营与所属行业的根本情况2执行分析性复核程序3初步评价重要性水平4考虑审计风

3、险5.对重要认定制定初步审计策略6了解被审计单位部控制7进展控制测试与评价控制风险8确定检查风险与设计实质性测试四、实验训练过程含实验步骤、测试数据、实验结果等一准备阶段1.了解被审单位的相关情况，签订审计业务约定书；2.编制审计计划，执行分析性复核程序，根据自己的审计任务，重点执行资产负债表的纵向趋势分析，综合其他成员意见初步评价重要性水平，考虑审计风险对重要认定制定初步审计策略；3.进展部控制测试与评估控制风险，根据自己的审计任务，重点审计生产循环审计的控测试，编制该项控测试工作底稿，对相关部控制的可信赖程度与控制风险作出评价，为实质性测试作好准备，并得出审计结论；二实施阶段1.对投资循环

4、进展实质性测试，重点对短期投资、投资收益、无形资产等项目实施测试；2.首先确认上述项目是否存在，是否归被审计单位所有，是否在资产负债表和损益表中得到恰当披露；然后核查明细账和总帐，确认上述项目的增减变动是否正确记录；接着对所抽查的凭证核对，确认计价与会计处理是否正确；最后对测试结果作出审计结论 在对“某会计师事务所甲和乙注册会计师承受AB公司的委托，于2010年2月1-10日对AB公司2009年的年度报表进展年度报表审计中资产负债表进展分析，营业收入减少了9680，净利润减少了467，净资产减少了395.实验三，四是因为科目记录的错误导致公司的报告错误。三报告阶段与其他成员共同帮助项目经理进展

5、汇总整理，完成审计差异调整表和试算平衡表四试验归档阶段撰写试验报告五、数据分析、实验结论与讨论1.实验二中营业收入负增长25%，营业本钱节约了27%，利润总和下降了42.8%，所以看得出销售对利润影响很大，所以审计时应关注销售方面的因素。利润总额下降了428%与净利润下降了467%，所以要关注其他费用对利润的影响2.还有应收账款上升了17%。毛利率是21%，可能有虚增的嫌疑。营业利润占利润总和的4%毛利该公司因为存在很多职能分工不明确，就导致很多责任落实不到位，资金浪费，贪污的嫌疑。4.实验四中对应收账款项目的分析，得出回函和实际相差较大，要重点反映，还有费用的不正确记录也要与时改正。结论与讨

6、论：一、了解审计案例的各种情况，磨刀不误砍材功。这点让我体会特别深，首先要先了解被审计单位，了解其根本业务。防止在审计工作过程中胡子眉毛一起抓。比如在其他资料的“实质性测试审计人员时间安排表可以知道审计程序的执行人员，审计时间，复核人，复核时间等。二、细节之处别忘了填写在审计工作的自我学习中，经常以为把所有表和表头都填完了，到用答案检验时总是会看到自己不能得总分为，那边缺了一些，这边又缺了一些。到处补缺补漏的，到后面总结一个经验就是一开始做的时候就填表头，不能在细节之处被扣分。三、填写审定表的注意点首先明确审计是对报表项目审计，而不是会计科目。那么就会了解对货币资金的审计不是审计发生的每笔业务

7、。其次审定表不是在第一个审计程序一一核对报表与总账、明细账金额时就一次性填完。左边的报表期初数根据上年已审会计报表过入，报表期末数根据未审会计报表过入，个明细账未审数根据明细分类账过入，右边的审定数一列是根据审计证据的得出的，举个例子说，现金和银行存款等审定数分别根据库存现金盘点表和银行存款余额明细表过入。最后莫忘了审计结论和复核结论的选择。六、心得体会审计作为应用性很强的一门学科、一项重要的经济管理工作，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段，经济管理离不开审计，经济越开展审计工作就显得越重要。经过审计实验课程的学习，教师组织进展了为期一周的实训课程。通过这段时间的实训，使我切身体会到了将审

