黑龙江中准会计师事务所审计质量评价体系研究毕业论文

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1、成人高等教育 毕业设计（论文）题 目中准会计师事务所审计质量评价体系研究 工业大学毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明原创性声明本人重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作与取得的成果。尽我所知，除文中特别加以标注和致的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得与其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明并表示了意。作 者 签 名：日 期：指导教师签名： 日期：使用授权说明本人完全了解大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：按照学校要求提交毕业设计（论

2、文）的印刷本和电子版本；学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分或全部容。作者签名： 日 期：学位论文原创性声明本人重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名： 日期： 年 月 日学位论文使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用

3、学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权大学可以将本学位论文的全部或部分容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。涉密论文按学校规定处理。作者签名：日期： 年 月 日导师签名： 日期： 年 月 日指导教师评阅书指导教师评价：一、撰写（设计）过程1、学生在论文（设计）过程中的治学态度、工作精神 优 良 中 与格 不与格2、学生掌握专业知识、技能的扎实程度 优 良 中 与格 不与格3、学生综合运用所学知识和专业技能分析和解决问题的能力 优 良 中 与格 不与格4、研究方法的科学性；技术线路的可

4、行性；设计方案的合理性 优 良 中 与格 不与格5、完成毕业论文（设计）期间的出勤情况 优 良 中 与格 不与格二、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规？ 优 良 中 与格 不与格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订与附件）？ 优 良 中 与格 不与格三、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 与格 不与格2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 与格 不与格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平 优 良 中 与格 不与格建议成绩：优 良 中 与格 不与格（在所选等级前的画“”）指导教师： （签名） 单位： （

5、盖章）年 月 日26 / 36评阅教师评阅书评阅教师评价：一、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规？ 优 良 中 与格 不与格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订与附件）？ 优 良 中 与格 不与格二、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 与格 不与格2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 与格 不与格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平 优 良 中 与格 不与格建议成绩：优 良 中 与格 不与格（在所选等级前的画“”）评阅教师： （签名） 单位： （盖章）年 月 日教研室（或答辩小组）与教学系意见教研室

6、（或答辩小组）评价：一、答辩过程1、毕业论文（设计）的基本要点和见解的叙述情况 优 良 中 与格 不与格2、对答辩问题的反应、理解、表达情况 优 良 中 与格 不与格3、学生答辩过程中的精神状态 优 良 中 与格 不与格二、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规？ 优 良 中 与格 不与格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订与附件）？ 优 良 中 与格 不与格三、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 与格 不与格2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 与格 不与格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平 优 良

7、 中 与格 不与格评定成绩：优 良 中 与格 不与格（在所选等级前的画“”）教研室主任（或答辩小组组长）： （签名）年 月 日教学系意见：系主任： （签名）年 月 日工业大学成人高等教育毕业设计（论文）任务书 姓 名： 荆慧寒 类 别：函授 班 号： 层 次：高起本 学 号： 1 专 业：会计学 任务起止日期： 年 月 日至 年 月 日 毕业设计（论文）题目： 中准会计师事务所审计质量评价体系研究 立题的目的和意义： 技术要求与主要容： 进度安排： 同组设计者与分工：指导教师签字：_ 年 月 日 教研室主任意见：教研室主任签字：_ 年 月 日摘要随着我国市场经济的发展,会计师事务所的审计质量越

8、来越受到了人们的关注和重视。会计师事务所审计质量评价研究有利于促进会计事物所审计工作的标准化和规化发展，建立科学合理的会计师事务所审计质量评价体系,有助于提高会计师事务所审计质量,有利于对会计师事务所进行分类管理,也利于会计师事务所的发展和做大做强。有鉴于此，本文力求建立一套科学、客观、公正、适用性强的审计质量评价体系，其根本目的不仅是为了帮助投资者、债权人、国家有关机构等更好地了解会计信息和审计结论，也能够使会计师事务所正确认识自己，通过不断提高执业质量来增强事务所的核心竞争力和公信力。本文以中准会计师事务所的审计工作为研究对象，从多角度、多层次、全方位出发，构建适应我国实际国情的会计师事务

9、所审计质量评价体系。关键词：会计师事务所；审计质量；评价体系目 录摘要I第1章绪论11.1 课题来源11.2 研究背景1第2章审计质量评价体系的构建思想与原则32.1 审计质量评价体系的构建思想42.2 审计质量评价体系的构建原则42.2.1全面性与重要性相结合原则42.2.2适用性与易操作性相结合原则52.2.3成本效益原则52.2.4科学性与定性定量相结合原则5第3章审计质量的影响因素分析73.1 审计人员职业技术水平73.2 审计人员的政治与职业道德意识73.3 事务所的规模和组织形式73.4 监管体制83.5 审计收费机制83.6 审计对象的质量和稳定性9第4章中准会计师事务所审计质量

10、评价体系的构建104.1 中准会计师事务所审计质量评价体系的构建思路104.2 计划阶段审计质量评价体系的构建114.2.1对被审计单位基本情况了解程度的评价114.2.2对分析性测试的评价124.2.3对审计方案实施恰当性的评价134.2.4对确定重点审计领域恰当性的评价134.2.5对部控制测评的评价144.3 实施阶段审计质量评价体系的构建154.3.1对审计人员职业精神的评价154.3.2对审计证据充分性和适当性的评价164.3.3对审计抽样方法可行性的评价174.4 报告阶段审计质量评价体系的构建174.4.1对审计意见的评价184.4.2对审计报告的评价19第5章中准会计师事务所审

