会计学原理第02章2

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1、第第2 2章章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式22022-3-19第第2节节 会计要素及其确认会计要素及其确认 2.1 2.1 会计要素的内涵会计要素的内涵2.2 2.2 会计要素的内容会计要素的内容 2.3 2.3 会计要素的确认会计要素的确认 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式32022-3-192.1 2.1 会计要素的内涵会计要素的内涵会计要素会计要素F会计对象的基本分类会计对象的基本分类F会计对象的具体化会计对象的具体化F反映会计主体财务状况和经营成果的基反映会计主体财务状

2、况和经营成果的基本元素本元素F六大会计要素六大会计要素q资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式42022-3-192.1 2.1 会计要素的内涵会计要素的内涵与资金相关联的两个重要问题与资金相关联的两个重要问题企业在特定时日的资金以何种企业在特定时日的资金以何种具体形式存在具体形式存在企业在该特定时日资金是以何企业在该特定时日资金是以何种方式取得的种方式取得的许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式52022-3-19负负债债所所有有者者权权益益负负债债所所有有者者权权益益资资金金负负债债所所

3、有有者者权权益益资资金金资产资产负负债债所所有有者者权权益益资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道2.1 2.1 会计要素的内涵会计要素的内涵许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式62022-3-192.1 2.1 会计要素的内涵会计要素的内涵会计要素的划分在会计核算中的重要性会计要素的划分在会计核算中的重要性F对会计对象的科学分类对会计对象的科学分类F设置会计科目和会计账户的基本依据设置会计科目和会计账户的基本依据F构成会计报表的基本框架构成会计报表的基本框架许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式72022-3

4、-192.2 2.2 会计要素的内容会计要素的内容（一）资产（一）资产概念概念F企业拥有或者控制的资源企业拥有或者控制的资源 F预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益 F由企业过去的交易或者事项形成的由企业过去的交易或者事项形成的 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式82022-3-19分类分类流动资流动资产产资资 产产非流动资产非流动资产F流动资产流动资产 q指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产F非流动资产非流动资产q不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会

5、计要素与会计等式92022-3-19流动资产的组成内容流动资产的组成内容B企业企业A企业企业应收账款应收账款赊销商品暂未收款赊销商品暂未收款预付账款预付账款订购商品预交款项订购商品预交款项资产资产库存现金库存现金银行存款银行存款 应收账款应收账款应收及预付款应收及预付款 应收票据应收票据 预付账款预付账款等待摊费用待摊费用 原原 材材 料料存货存货 生产成本生产成本(在产品) 库存商品库存商品(产成品)等流动资流动资产产 货币资金货币资金应从应收款、预付款应从应收款、预付款拥有权利的角度认识拥有权利的角度认识应付账款应付账款预收账款预收账款负债负债 结算资金结算资金 储备资金储备资金 生产资金

6、生产资金 成品资金成品资金 ( (广义的现金广义的现金) )已经付出现已经付出现金但应当由以金但应当由以后各受益期后各受益期（有时含支付（有时含支付期）分摊、摊期）分摊、摊销期在销期在1年以内年以内的各种支出的各种支出特特别别提提示示许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式102022-3-19流动资流动资产产资资 产产非流动资产非流动资产长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产生物资产生物资产其他资产其他资产许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式112022-3-19长期股权投资：是指持有时

7、间超过1年（不含1年），不准备在1年内变现或收回的投资。目的是为获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。 购买股票购买股票和债券等和债券等资本资本市场市场投资投资盈利盈利其他其他企业企业政府政府认购认购国债国债许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式122022-3-19 固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。无形资产：是指企业拥有或控制无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。资产

8、，包括专利权和商标权等。区别流区别流动资产动资产专利证书专利证书土地使用权证土地使用权证许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式132022-3-19投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。增值，或两者兼有而持有的房地产。生物资产：是指企业有生命的动物和植物。生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。如牲畜、农作物和森林等。出租、出售，而不是为了自用出租、出售，而不是为了自用许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式142022-3-192.2 2.

9、2 会计要素的内容会计要素的内容（二）负债（二）负债概念概念F企业承担的现时义务企业承担的现时义务 F预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业 F由企业过去的交易或者事项形成的由企业过去的交易或者事项形成的 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式152022-3-192.2 2.2 会计要素的内容会计要素的内容（二）负债（二）负债分类分类F流动负债流动负债q企业将在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还债务q示例F非流动负债非流动负债q偿还期超过1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要

10、素与会计等式162022-3-19负负 债债注意注意：与应收账款：与应收账款和预付账款之间的和预付账款之间的区别及预提费用区别及预提费用非流动负债非流动负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款流动负债流动负债短期借款短期借款 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应交税费等应交税费等预提费用预提费用应应 付付 及及预收款项预收款项 偿还期不超过偿还期不超过一年的借款一年的借款负债的分类负债的分类许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式172022-3-19应从应付款、预收应从应付款、预收款所承担义务的角度款所承担义务的角度认识认识A企业企业B企业企业