8、计理论实际应用于审计实务操作中的重要性。这一周，通过对审计案例的学习和分析，掌握审计工作的一些具体的容。在实验中我们遇到了一些问题，但通过对这些问题的解决，巩固了以前所学知识。在实验中让我们感觉最深刻的是审计工作和会计工作都是一样的需要我们的细心，还有就是团结合作的精神，审计工作分工细，一个人难以独立完成。审计报告的实验，让我了解审计报告的意义和种类，根本上掌握了判断审计报告的种类和审计报告的编写能力。每做一次实训，感觉大家的收获总会不少。做实训是为了让我对平时学习的理论知识与实际操作相结合，在理论和实训教学根底上进一步巩固已学根本理论与应用知识并加以综合提高，学会将知识应用于实际的方法，提高

9、分析和解决问题的能力。在实训的过程中，我深深感觉到自身所学知识的有限。有些题目书本上没有提与，所以我就没有去研究过，做的时候突然间觉得真的有点无知，虽所现在去看依然可以解决问题，但还是浪费了许多时间，这一点是我必须在以后的学习中加以改良的地方，同时也要督促我在学习的过程中不断的完善自我。虽说时间不长，但其中的每一次实训都使我收获很大、受益匪浅，它不但极加深了我对一些审计知识的理解，从而真正做到了理论联系实际；更让我们学到了很多之前在课堂上所根本没法学到的东西，这对于我的学业，乃至我以后人生的影响无疑都是极其深远的。经过这次审计实训，我明白了很多事情，使我更认真的学习。为了适应社会，我要不断的学

10、习，不断的提高自己，在实践中锻炼自己，使自己在激烈的竞争中立于不败地！七、教师评语教师签名： 实训模块2 审计计划阶段审计工作底稿的编制一分析性测试工作底稿要求：完成表2-1中的栏和栏 表2-1 横向趋势分析表被审计单位：AB公司 编制人：丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-1会计期间或截止日：2009年 复核人：磊 日期：2010/2/3 页次：1/1会计报表2008年2009年2009年比2008年增长说 明项 目已审数未审数金额%=-=/营业收入38 01928 399-9620营业本钱29 84221 762-8080营业利润7 6856 159-1526利润总额310-1 0

11、17-1327净利润277-1 017-1294存货23 03419 206-3828续表应收账款21 84725 4883641速动资产22 66126 9074246流动资产52 12555 0232898流动负债50 08851 9791891流动资产净额82 83785 3672530固定资产45 35446 8111457在建工程1 8221 036-786资产总额82 83785 3672530负债总额63 35166 2762925实收资本13 42114 053632净资产额19 48619 091-395注：“说明栏仅分析增减比例超过10%以上的项目要求：完成表2-2中的栏和

12、栏表2-2 资产负债表纵向趋势分析表被审计单位：AB公司 编制人：丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-2会计期间或截止日：2009年 复核人：磊 日期：2010/2/3 页次：1/1会计报表项目2008年2009年增减数(%)说 明已审数%未审数%2009年度未审会计报表=-流动资产52 12555 023项目与2000年度已审会计报表项目放入比拟分析：资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动长期投资5545540固定资产净额27 85727 358在建工程1 8221 036递延资产4791 258无形资产00111资产合计82 83710085 3671000流动负债

13、50 08851 979长期负债13 26314 297负债合计63 35110066 2761000实收资本13 42114 053其他权益6 0655 038权益合计19 48610019 0911000注：“说明栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。要求：完成表2-3中的栏和栏 表2-3 比率趋势分析表被审计单位：AB公司 编制人：丽日期：2010/2/3 索引号：G10-3会计期间或截止日：2009年 复核人：磊 日期：2010/2/3 页次：1/1比率指标计算公式2008年2009年增减数说明=-偿债能力比率02001年度末审计报表项目与2000年度已审计报表项目的比拟分析：1同比应

14、收账款周转率降低了67%，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大幅度增加，审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。2同比，利息保障系数降低了48%，经分析主要利润盈亏逆转所致，要关注影响亏损的因素。1、流动比率流动资产/流动负债2、速动比率速动资产/流动负债财务杠杆比率01、负债比率负债总额/资产总额2、资本对负债比率资本额/负债总额0.211 90.212 03、利息保障系数(税前利润+利息支出)/利息支出经营效率比率1、存货转周率销售本钱/平均存货2、应收账款周转率销售本钱/平均应收账款3、总资产周转率获利能力比率1、销售利润率利润总额/营业收入2、