11、计质量评价体系运用205.1 中准会计师事务所审计质量评价体系的总体框架205.2 中准会计师事务所审计质量评价体系的实际运用21结论23参考文献24致25第1章 绪论1.1 课题来源本文以中准会计师事务所的审计质量评价体系为研究对象，通过分析中准会计师事务所审计质量的特殊性，提出我国应从多角度、多层次、全方位出发来构建会计师事务所审计质量评价体系。审计质量的影响因素有很多，中准会计师事务所按照矛盾论中的外辩证关系原理，将审计质量的影响因素分为部影响因素和外部影响因素，并依照全面性与重要性相结合原则、适用性与易操作性相结合原则、成本与效益原则、科学性与定性定量相结合的指标选取原则，结合具体情况

12、，通过对单个审计质量的评价形成对事务所审计质量的总体评价，在审计计划、审计实施、审计报告的三个阶段，设计出十个相关评价指标，并一一为其打分，得分的高低能直观的反映出会计师事务所审计质量的高低。1.2 研究背景我国证券市场上发生的一系列财务造假、审计失败案例，不仅暴露出我国注册会计师行业审计质量的现状令人堪忧，而且导致社会公众对上市公司财务信息的真实性与注册会计师行业“经济警察的作用产生极大的质疑以与不信任感，这给以质量求信誉、以信誉求发展的注册会计师行业带来了重大危机。如果会计师事务所可以制定出一套评价体系对其审计质量进行客观的评价，合理的区分会计师事务所审计质量的高低，不仅可以促进会计师事务

13、所提高审计质量，改善会计师事务所审计质量的现状，而且可以改变社会公众对注册会计师行业的不信任感，使投资者可以合理选择合适的会计师事务所为其提供审计服务，减少投资风险。尽管我国众多学者已从不同的角度对会计师事务所审计质量进行了研究，并提出了许多方法，但均未考虑我国会计师事务所面临的具体环境以与事务所部的具体特征，评价体系不够科学、合理，缺乏现实性。相关监管部门在判定事务所是否具备承担难度较大的审计业务能力时，通常也只是将事务所成立时间长短、注册会计师人数、从业人员数量和营业收入等指标作为其判定标准，使认定结果并不能完全反映出会计师事务所的综合实力，不具有客观说服力。因此，现阶段，我们有必要建立一

14、套适合会计师事务所的审计质量评价体系，对我国会计师事务所的审计质量进行客观合理的评价。第2章 审计质量评价体系的构建思想与原则审计质量之于审计工作，好比产品质量之于企业；产品质量决定企业的生死存亡，审计质量则是审计工作的生命线。DeAgenlo曾将审计质量归纳为“发现”和“报告”财务报表风险两个方面的涵特征1，具体地说就是：审计师是否能够发现财务报表存在的风险；审计师是否能够报告已发现的财务报表风险。审计质量由此可以表述为：当财务报表存在风险时，审计师发现并报告财务报表风险的联合概率。正如不同产品之间具有质量差异一样，不同审计师或同一审计师向不同的客户提供的审计服务也有质量的差异，质量的差异表

15、现为发现并报告财务报表风险联合概率的大小。联合概率越大审计质量越高，反之则越低。审计质量在其形成过程中具有以下特征：1.全过程性，指审计的质量受多种因素的影响,并且贯穿整个审计过程。每一项具体审计工作，无论是拟定审计业务计划,还是制定审计方案，或者出具审计报告均应以审计质量为根本,综合考虑影响审计质量的部和外部因素。2.不可预测性，因为审计业务较多，使审计质量的结果具有难以预测性。第一，会计交易和事项不确定性的增强，使会计人员对会计交易和事项进行正确确认和计量的难度进一步加大,产生会计错误的可能性增加；第二，会计交易和事项不确定性的增强扩大了会计人员对会计交易和事项的确认和计量方法进行选择的余

16、地，从而为会计舞弊提供了更大的空间，因审计实务的复杂性和多样性，也可能出现不同的人对同一具体审计业务做出不同的结论。所以，审计质量具有不可预测性，也就具有不确定性，就算严格遵循中国注册会计师执业准则进行审计，相对于不同客户得到的审计质量水平可能不一致，这就直接影响到审计报告的质量水平，从而对审计报告使用者做出决策产生影响。3.成本与效益性，随着审计规模的日益扩大，对审计的要求进一步提高，审计成本也将进一步增加，若要保证审计结果的客观、公正、公允，审计的成本可能就无法估测，而审计的收益却是有限的。某些有助于提高审计质量的审计程序因受审计成本高于效益的影响，从成本效益的角度考虑，只能选择不执行，所

