中小学校会计制度

《中小学校会计制度》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中小学校会计制度（89页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、.wd附件：中小学校会计制度(财会201328号)目录第一局部第二局部第三局部第四局部第五局部总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式财务报表编制说明1第一局部总说明一、为了标准中小学校的会计核算，保证会计信息质量，根据?中华人民共和国会计法?和?事业单位会计准那么?，结合?中小学校财务制度?规定，制定本制度。二、本制度适用于各级人民政府和承受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校以下统称中小学校。其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。各级人民政府和承受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行。

2、其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。三、中小学校对 基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关 基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。四、中小学校会计核算一般采用收付实现制，但局部经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。五、中小学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。六、中小学校应当按照以下规定运用会计科目：一中小学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。因没有相关业务不需使用的会计科目可以不设置。在不影响账务处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目

3、。二本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、2登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。中小学校不得打乱重编。三中小学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。七、中小学校应当按照以下规定编报财务报表：一中小学校的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。会计报表附注中应当披露本校食堂单独核算的会计报表。二中小学校的财务报表应当按照月度和年度编制。三中小学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。中小学校不得违反本制度规定，随意改变财

4、务报表的编制根基、编制依据、编制原那么和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。四中小学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。五中小学校财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人会计主管人员签名并盖章。八、中小学校会计机构设置、会计人员配备、会计根基工作、会计档案管理、内部控制等，按照?中华人民共和国会计法?、?会计根基工作标准?、?会计档案管理方法?、?行政事业单位内部控制标准试行?等规定执行。开展会计信息化工作的中小学校，3还应按照财政部制定的相关会计信息化工作标准执行。九、本制度

5、自2014年1月1日起施行。1998年3月31日财政部印发的?中小学校会计制度试行?财预字1998104号同时废止。4第二局部序号一、资产类1234510011002101111011201120101120102678910111213二、负债类14151620012101210212121215130114011501151116011701科目编号会计科目名称和编号科目名称库存现金银行存款零余额账户用款额度短期投资财政应返还额度财政直接支付财政授权支付应收账款其他应收款存货长期投资固定资产在建工程无形资产待处置资产损溢短期借款应缴税费应缴国库款517181920212223三、净资产类2

6、4252103220123022305240124022501应缴财政专户款应付职工薪酬应付账款其他应付款长期借款长期应付款代管款项30013101310101310102310103310104事业基金非流动资产基金长期投资固定资产在建工程无形资产专用基金修购基金263201320101320102320103320109职工福利基金奖助学基金其他专用基金财政补助结转 基本支出结转工程支出结转财政补助结余627330133010133010228330229303132四、收入类33343536373839五、支出类40414243443401340234033404非财政补助结转事业结余经

7、营结余非财政补助结余分配4001400241014201430144014501公共财政预算拨款政府性基金预算拨款事业收入上级补助收入附属单位上缴收入经营收入其他收入50015101520153015401事业支出上缴上级支出对附属单位补助支出经营支出其他支出说明：带有“上标的会计科目为中小学校非义务教育阶段使用的会计科目，义务教育阶段不得使用。兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以设置标有“的会计科目，但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务。7第三局部会计科目使用说明一、资产类1001库存现金一、本科目核算中小学校的库存现金。中小学校拨付给内部有关部门的备用金通过“其他应收款科目核

8、算。二、中小学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。三、库存现金的主要账务处理如下：一从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，借记“银行存款科目，贷记本科目。二从零余额账户提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度科目。三因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的金额，借记“其他应收款科目，贷记本科目；出差人员报销差旅费时，按照实际收回的金额，借记本科目，按照应报销的金额，借记“事业支出等科目，按照实际借出的金额，贷记“其他应收款科目。

9、四因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记有关科目；因购置服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。8四、中小学校应当设置“现金日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。五、中小学校有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账进展明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款科目的相关规定。六、每日账款核对或定期盘点清查中发现现金溢余或短缺的，应当及时查明原因，按规定报经批准后进展账务处理。一如