15、资产报酬率净利润/平均净资产3、总投资报酬率净利润/平均总资产注：1、速动资产=流动资产-存货-待摊费用-预付货款。2、平均存货，平均应收账款，平均净资产按年初、年末余额平均计算。3、“说明栏仅分析增减数超过50%以上的指标。要求：根据上述容，完成表2-4 表2-4 分析性测试情况汇总表被审计单位：AB公司 编制人：丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-4会计期间或截止日：2009年 复核人：磊 日期：2010/2/3 页次：1/1测试项目重要事项说明横向趋势分析表1.营业收入，营业本钱同比分别减少25.3%、27%，致使营业利润也减少了19.9%，说明本年度A企业销售产品情况不良，审计

16、时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2利润总额、净利润同比分别减少了428%、467%，说明除本年销售的影响外，还要关注业务利润、费用、营业外支出对本年度利润的影响。3应收账款同比增加了16.7%，同营业收入减少相比，不合理，审计时应关注应收账款是否包括不属于货物交易债权的事项。4在建工程同比减少43.1%，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。资产负债表纵向趋势分析表无重大异常变动损益表纵向趋势分析表盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响AB企业由盈利转向亏损的原因比率趋势分析表存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时需要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响项

17、目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点初步确定审计的重点领域有：1营业收入、营业本钱项目2影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目3应收账款项目4存货项目、5在建工程项目二审计风险初步评估表要求：根据回答状况，得出审计结论，填写在表2-5最后的空白栏。表2-5审计风险初步评估表被审计单位：AB公司 编制人：丽 日期：2010/2/3 索引号：G02-5会计期间或截止日：2009年 复核人：磊 日期：2010/2/3 页次：1/1项 目是Y或否N需要估计的账户易被错误使用的账户复杂的交易或计算异常的交易或偶然交易货币资金NNNN短期投资NNNN应收款项Y坏账损失NNN存货NYNN其他

18、应收款待摊Y摊销费用YNN长期资产NNNN应付款项NNNN应缴税费NNY没有异常N预计负债YNNN长期借款NNNN股本(实收资本)NNNN收入NNNN费用Y坏账损失摊销费用NNN关联方交易NNNN续表审计结论： 与总体评估水平相比，应收款项、存货、长期资产、费用和关联方交易的风险均为中等。实训模块3 部控制测试【实训资料】注册会计师、在年度公司财务报表审计时，对采购与付款循环进展了解，形成“购货与付款循环备忘录如下表：要求：1指出可能存在的缺陷与改良措施，填列在表3-1中表3-1 购货与付款循环备忘录被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号：编制人与复核人签字编制人：日期：复核人如项目

19、经理/项目负责人：日期：项目质量控制复核：日期：部控制描述可能存在的缺陷改良措施购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收采购部门根据自己编制的采购单采购，验收部门属于采购部门。采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的采购单采购，验收部门应独立于采购、存储部门。如果货物验收合格，验收部门就在“采购单上盖“货已验讫的印章，交给会计部门付款验收部门在采购单上盖“货已验讫的印章作为验收完毕的证明，进展会计财务处理和开票付款不相容的职责都由会计部门办理验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单，在报告单上预留空格，注明完全合格或拒收数量与原因。验

20、收报告单分送采购、存储、会计等部门，应由会计部门编制付款凭单通过财务部门开票付款对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商验收部门不办理有关手续，退货过于草率验收部门应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名后方可退回。验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工验收货物不能直接堆放在机器旁货物应先经存储部门点验和检查后验收，再凭完善的发货控制系统，进展领料加工。【实训要求】（1） 指出可能存在的缺陷与改良措施。（2） 注册会计师三是否应对ABC公司购货与付款循环进展控制测试？ 1、相关的部控制不存在。2、相关部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行。3、符合性测试的工作量可能大于进

