毕业论文试论会计委派制

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1、东北财经大学本科毕业论文试论会计委派制内 容 摘 要近年来，会计信息失真成为国有企业改革、建立现代企业制度过程中最为棘手的问题之一。导致这一现象的主要原因是企业内部会计人员的管理体制不健全。因此，要真正发挥会计人员对经济活动的监督和约束作用，有效防止会计信息的失真，就迫切地需要对现行管理体制进行改革。这成为是否能将当前进行的企业深化改革进行下去的关键和焦点之一，而会计委派制则作为一种全新的管理体制应运而生，并以它特殊的管理思想和形式引起学术界的讨论和关注。本文通过讨论会计委派制产生的社会背景、存在的必要性及可行性、基本模式和实施中存在的问题，介绍了会计委派制的现状和未来，并就目前市场经济条件下

2、对如何解决实施会计委派制时产生的若干问题提出了个人的看法。本文共包括以下四个部分：第一部分，介绍会计委派制的必要性和可行性。第二部分，介绍会计委派制目前存在的几种基本模式。第三部分，剖析会计委派制实施过程中出现的问题。第四部分，针对存在的问题提出改进会计委派制的对策。关键词：会计委派制 必要性 可行性 基本模式 存在问题 改进对策AbstractRecently, it can be seen that the system of sending representative accountants grows up increasingly. As a new system of manag

3、ement, the unique theory and form of the system of sending representative accountants attract attentions of academe.This thesis tries to introduce detailedly the actual state and the future of the system by discussing the social background, the necessaries and the feasibilities, the basic patterns a

4、nd the problems of the system of sending representative accountants. And also hold up some personal opinions to resolve the problems under the condition of market economy. This thesis can be divided into four chapters:First, it gives an introduction of the necessaries and the feasibilities of the sy

5、stem of sending representative accountants.Second, it introduces some basic patterns of the system of sending representative accounting.Third, it points out the problems in the process of applying the system of sending representative accounting.Last, it raises the resolution to improve the system.Ke

6、y words: the system of sending representative accounting; necessaries feasibilities the basic pattern; the problems in the process of applying1目 录一、会计委派制的必要性与可行性1（一）会计委派制可以解决“错位监督”以及由此产生的腐败问题1（二）会计委派制是市场经济发展的产物1（三）会计委派制度符合现代企业制度以及公司法和会计法的要求2（四）会计委派制对经营管理者实行最及时最有效的监督，并能调动会计人员的积极性，促使他们反映真实的会计信息2二、会计委派

7、制的几种基本模式2（一）财务总监制模式2（二）直接管理模式3（三）主管会计委派模式3（四）零户统管模式3（五）财会集中制模式3（六）“会计楼”模式3（七）村账站管模式3（八）内部委派制模式4三、会计委派制存在的问题4（一）委派会计独立于企业管理者之外，导致委派会计与企业管理者间关系危机隐患4（二）会计的稳定性与会计人员的流动性之间的矛盾问题4（三）委派人员的工资福利等待遇问题难以解决5四、完善会计委派制的几点建议5（一）设置独立的理财部门，将理财活动和会计核算工作相分离5（二）按照具体情况分别制订会计人员的委派范围及形式，明确委派会计的职责与权限5（三）完善会计委派制的管理制度，切实解决委派会

8、计的后顾之忧5（四）制定详细的委派会计人员的激励、约束机制实施细则，加强对委派会计工作质量的再监督6主要参考文献7试论会计委派制近年来，随着我国经济体制改革和市场经济的不断深入，国家出台了一系列的会计政策和法规，使会计工作秩序逐步走上了规范化的道路，并取得了一定的成果。但在某些方面会计工作还不能完全适应市场经济的要求。其中会计信息失真是国有企业改革、建立现代企业制度过程中最为棘手的问题之一。导致这一现象的主要原因是企业内部会计人员的管理体制不健全。因此，要真正发挥会计人员对经济活动的监督和约束作用，有效防止会计信息的失真，就迫切地需要对现行管理体制进行改革。这成为是否能将当前进行的深化企业改革