10、为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的局部，借记本科目，贷记“其他应付款科目；属于无法查明原因的局部，借记本科目，贷记“其他收入科目。二如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的局部，借记“其他应收款科目，贷记本科目；属于无法查明原因的局部，报经批准后，借记“其他支出科目，贷记本科目。七、本科目期末借方余额，反映中小学校实际持有的库存现金。1002银行存款一、本科目核算中小学校存入银行等金融机构的各种存款。二、中小学校应当严格按照国家有关支付结算方法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、银行存款的主要账务处理如下：9一存入或收到存款，借记本科目，贷记“库存现金、

11、“应缴财政专户款、“事业收入、“经营收入等有关科目。二提取或支出存款，借记“库存现金、“存货、“事业支出、“经营支出等有关科目，贷记本科目。四、中小学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初，下同的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币金额，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。一以外币购置物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷记本科目、“应付账款等科目的外币账户。二以外币收

12、取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款等科目的外币账户，贷记有关科目。三期末，根据各外币账户按期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应收账款、“应付账款等科目，贷记或借记“事业支出、“经营支出等科目。五、中小学校应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发10生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账应定期与“银行对账单核对，至少每月核对一次。月度终了，中小学校银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有

13、差额，必须逐笔查明原因并进展处理，按月编制“银行存款余额调节表，调节相符。六、本科目期末借方余额，反映中小学校实际存放在银行等金融机构的款项。1011零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款方案收到和支用的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：一在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时，根据通知书所列金额，借记本科目，贷记“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目。二按规定支用额度时，借记“存货、“事业支出、“其他支出等有关科目，贷记本科目。三从零余额账户提取现金时，借记“库存现金科目，贷记本科目。四因购货

14、退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结转、“财政补助结余、“存货等有关科目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出、“存货等有关科目。11五向按账户管理规定保存的相应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时，借记“银行存款等科目，贷记本科目。六年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度财政授权支付科目，贷记本科目。中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政授权支付科目，贷记

15、“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目。下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付科目。中小学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付科目。三、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。1101短期投资一、本科目核算非义务教育阶段中小学校短期投资的实际本钱。短期投资是指非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间不超过1年含1年的投资，主要是国债投资。二、中小学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部

16、门关于对外投资的有关规定，义务教育阶段不得对外投资。12三、本科目应当按照国债投资的种类等进展明细核算。四、短期投资的主要账务处理如下：一短期投资在取得时，应当按照其实际本钱包括购置价款以及税金、手续费等相关税费作为投资本钱，借记本科目，贷记“银行存款等科目。二短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款科目，贷记“其他收入投资收益科目。三出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款科目，按照出售或收回短期国债的本钱，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入投资收益科目。五、本科目期末借方余额，反映中小学校持有的短期投资本钱。1201财政应返还额度一

17、、本科目核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的资金额度。二、本科目应当设置“财政直接支付、“财政授权支付两个明细科目，进展明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下：一财政直接支付年度终了，中小学校根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目财政直接支付，贷记“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目。13下年度恢复财政直接支付额度后，中小学校以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目财政直接支付。二财政授权支付年度终了，中小学校依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目财政授权支付，贷记“零余额账户用款额度科目

18、。中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目财政授权支付，贷记“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目。下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度科目，贷记本科目财政授权支付。中小学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度科目，贷记本科目财政授权支付。四、本科目期末借方余额，反映中小学校应收财政返还的资金额度。1212应收账款一、本科目核算中小学校因开展业务活动对外提供服务等而应收取的款项。中小学校收到商业汇票包括银行承兑汇票和商业承

19、兑汇票或发生预付账款的，也通过本科目核算。二、本科目应当按照债务人进展明细核算。14三、应收账款的主要账务处理如下：一发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税科目。二收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款等科目，贷记本科目。四、逾期三年或以上、有确凿证据说明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在“已核销应收账款备查簿中保存登记。一转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处置资产损溢科目，贷记本科目。二报经批准予以核销时，借记“其他支出科目，贷记“待处

20、置资产损溢科目。三已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款等科目，贷记“其他收入科目。五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的应收账款。1215其他应收款一、本科目核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务人进展明细核算。15三、其他应收款的主要账务处理如下：一发生其他各项应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款、“库存现金等科目。二收回其他各项应收及暂付款项时，借记“库存现金、“银行存款等科目，贷记本科目。三中小