21、展符合性测试所减少的实质性测试的工作量。对于ABC公司，其部控制虽然存在，但部控制本身设计的严重缺陷不仅使其部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性测试的工作量大于进展符合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，三不应对ABC公司购货与付款循环进展控制测试。实训模块4 重要项目的实质性测试实训4-1应收账款与坏账准备的测试【实训资料1】注册会计师甲和乙审计公司“应收账款项目，对截至年月日应收账款实施函证程序，抽取样本20个，其中15个客户情况如下：（） 公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于月日由银行汇出1600万元。（） 公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵

22、方1000万元，双方差额800万元，被审单位财务报表报出前未核对清楚。（） 公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。（） 公司欠款150万元，收到对方询证回函称：“已于10月份预付货款250万元，足以抵付欠款。（） 公司欠款100万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。于是，注册会计师甲又实施以下程序进展判断：（） 查阅有关凭证，证实公司欠款确已于次年度的月日入账。（） 查明双方差额800万元的原因是：该款已于209年12月31日收到，该公司尚未进展会计处理。（） 采用代替程序证实B公司欠款2500万元。（） 检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录

23、。（） 审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，证实货物尚未发出。函证样本占总户数20，抽取样本占期末总额比例为27，全部应收账款余额为128005600元。要求：1.根据客户情况编制表4-1。表4-1 应收账款函证情况分析表被审计单位名称：ABC公司 财务报表期间：2009年1月1日至2009年12月31日 工作底稿索引号：编制人与复核人签字 甲 乙编制人：甲日期：复核人如项目经理/项目负责人：日期：项目质量控制复核：日期：函证单位账面余额收到回函未收到回函未确认金额备注直接确认实施追加程序后确认通过替代程序确认J公司160000W公司18001000800B公司250025000C公司15

24、0150D公司10000100合 计6150审计结论在应收账款实施函证的过程中，发现应收账款余额与抽样中的余额相差比拟多，说明应收账款的记录有可能出现错误，建议进展披露2.该项目实训小结：答：通过本实训项目资料的分析，编制了应收账款函证分析表，分析该表分析得出，如果回函处在差异，要分析产生差异的原因，确定对差异采取进一步的审计程序。【实训资料2】AB公司年末应收账款总账余额为300 000元，期所属明细账中有借方余额合计320 000元，贷方合计数为20 000元。其他应收款总账余额为3000 元，计提比例为1。计提金额为3030元详见表2-20。表4-2坏账准备期初余额 300发生坏账 28

25、50 坏账准备计提 3030 期末余额 4801. 坏账准备计提正确性判断与理由：答；坏账准备的计提应采用倒挤的方法，而此题是直接计算而得，计算方法不正确。2. 调账意见：借：资产减值损失 2750 贷：坏账准备 2750【实训资料】ABC公司2009年6月份销售费用明细账和工资分配表如表4-3表4-4所示。表4-3销售费用明细账单位：元2009年摘要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他费用51付1#产品包装费2 5002付报刊广告费3 0003付展览公司展览费9 5005付运费6507招待客户用餐1 5008付装卸费40011付2#产品包装费3 00013付车站装卸费80018付销售合同

26、违约金4 00022付赔偿金6 00026付运输保险费1 50027付门市部职工工资2 60028付门市部差旅费1 200.表4-4工资分配表2009年12月 单位：元部门人员类别生产本钱制造费用管理费用财务费用销售费用应付职工薪酬合计生产车间生产工人89 00089 000生产车间管理人员4 8004 800销售部门门市部800800厂部管理人员12 00012 000供应科采购人员1 2001 200医务室医务人员1 3501 350财务科财务人员3 0003 000其他6个月以上病假的400400其他基建人员1 6501 650其他固定资产清理人员600600合计91 8505 4001

27、3 3503 000800400114 800【实训要求】 对销售费用明细账和工资分配表进展审阅，指出存在的问题，并编制调整分录。1.该公司在销售业务的处理中存在的问题： 该公司不应将收入在2009年12月全部确认，而应分期确认。2.提出审计意见如下： 分期收款方式的收入应于合同约定的收款日期，假设无如此按货物发出当天。对此题建议做以下会计分录：2009年12月借：银行存款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费-应交增值税销项税额 6800借：主营业务本钱 32000 贷：库存商品 32000以后6个月的会计分录分别是：借：银行存款 7020 贷：主营业务收入 6000 应交税费

