税务会计与纳税筹划

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1、税务会计与纳税筹划税务会计与纳税筹划会计系会计系 税务会计与纳税筹划课程组税务会计与纳税筹划课程组LOGO课程性质，教学目的、要求课程性质，教学目的、要求v为什么要开设税务会计与纳税筹划这门课程？v该课程的定位是什么？课程有什么特点？v对学生的要求LOGO本课程学习参考网站本课程学习参考网站v 中国税收筹划网(http:/ 中国会计网(http:/ 中华会计网校(http:/ )v 纳税服务网(http:/ 中国税务网(http:/ 企业节税百万企业节税百万v甲公司拥有其子公司甲公司拥有其子公司80的股份，该子公司的股东的股份，该子公司的股东有有3家，其他股东持股比例为：乙公司持股比例家，其他

2、股东持股比例为：乙公司持股比例16，丙公司持股比例，丙公司持股比例4。经过审计，该子公司的净。经过审计，该子公司的净资产为资产为850万元，其中实收资本万元，其中实收资本500万元，盈余公万元，盈余公积积300万元，未分配利润万元，未分配利润50万元。某投资公司欲按万元。某投资公司欲按照审计后的账面价值收购甲公司和乙公司所持有的照审计后的账面价值收购甲公司和乙公司所持有的股份，支付收购价款为股份，支付收购价款为816万元，收购后投资公司万元，收购后投资公司对该子公司的持股比例为对该子公司的持股比例为96，甲公司初始投资成，甲公司初始投资成本为本为400万元。万元。LOGO v财务人员计算该项行

3、为对所得税的影响如下：（甲财务人员计算该项行为对所得税的影响如下：（甲公司及其子公司所得税税率均为公司及其子公司所得税税率均为33）v按照子公司审计后的账面价值计算，甲公司转让股按照子公司审计后的账面价值计算，甲公司转让股权的收入为权的收入为680万元（万元（85080），减除股权），减除股权投资成本投资成本400万元，股权转让收益为万元，股权转让收益为280万元，万元，影响当期应纳税所得额为影响当期应纳税所得额为280万元，在当期应纳税万元，在当期应纳税所得额为正数的情况下，该项行为应当缴纳所得税所得额为正数的情况下，该项行为应当缴纳所得税92.4万元。万元。LOGO v 国家税务总局关于企

4、业股权转让有关所得税问题的补充国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知通知文件规定，企业进行清算或转让全资子公司及持股文件规定，企业进行清算或转让全资子公司及持股95%以上的企业，应按以上的企业，应按国家税务总局关于印发企业国家税务总局关于印发企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定 的通知的通知 有关规定执行。投资方应享有的被投资方累计未分配利润有关规定执行。投资方应享有的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资

5、方对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。的所得。筹划依据：筹划依据： LOGO筹划方案：筹划方案： v1.按照审计后的账面价值先购买另外一家股东按照审计后的账面价值先购买另外一家股东（乙公司）（乙公司）16的股权，按照审计后的账面价值的股权，按照审计后的账面价值须支付须支付136万元，至此投资成本为万元，至此投资成本为536万元万元（400136），甲公司持股比例变为），甲公司持股比例变为96。v2.甲公司将持有该子公司甲公司将持有该子公司96的股份转让给投资的股份转让给投资

6、公司，转让价格公司，转让价格816万元，转让后投资公司持股万元，转让后投资公司持股比例为比例为96。v甲公司转让收入甲公司转让收入816万元，持股成本万元，持股成本536万元万元（400136），股权转让收益），股权转让收益280万元，与未万元，与未收购收购16股权时的收益金额是一致的。股权时的收益金额是一致的。LOGOv 该子公司累计未分配利润和累计盈余公积为该子公司累计未分配利润和累计盈余公积为350万元，甲万元，甲公司收购公司收购16的股权后，应分享的金额为的股权后，应分享的金额为336万元万元v 甲公司股权转让收益股权转让价股权成本价（甲公司股权转让收益股权转让价股权成本价（81633