21、学校内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记本科目备用金，贷记“库存现金等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。四、逾期三年或以上、有确凿证据说明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在“已核销其他应收款备查簿中保存登记。一转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待处置资产损溢科目，贷记本科目。二报经批准予以核销时，借记“其他支出科目，贷记“待处置资产损溢科目。三已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收

22、回的金额，借记“银行存款等科目，贷记“其他收入科目。五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的其他应收款。161301存货一、本科目核算中小学校存货的实际本钱。存货是指中小学校在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存的资产，包括各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品等。中小学校随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。二、本科目应当按照存货的种类等进展明细核算。三、存货的主要账务处理如下：一存货在取得时，应当按照其实际本钱入账。1.购入的存货，其本钱包括购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货到达目前场所和状态所发生的其他支出。购入的存货验收入库，按

23、照确定的本钱，借记本科目，贷记“银行存款、“零余额账户用款额度、“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款、“应付账款等科目。2.承受捐赠、无偿调入的存货，其本钱按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其本钱比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额即人民币1元，下同入账。承受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的本钱，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款等科目，按照其差额，贷记“其他收入科目。17按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷记“其他收

24、入科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出科目，贷记“银行存款等科目。二存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的本钱于领用时一次摊销。1.开展教育教学及其他活动领用、发出存货，按照领用、发出存货的实际本钱，借记“事业支出、“经营支出等科目，贷记本科目。2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，借记“待处置资产损溢科目，贷记本科目。实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢科目的相应余额，借记“其他支出科目，贷记“待处置资产损溢科目。四、中小学校的存货应当定期进展清

25、查盘点，至少每年盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进展账务处理。一盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际本钱或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际本钱、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“其他收入科目。二盘亏或者报废、毁损的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额，借记“待处置资产损溢科目，贷记本科18目。报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢科目的相应余额，借记“其他支出科目，贷记“待处置资产损溢科目。处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入扣除相关处置费用后

26、的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢科目。五、本科目期末借方余额，反映中小学校存货的实际本钱。1401长期投资一、本科目核算非义务教育阶段中小学校长期投资的实际本钱。长期投资是指非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间超过1年不含1年的各种股权和债权性质的投资。二、中小学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定，义务教育阶段不得对外投资。三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进展明细核算。四、长期投资的主要账务处理如下：一长期股权投资1.长期股权投资在取得时，应当按照其实际本钱作为投资本钱。1以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款

27、包括购置价款以及税金、手续费等相关税费作为投资本钱，借记本科目，贷记“银行存款等科目；同时，按照投资本钱金额，借记“事业基金科目，贷记“非流动资产基金长期投资科19目。2以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资本钱，借记本科目，贷记“非流动资产基金长期投资科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出科目，贷记“银行存款、“应缴税费等科目；同时，按照投出固定资产的账面余额，借记“非流动资产基金固定资产科目，贷记“固定资产科目。3以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资本钱，借记本科目，贷记“非流动资产基金长期投资科目，按照发生的相关税费，借记“其他支

28、出科目，贷记“银行存款、“应缴税费等科目；同时，按照投出无形资产的账面余额，借记“非流动资产基金无形资产科目，贷记“无形资产科目。以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资本钱，借记本科目，贷记“非流动资产基金长期投资科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出科目，贷记“银行存款、“应缴税费等科目。2.长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借记“银行存款等科目，贷记“其他收入投资收益科目。3.转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借记“待处置资产损溢处置资产价值科目，贷记本科目。20实际转让时，按照所转让长期股权

29、投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金长期投资科目，贷记“待处置资产损溢处置资产价值科目。转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢科目。4.因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据说明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，“待借记处置资产损溢科目，贷记本科目。报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金长期投资科目，贷记“待处置资产损溢科目。二长期债券投资1.长期债券投资在取得时，应当按照其实际本钱作为投资本钱。以货币资金购入的长期债券投资

30、，按照实际支付的全部价款包括购置价款以及税金、手续费等相关税费作为投资本钱，借记本科目，贷记“银行存款等科目；同时，按照投资本钱金额，借记“事业基金科目，贷记“非流动资产基金长期投资科目。2.长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款等科目，贷记“其他收入投资收益科目。3.对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款等科目，按照收回长期债券投资的本钱，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入投资收益科21目；同时，按照收回长期债券投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金长期投资科目，贷记“事业基金科目。五、本科目期末借方余额，反映中小