28、-应交增值税销项税额 1020借：主营业务本钱 4800 贷：库存商品 48002009年的调整分录：借：主营业务收入 60000 应交税费-应交增值税销项税额 10200贷：银行存款 70200借：库存商品 48000 贷：主营业务本钱 480004.3 货币资金的测试【实训资料1】库存现金测试库存现金的盘点有关资料如下：2009年12月11日下午5点30分，审计人员参加对AB公司库存现金的清查盘点工作。清查工作如下：（） 实点库存现金人民币结存数：100元币120，50元币80，10元币220，5元币84，2元币175，1元币220，5角币50，2角币20 ，1角币51，5分币32，2分币

29、14，1分币8。（） 查明库存现金日记账截止到当年12月7日的账面余额为21679.24元。（） 查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证191-202号金额合计为4372.31元。（） 查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证203-211号金额合为4126.14元。（） 发现库存现金日记账中夹有如下借据，共计2560元：职工红借学费250元，职工王敏借学费110元，许林华借药费1000元，万广华借药费1200元。（） 发现保险柜中有12月1 日收到销售产品的转账支票一，计价7500元。（） 发现保险柜中有待领工资215元，单独包封。（） 银行核定库存现金限额10 000元。1. 编制库存现金清

30、查表表4-5库存现金清查表被审计单位： AB公司 索引号：项目： 货币资金 报表截止日： 复核：日期：2009年12月11日 日期： 单位：元项目金额备注库存现金实存额盘点日止账面结存额加：已收款未入账局部减：已付款未入账局部盘点日止账面应存额溢缺金额-审计人员： 出纳员： 会计主管：2. 该企业现金管理中存在的主要问题：1库存现金超过限额2存在白条抵库，建议做出调整3存在现金短缺建议作调整4货币资金收入入账不与时3. 提出审计意见建议做以下调整分录：借：其他应收款 2560 贷：现金 2560借：银行存款 7500 应交税费借：应付职工薪酬 215 贷：银行存款 215【实训资料2】银行存款

31、的测试：AB公司2009年12月31日银行存款日记账账面余额150 000元，银行对账单余额为195 000元，2002年2月20日，审计人员到公司审查银行存款账目，发现如下情况：1银行对账单上存入：12月10日收存外地汇款 8000元12月26日存入现金 20 000元12月27日转入存款利息 1 000元12月31日存入外地托收款 30 000元2银行对账单上支出：12月5日开出现金支票 20 000元12月14日开出现金支票 2 000元12月15日开出转账支票 6 000元12月29日开出现金支票 1 000元（3） 企业银行存款账面：12月31日开出转账支票 15 000元【实训要求

32、】1根据情况，编制银行存款余额调节表如表4-13所示。2调节后银行存款真实的余额是多少。3根据记录推测可能存在的问题。4得出审计结论。表4-6银行存款余额调节表被审计单位： 索引号：项目： 货币资金 报表截止日： 复核：日期： 日期： 单位：元银行调节项目金 额企业调节项目金 额银行对账单余额195000企业银行存款日记账余额150000加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收1. 1. 收存外地汇款80002. 2. 存入现金200003. 3. 转入存款利息10004. 存入外地托收款30000加项合计加项合计59000减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付1. 转账支票1500

33、001. 现金支票200002.2.现金支票2000 3. 3.转账支票60004.现金支票1000减项合计150000减项合计29000调整后银行对账单余额180000调整后银行存款日记账余额180000经办会计人员签名会计机构负责人签名4. 2. 调节后银行存款真实的余额：180000元5. 3.记录可能存在的问题：1可能存在未达账项的情况。2该公司的银行日记账记录可能存在问题，例如金额的抄写错误等现象。3可能存在开虚假支票的现象，12月31日开出15000元的转账支票，很可能不真实6. 审计结论：AB公司银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额相差3000元，建议做调整。1进一步检查银行