7、6）53656万元，即为股权转让损失万元，即为股权转让损失v 通过以上两个方案的对比可以看出，原方案需缴纳税款通过以上两个方案的对比可以看出，原方案需缴纳税款92.4万元，新方案不仅不用缴纳所得税税款，还形成一万元，新方案不仅不用缴纳所得税税款，还形成一项股权转让损失，根据有关规定，企业因收回、转让或清项股权转让损失，根据有关规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无

8、限期向以的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。后纳税年度结转扣除。LOGO第第1章章 税务筹划概述税务筹划概述税务筹划的概念税务筹划的概念税务筹划的特点与意义税务筹划的特点与意义纳税筹划的必然性与原则、成本与风险控制纳税筹划的必然性与原则、成本与风险控制税务筹划的原理税务筹划的原理税务筹划基本技术税务筹划基本技术LOGO一、税务筹划的概念税务筹划是否合税务筹划是否合法？法？关于税务筹划关于税务筹划的两点争论的两点争论税务筹划是否合税务筹划是否合乎道义？乎道义？合法或不违合法或不违法法无可非议无可非议LOGO一、税务筹划的概念“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人

9、事务活动的安排，税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。实现缴纳最低的税收。” “税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益的税收利益” “在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划划” “税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法（不限一地一税

10、务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法（不限一地一国），遵循国际税收惯例，在遵守税法，尊重税法的前提国），遵循国际税收惯例，在遵守税法，尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的允许、不允许以及下，运用纳税人的权利，根据税法中的允许、不允许以及非不允许的项目内容等，对企业组建、经营、投资、筹资非不允许的项目内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划与对策等活动进行旨在减轻税负的谋划与对策“LOGO税务筹划的概念前提：遵守或者说至少前提：遵守或者说至少不违反现行税收法律规范不违反现行税收法律规范 目的明确：交纳最低的税收；目的明确：交纳最低的税收； 获得最大税收利益获得最

11、大税收利益 具有事前筹划性具有事前筹划性 ，是是有意识的安排有意识的安排LOGO税务筹划的两个范畴：节税与避税税务筹划的两个范畴：节税与避税 节税节税在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可以选择时，纳税人以税负最低为目的，对税方法可以选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为，以及采用合法方式最大限度利用税收优惠政行为，以及采用合法方式最大限度利用税收优惠政策以减轻税收负担的行为策以减轻税收负担的行为避税避税纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不纳

12、税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资行为、投资活直接触犯税法的前提下，通过对筹资行为、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排，达到规避或动、经营活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负目的的行为减轻税负目的的行为LOGO避税与节税的区别避税与节税的区别v立法导向区别立法导向区别v道义区别道义区别v政府反应区别政府反应区别LOGO二、税务筹划的特点二、税务筹划的特点v非违法性v超前筹划性v盈利目的性v符合政府的政策导向（特指节税）v专业性v多变性LOGO税务筹划的意义税务筹划的意义v有利于提高纳税人的纳税意识v有利于实现纳税人经济利益最大化v有利于税收经

13、济杠杆作用的发挥v有利于国家税制的日趋完善思考讨论：思考讨论：为什么？为什么？为什么？为什么？LOGO三、税务筹划的必然性三、税务筹划的必然性v主观动因：v纳税人作为市场经济主体，追求自身利益最大化v客观条件：v高税负事实的存在v税收优惠政策的存在及多种计税方法的可选择性v税法及有关法律方面的不完善，不健全LOGO税务筹划的原则v合法或不违法的原则合法或不违法的原则v整体性原则整体性原则v时效性原则时效性原则v灵活运用原则灵活运用原则LOGO税务筹划的成本与风险控制税务筹划的成本与风险控制 v成本控制：遵循成本效益原则v风险控制： 正确树立风险意识 准确理解与把握税法 关注税法变动 保持账证完

14、整 健全财务管理 协调好与税务机关的关系LOGO四、税务筹划的基本原理四、税务筹划的基本原理税税务务筹筹划划绝对收益筹划绝对收益筹划税率筹划税率筹划税基筹划税基筹划相对收益筹划相对收益筹划按收益效应分按收益效应分按筹划着力点分按筹划着力点分税额筹划税额筹划LOGO绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理v绝对收益（少纳税）v绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益v大多数税务筹划都是基于绝对收益筹划原理v相对收益（晚纳税）v相对收益筹划原理是指一定时期内纳税总额并没有减少，但是某些纳税义务递延到以后期间实现，取得了应纳税款的时间价值，从而取得