31、学校持有的长期投资本钱。1501固定资产一、本科目核算中小学校固定资产的原价。固定资产是指中小学校持有的使用期限超过1年不含1年、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中 基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未到达规定标准，但使用期限超过1年不含1年的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。二、中小学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。有关说明如下：一中小学校购建的房屋及构建物，不能够分清购建本钱中的房屋及构建物局部与土地使用权局部的，应当全部作为固定资产核算；能够分清购建本钱中的房屋及构建物局部与土地使用权局部的，应当

32、将其中的房屋及构建物局部作为固定资产核算，将其中的土地使用权作为无形资产核算。二对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进展核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成局部，应当将该软件作为无形资产核算。三购入需要安装的固定资产，应领先通过“在建工程科22目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。四中小学校以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进展登记。三、中小学校应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进展固定资产核算的依据。中小学校应当设置“固定资产登

33、记簿和“固定资产卡片，按照固定资产类别、工程和使用部门等进展明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进展登记。四、有条件的中小学校应当设置固定资产折旧辅助账，登记固定资产原价、当期应计提折旧及累计折旧等情况。五、固定资产的主要账务处理如下：一固定资产在取得时，应当按照其实际本钱入账。1.购入的固定资产，其本钱包括购置价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的入账本钱。购入不需安装的固定资产，按照确定

34、的固定资产本钱，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出、“经营支出、“专用基金修购基金等科目，贷记“公共财政预算拨款、“政府性基金预23算拨款、“零余额账户用款额度、“银行存款等科目。购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程科目核算。安装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程科目，贷记“在建工程科目。2.自行建造的固定资产，其本钱包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产科目；同时，借记“非

35、流动资产基金在建工程科目，贷记“在建工程科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际本钱后再进展调整。3.在原有固定资产根基上进展改建、扩建、修缮后的固定资产，其本钱按照原固定资产账面余额加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产撤除局部的账面余额后的金额确定。将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按照固定资产的账面余额，借记“在建工程科目，贷记“非流动资产基金在建工程科目；同时，借记“非流动资产基金固定资产科目，贷记本科目。工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程科目，贷记“在建工程科目。4.以融资

36、租赁租入的固定资产，其本钱按照租赁协议或者合同24确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。融资租入的固定资产，按照确定的本钱，借记本科目不需安装或“在建工程科目需安装，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金固定资产、在建工程科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出、“经营支出等科目，贷记“银行存款、“零余额账户用款额度、“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目。定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出、“经营支出等

37、科目，贷记“银行存款、“零余额账户用款额度、“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目；同时，借记“长期应付款科目，贷记“非流动资产基金固定资产科目。跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。5.承受捐赠、无偿调入的固定资产，其本钱按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其本钱比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。承受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产本钱，借记本科目不需安装或“在建工程科目需安装，贷记“非流25动资产基金固定资

38、产、在建工程科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出科目，贷记“银行存款等科目。二与固定资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产本钱，通过“在建工程科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程科目。2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产本钱，借记“事业支出、“经营支出等科目，贷记“银行存款、“零余额账户用款额度、“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目。三报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应

39、当分别以下情况处理：1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面余额，借记“待处置资产损溢科目，贷记本科目。实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产科目，贷记“待处置资产损溢科目。出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢科目。2.以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资26本钱，借记“长期投资科目，贷记“非流动资产基金长期投资科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出科目，贷记“银行存款、“应缴税费等科目；同时，按照投出固定资产的账

40、面余额，借记“非流动资产基金固定资产科目，贷记本科目。六、中小学校的固定资产应当定期进展清查盘点，至少每年盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进展账务处理。一盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产科目。二盘亏或者报废、毁损的固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面余额，借记“待处置资产损溢科目，贷记本科目。报经批准予以处置时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非

41、流动资产基金固定资产科目，贷记“待处置资产损溢科目。处置报废、毁损固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢科目。七、本科目期末借方余额，反映中小学校固定资产的原价。271511在建工程一、本科目核算中小学校在建工程的实际本钱。在建工程是指中小学校已经发生必要支出，但尚未到达交付使用状态的建设工程，包括各种建筑包括新建、改建、扩建、修缮等和设备安装工程。二、本科目应当按照工程性质和具体工程工程等进展明细核算。三、中小学校的 基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目