9、进行下去的关键和焦点之一，而会计委派制则作为一种全新的管理体制应运而生。会计委派制并没有严格的学术定义，一般是指由政府有关部门，包括财政部门、国有资产管理部门和经贸委等部门，向社会公开招聘会计主管、财会机构负责人和一般会计人员，经考核录用后，派到需要进行监控的单位从事财务会计工作。这一制度时下正在不少地区积极试行，如湖北、四川、江苏、重庆等地，并在全国范围内推广。本文将围绕会计委派制的积极作用、几种基本模式以及实施中存在的问题进行讨论，并在此基础上提出解决问题的思路与对策建议。一、会计委派制的必要性与可行性会计委派制之所以存在，必然有它的必要性和可行性。本文将从以下几个方面进行探讨。（一）会计

10、委派制可以解决“错位监督”以及由此产生的腐败问题提出会计委派制的一个重要原因是会计监督乏力导致会计信息失真严重。根据会计法，企业内部会计监督作为一种经济监督形式，主要衡量和评价企业内部其它管理控制行为的有效性。企业内部会计监督的成败并不取决于会计本身，而取决于决策机构对会计的认识程度、利用程度和信任程度，取决于决策机构对会计合理化建议的采用率。根据会计法，我国会计监督体系是由司法监督，行政监督、社会监督和企业内部会计监督四部分组成。司法监督主要通过司法机关对违法会计案件的判决来维护法律的尊严，保证会计行为依法进行；行政监督主要是政府有关机构通过服务和支持等方式，约束规范会计行为，这主要体现在对

11、注册会计师的管理监督上；社会监督主要是会计职业人员和自律性组织通过业务活动来矫正会计行为，从而起到维护会计秩序的作用，社会监督的主体是注册会计师和会计师事务所；企业内部会计监督主要是指会计机构和会计工作在企业管理者的授权下，对单位的财务经济活动进行监督控制，对授权管理者负责。会计法突出了内部控制的要求，体现了企业负责人对法律负责、企业其他员工对企业负责人负责的立法基本精神。形成我国目前会计监督不力的根源在于企业内部监督承担了部分行政监督和社会监督职责，这是一种“错位监督”，这种“错位监督”是使会计人员处于两难境地的根源。这就迫切需要新的管理体制取而代之。而会计委派制的出现正好满足这一需要。（二

12、）会计委派制是市场经济发展的产物在计划经济条件下，企业的所有权、经营权都集中在政府手中，企业的供应、生产、销售严格按照国家计划执行，企业资金严格实行专款专用，成本开支范围、利润、留存比例全部由国家规定。企业没有独立的法人地位，权力受到极大的控制，即使有腐败行为也不具备普遍性。而建立市场经济后，企业成为自主经营，自负盈亏的独立法人，力图建立“产权清晰、责权分明、政企分开、管理科学”的现代企业制度。企业负责人的权力越来越大，但是对这些权力的监督制度并未建立起来。国家作为终极所有者，仅是一个抽象的概念。虽通过成立国有资产经营公司代行终极所有权，仍没有解决产权模糊的问题。大量国有资产在转制中白白流失。

13、为阻止事态的进一步恶化，实施会计委派制度，强化松散的监督权，在没有被进一步检验之前，可被视为一种防止腐败的紧急措施。（三）会计委派制度符合现代企业制度以及公司法和会计法的要求公司法规定，公司财务负责人应由董事会聘任。当前国有企业的财务总监由委派部门向公司董事会推荐，经法定程序成为董事会成员并由董事会聘任；其他国有企业的会计负责人由委派部门向企业推荐，经法定程序成为企业中层管理人员。而在会计法中规定，国务院财政部门管理全国的会计工作，地方各级人民政府的财政部门管理本地区的会计工作。国有企业、事业单位的会计机构负责人，会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得擅自调动和撤换。因此，会计委派制与过

14、去相比，主要改革点在于过去是由政府的业务主管部门行使任免权，现在则由政府的财政部门行使。这种改变是政府对部门管理权限的调整，并不涉及政府与企业权限的调整。由此看出，会计委派制在实质上与法律有关规定是一致的。从另一方面说，对于有些法律法规中与会计委派制相矛盾的地方，应考虑到法律的制定受制定时的历史阶段的限制。法律是对现实生活中出现的问题进行规范，只有通过不断总结和探索才能形成最后的法律。虽然具有一定的超前性，但应受实践的检验，必要时应通过修订法律来予以明确。（四）会计委派制对经营管理者实行最及时最有效的监督，并能调动会计人员的积极性，促使他们反映真实的会计信息核算和监督是会计的两大基本职能。会计

