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1、探析增值税转型对煤炭行业的影响(一)摘要：煤炭行业是我国重要的资源型基础产业,税收制度对煤炭工业的健康发展具有重要作用。 2009 年 1 月 1 日起 ,全国范围实施增值税转型改革 ,煤炭增值税由以前的13%恢复到 17%,对煤炭产业产生巨大影响。文章通过介绍增值税的内涵、类别及增值税转型的主要内容,针对增值税转型后我国煤炭行业出现的问题提出完善现行消费型增值税的建议。关键词：增值税 ;生产型增值税 ;消费型增值税 ;煤炭行业2008 年 11 月 5 日,国务院第 34 次常务会议决定自2009 年 1 月 1 日起在全国范围内实施增值税转型改革。作为我国重要的资源类行业的煤炭行业主要受两
2、个增值税政策的影响:一是新购入设备所含增值税的抵扣;二是矿产品增值税从 13%恢复到 17%。一、增值税的内涵和类型增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人 ,就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小 , 增值税可分为三种类型 :生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。三种类型增值税的根本区别在于对固定资产所含税金的扣除政策不同。生产型增值税对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣 ,而对固定资产所含的税金不予扣除 ;收入型增值税对纳税人外购的货物和应
3、税劳务已纳的税金允许抵扣 ,对固定资产所含的税金允许按当期折旧费分期扣除 ;消费型增值税对当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。二、 2009 年增值税转型的主要内容我国增值税对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收 ,覆盖了货物的生产、批发和零售各环节,涉及众多行业。 1994年税制改革以来 ,我国一直实行生产型增值税。所谓增值税转型 ,是指从生产型增值税转变为消费型增值税。根据国务院常务会议精神,这次增值税转型改革的内容主要包括以下几个方面:一是自 2009 年 1 月 1 日起 ,全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。
4、二是购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。三是取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。四是小规模纳税人征收率降低为3%。五是将矿产品增值税税率从13%恢复到 17%。三、增值税转型中煤炭行业出现的主要问题一是煤炭行业税收负担居高不下。 2009 年 1 月 1 日起增值税转型改革实施后 ,对煤炭行业最明显的变化有二 :一是煤炭增值税率由 13%恢复为17%;二是增值税一般纳税人购进或自制的固定资产进项税额可按规定从销项税额中抵扣。煤炭企业普遍反映税负偏高 ,煤炭行业年产规模受国家产业政策影响明显 ,国家要求煤矿在一定时间内必须达标 ,年产量不达标的煤
5、矿必须进行改扩建。2010 年进行改扩建的煤矿数量将比上年增加 ,产量将难有大的增长。税率的恢复和买方市场下的价格因素 , 决定了 2010 年煤炭税负将居高不下。二是煤矿改扩建适用税法有争议。 财税 2008170 号文规定 “增值税一般纳税人购进 (包括接受捐赠、实物投资 )或者自制 (包括改扩建、安装 )固定资产的进项税额可根据增值税暂行条例和实施细则的规定 ,从销项税额中抵扣 ”,明确可以抵扣的前提条件是 “根据增值税暂行条例和实施细则的规定 ”。新增值税暂行条例第十条规定 : “用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利项目或者个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额
6、中抵扣。 ”新增值税暂行条例实施细则第二十三条规定 : “条例第十条和本细则所称非增值税应税项目 ,是指提供非增值税应税劳务 ,转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的财产 ,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、 改建、扩建、修缮、装饰不动产属于不动产在建工程。 ”由此产生了两种争议 ,即煤矿的改扩建属不属于 “非增值税应税项目 ”?煤矿的改扩建属不属于 “不动产在建工程 ”?为改扩建而购进材料的进项税额是否能抵扣 ?煤矿在改扩建过程中也会产出一部分工程煤 ,在工程煤的销售记销项税额的同时 ,煤矿在改扩建中购进的货物和应税
7、劳务能不能抵扣却困扰着基层税收管理员。三是固定资产抵扣打 “时间差 ”。增值税转型以前 ,使用年限超过一年 ,价值在 2000 元以上的固定资产进项税额不可以抵扣 ,新的增值税暂行条例实施细则取消了2000 元以上的价值规定 ,第二十一条重新定义了固定资产 : “前款所称固定资产是指使用期限超过12 个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”,煤炭行业的固定资产主要有矿车、矿用电缆线、变压器、装载机、台秤、绞车、电机、刮板机、炸药库监控系统、电脑、货车、工字钢等等。因2009年之前固定资产进项税额不能抵扣,部分煤炭企业在购进固定资产时存在不索取发票、不入账等情况。财税2008170 号文规定 , “纳税人允许抵扣的固定资产进项税额 ,是指纳税人 2009 年 1 月 1 日以后实际发生 , 并取得 2009年 1 月 1 日以后开具的增值税扣税凭证上注明的增值税额 ”。部分煤矿钻时间差的空子 ,将 2009 年前购买的固定资产补开发票以求抵扣税款。
探析增值税转型对煤炭行业的影响(一)