42、反映。中小学校应当在本科目下设置“基建工程明细科目，核算由基建账套并入的在建工程本钱。有关基建并账的具体账务处理另行规定。四、在建工程非 基本建设工程的主要账务处理如下：一建筑工程1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面余额，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程科目；同时，借记“非流动资产基金固定资产科目，贷记“固定资产科目。2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程科目；同时，借记“事业支出等科目，贷记“银行存款、“零余额账户用款额度、“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目。283.非义务教

43、育阶段中小学校为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程本钱，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程科目；同时，借记“其他支出利息支出科目，贷记“银行存款等科目。4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际本钱，借记“固定资产科目，贷记“非流动资产基金固定资产科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程科目，贷记本科目。二设备安装1.购入需要安装的设备，按照确定的本钱，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出、“经营支出等科目，贷记“银行存款、“零余额账户用款额度、“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目。融资租入需要安

44、装的设备，按照确定的本钱，借记本科目，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金在建工程科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等，借记“事业支出、“经营支出等科目，贷记“银行存款、“零余额账户用款额度、“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目。2.发生安装费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程科目；同时，借记“事业支出、“经营支出等科目，贷记“银行存款“零余额账户用款额度“公共财政预算拨款、29“政府性基金预算拨款等科目。3.设备安装完工交付使用时，借记“固定资产科目，贷记“非流动资产基金固定资产科目；同时，借记“非

45、流动资产基金在建工程科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未完工的在建工程发生的实际本钱。1601无形资产一、本科目核算中小学校无形资产的原价。无形资产是指中小学校持有的不具有实物形态的可识别非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。中小学校购入的不构成相关硬件不可缺少组成局部的应用软件，应当作为无形资产核算。二、本科目应当按照无形资产的类别、工程等进展明细核算。三、有条件的中小学校应当设置无形资产摊销辅助账，登记无形资产原价、当期应计提摊销及累计摊销等情况。四、无形资产的主要账务处理如下：一无形资产在取得时，应当按照其实际本钱入账。1.外购的无形资

46、产，其本钱包括购置价款、相关税费以及可归属于该项资产到达预定用途所发生的其他支出。购入的无形资产，按照确定的无形资产本钱，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产科目；同时，按照实际支付金30额，借记“事业支出等科目，贷记“银行存款、“零余额账户用款额度、“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目。2.委托软件公司开发软件视同外购无形资产进展处理。支付软件开发费时，按照实际支付金额，借记“事业支出等科目，贷记“银行存款、“零余额账户用款额度、“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目。软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产科目。3.承受捐赠

47、、无偿调入的无形资产，其本钱按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定；没有相关凭据的，其本钱比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定；没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账。承受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产本钱，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产科目；按照发生的相关税费等，借记“其他支出科目，贷记“银行存款等科目。二与无形资产有关的后续支出，应当分别以下情况处理：1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产

48、科目；同时，借记“事业支出等科目，贷记“银行存款、“零余额账户31用款额度、“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目。2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产本钱，借记“事业支出等科目，贷记“银行存款、“零余额账户用款额度、“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款等科目。三报经批准转让、无偿调出、对外捐赠无形资产或以无形资产对外投资，应当分别以下情况处理：1.转让、无偿调出、对外捐赠无形资产，转入待处置资产时，按照待处置无形资产的账面余额，借记“待处置资产损溢科目，贷记本科目。实际转让、调出、捐出时，按照

49、处置无形资产的账面余额，借记“非流动资产基金无形资产科目，贷记“待处置资产损溢科目。转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢科目。2.以已入账无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资本钱，借记“长期投资科目，贷记“非流动资产基金长期投资科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出科目，贷记“银行存款、“应缴税费等科目；同时，按照投出无形资产的账面余额，借记“非流动资产基金无形资产科目，贷记32本科目。四无形资产预期不能为中小学校带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面余额予以核销。转入待处置资产时