15、相对收益v如，固定资产采用加速折旧方法，增值税抵扣凭证及早认证抵扣等就是基于相对收益筹划原理LOGO相对收益筹划案例相对收益筹划案例v某企业有一项管理用固定资产，原值1100万元，预计净残值100万元，预计使用年限4年。如果采用加速折旧法，各年应提折旧额为400、300、200、100万元。v试运用相对收益筹划原理计算折旧方法选择筹划所获得的税收利益（假设各年扣除该项折旧费前的应纳税所得额均为1000万元，所得税率25%）v注：该企业资金成本10%，部分复利现值系数如下： n 1 2 3 4 (P/F,10%,n)0.9091 0.8264 0.7513 0.6830LOGO税基筹划、税率筹划

16、与税额筹划税基筹划、税率筹划与税额筹划v税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税负甚至免除纳税义务的原理v如，变股权转让收入为股息收入，缩小应纳税所得额，兼营行为选择分开核算，变包装物租金为押金等等LOGO税基筹划、税率筹划与税额筹划税基筹划、税率筹划与税额筹划v税率筹划原理是指纳税人通过降低税率的方式来减轻税收负担的原理v如，卷烟产品的定价筹划，高新技术企业认定问题，混和销售与兼营行为的筹划等LOGO税基筹划、税率筹划与税额筹划税基筹划、税率筹划与税额筹划v税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，通常与税收优惠中的减免税、退税相联系v如，充分利

17、用各项直接抵免应纳税额的税收优惠政策等 LOGO税务筹划的基本技术税务筹划的基本技术v基于税制要素的税务筹划技术v减免税技术v分割技术v扣除技术v税率差异技术v抵免技术v退税技术v延期纳税技术LOGO税务筹划的基本技术税务筹划的基本技术v 减免税技术减免税技术 减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税的活动，或使征税对象减免税人，或使纳税人从事减免税的活动，或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的税务筹划技术成为减免税对象而少纳税收的税务筹划技术v 特点：运用税收优惠政策中的减免税政策，主要通过税基特点：运

18、用税收优惠政策中的减免税政策，主要通过税基筹划原理和税额筹划原理，获得绝对收益筹划原理和税额筹划原理，获得绝对收益v 结合已学税法知识，讨论减免税技术的具体应用结合已学税法知识，讨论减免税技术的具体应用v 减免税技术的应用：投资于国债，从事资源综合利用产品减免税技术的应用：投资于国债，从事资源综合利用产品生产和销售，从事农林牧渔行业等生产和销售，从事农林牧渔行业等LOGO税务筹划的基本技术税务筹划的基本技术v 分割技术分割技术 分割技术是指把一个纳税人的计税基数分成多个纳税人的分割技术是指把一个纳税人的计税基数分成多个纳税人的计税基础，或者把一个纳税人的计税基数分割成适用不同计税基础，或者把一

19、个纳税人的计税基数分割成适用不同税种、税率和减免税政策的多个部分税种、税率和减免税政策的多个部分v 特点：主要通过税基筹划原理，获得税务筹划的绝对收益，特点：主要通过税基筹划原理，获得税务筹划的绝对收益，适用范围窄，应用复杂适用范围窄，应用复杂v 结合已学税法知识，讨论分割技术的具体应用结合已学税法知识，讨论分割技术的具体应用v 分割技术的应用：兼营业务要分开核算，分立企业等分割技术的应用：兼营业务要分开核算，分立企业等LOGO税务筹划的基本技术税务筹划的基本技术v 扣除技术扣除技术 扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税