15、通过一系列的确认、计量和报告程序，能够为政府部门的宏观调控、企业内部管理者、企业外部信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果和先进流量等重要信息。而现行的会计人员管理制度是以用人单位自行管理为主，政府有关部门对会计人员间接进行管理。由于会计人员的任免、调遣、考核、奖惩、工资和福利等一系列待遇都掌握在单位及其负责人手中，致使会计人员陷入两难境地既是经营管理者的下属，又要通过披露真实信息对其行为进行约束。因此大部分会计人员都对其领导惟命是从，只能依照领导的意图办事，“顶的住，站不住；站的住，顶不住”的现象大量存在，根本无法起到监督的作用。企业对外提供的会计报告中的部分或者全部会计信息偏离企业财务状

16、况的真实性和客观性，会计信息不完全、不对称，从而助长了腐败现象的滋生，国有资产的大量流失，企业所有者以及职工群众的利益受到了侵害。实行会计委派制，会计人员与企业的关系变成一种服务的关系，而且将会计人员的工作也给予其奖惩和工资、福利待遇直接挂钩，并由专门的机构对会计人员的工作进行定期考察。这样既保障会计人员执法行使职权，防止因坚持原则和遭受到不公正待遇的现象，又通过公平竞争促使会计人员相互学习，提高会计队伍的思想道德水平和业务水平，使会计工作成为一种具有社会化服务功能的职业，满足社会各方面对会计信息的需要。二、会计委派制的几种基本模式 潘爱、杨佩礼：初探会计委派制的基本模式，四川会计，1999年

17、第11期会计委派要根据受派单位的所有制性质、经济规模和产权关系,可采取多种模式。以下是广大会计工作者在实践经验中总结出的几种基本模式。（一）财务总监制模式财务总监制的委派单位为国有企业和国有控股企业，由财政或财政与国资部门联合委派财务总监。财务总监以国有股东代表人身份进入监事会，向出资人负责，独立行使财务管理监督权，并列席公司董事会，参与企业经营，并对重大事件建立厂长、经理与财务总监联签制度。企业经营者享有不受财务总监制度限制的完全的法人财产权。财务总监的工资、津贴及资金纳入财政预算，设立工资基金专户，由财政部门统一管理发放。财务总监制适用于大型国有企业，目前已在湖南省怀化市、江苏省盐城市等地

18、试点。财务总监制形成了董事长、总经理、财务总监三足鼎立、相互制约的内部权力制衡机制，形成了一种具有制度与组织保证的有机监督体系。它是国家对国有企业管理方式的重大转变，是对国有企业领导班子管理体制的重大改革，是实现政企分开的重大举措，是进一步同国际惯例接轨，也是在社会主义市场经济条件下，探索公有制为主体的国有资产监督和国有资产保值增值的制度创新。（二）直接管理模式直接管理模式的委派对象为单位的财会负责人、主管会计，有的还包括出纳。被委派人员的来源可以由原单位产生、财政局现有人员选派或是向社会公开招聘。委派部门为地方政府。管理体制按照“会计机构不变、会计地位不变，会计职能不变”的原则，对会计人员的

19、人事档案、职务晋升、工作调动、专业职称、工资奖金、福利等实行统一管理，并建立和完善委派会计人员的社会保障制度，岗位轮换制度和奖惩制度。适用于行政、事业单位，已在湖北襄樊市、宜城市等地试点。这种管理形式有利于加强政府对行政事业单位宏观调控和预算外资金管理，规范会计行为，反腐倡廉。 （三）主管会计委派模式主管会计委派模式的委派对象同直接管理模式。被委派人员的来源主要在原单位产生,也有从其他单位选派。委派部门是财政和主管部门，一般由政府发文，财政部门委派。管理体制是按照“统一管理、统一委派、分职任免”的办法，对会计人员的人事档案、职务任免晋升、工作调动、专业职称、工资资金、福利等实行统一管理，适用于

20、国有企业、城镇集体企业及公有控股企业，如湖北省利川市、鹤峰县的试点。实行该模式对主管会计的责任明显增加，会计人员地位得到进一步提高，会计人员的自身利益得到保护，企业也较容易接受，推行起来阻力小。（四）零户统管模式 零户统管模式是对乡镇一级行政事业单位，在保持单位资金使用权和财务自主权不变的前提下，以提高管理效益为目的，取消单位银行账户、财政统管会计人员、资金结算和核算工作，融会计服务和监督管理为一体的一种行政事业单位新型财务管理体制。零户统管理模式适用乡镇级行政事业单位的会计统管，如湖北省宜昌市实行了试点。（五）财会集中制模式财会集中制模式是成立行政事业单位财务会计核算中心，即对县级行政事业单