50、，按照待核销无形资产的账面余额，借记“待处置资产损溢科目，贷记本科目。报经批准予以核销时，按照核销无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金无形资产科目，贷记“待处置资产损溢科目。五、本科目期末借方余额，反映中小学校无形资产的原价。1701待处置资产损溢一、本科目核算中小学校待处置资产的价值及处置损溢。中小学校资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。二、本科目应当按照待处置资产工程进展明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置工程，还应设置“处置资产价值、“处置净收入明细科目，进展明细核算。三、中小学校处置资产一

51、般应领先记入本科目，按规定报经批准后及时进展账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。四、待处置资产损溢的主要账务处理如下：一按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产1.转入待处置资产时，借记本科目，贷记“应收账款、“其33他应收款、“长期投资、“无形资产等科目。2.报经批准予以核销时，借记“其他支出科目应收及预付款项核销或“非流动资产基金长期投资、无形资产科目长期投资、无形资产核销，贷记本科目。二盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产1.转入待处置资产时，借记本科目处置资产价值，贷记“存货、“固定资产等科目。2.报经批准予以处置时，借记“其他支出科目处置存货或“非流动资产基金

52、固定资产科目处置固定资产，贷记本科目处置资产价值。3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金、“银行存款等科目，贷记本科目处置净收入。4.处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记本科目处置净收入，贷记“库存现金、“银行存款等科目。5.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记本科目处置净收入，贷记“应缴国库款等科目。三对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产1.转入待处置资产时，借记本科目，贷记“存货、“固定资产、“无形资产等科目。2.实际捐出、调出时，借记“其他支出科目捐出、调出存货或“非流动资产基金固定资产、无形

53、资产科目捐出、调出固定资产、无形资产，贷记本科目。34四转让出售长期股权投资、固定资产、无形资产1.转入待处置资产时，借记本科目处置资产价值，贷记“长期投资、“固定资产、“无形资产等科目。2.实际转让时，借记“非流动资产基金长期投资、固定资产、无形资产科目，贷记本科目处置资产价值。3.转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目“四二有关毁损、报废存货、固定资产进展处理。五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额

54、。二、负债类2001短期借款一、本科目核算非义务教育阶段中小学校经批准从银行等金融机构借入的期限在1年内含1年)的各种借款本金。严禁义务教育阶段中小学校举借债务。二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进展明细核算。三、短期借款的主要账务处理如下：一借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款科目，贷记本科目。二支付短期借款利息时，借记“其他支出科目，贷记“银35行存款科目。三归还短期借款本金时，借记本科目，贷记“银行存款科目。四、本科目期末贷方余额，反映非义务教育阶段中小学校尚未归还的短期借款本金。2101应缴税费一、本科目核算中小学校按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增

55、值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、企业所得税等。中小学校代扣代缴的个人所得税，通过本科目核算。中小学校应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进展明细核算。三、应缴税费的主要账务处理如下：一发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢处置净收入科目出售不动产应缴的税费或有关支出科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款科目。二属于增值税小规模纳税人的中小学校销售应税产品或提供应税服务，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存

56、款、“应收账款等科目，按照实际收到或应收价款扣除增值税额后的金额，贷记“经营收入等科目，按照应缴增值税金额，贷记本科目应36缴增值税。实际缴纳增值税时，借记本科目应缴增值税，贷记“银行存款科目。三发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款科目。四代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款科目。五发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记“非财政补助结余分配科目，贷记本科目。实际缴纳时，

57、借记本科目，贷记“银行存款科目。六发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款等科目。四、本科目期末借方余额，反映中小学校多缴纳的税费金额；本科目期末贷方余额，反映中小学校应缴未缴的税费金额。2102应缴国库款一、本科目核算中小学校按规定应缴入国库的款项应缴税费除外。二、本科目应当按照应缴国库的各款项类别进展明细核算。三、应缴国库款的主要账务处理如下：一按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有37关科目，贷记本科目。二中小学校处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢科目。三上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款等科目。四、本科目期末贷方余额，反映中小学校应缴入国库但尚未缴纳的款项。2103应缴财政专户款一、本科目核算中小学校按规定应缴入财政专户的款项。二、本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进展明细核算。三、应缴财政专户款的主要账务处理如下：一取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记本科