17、以审计质量在较大程度上受制于审计成本预算。因此，高审计质量是在成本一定的情况下获得的最大效益。4.统一性，要求注册会计师在执业时都必须以中国注册会计师执业准则为准绳，执业标准唯一。中国注册会计师协会颁布实施的中国注册会计师执业准则是任何注册会计师(含审计人员)在执行审计业务时，都必须严格遵照执行的指南,在执业时必须以此为依据，这也是衡量审计质量的极为重要标准2。2.1 审计质量评价体系的构建思想构建并完善审计质量评价体系，有助于大幅度的提高会计师事务所的审计质量，提高注册会计师的专业素养以与道德水平。促进注册会计师协会进行更有效的行业监管，引起会计师事务所对审计质量的重视，从而使整个行业的审计

18、质量得到不断提高；改变社会公众对注册会计师行业的不信任感。为公众决定是否信赖上市公司审计后的财务报表提供支持，经过更高质量的会计师事务所审计后的财务报表，可以更加被信赖，从而作为更具真实性的投资参考依据；使投资者可以合理选择合适的会计师事务所。构建并完善审计质量评价体系，有利于投资者正确选择恰当的会计师事务所，才能让自己的财务报表更加具有说服力。这样也有助于会计师事务所行业优胜劣汰，形成良性竞争，净化市场。会计师事务所要建立一套审计质量评价体系，必须要结合事务所实际情况，做到一切从实际出发，理论联系实际，理论实际相结合。2.2 审计质量评价体系的构建原则2.2.1全面性与重要性相结合原则审计质

19、量的评价指标应满足全面性、系统性的要求，即要求不能遗漏关于审计的任何重要方面的情况，要能够从多角度多层面观察、分析、评价审计活动，使得评价工作更具体、更完整、更有实用价值。然而，过于全面的、面面俱到的指标评价体系不仅会给评价工作带来不便，还会使审计质量评价变得模糊不清，不利于围绕核心问题展开评价，因此，指标的选取应遵循全面性与重要性相结合，具有代表性，在确保指标体系涵盖事务所审计质量特征的情况下，从中抓住主要因素，确保指标体系简单明了，做到体系指标数量的少而精。2.2.2适用性与易操作性相结合原则适用性就是要求评价指标设计对各类事务所均适用,以便比较；易操作性就是要求设计审计质量评价指标体系应

20、简单易行。因为没有可操作性，即使是设计得很科学、合理、完善的评价体系也是无常发挥作用。实务中，部分数据获取时间紧、比较麻烦或不符合成本效益原则，但从理论上认为具有评价意义,也不能予以采用。中准会计师事务所认为，在指标选取方面，一方面要考虑该指标是否具有可行性，另一方面也要考虑易操作性和适用性。2.2.3成本效益原则选择评价指标不能盲目求多，不能因为指标都有价值，都进行选择。如果获取指标不符合成本-效益原则，即该评价指标项目有价值，一般应采用其它成本较低具有相关性的指标来替代该评价指标,除非该项指标在指标体系中是不可缺少的。2.2.4科学性与定性定量相结合原则科学性就是要求评价指标能够直接表现审

21、计质量的某一主要特征,要能够准确体现审计质量的实际水平，同时在评价指标的确定上，不要一味只考虑定量指标,忽视定性指标的作用。中准会计师事务所认为，应在定量指标的基础上，结合科学性原则，考虑对事务所审计质量有直接影响却又难以量化的各种定性指标，做到定性指标和定量指标相结合。第3章 审计质量的影响因素分析审计质量的高低影响到其对投资者保护的有效程度，进而影响到社会公众投资者的信心和一国资本市场发展的成熟程度。要提高审计质量，首要任务就是对影响审计质量的因素进行全面的分析。对审计质量的影响因素进行了有效的分析。3.1 审计人员职业技术水平一方面，审计人员要提供高质量的专业服务，必须具有较强的专业能力

22、和高水平的职业判断力。但是我国注册会计师行业起步较晚，注会队伍中存在大量专业素质低、年龄结构不合理状况，这严重影响了审计的质量。另一方面，当下，各会计师事务所都在大量聘请实习生等临时员工进行审计工作，一来可以降低聘用成本，二来可以缓解在审计忙季时审计人员匮乏的问题，但这些“临时工”良莠不齐，很难保证审计质量，聘用临时工造成了审计行业人员流动性过大的局面，也无法满足审计业务对审计人员应该具有较高的职业经验的要求。3.2 审计人员的政治与职业道德意识审计人员的正式意识不强就会导致他们难以站在为广大人民群众服务的角度，做到公平、公正的审计。虽然我国颁布了中国注册会计师职业道德基本准则，规定注册会计师

23、必须坚持独立、客观、公正的原则，但部分注册会计师仍然缺乏基本的职业道德素质，为了谋取一己私利就以牺牲审计质量为代价。这无疑是影响审计质量的又一重要原因。3.3 事务所的规模和组织形式在审计市场中，会计师事务所的规模对其能够提供的审计质量有着不可忽视的影响作用。规模大且经济实力雄厚的会计师事务所可以聘请执业能力高的注册会计师，为了保持其信誉，他们也非常注意其审计的质量。相反，由于我国审计行业的不健全，存在大量独立性差、规模小的事务所，导致对审计质量的忽视。目前，我国现行的会计师事务所组织形式主要有合伙制和有限责任制。有限责任的会计师事务所以其出资额作为承担债务的最大限度，降低了风险责任对职业行为