20、额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。一般采用增加扣除项目、提前节减税额的税务筹划技术。一般采用增加扣除项目、提前确认扣除项目等手段确认扣除项目等手段v 特点：主要通过税基筹划原理，获得的是税务筹划的绝对特点：主要通过税基筹划原理，获得的是税务筹划的绝对收益或相对收益，适用范围广，但应用较为复杂收益或相对收益，适用范围广，但应用较为复杂v 结合已学税法知识，讨论扣除技术的具体应用结合已学税法知识，讨论扣除技术的具体应用v 扣除技术的应用：扣除项目最多化、扣除金额最大化、扣扣除技术的应用：扣除项目最多化、扣除金额最大化、

21、扣 除最早化除最早化LOGO税务筹划的基本技术税务筹划的基本技术v 税率差异技术税率差异技术 税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异直接节减税款的税务筹划技术。差异直接节减税款的税务筹划技术。v 特点：主要通过税率筹划原理，获得的是税务筹划的绝对特点：主要通过税率筹划原理，获得的是税务筹划的绝对收益，适用范围广，是常用的税务筹划技术收益，适用范围广，是常用的税务筹划技术v 结合已学税法知识，讨论税率差异技术的具体应用结合已学税法知识，讨论税率差异技术的具体应用v 税率差异技术的应用：投资地点、投资行业的选择（高新税率差异技术的应

22、用：投资地点、投资行业的选择（高新技术企业的问题）技术企业的问题）LOGO税务筹划的基本技术税务筹划的基本技术v抵免技术抵免技术 抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。免额增加的税务筹划技术。v特点：主要通过税额筹划原理，获得的是税务筹划特点：主要通过税额筹划原理，获得的是税务筹划的绝对收益，适用范围广，运用较为简单的绝对收益，适用范围广，运用较为简单v结合已学税法知识，讨论抵免技术的具体应用结合已学税法知识，讨论抵免技术的具体应用v抵免技术的应用：购买环保设备、安全生产设备投抵免技术的应用：购买环保设备、安全生产设备投

23、资额可按一定比例从当年应纳税额中抵免资额可按一定比例从当年应纳税额中抵免LOGO税务筹划的基本技术税务筹划的基本技术v 退税技术退税技术 退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。纳税人已纳税款的税务筹划技术。v 特点：主要通过税额筹划原理，获得的是税务筹划的绝对特点：主要通过税额筹划原理，获得的是税务筹划的绝对收益，适用范围较小，运用上相对比较复杂收益，适用范围较小，运用上相对比较复杂v 结合已学税法知识，讨论退税技术的具体应用结合已学税法知识，讨论退税技术的具体应用v 退税技术的应用：充分运用出口退税政

24、策，税收优惠政策退税技术的应用：充分运用出口退税政策，税收优惠政策中的先征后退、即征即退等中的先征后退、即征即退等LOGO税务筹划的基本技术税务筹划的基本技术v 延期纳税技术延期纳税技术 延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。v 特点：主要通过税额筹划原理，获得的是税务筹划的相对特点：主要通过税额筹划原理，获得的是税务筹划的相对收益，适用范围较广，运用上相对比较复杂收益，适用范围较广，运用上相对比较复杂v 结合已学税法知识，讨论延期纳税技术的具体应用结合

25、已学税法知识，讨论延期纳税技术的具体应用v 延期纳税技术的应用：所得税分季预缴额的筹划、不同的延期纳税技术的应用：所得税分季预缴额的筹划、不同的销售及结算方式选择、成本费用的摊销方法、收入确认时销售及结算方式选择、成本费用的摊销方法、收入确认时间等间等LOGO案例案例v某企业在其纳税年度某企业在其纳税年度12月份预计年实现应纳税所月份预计年实现应纳税所得额为得额为301000元。假设该企业符合认定为小型元。假设该企业符合认定为小型微利企业的其他条件。微利企业的其他条件。v试为该企业提出可行的税务筹划方案，并分析该试为该企业提出可行的税务筹划方案，并分析该方案运用的是哪种税收筹划原理，和哪种税务

