浅议固定资产折旧方法及纳税筹划

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1、浅议固定资产折旧方法及纳税筹划（作者 : 单位 : 邮 编 : ）【摘 要】降低税负、 提高竞争力是现代企业管理的重要内 容 , 而固定资产在企业经营资产中占有相当比重 , 固定资产折旧方法 的选用直接影响着企业的税负 , 不同的折旧方法, 会出现不同的利润 结果 , 因而应纳税额会有差异。本文阐述了固定资产折旧方法以及采 用不同的方法对企业纳税的影响 , 着重于折旧方法的运用和节税效果 的分析 , 结合实例加以论证。【关键词】固定资产折旧方法 纳税筹划一、 固定资产折旧方法概述 固定资产在使用过程中不断发生损耗 , 其价值随之逐渐转移到 有关产品的成本费用中去, 并从产品的销售收入（ 营业收

2、入 ） 中得到补 偿 , 固定资产损耗的价值转移 , 就成为折旧。折旧作为成本的重要组成 部分 ,有着“税收挡板” 的效用。 按我国现行会计制度规定,企业常用 的折旧方法有平均年限法、工作量法、 年数总和法和双倍余额递减法 , 运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的 , 最终影响企业的税负轻重。常用固定资产折旧方法有以下几种 :1. 直线法直线法是按照固定资产使用年限(或工作时数和工作量) 平均计 算折旧的方法。 采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。 采用平 均年限法计算固定资产折旧虽然简单, 但也存在一些局限性。例如 , 固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同 , 平均年限法

3、没有考虑 这一事实。因此, 只有当固定资产各期的负荷程度相同 , 各期应分摊相 同的折旧费时, 采用平均年限法计算折旧才是合理的。2. 加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法 , 其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧 , 后期少提折旧 , 从而相对加快折旧的速度 , 以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。常用的加速折旧法有两种 :(1) 双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下, 根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。在采用双倍余额递减法时 , 只要固定资产在使用 ,则其起初账面净值就会一直存在 ,不可能完全冲

4、销 , 为此 ,应在固定资产折旧到 期以前两年内将固定资产净值扣除预计净残值后的差额平均摊销, 使最后一年的账面净值与预计残值相等。(2) 年数总和法年数总和法也称为合计年限法 , 是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额 , 这个分数的 分子代表固定资产尚可使用的年数, 分母代表使用年数的逐年数字总和。二、不同影响因素下固定资产折旧的纳税筹划（ 一 ） 基于不同税制的纳税筹划一般来说 , 在比例税制下 ,如果各年的所得税税率不变, 则宜选 择加速折旧法对企业较为有利。 这主要是因为采用加速折旧法 , 使得 在最初的年份提取的折旧较多 , 而在后面的年份则提取

5、的折旧较少 , 这样就可以使企业获得延期纳税的好处, 相当于企业在开始年份内取 得了一笔国家无息贷款。但是 , 折旧的纳税筹划不一定全部使用加速折旧方法。 一般情况 是认为在比例税率下 , 采用加速折旧方法较为有利 , 这可以使纳税人 在早期计入更多的折旧额 , 可以取得资金的时间价值。由于我国的企 业所得税使用比例税率 , 那么我国企业进行折旧的税收筹划就是尽可 能地使用加速折旧 ;而在累进税制下 ,过高的利润额, 会引起过高部分所对应的税率偏高 ,从而会使企业税负也偏高。 在这种情况下 , 则适宜 采用平均年限法 ,可以使企业的利润避免忽高忽低,保持在一个相对稳定的状态, 减少企业的纳税。

6、（ 二 ） 基于资金时间价值的纳税筹划从账面上看 , 在固定资产价值一定的情况下 ,企业采用不同折旧 方法和不同折旧年限, 提取的折旧总额是一致的。 但是 , 资金受时间价 值的影响 ,折旧方法不同 , 企业获得的资金时间价值和税负水平也不 相同。随着时间的推移 , 在不同时间点上的同一单位资金的价值含量 是不等的。企业在选择不同的折旧方法时 , 需要采用动态的分析方法,先将企业在折旧年限内提取的折旧按当时资本市场的利率折现后,计算出现值总和及税收抵税额现值总和 , 再将二者进行比较 ,在不违背 税法的前提下 , 选择能给企业带来最大折旧抵税现值的折旧方法。从应纳税额的现值来看 ,运用双倍余额

7、递减法计算折旧时 , 税额 最少 , 年数总和法次之, 而运用直线法计算折旧时 , 税额最多。所以采 用加速折旧法比直线法能获得更大的时间价值。（ 三 ） 基于折旧年限的纳税筹划新的会计制度及税法 , 对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定, 只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式 合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值, 只要是“合理的” 即可。这样企业便可根据自己的具体情况 , 选择对企业有利的固定资 产折旧年限, 以此来达到节税及其他理财目的。 一般情况下在企业创 办初期且享有减免税优惠待遇时 , 企业可以通过延长固定资产折旧年限, 将计提的折旧递延到减免税期满后计入

8、成本, 从而获得节税的好处。而对一般性企业 , 即: 处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇 的企业来说, 缩短固定资产折旧年限, 往往可以加速固定资产成本的 回收 , 使企业后期成本费用前移 , 前期利润后移 ,从而获得延期纳税的 好处。（ 四 ） 考虑通货膨胀因素进行的纳税筹划 我国现行会计制度对企业拥有的资产实行历史成本计价原则。 在通货膨胀的情况下 ,如果企业采用加速折旧方法 , 一方面可以加快投资收回速度, 将收回的价值补偿用于再投资 , 减少物价水平上升的 投资风险 ; 另一方面可以利用“税收挡板”效应减缓税收支付现金流 出量 , 从而使企业在物价上涨前期拥有较多的现金流量进行投资