24、的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。而合伙制会计事务所各合伙人共担风险，对会计师事务所的债务承担无限责任，所以各合伙人对审计质量和审计风险较为重视，有利于提高审计的质量。但是我用以有限责任制为主合伙制为辅的组织形式，主要是因为合伙制会计师事务所对无责任合伙人的连带责任让一部分投资者不愿加入。3.4 监管体制健全完善的注册会计师监管体制是确保审计质量的基本前提。目前，法律法规对注册会计师的法律民事责任规定的较少，法律约束力和政府监管的力度不够。而我国政府对注册会计师行业的监管是多方位进行的，由于监管机构过多、权限分散，无法形成一个强有力的监督核心，结果各个机构间的职能重叠交错，给注册会计师行

25、业的监督造成了困难。另一方面，某些政府也出于自己的政绩和利益出发，人为的干涉会计师事务所的审计意见，也进一步影响了审计质量。3.5 审计收费机制事务所为了争夺客户，往往采用低价揽客行为，为了赚取利润，事务所不得不在审计过程中压缩成本或逐步提高审计费用，压缩成本则直接影响到审计质量。在我国，会计师事务所的审计费用标准也一直存在分歧，长期以来，行业也缺乏相关的收费标准。3.6 审计对象的质量和稳定性被审计单位的质量对审计质量的影响可以从被审计单位的经济实力质量和经营管理质量来论述。首先，如果被审计单位经济实力质量较差，其能支付的审计费用也就相当有限，事务所既想争取客户，又要达到收益均衡就不得不缩减

26、审计费用的开支，从而造成了审计质量最难以保证。从被审计单位的经营质量出发，其财务状况、出现重大意外的风险大小以与其部控制的健全完整性会对注册会计师的审计难度造成影响，如果被审计单位存在造假的可能或者其部控制不健全，则非常有可能造成审计质量的降低。第4章 中准会计师事务所审计质量评价体系的构建中准会计师事务所XX公司是根据市场经济发展需要，二四年经省财政厅、省注册会计师协会按照财政部颁发的会计师事务所审批和监督暂行办法核准设立的，经市工商行政管理局注册登记具有企业法人资格的社会中介机构。业务围包括承办企事业单位财务报表与各专项审计、工程预决算审计、工程造价审计、验资、资产评估、司法会计鉴定与会计

27、服务与管理咨询业务。中准会计师事务所XX公司是结合国和国际先进会计师事务所质量管理、人力资源管理等办法组建的。部设立综合业务部、司法会计鉴定部、工程造价咨询部和办公室，现有从业人员40人，其中注册会计师10人，工程造价人员10人。具有高级技术职称15人，中级技术职称的9人。从业人员中许多人曾在审计机关、财政机关、金融机构、会计师事务所、企事业单位工作过，具有很高的业务素质与丰富的工作经验。高管人员曾担任上市公司审计与资产评估项目负责人，各部门经理担任过大中型企业财务报表、经济责任、资产清算、清产核资、经济效益、基建（预）决算等审计与司法会计鉴定、验资、资产评估项目负责人。几年来，凭借其过硬的专

28、业技能和认真负责的执业态度，使已完成的各项业务都取得了很好效果，受到广大客户的好评3。4.1 中准会计师事务所审计质量评价体系的构建思路人们通常认为，总体执业质量较高的事务所，预期其具体审计业务质量也较高。当然，这一预期并不一定总是符合现实，但每项单个审计业务质量都较高的事务所，其总体审计质量水平也必然会较高4。同时，从新颁布的审计准则相对于旧准则在审计证据的获取和审计报告规方面所做的较大改进可以看出，单个审计业务质量与执行该业务的事务所的总体质量水平和审计质量控制制度的完善程度息息相关。新审计准则对单个审计业务的执行进行了较多的改进，审计证据的获取方式由旧准则的六大方法增加为八大方法，不仅能

29、够涵盖整个审计期间，而且对审计人员的综合业务能力提出更高要求；审计报告类型的改进要求事务所审计人员具备更高的专业胜任能力与独立性。鉴于以上分析，中准会计师事务所将单个审计业务质量作为审计质量评价体系的替代指标，通过对单个独立审计业务的评价，来达到评价会计师事务所审计质量总体评价的目的。在具体评价时，用计划阶段审计质量、实施阶段审计质量、报告阶段审计质量来替代表示。4.2 计划阶段审计质量评价体系的构建审计计划阶段是整个审计过程的起点，是指在实施具体的审计程序之前，通过调查了解被审计单位的基本情况、与被审计单位签订审计业务约定书、初步评价被审计单位的部控制、确定重要性水平、分析审计风险等工作、确

30、定和编制审计计划5。审计计划是审计人员对审计工作进行科学合理的规划和安排重要的书面文件。中准会计师事务所认为，一个科学合理的审计计划可以帮助会计师事务所有的放矢地去审查和取证，进而形成正确的审计结论。在审计成本保持在合理的水平上，提高审计效率和质量，反之则相反。所以，计划阶段的核心在于审计计划，审计计划是否科学和合理，会对审计的实际工作和审计质量产生直接的影响。4.2.1对被审计单位基本情况了解程度的评价调查了解被审计单位与其相关情况是一个连续过程，贯穿于整个审计过程的始终，涉与被审计单位性质、经济环境、职责围、业务活动和目标、业绩评价指标、部控制与执行情况等容。中准会计师事务所评价对被审计单