26、筹方案运用的是哪种税收筹划原理，和哪种税务筹划技术划技术LOGO第第2 2章章 纳税人的合法权益与法律责任纳税人的合法权益与法律责任纳税人合法权益纳税人合法权益纳税人法律责任纳税人法律责任征税机关权利与义务征税机关权利与义务1、知情权、知情权2、要求保密权、要求保密权3、申请减、免、申请减、免、退税权退税权违法形式违法形式承担法律责任形承担法律责任形式式职权及其对职权职权及其对职权的限制的限制义务义务LOGO第第2 2章章 纳税人的合法权益与法律责任纳税人的合法权益与法律责任第第2章主要自学内容：章主要自学内容：1、了解纳税人的权益、了解纳税人的权益2、了解税收违法行为的种类，税收犯罪行为的种

27、、了解税收违法行为的种类，税收犯罪行为的种 类，以及税收犯罪与一般税收违法行为的区别类，以及税收犯罪与一般税收违法行为的区别3、税务机关的主要职权及其对职权的限制、税务机关的主要职权及其对职权的限制4、税收保全与税收强制执行的适用范围及其两者、税收保全与税收强制执行的适用范围及其两者 的区别的区别5、税务机关追缴税款的时限、税务机关追缴税款的时限LOGO思考与讨论思考与讨论根据自学情况，试分别指出下列根据自学情况，试分别指出下列5家企业存在哪些税务违法行为：家企业存在哪些税务违法行为：1、某甲企业于、某甲企业于2008年年4月月1日在工商局注册成立，日在工商局注册成立，7月月1日在日在当地税务

28、机关进行税务登记。由于企业成立之初业务量少，当地税务机关进行税务登记。由于企业成立之初业务量少，人员不够，故未聘请会计人员，也未设置账薄。人员不够，故未聘请会计人员，也未设置账薄。10月份，将月份，将税务登记证转借给乙企业使用税务登记证转借给乙企业使用2、某乙企业、某乙企业2008年全年销售额为年全年销售额为1000万元，其中万元，其中400万万元收入未开具正式发票，也未列入账薄中，其款项通过董事元收入未开具正式发票，也未列入账薄中，其款项通过董事长个人信用卡账户收取。长个人信用卡账户收取。3、某丙企业、某丙企业2008年被税务机关在税务检查中发现账薄中虚年被税务机关在税务检查中发现账薄中虚列

29、支出列支出2万元，进而少缴所得税万元，进而少缴所得税0.5万元，该企业全年应纳万元，该企业全年应纳所得税额为所得税额为50万元（该企业在万元（该企业在2006、2007年两年中均因年两年中均因该类问题而被税务机关予以行政处罚）该类问题而被税务机关予以行政处罚）LOGO思考与讨论思考与讨论5、某、某A企业为生产性企业，其产品半数用于内销，半数用于出企业为生产性企业，其产品半数用于内销，半数用于出口。口。2008年该企业谎报出口年该企业谎报出口400万元（其时产品正在生产万元（其时产品正在生产中），并通过其他企业为自己开具增值税发票中），并通过其他企业为自己开具增值税发票300万元，骗万元，骗取出

30、口退税取出口退税240万元。万元。4、某丁企业欠缴、某丁企业欠缴2008年税款年税款50万元，税务机关责令限期缴万元，税务机关责令限期缴纳，丁企业仍未缴纳，并将其存款账户内资金私下转移至关纳，丁企业仍未缴纳，并将其存款账户内资金私下转移至关联企业。在税务机关强制执行过程中与工作人员发生纠纷，联企业。在税务机关强制执行过程中与工作人员发生纠纷，殴打一人致重伤。殴打一人致重伤。LOGO思考与讨论思考与讨论 某某B企业企业2008所得税汇算清缴时确定应补交所得税所得税汇算清缴时确定应补交所得税40万元，万元，该企业在规定期限内未缴纳，经税务机关责令缴纳后仍未缴该企业在规定期限内未缴纳，经税务机关责令