9、。 可 见 , 通货膨胀的存在对企业并非总是不利的 , 企业可以通过采用加速 折旧方法的选择有效地利用通货膨胀, 使企业获得“节税”效应。相 反 , 如果预计物价将持续下降,则应采用直线法折旧 , 这时候可以保证紧缩时期企业税收负担的平均 ,相对于加速折旧 , 折旧年限在紧缩后 期的税收负担较低 , 税后利益较大, 可以利用其货币价值较高的购买 力进行投资更新。（ 五 ） 巧用固定资产修理支出与改良支出进行纳税筹划 目前税法规定 , 固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。 而固 定资产改良支出 , 如有关固定资产尚未提足折旧 , 可增加固定资产价值。因此 ,从纳税待遇上来看 , 修理支出更能节

10、税,不仅能节约所得税, 而且能节约增值税。因为我国目前实行的是生产型增值税, 用于固定 资产的支出不能抵扣其进项税, 因而用于固定资产改良的外购商品的进项税额不得抵扣 , 而用于固定资产修理的则可以抵扣。 企业在这种税制下应尽量考虑修理支出 , 而不是改良支出。（ 六 ） 考虑企业各年收益分布情况进行纳税筹划 在比例税制环境下 , 如果未来税率不变且企业各年的收益较均 衡 , 则采用加速折旧方法对企业节税较有利 : 如果是在累进税制环境下 , 企业的收益早期高、晚期低并有降低趋势的话,则采用加速折旧方 法给企业带来的筹划收益额会更大, 这是因为加速折旧方法早期提取 的折旧额大,晚期提取的折旧额

11、小 , 刚好与企业早期利润高、 晚期利润 低成比例配合 ; 使企业各年的收益均衡分布 , 可以避免因企业某一期 收益过高给企业带来的高税赋。三、对固定资产折旧进行纳税筹划的注意事项 （ 一 ） 我国税法限 定政策对纳税筹划的影响我国税法对企业实行加速折旧有严格的限定: 企业固定资产的折旧方法一般为直线法 , 对促进科技进步、 环境保护和国家鼓励投资的关键设备, 以及常年处于震动、 超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备, 确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的 ,须由纳税人提出申请, 经当地主管税务机关审核后 , 逐级报国家税务总局批准后方可实行。所以 , 企业应在合乎税法规定的前提下 ,

12、选择能给自身带来最大 抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。（ 二 ） 我国税收优惠政策对纳税筹划的影响国家根据经济和社会发展的需要 , 会对一些特定地区、 特定行业 和企业给予很多税收优惠政策。 所以享有税收优惠政策的企业在利用 折旧进行纳税筹划时 , 还要充分结合这些优惠政策。1. 税收减免期不宜加速折旧某公司 2001 年 2005 年每年不提折旧前的应纳税所得额为2000 万元 ,没有其他纳税调整事项 ,2001 年、 2002 年为免税期。如果采用平均年限法 ,每年的折旧额为 400 万元;采用双倍余额递减法, 各年折旧额分别为 800 万元、 480 万元、 288 万元、 216

13、 万元、 216 万 元。采用平均年限法 ,5 年的实际税负总额= ( 6000-400 X 3 ) X33%=1584 (万元 ) , 平均每年负担 1584/5=316.8 万元 ;采取加速折旧法 ,5 年的实际税负总额=(6000-288-216-216 ) X33%=1742.4 (万元 ) , 平均每年负担 1742.4/5=348.48 万元。可以看出 , 加速折旧比平均年限法折旧平均每年增加税负31.68 万元 , 增加税负总额158.4 万元。所以 , 在企业所得税实行比例 税率的情况下,固定资产在使用前期多提折旧,后期少提折旧 ,在正常 生产经营条件下 , 这种加速折旧的方法

14、可以递延缴纳税款。但若企业 处于税收减免优惠期间 , 加速折旧对企业所得税的影响是负的 , 不仅 不能少缴税, 反而会多缴税。2. 加速折旧需考虑5 年补亏期假设某公司采用加速折旧,当年亏损总额1000 万元,此后连续5年的税前收益总额为 700 万元 ,则此700 万元可全额弥补亏损 ,无需纳 税 , 余下的 300 万元亏损须用税后利润弥补 ; 而该公司若采用平均年 限法计提折旧 , 当年亏损总额700 万元 , 此后连续 5 年的税前收益总额 为 700 万元 , 则 700 万元亏损可全额用税前收益弥补 , 实际税负为零。 同样的收益, 因为折旧方法不同 , 采用加速折旧法比平均年限法

15、增加 税负 300X 33%=99 （万元 ） 。由于税法对补亏期作了严格限定, 企业必须根据自身的具体情况 , 对以后年度的获利水平做出合理估计 , 使同样的生产经营收益获得更大的实际收益。 特别对一些风险大、 收益率高且不稳定的高科技企业更要合理筹划 , 避免加速折旧给企业带来不利影响。 参考文献 :1 财政部 . 企业会计准则固定资产 .2006.2 李 成 峰 . 怎 样 合 理 避 税 . 北 京 : 企 业 管 理 出 版社,2004:311-326.3 杨志清庄粉荣. 税收筹划案例分析 . 北京 : 中国人民大学出版 社,2005:280-288.4 余 文 声 . 纳 税 筹

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