34、日记账的会计分录是否正确，是否存在错记、漏记等情况。2追加审计程序，检查12月31日转账支票的合理性和真实性。3检查部控制，假设有请与时做出修改。实训模块5 终结阶段的审计工作【实训资料1】AB公司系股份，A和B注册会计师于2010年2月10日完成对AB公司2009年度会计报表的外勤审计工作。该公司未经审计的2009年度的资产负债表和利润即利润分配表各项金额如表4-7中的“审计前金额栏所列【金额单位：人民币万元】。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：1AB公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款项余额的6计提。2009年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21

35、 000万元，其他应收账款项目为借方余额1 692万元，应付账款项目为贷方余额8 080万元，预收账款项目贷方余额1 350万元，坏账准备项目为贷方余额1 260万元。其中应付账款项目和预收账款项目明细组成如表2-34所示。表5应付账款和预收账款项目明细表单位：万元应付账款-A6 000应付账款-B-1 500应付账款-C2 080应付账款-D1 000应付账款-E500合计8 080预收账款-F2 100预收账款-G1 000预收账款-H-2 000预收账款-I190预收账款-J60合计1 350(2)2009年12月31日，AB公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财

36、产损益待处理流动资产损益科目300万元、贷记“原材料科目300万元的会计处理。经查清短缺原因，并报经批准，其中属于非常损失局部为250万元，属于一般经营损失局部为45万元，由于原材料仓库管理员三过失而应由其赔款的局部为5万元。AB公司于2010年的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了2009年12月31日资产负债表中“待处理流动资产净损失项目德尔金额300万元。提示：应在2009年作出会计处理3AB公司于2009年1月1日按面值购入3年期、年利率3，到期还本付息的国库劵500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理，但至2009年12月31日对该笔投资该年度的收益未予以计提。提示：应通

37、过持有至到期投资和投资收益科目核算4AB公司为K公司的银行借款100万元提供担保。2009年10月，K公司因经营严重亏损，进展破产清算，无力偿还已到期的该笔银行存款。贷款银行因此向法院起诉，要求AB公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2010年1月20日 ，法院终审判决贷款银行胜诉，由AB公司支付借款本息120万元，并于2010年1月28日执行完毕。AB公司在2009年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。提示：应在2009年末作出会计处理52009年3月20日，AB公司董事会根据2009年年初未分配利润余额和2009年审计后的净利润AB公司的所得税税率25%，审议通过如下分红派息预案：

38、“按2009年度审计后的净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2009年12月31日总股本20 000万股每股面值1元为基数，每10股送2股，派现金0.6元；剩余未分配利润存至下一年度；资本公积每10股转1股。【实训要求】1指出存在的问题，提出处理意见。提示：应综合考虑此题损益对所得税的影响，并作出相应的会计分录可能存在问题： 1应付账款和预收账款中的一些明细分类不正确导致计提的坏账准备不正确。2未对其他应收账目计提坏账准备。3存货盘亏盘盈要在期末前处理完毕，如果未处理完毕，要在出具财务报告时在财务报表附注中说明。4资产负债表日，持有到期投资所获的收益应计入应收利息中。5利润

39、分配存在问题2对于应当调整的事项，编制调整分录和调整分录汇总表5-1、重分类分录汇总表5-2、未更正错误汇总表5-3。提示：应综合考虑此题损益对所得税的影响，并作出相应的会计分录 1借：资产减值损失 2115200 贷：坏账准备 2115200 借：预付账款B公司 15000000 贷：应付账款B公司 15000000 借：应收账款 H公司 20000000 贷：预收账款 H公司 20000000 2借：营业外支出 2500000 管理费用 450000 其他应收款三 50000 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 3000000 借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 3借：持

40、有至到期投资应计利息 150000 贷：投资损益 1500004借：预计负债 1200000 贷：其他应付款 1200000 借：营业外支出 1200000 贷：预计负债 1200000 5所得税变动额=211.52+250+45+0.3+120-15 借：应交税费应交企业所得税 1554600 贷：所得税费用 1554600 借：利润分配提取法定盈余公积 2575700提取法定公益金 1287800 贷：盈余公积法定盈余公积 2575700法定公益金 1287800表5-1 账项调整分录汇总表被审计单位：AB公司 索引号：A3项目： 原材料盘亏 账项调整分录 报表截止日 2009年12月31