31、位与其相关情况了解的程度是否恰当，主要是看审计人员对被审计单位与其相关情况的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。如果审计人员了解获取的信息足以识别和评估财务报表重大错报风险，便于设计和实施进一步审计程序，那么了解的程度就是恰当的。中准会计师事务所制定评价标准，以十分为满分标准，如果审计人员在对被审计单位基本情况的了解过程中，充分掌握被审计单位基本信息，达到能够识别和评估财务报表重大错报风险的要求，即评分为8-10分，如果对被审计单位基本情况了解的不够深入但仍然具备审计要求，那么评分为5-7分，如果大部分满足不了审计要求的话，评分为1-4分。4.2.2对分析性测试的评价所谓分析性测试，就

32、是通过财务报表数据关系的比较和研究而对财务信息进行的实质性测试6。分析性测试，是审计人员取得审计证据的一种审计手段，是帮助审计人员全面把握被审计单位财务状况，科学评估审计重点的重要技术方法，也是总体评价审计发现、检查审计成果合理性的有效手段。中准会计师事务所在审计准备阶段，利用分析性测试方法主要完成下列任务：一是充分调查了解被审计单位的基本情况，包括被审计单位的组织结构、生产经营管理、员工和劳动生产率，管理人员道德品质、业务水平，基本财务会计政策，以前年度财务会计报表审计情况，审计意见类型，另外还应充分了解执法执纪部门，特别是财政、税务、工商等部门对被审计单位的评价、处罚等情况。如果是对被审计

33、单位进行连续审计或定期审计，那么审计人员还可以利用以前年度的审计工作底稿。这些财务信息和非财务信息，构成了审计人员对被审计单位的初步了解和认识。在此基础上，审计人员有必要利用分析性测试的技术和方法对这些信息进行加工整理，使之成为审计准备阶段的有用信息。二是评价财务报表的总体会理性。审计人员经常运用趋势分析法和比率分析法等分析性测试的重要方法，经过一系列的比较和分析，判断经营管理和财务核算中存在重大问题的可能性。三是制定审计计划，确定审计重点。审计人员对被审计单位的基本情况进行了解后，对审计的重点领域和高风险领域有了一个总体轮廓，为审计资源的合理分配提供了依据。主要是：和预期值有较大差异的项目，

34、应投入较多的审计资源，对那些差异不大或者基本没有差异的项目，减少审计资源的投入，这完全符合审计工作的客观要求，也是控制审计成本，提高审计效率的有效方法。通过对分析性水平测试评价，事务所对其评分，分析性水平测试较好的，评分为8-10分；分析性水平测试较一般的评分为5-7分；较差的评分为1-4分。4.2.3对审计方案实施恰当性的评价审计方案是对具体审计项目的审计程序与其时间等所做出的详细安排。项目审计方案应在审计实施前编制完成，并经部审计机构负责人批准。拟定审计工作方案的目的在于抓住主要问题和环节，有层次、有步骤、有秩序、有计划地开展审计工作。由于部审计对部门、本单位的情况比较了解，一般可不必奖收

35、集资料列为专门程序，而要平时注意掌握7。但部门审计由于下属单位较多，对其进行审计仍需了解情况和收集资料。中准会计师事务所认为，审计方案是督促现场审计按指令进行，掌握工作进展情况的一种工具。较好的审计方案能够提高审计工作效率和效果，实施良好的审计方案可以使部审计人员从被审单位复杂系统的信息迷宫里摆脱出来，避免在大量枝节问题上纠缠不清，而将时间和精力集中于风险较大或可能存在重大问题的领域，强化对之检查和评价的深度和力度。通过对审计方案实施选择的评价，会计师事务所对其评分，审计方案实施较恰当的，评分为8-10分；一般的评分为5-7分；不恰当的评分为1-4分。4.2.4对确定重点审计领域恰当性的评价注

36、册会计师确定重点审计领域，主要包括货币资金、应收款项、有价证劵、存货、固定资产（含土地）等资产项目以与相关的负债类和收支类项目。但是由于审计业务对象的不同，会计师事务所要因地制宜，审时度势，确定恰当的重点审计领域，这一方面可以有效的节省审计时间，节省人力，而且容易突出重点，抓住主要矛盾，对审计质量的提高具有积极的作用。通过对确定重点审计领域是否恰当的评价，中准会计师事务所对其评分，重点审计领域确定较恰当的，评分为8-10分；一般的评分为5-7分；不恰当的评分为1-4分。4.2.5对部控制测评的评价部控制测评是指审计人员通过调查了解被审计单位部控制的设置和运行情况，并进行相关测试，对部控制的健全

37、性、合理性和有效性做出评价，以确定是否依赖部控制和实质性测试的性质、围、时间和重点的活动8。部控制测评包括调查了解被审计单位部控制并进行初步评价，审查和评价被审计单位部控制的恰当程度、有效性和健全性，以与在履行职责时的执行效果等容。1.审查部控制的恰当程度。目的是要确定现有的部控制是否能够提供恰当的保证，使单位的任务和管理目标能高效而经济地实现。2.评价部控制的有效性。目的是要确定现有的部控制是否能够按预期发挥作用。对执行效果审查的目的，是确认单位的任务和经济目标是否已经完成，测试管理人员的素质和经验是否胜任部控制职能，控制的目标能否实现，诸如：各项业务是否经过授权批准；所有的收支是否与时记录