21、位，在保持单位资金使用权和财务自主权不变的前提下，以提高管理效益为目的，对所属行政事业单位财务实行集中管理、分户核算。适用于县级行政单位，如湖北省荆州市沙市区实行的财会集中制模式，其运作方法类同零户统管模式。（六）“会计楼”模式“会计楼”模式是把企业会计从内部分离出去，统一在“会计楼”办公，会计人员编制根据所属企业规模大小确定，一般为35人，“会计楼”人员的工资报酬由会计楼负责统一管理发放，类似于代理记账的会计委派制模式。“会计楼”由经贸部门管理，适用于乡镇企业，如湖北省仙桃市的试点。该模式便于强化会计监督职能，堵塞管理漏洞，加强制度建设，遏制不正之风；可以有效地抵制社会上多种乱摊派、滥收费现

22、象，使各项管理工作做到行为有规范，办事有准绳，监管有论据，查处有尺度。实行“会计楼”审核模式，变企业会计对厂长负责为对企业负责；变财务的事后管理为事前管理；变过去“厂长说了算”为“会计楼”报销。“会计楼”制度有利于加强对乡镇企业的监控，是乡镇企业的现实选择，是乡镇企业会计管理体制改革的基本方向，适应乡镇企业反腐倡廉的客观需要。（七）村账站管模式村账站管是在不改变村合作经济性质的前提下，对村级财务采取分村分组设账，由乡镇经管站集中管账，经管站管账不管钱，村会计管钱不管账的制度。其做法是在村级集体资产所有权不变、债权债务属村管理不变、扩大再生产和基本建设的自主权不变的前提下，分村分组设账，由经管站

23、会计集中做账，统一管理。村出纳每月定期向村经管站会计对口报账，所报信息处理一律实施账前审计。现金收支在村，乡镇经管站管账不管钱，村出纳管钱不管账。乡镇经管站会计人员的报酬由经管站统一支付。经费来源主要有三个：一是财政拨款，二是税费手续费，三是村级行政提留。该模式适用于村级财务管理，如在湖北省仙桃市、宜昌市等地的试点。（八）内部委派制模式内部委派制的委派对象为各单位（如农场下属的生产大队、企业集团下属的非独立核算单位等）的会计、出纳。被委派人员的来源主要是原单位的会计人员，也有从其他人员中考核选拔。委派部门为农场的总场、集团总公司。管理体制是会计人员持会计证上岗工作，行政由所在单位领导，业务由财

24、务主管部门领导，其任免和调动则由组织人事部门统一管理。被委派人员的工资、奖金与工作成绩和考核结果挂钩。适用范围为企业集团、国有农场内部委派，如在安徽省马鞍山钢铁股份有限公司的试点。三、会计委派制存在的问题目前，会计委派制的试点工作正在全国范围内展开，并已取得初步成效。为确保会计委派制的有效实施，还必须正确处理好以下几个问题。（一）委派会计独立于企业管理者之外，导致委派会计与企业管理者间关系危机隐患对于一个企业来说，最重要的课题之一，是在经营业务饱和的情况下，通过增收节支最大限度地提高经营效益。会计作为企业经营管理的主体，对单位经营效益的增长发挥着不可替代的作用。鉴于此，凡有志于企业发展的经营者

25、都十分重视会计工作，在会计人员的选拔、任用及给予待遇等方面另眼相待。由于经营者的重视，特别是经济利益直接与会计人员挂钩措施的到位，极大地调动了单位会计人员的工作积极性，使其尽心尽力的为单位经营出谋划策。实施会计委派制后，委派会计的各种利益关系却维系于政府委派部门，导致会计理财功能的弱化以及企业管理者的抵触情绪。从委派会计角度而言，会计人员不直接受控于经营管理者，这就从经济关系方面客观地决定了委派会计很难像传统会计那样积极主动地为企业发展与繁荣倾心出力。目前有些委派会计在企业经营中投入不积极、不主动，言行举止冷漠，导致会计理财功能逐步弱化。虽然从监督角度考虑功不可没，但会计人员本身的理财动机也淡