31、缴纳后仍未缴纳，税务机关可以采取何种措施？纳，税务机关可以采取何种措施？ 税务机关在纳税评估时估算某税务机关在纳税评估时估算某C企业企业2008年应交所得税年应交所得税200万元。在汇算清缴期内，税务机关得知该企业有明显的隐匿万元。在汇算清缴期内，税务机关得知该企业有明显的隐匿收入、转移财产行为，遂强行查封收入、转移财产行为，遂强行查封B企业两间门面（市价企业两间门面（市价300万元）。随后万元）。随后B企业即时进行了汇算清缴，缴纳了全部企业即时进行了汇算清缴，缴纳了全部应缴税款。由于税务机关未及时解封，致使应缴税款。由于税务机关未及时解封，致使B企业遭受直接经企业遭受直接经济损失济损失10万

32、元。万元。问：案例问：案例7中税务机关采取的措施叫什么？与例中税务机关采取的措施叫什么？与例6的情形有何区的情形有何区 别？采取该措施过程中有何不妥之处？别？采取该措施过程中有何不妥之处？LOGO法规背景：法规背景： v 国税函国税函2004390号号税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通v 一、企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按一、企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按国家税务国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发（国税发2000118号）有关规

33、定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。 v 二、企业进行清算或转让全资子公司以及持股二、企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，应按以上的企业时，应按国家税务总局关于印发企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规国家税务总局关于印发企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定的通知定的通知（国税发（国税发199897号）的有关规定执行。投资方应分号）的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未

34、分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。 LOGO会计名家谈税务筹划v“人们安排自己的活动以在到低税负的目的，是人们安排自己的活动以在到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富翁，还是穷光蛋，而且这样做是完全正当的，因翁，还是穷光

35、蛋，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家赋税；税收为他无须超过法律的规定来承担国家赋税；税收是强制课征的，而不是靠自愿捐赠。以道德的名是强制课征的，而不是靠自愿捐赠。以道德的名义来要求税收，不过是奢谈空论而已。义来要求税收，不过是奢谈空论而已。”v“人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能少的税款。他们使用的方法可以称之缴纳尽可能少的税款。他们使用的方法可以称之为税务筹划之为税务筹划少缴税和递延缴纳税款是税务少缴税和递延缴纳税款是税务筹划的目标所在筹划的目标所在” 出自梅格斯博士出自梅格斯博士会计学会计学LOGO相关概念

36、相关概念 偷税，即逃税（或称税收欺诈）偷税，即逃税（或称税收欺诈）偷税一词指的是以非法手段（偷税一词指的是以非法手段（unlawfulmeans）逃避税收负担，即纳税）逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。偷税可能采取匿报应税所得或应人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。偷税可能采取匿报应税所得或应税交易项目，不提供纳税申报，伪造交易事项，或者采取欺诈手段假税交易项目，不提供纳税申报，伪造交易事项，或者采取欺诈手段假报正确的数额。具有报正确的数额。具有“欺诈性欺诈性”和和“非法性非法性”等特性等特性抗税抗税抗税是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为，具有严重的社会危害抗税是指以暴力

37、、威胁方法拒不缴纳税款的行为，具有严重的社会危害性。非法性是其基本特征。性。非法性是其基本特征。转税转税即税负转嫁，是指纳税人在不愿或不堪忍受税负的情况下，通过提高价即税负转嫁，是指纳税人在不愿或不堪忍受税负的情况下，通过提高价格或降低价格等方法将税收负担转移给消费者或供应商的行为格或降低价格等方法将税收负担转移给消费者或供应商的行为 LOGO纳税筹划相关概念辨析纳税筹划相关概念辨析 图11 合法、不违法与违法三者之间的关系LOGO每课一问请以最简洁的请以最简洁的文字归纳税务文字归纳税务筹划的特点筹划的特点LOGO每课一问请分析回答下列事项分别用请分析回答下列事项分别用了哪种税务筹划基本技术？了哪种税务筹划基本技术？1.某企业兼并了一家亏损企业？某企业兼并了一家亏损企业？2.某企业经过仔细测算，认为申某企业经过仔细测算，认为申请为一般纳税人更合算？请为一般纳税人更合算？3.某企业对因意外情况遭受毁损某企业对因意外情况遭受毁损的固定资产及时报税务机关并的固定资产及时报税务机关并进行相应处理进行相应处理4.某企业积极扩展海外市场，将某企业积极扩展海外市场，将产品由内销改为出口产品由内销改为出口