38、入账；资产是否有妥善的保护措施等等。3.评价部控制的健全性。部控制是否健全的标志，是所有的控制目标是否已达到，各项制度是否符合部控制的基本原则。评价时，既要对单位整个部控制进行评价，又要对单位各部门的部控制进行逐个评价。对于部控制存在重大缺陷的，应当相应扩大围。中准会计师事务所认为，部控制测评是审计计划阶段不可或缺的组成部分，部控制测评越准确，对审计实施越有保障。通过对部控制测评的评价，事务所对其评分，部控制测评较准确的，评分为8-10分；一般的评分为5-7分；较差的评分为1-5分。4.3 实施阶段审计质量评价体系的构建实施阶段，审计实施阶段是审计全过程的中心环节。它根据审计计划的要求，实施具

39、体的审计程序，进行审计取证和评价，形成审计工作底稿。借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程，其主要工作包括对被审计单位部控制情况进行符合性测试，并根据测试结果修订审计计划，对会计报表项目的数据进行实质性测试。根据测试结果进行评价和鉴定，这一阶段的工作将对最终审计意见的正确与否产生直接和重大的影响。在这一阶段的工作中，审计人员能否实施恰当的审计程序，以适当的方法获得有效的审计证据。在审计过程中是否保持了应有的职业谨慎，规地形成审计工作底稿，这些都会在很大程度上决定审计的最终质量完成阶段。4.3.1对审计人员职业精神的评价职业精神是人们在对其职业特征与要求深刻认识的基础上，表现出的行为意识和具体

40、体现，并逐步升华为一种高品位的职业风和精神境界。审计人员从事审计工作，审计职业精神是对每个审计人员政治素质、工作态度、业务水平、作风理念的整体反映和表现，也是审计人员做好审计工作的前提与关键。培养良好的职业精神，应该从职业态度、职业信念、职业责任、职业技能等方面加强学习。中准会计师事务所一直致力于提高审计人员职业精神的部管理中，通过不断加强职业队伍的建设，来提高服务质量，提高事务所整体审计水平，通过对审计人员职业精神的评价，职业精神整体水平较好的，评分为8-10分；一般的评分为5-7分；较差的评分为1-4分。4.3.2对审计证据充分性和适当性的评价审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计

41、证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的9。审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票，需要确认销售是否完整。注册会计师应当从发货单中选取样本，追查与每发货单相应的销售发票副本，以确定是否每发货单均已开具发票。如果注册会计师从销售发票副本中选取样本，并追查至与每发票相应的发货单，由此所获得的证据与完整性目标就不相关。审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计

42、证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。（2）部控制有效时部生成的审计证据比部控制薄弱时部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出

43、的审计证据更可靠。（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从 件或复印件获取的审计证据更可靠。通过对审计证据恰当性的评价，中准会计师事务所对其评分，审计证据较恰当的，评分为8-10分；一般的评分为5-7分；较差的评分为1-4分。4.3.3对审计抽样方法可行性的评价抽样审计是审计人员运用审计抽样技术，对被审计对象总体发表意见的一种审计。抽样审计是相对详细审计而言的。抽样审计采用了概率论原理、数理统计模型等随机抽样技术，运用了职业判断与科学决策，其基本目标是在有限的审计资源条件下，收集充分的、适当的审计证据，形成审计

44、结论，发表审计意见。抽样审计的实质就是审计抽样。抽样审计通常可运用于逆查、顺查、函证盘点等审计程序。按照审计目标可将抽样审计分为属性抽样审计、变量抽样审计、判断抽样审计、定向性抽样审计、货币单位抽样审计。审计抽样作为一种审计技术，需运用统计学原理，并严格按规定的程序和抽样方法的要施，由样本推断总体，对总体发表意见。所以抽样审计必须遵循客观性原则、连续性原则、机会均等原则，并以健全的部控制为前提。中准会计师事务所认为，科学合理的应用审计抽样方法,能够在保证审计质量的前提下,极提高审计工作的效率。因此，对于审计抽样方法较科学合理的，评分为8-10分；一般的评分为5-7分；较差的评分为1-4分。4.

45、4 报告阶段审计质量评价体系的构建审计报告阶段是指从实质性测试完成到最终出具审计报告这一阶段的工作。其主要工作是整理和评价在实施阶段所获得的审计证据、复核审计工作底稿和期后事项、汇总审计差异并提请被审计单位进行调整或作适当披露，最终形成审计意见并编制审计报告。这一阶段的核心就是审计意见和审计报告，他们是审计工作的最终产品和成果，也是审计质量的直接体现和载体，审计人员能否对在审计实施过程中所发现的证据、问题、线索和差异。根据独立审计准则，运用正确的专业判断进而形成适当的审计意见出具与事实一致的审计报告，是审计质量的关键。4.4.1对审计意见的评价审计意见是指审计师在完成审计工作后，对于鉴证对象是