41、日 复核：日期：xx年x月x日 日期： xx年x月x日 序号调整容与项目索引号调整金额影响利润表(+或-)影响资产负债表(+或-)借方贷方01营业外支出A32500000-250000002管理费用A3450000-450000 03其他应收款A3500003000000+50000 04原材料A3-30000000与被审计单位的沟通：参加人员：A， B被审计单位：AB公司审计项目组：xx项目组被审计单位意见：同意上述会计错误并进展调整。 结论：是否同意上述审计调整： 同意 被审计单位授权代表签字： xx 日期 2010年2月10日 表5-2 重分类调整分录汇总表 被审计单位： AB公司 索引

42、号： A4项目：应付账款，预收账款重分类调整分录 报表截止日：2009年12月31日 xx 复核：xx日期：xx年x月x日 日期：xx年x月x日单位：万元序号重分类容与项目调整金额借方贷方01应付账款B1500000001预付账款B1500000002预收账款H2000000002应收账款20000000与被审计单位的沟通：A，B参加人员：A，B被审计单位： AB公司 审计项目组： xx项目组 被审计单位意见： 经调整后，重新分类的项目能够整个正确反映企业真实的经营状况 结论：是否同意上述审计调整： 同意 被审计单位授权代表签字： xx 日期 2010年2月10日 表5-3 未更正错误汇总表被

43、审计单位：AB公司 索引号：A6项目：持有至到期投资，或有损失未更正错误汇总表 报表截止日： 2009年12月31日 xx 复核：xx日期：xx年x月x日 日期： xx年x月x日 序号容与说明索引号未调整容备注借方项目借方金额贷方项目贷方金额01持有至到期投资A6-01应计利息150000投资收益15000002担保或有损失A6-02预计负债1200000其他应付款120000003计提坏账A6-02资产减值损失2118200累计折旧211820004担保或有损失A6-02营业外支出1200000预计负债1200000未更正错报影响： 项目 金额 百分比 计划百分比1.总资产 3115200

44、- - 2.净资产 - - - 3.销售收入 - - - 4.费用总额 - - - 5.毛利 - - - 6.净利润 - - - 被审单位授权代表签字： xx 日期 2010年2月10日 结论：由于未更正错误，导致AB公司资产负债表产生错误，现已更正。3资产负债表和利润表的试算平衡表，编制调整后的资产负债表。不考虑重要性水平，假定编制审计调整分录是不考虑流转税、费与损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。（4） 假定AB公司承受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成表5-4、表5-5的试算平衡表工作底稿。（5） 如果被审计单位全部承受了注册会计师的调整或披露建议，注册会计师应出

45、具什么类型审计意见，写出审计报告。（6） 如果考虑重要性水平，AB公司同时存在上述5个事项，并且承受注册会计师对2、3、5这3个事项提出的相应的处理建议，注册会计师应发表何种审计意见？请代注册会计师拟写审计报告。试算平衡表工作底稿AB公司2009年12月31日资产负债表表5-4金额单位：人民币 万元项目审计前金额调整金额审定金额重分类调整报表反映数借方借方贷方借方借方贷方借方货币资金8 600交易性金融资产应收票据应收账款197401201962020002160预付账款1 03015002530应收利息应收股利其他应收款1 6925存货16 300一年到期的非流动资产其他流动资产300流动资

46、产合计非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资1515长期应收款长期股权投资2 260投资性房地产固定资产34460在建工程11 500工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产420资产总计96 302试算平衡表工作底稿AB公司2009年12月31日资产负债表 续表项目审计前金额调整金额审定金额重分类调整报表反映数贷方借方贷方贷方借方贷方贷方短期借款26 000交易性金融负债应付票据应付账款8 08015009850预收账款1 35020003350应付职工薪酬480应交税费1 40015556应付利息应付股利其他应付款32301203110一年到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计40 540非流动负债长期借款11 400应付债券长期应付款专项应付款预计负债120120递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计11 400负债合计51 940所有