26、化了，致使它成为阻碍推行会计委派制进展的关键问题之一。从企业管理者角度而言，在实际工作中，由于局部利益的问题，各企业管理者对被委派会计人员普遍有抵触情绪，尤其对于长期违规截留和占取国家利益的企业，在思想意识上对委派会计产生戒备心理，不想让被委派会计人员参与本企业的财务决策。这样，被委派会计人员得不到企业管理者的配合和支持，每笔业务的审签只能流于形式，工作很难顺利开展了，使委派会计与企业管理者之间埋下关系危机隐患。（二）会计的稳定性与会计人员的流动性之间的矛盾问题委派会计在企业财务工作中的既服务又监督，客观要求其必须具备相应的专业知识、专业技能。然而，这些知识、技能的取得，是与对企业生产经营底数

27、的切实把握分不开的，不经过一定时间的行业熏陶，没有在实际工作中的切身摸索与锻炼，就不会有会计工作上的得心应手。这就要求委派会计人员在同一单位（行业）的熟练性会计服务时间必须予以保证，委派会计人员应该具有相对稳定性。但是，从委派会计的性质和会计工作的监督角度考虑，由于委派会计人员并不是工作和生活在真空里面，在实际工作中，它每时每刻都需要与被企业管理者及同事接触。在长期的工作实践和生活交往中，特别是在被企业经济诱惑面前，对于思想意志和政治立场并不坚定的委派会计人员来说，一度忘记自己的身份和职责的现象很难说不发生。所以，从保障委派会计工作的有效性出发，实施委派会计干部岗位流动性制度也是必不可少的。目

28、前一些地方正在实行的会计委派制也或多或少地涉及到流动性内容。然而，稳定与流动历来是同一矛盾的两个对立方面，过分强调其中的某一方都会直接损害另一方，如果二者关系处理不妥，就会直接影响到整个会计委派制工作的全面健康发展。（三）委派人员的工资福利等待遇问题难以解决薪酬安排的不合理，影响被委派会计人员工作的积极性，也是目前会计委派制实施中的一项有待解决的难题。与其他委派会计相比，企业经济效益有好坏之分，其所属的会计人员待遇也有差异。如果委派人员按原标准执行，则工作相同，待遇不同，不合理；如果按折衷标准进行，则原经济效益好的会计人员不愿接受委派；若要以行政手段强制“均贫富”，按统一的标准执行，则委派会计

29、人员势必吃“大锅饭”，无法体现“效率优先，兼顾公平”的市场分配原则。与企业其他员工相比，委派会计的工资、奖金等都由委派部门负责发放，不受所在企业效益的影响。而企业其他员工不仅可以拿到基本工资，还可能获得较多的补助、奖金收入。这样，就会出现“同工不同酬”的情况，尤其是所在企业员工薪酬较高时，会影响委派会计人员工作的积极性。如果委派会计的工资福利待遇解决不好，工作质量就会受到影响，导致无法达到预期的效果。因此应自始至终间接把解决好委派会计的后顾之忧作为一个重点长抓不懈。应该认识到，会计委派制并不是解决当前会计人员管理体制存在问题的灵丹妙药，会计监督虽然具有经济性、事前性，特别是对隐瞒收入，乱开支的

30、违法违纪行为能及时控制，但具体工作质量还是会受到会计人员业务素质、专业修养、纪律观念、工作能力、所在单位的工作环境、社会环境等诸多因素的影响。在这种前提下，会计委派制很可能无法达到预期的效果，但是与实行会计委派制之前的情况相比已有明显的改观。 四、完善会计委派制的几点建议针对会计委派制存在的问题，本文提出以下几点完善建议：（一）设置独立的理财部门，将理财活动和会计核算工作相分离随着财务管理工作的日趋重要，财务管理有必要发展为一门独立的工作和技术。设立独立的理财部门，一方面还会计反映和监督以本来面目，让会计人员直接隶属于财产所有者，有效约束内部经营管理者。另一方面顺应管理的需要，强化企业的理财活

31、动，在企业内部设置理财部门，配备理财专家，受控于经营管理者，专管理财职能。目前在国内很多大中型企业中都设置了这种独立的理财部门。（二）按照具体情况分别制订会计人员的委派范围及形式，明确委派会计的职责与权限 并不是所有的会计人员均要实行委派，应采取区别对待、分步实施的办法。首先是在国有大中型企业和行政事业单位实行会计委派制。对于那些业务量小，单位内部机构分工少的小型国有企业暂不宜实行会计委派制。会计委派制试行2、3年后，在总结试行经验的基础上，再对其他单位统一实行委派制。同样，会计人员的委派不能千篇一律，委派工作岗位要使企业的经营规模和内部核算形式而定，对于各单位会计范围的具体规定，应制定一个全