46、否符合鉴证标准而发表的意见。对于财务报表审计而言，则是对财务报表是否已按照适用的会计准则编制，以与财务报表是否在所有重大方面的公允，反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量发表意见。财务报表审计的审计意见的类型分为5种，分别是：1.标准的无保留意见：说明审计师认为被审计者编制的财务报表已按照适用的会计准则的规定编制并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量。2.带强调事项段的无保留意见：说明审计师认为被审计者编制的财务报表符合相关会计准则的要求并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量，但是存在需要说明的事项，如对持续经营能力产生重大疑虑与重大不

47、确定事项等。3.保留意见：说明审计师认为财务报表整体是公允的，但是在存在影响重大的错报。4.否定意见：说明审计师认为财务报表整体是不公允的或没有按照适用的会计准则的规定编制。5.无法表示意见：说明审计师的审计围受到了限制，且其可能产生的影响是重大而广泛的，审计师不能获取充分的审计证据。中准会计师事务所认为，只有向被审计单位出具准确无误的审计意见，才是对该项审计业务最好的收官，也是注册会计师行业应该遵循的规。因此，对于审计意见符合实际情况的，评分为8-10分；一般的评分为5-7分；不符合实际情况的评分为1-4分。4.4.2对审计报告的评价审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在

48、实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。由独立会计师或审计师对公司审计之后签发的正式报告。用于向公司董事会、全体股东与社会公众报告公司的财务运行情况。审计报告根据普遍接受的会计标准和审计程序出具，可对公司的财务状况作出积极和消极的结论10。审计报告是对审计过程和结果的全面总结.是完成审计任务的标志；是审计人在实施审计后，为评价被审计人承担和履行经济责任情况而提出审计意见和建议的手段：是国家审计机关向被审计单位出具审计意见书和作出审计决定的依据；是社会经济信息的客观反映.可以为政府部门加强宏观经济调控提供有用的信息；社会审计组织出具的审计报告是具有法律效力的证明文件。可以

49、起到经济鉴证作用。审计报告是审计质量的最直观体现，因此，中准会计师事务所非常重视审计报告的质量。对于审计报告质量较高较好的，评分为8-10分；一般的评分为5-7分；较差的评分为1-4分。第5章 中准会计师事务所审计质量评价体系运用5.1 中准会计师事务所审计质量评价体系的总体框架中准会计师事务所根据单个审计业务质量建立审计质量评价体系，把审计过程分为计划审计阶段、实施审计阶段、报告审计阶段三个部分，并且通过建立十个基本评价指标，从而形成对会计师事务所总体审计质量的评价。表5-1 中准会计师事务所审计质量评价体系表单个审计业务质量评价评价指标分数（10）计划阶段审计质量评价被审计单位基本情况的了

50、解程度分析性测试水平审计方案实施选择的恰当性重点审计领域确定的恰当性部控制测评实施阶段审计质量评价审计人员的职业精神审计证据的适当性审计抽样方法运用的可行性报告阶段审计质量评价审计意见审计报告合计中准会计师事务所根据审计质量评价的合计得分，将审计质量分为优、良、中、差、劣五个评价等级，其中得分在80-100分的，审计质量为优；得分在60-80（含80）分的，审计质量为良，依此类推。5.2 中准会计师事务所审计质量评价体系的实际运用实践论的观点告诉我们，理论既源于实践，又要应用于实践。中准会计师事务所通过建立一套符合自身发展的审计质量评价体系，实现对审计质量的评价，在实际运用中，对中准会计师事务

51、所的发展起到了助推器的作用。下面，以中准会计师事务所对黑天鹅电器的审计业务为对象，对审计质量评价体系实际运用的科学性、合理性进行检验。中准会计师事务所在审计的计划阶段，着重对黑天鹅电器的基本情况做了大量的了解，由于是本地企业，所以获取被审计单位的相关资料较准确。所获资料涉与被审计单位性质、经济环境、职责围、业务活动和目标、业绩评价指标、部控制与执行情况等容。通过分析性水平测试，中准会计师事务所充分了解该单位基本情况，并通过财务报表数据关系的比较和研究而对财务信息进行的实质性测试。审计人员运用趋势分析法和比率分析法等分析性测试的重要方法，经过一系列的比较和分析，判断经营管理和财务核算中存在重大问

52、题的可能性，并且制定出审计计划。在确定审计方案如何实施的过程中，审计人员通过谨慎考虑，确定适合该单位的审计实施方案，并通过了项目负责人的批准，确定了重点审计领域，着重审计企业的货币资金、应收应付款项，固定资产以与存货等资产项目，以与相关联的负债和损益项目。对该企业进行了部控制测试，对部控制的健全性、合理性和有效性做出评价，以确定是否依赖部控制和实质性测试的性质、围、时间和重点的活动。中准会计师事务所在审计的实施阶段，审计人员严格遵守法律法规，按照程序审计，体现出了较高的职业精神，在获取审计证据上，争取满足审计证据的相关性和可靠性。在抽样审计方法的选取上，选择了变量抽样审计与判断抽样审计相结合的