32、国可操作的标准。委派制实施范围确定后，应根据政府部门实施会计监管的不同要求，以及被委派单位的具体组织类型和业务规模，选择不同的委派形式。 委派会计的职责权限应根据也要派往单位的具体情况作出规定。对于行政事业单位，委派会计的职责主要侧重于：控制预算资金的支出，防止贪污、挪用、公款私存等违法违纪行为的发生。对于国有企业，其主要职责是防止国有资产流失，使国有资产保值增值。同时实行重大事项报告制度。委派会计对所在企业的重大事项包括分支机构大额资金收支、重大经营决策、重大经济合同等，应及时书面报告委派部门，并执行委派部门批复意见或者做备案处理。这样，就从制度上明确了相关人员所应承担的责任。（三）完善会计

33、委派制的管理制度，切实解决委派会计的后顾之忧解决委派会计的后顾之忧，正确处理好委派单位与被委派单位的关系，最切实可行的办法就是建立和完善会计委派工作的各项管理制度，包括委任会计的档案管理、任职和职务升迁、委任会计的考评轮岗制度、委任会计的定期培训制度、委任会计的回避制度和定期轮岗制度以及委任会计的离任审计制度 温美琴：关于完善会计委派制的几个问题，财会月刊，2001年第14期。完善科学的管理制度才能使委任会计心中充满踏实感，全身心地投入到工作中去，以保证会计委派制实施的目的。（四）制定详细的委派会计人员的激励、约束机制实施细则，加强对委派会计工作质量的再监督为防止委派和聘用的会计人员滋生安逸思

34、想或与企业管理者伙同舞弊，对聘用人员应建立激励、约束机制。首先，确保委派会计人员工资水平和等级的公平合理，将委派人员的工资仍由委派部门发放，但可将其奖金与所在企业的综合效益挂钩。其次，建立会计人才市场，提高会计人才的竞争意识，促进会计人力资源合理配置，激励会计人员提高专业素质，确保真正优秀的会计人才走上岗位。同时，通过市场竞争机制，也可约束会计人员的机会主义动机和行为。为了保证委派人员工作中的独立性和公正性，对会计工作质量的再监督只能加强，不能削弱，而且要使再监督过程尽快市场化、规范化，提高再监督的法制水平。委派部门可以实行年度考核，考评委派会计人员代表委派部门履行督察职责的情况和下属企业财务

35、管理的优劣情况。其次，要利用社会审计的力量会计人员进行监督，如每年委托注册会计师对委派会计的业务进行审查。不能借口会计委派制削弱审计、税务等再监督。要处理好两者关系，充分发挥两种监督的各自优点，从根本上杜绝委派会计与企业管理者伙同舞弊。主要参考文献1.郜进兴，“关于会计委派制的若干问题”，会计研究，1999年第9期。2.王殿龙，“会计人员统管统聘问题研究述评”，上海会计，1999年第11期。 3.廖红，“会计委派制的若干思考”，财会月刊，1999年第9期。4.潘爱、杨佩礼，“初探会计委派制的基本模式”，四川会计，1999年第11期。5.财政部会计司调研组，“关于会计人员委派制试点情况的调查”，

36、财务与会计，1998年第4期6.范雪玲、范先国，“对会计委派制的疑义”，财会月刊，1998年第10期。7.邱立全，“浅探会计委派制的必要性和可行性”，财会月刊，1998年第11期。8.蒋尧明、沈彬，“国企会计统管统聘:一项高风险的制度设计”，当代财经，1999年第2期。9.王跃堂、郭永清，“关于会计委派制的可行性研究”，财经论丛，1999年第5期。10.黄玉英，“对会计委派制若干问题的认识”，财务与会计，1999年第8期。11.朱松乔、杨德安、张远志、田卫军，会计委派制与非国有企业会计失真的治理，江苏财经高等专科学校学报,1999年第1期。12.李孟顺，“论会计定位”，会计研究，1999年第5

37、期。 13.温美琴，“关于完善会计委派制的几个问题”，财会月刊，2001年第14期。14. Levis D.Mccullers, Accounting theory, bJohn Wiley & Sonsc1982 John Wiley & Sons 1982.15. Richard G. Schroeder, Myrtle W. Clark, Jack M. Cathey, Accounting theory and analysis, New York: Wiley, 2001.16. Kenton E. Ross. etal., Century 21 accounting, Australia: South-Western, 2003.7