53、审计抽样方法，并严格按规定的程序和抽样方法的要施审计。中准会计师事务所在审计的报告阶段，严格按照行业准则出具审计意见，做到了实事，按照中注协的要求出具审计报告，基本满足了预期目标。对以黑天鹅电器为审计对象的审计质量评价的结果如下表所示：表5-2 以黑天鹅电器为审计对象的审计质量评价单个审计业务质量评价评价指标分数（10）计划阶段审计质量评价被审计单位基本情况的了解程度9分析性测试水平7审计方案实施选择的恰当性7重点审计领域确定的恰当性8部控制测评8实施阶段审计质量评价审计人员的职业精神8审计证据的适当性7审计抽样方法运用的可行性6报告阶段审计质量评价审计意见7审计报告8合计75中准会计师事务所

54、运用审计质量评价体系，对黑天鹅电器的审计质量进行客观公正、求真务实的评价。最后的合计得分为75分，由此我们将审计质量定级为良，中准会计师事务所在对被审计单位基本情况的了解方面、审计方案实施方面、确定重点审计领域方面、部控制测评方面、职业精神方面、出具审计报告方面，有比较高的得分，而在其他方面得分稍微较低，通过对其审计质量的评价，可以发现会计师事务所审计过程中存在的不足，为日后提高审计工作质量做出准备工作，以此来提高会计师事务所总体的审计质量。结论论文研究结果发现，完整的会计师事务所审计质量评价体系对科学合理的评价会计师事务所审计质量具有十分重要的现实和理论意义，在如何设计审计质量评价体系上，评

55、价指标的确定是个重点和难点问题，解决了这个问题,才能使会计师事务所审计质量评价体系的过程和结果趋于合理。此外需要指出的是，由于一些指标在设计和评价过程中，仍然具有一定的主观性，因此本文认为中准会计师事务所审计质量评价要做到绝对的科学和合理是一件很难的事情。参考文献1 DeAgenlo.非审计服务和审计质量.中国会计网, 2006:22 Deis, Donald R, JrGaryA.注册会计师审计质量评价指标体系研究. 财会月刊, 2011:53 雪,时毅.审计质量评价体系的新建.中国海洋大学管理学院,2011:24 资料来自于百度百科5 雪,时毅.审计质量评价体系的新建.中国海洋大学管理学院

56、,2011:36 勇娜.我国会计师事务所审计质量评价体系的研究.大学硕士论文.2008.7 光洪.会计师事务所审计质量评价体系研究.西南财经大学硕士论文.20118 钱光明.对会计师事务所审计质量相关问题的探讨.20129 力.会计师事务所审计质量评价指标体系研究.工业大学硕士论文.200610 中注协.2008年度会计师事务所综合评价前百家信息.中注协,200811 易丽芳.我国独立审计质量评价指标体系构建研究.人学硕士论文.200612 王建新,立军.上市公司审计失败评述.财会通讯,2007:913 王英姿.注册会计师审计质量评价与控制研究.财经大学,200214中国注册会计师协会.会计师

57、事务所综合评价办法.2006致时光飞逝，五年的本科学习时光从指缝中悄悄溜走，美丽的工大，美丽的大学时光，必将成为我生命中最为珍贵的回忆。在人生旅程的又一个十字路口前，我的心中充满了幸福的感恩和意。我要衷心感我的恩师王福胜教授。从论文的选题到开题，从论文的写作提纲到容设计，王老师耐心的指导和帮助让我感激不尽。同时王老师严谨的治学态度也深深地震撼着我，老师渊博的专业知识使我受益匪浅，老师认真忘我的工作精神为我今后的学习和工作树立了优秀的榜样。我要中心感我的授课老师和同学们，五年来，我在工大这个校园里增长了知识，开拓了视野，在这里，我要感我所有的授课老师，是你们在我人生最重要的阶段给予了我最宝贵的知

58、识和专业技能；五年来，我在工大这个校园里深深感受了同学关心和情谊，学习上，我与你们共同成长，共同进步，生活上，你们带给我无尽的关怀和幸福。我更要感一直在背后默默支持我的亲人们，是你们为我的学习创造了条件；是你们一如既往的支持我、关心我、爱护我。是你们鼓励我帮助我走了今天。你们，我最爱的亲人！心中有太多的意，谨以此作为我新征程的开篇。 学位论文原创性声明本人重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行的研究工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经特别注明引用的容和致的地方外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式注

59、明并表示感。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者（本人签名）： 年 月 日学位论文出版授权书本人与导师完全同意中国博士学位论文全文数据库出版章程、中国优秀硕士学位论文全文数据库出版章程(以下简称“章程”)，愿意将本人的学位论文提交“中国学术期刊（光盘版）电子杂志社”在中国博士学位论文全文数据库、中国优秀硕士学位论文全文数据库中全文发表和以电子、网络形式公开出版，并同意编入CNKI中国知识资源总库，在中国博硕士学位论文评价数据库中使用和在互联网上传播，同意按“章程”规定享受相关权益。论文密级：公开（_年_月至_年_月）(的学位论文在解密后应遵守此协议)作者签名：_ 导师签名：_年_月_日 _年_月_日独创声明本人重声明：所呈交的毕业设计(论文)，是本人在指导老师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，成果不存在知识产权争议。尽我所知，除文中已经注明引用的容外，本设计（论文）不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。本声明的法律后果由本人承担。作者签名:二一年九月二十日毕业设计（论文）使用授权声明本人完全了解滨州学院关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定。本人愿意按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版，同意学校保存学位论文的印刷本和电子版，或采用影印、数字化