11、应付账款应付账款赊购商品暂未付款赊购商品暂未付款预收账款预收账款供货前供货前预收客户款预收客户款负债负债资产资产应收账款应收账款预付账款预付账款 6月月 7月月 8月月【例】6月月1日借入短期借日借入短期借款，使用两个月，款，使用两个月，月息（费用）月息（费用）10 000元。元。8月初实际付息月初实际付息预提费用预提费用预先计入受益期间费用但尚未实际支付现金的一种负债预先计入受益期间费用但尚未实际支付现金的一种负债月摊费用月摊费用10 00010 000元元6、7月各应确月各应确认费用认费用10 000元元( (暂未付款暂未付款) )负债负债预提费用预提费用8月初虽然实际用现月初虽然实际用现

12、金支付利息（偿还债金支付利息（偿还债务），但本期并不受务），但本期并不受益，不承担费用益，不承担费用费用费用财务费用财务费用流动负债流动负债许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式182022-3-19长期借款与短期借款的区别长期借款与短期借款的区别主要在于其还款期限长短（是主要在于其还款期限长短（是否超过一年）和用途不同等。否超过一年）和用途不同等。非流动负债非流动负债非流动负债非流动负债长期借款应付债券长期应付款短期借款：临时周转需要短期借款：临时周转需要长期借款：工程项目建设长期借款：工程项目建设许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与

13、会计等式192022-3-19非流动负债非流动负债非流动负债非流动负债长期借款应付债券长期应付款应付债券是发行债券筹集资金的企应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。本金及应支付利息。长期应付款是企业形成的需要在一长期应付款是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项年以上的偿还期内偿还的应付款项不同于应付账款。不同于应付账款。许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式202022-3-192.2 2.2 会计要素的内容会计要素的内容（三）所有者权益（三）所有者权益所有者权益的概念与特征所

14、有者权益的概念与特征F概念概念q企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益余权益 q代表企业从投资者手中所吸收的投入资金代表企业从投资者手中所吸收的投入资金 q因投资者向企业投入资本以及资本增值因投资者向企业投入资本以及资本增值q而形成的企业所有者在企业资产中享有的而形成的企业所有者在企业资产中享有的经济利益经济利益 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式212022-3-192.2 2.2 会计要素的内容会计要素的内容（三）所有者权益（三）所有者权益所有者权益的概念与特征所有者权益的概念与特征F特征特征q投资者将其资本投入某

15、一企业投资者将其资本投入某一企业q便享有与其投入资本份额对应的对该企业便享有与其投入资本份额对应的对该企业资产的要求权资产的要求权获得收益（投资报酬）的权利获得收益（投资报酬）的权利对企业净资产的最终控制权对企业净资产的最终控制权许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式222022-3-192.2 2.2 会计要素的内容会计要素的内容（三）所有者权益（三）所有者权益所有者权益与负债的共同之处所有者权益与负债的共同之处q二者的权利体现在企业的全部资产上二者的权利体现在企业的全部资产上 q其相关权利的行使都受到企业其相关权利的行使都受到企业“法人财产权法人财产权”的限

16、制的限制q二者共同构成企业的产权结构二者共同构成企业的产权结构以企业资产的存在作为产权存在的基础，并相互制约以企业资产的存在作为产权存在的基础，并相互制约 q其产生和存在均以追求其自身的收益最大化其产生和存在均以追求其自身的收益最大化为目的为目的 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式232022-3-19是否需要偿还的区别：前者一般不需要是否需要偿还的区别：前者一般不需要归还；后者必须偿还。归还；后者必须偿还。享有权益内容的区别：前者具有参与利享有权益内容的区别：前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利；后者只润分配和企业经营管理双重权利；后者只有按期收回本

17、息权。有按期收回本息权。企业企业清算时求偿权的区别：前者没有优清算时求偿权的区别：前者没有优先求偿权；后者拥有这种权利。先求偿权；后者拥有这种权利。所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式242022-3-192.2 2.2 会计要素的内容会计要素的内容（三）所有者权益（三）所有者权益所有者权益的构成所有者权益的构成F所有者投入的资本所有者投入的资本 F直接计入所有者权益利得和损失直接计入所有者权益利得和损失 F留存收益留存收益 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式252022-3-19

18、所有者投入资本所有者投入资本( (股本股本) )、直接计入所有者权、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。益的利得与损失和留存收益等。盈余公积盈余公积：按规定比例按规定比例从实现利润中提取部分从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分但留待以后年度分配部分留存收益留存收益实收资本实收资本(股本股本)：投资者直接投入投资者直接投入企业部分企业部分资本公积：资资本公积：资本在投入过程本在投入过程中的增值等中的增值等投入资本投入资本损失损失利得利得利得、损失利得、损失所有者所有者权权 益益不作深不作深入探讨入探讨许家林主编会计学原理（科学出版社201

19、0年版）第2章会计要素与会计等式262022-3-19实收资本：企业收到投资者投入的法定实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定为资本金。（假定为100100万元）万元）资本公积：企业收到的投资者超过法定资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。资本金部分的投资。( (假定实际投入企业假定实际投入企业资本金为资本金为120120万元。其中万元。其中2020万元即为资本万元即为资本公积公积) ) 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式272022-3-19盈余公积：根据法律规定从实现的利润盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公

20、积金。中提取的暂时留存企业的公积金。润润利利盈余公积盈余公积：从企从企业实现的利润中业实现的利润中提取留存企业提取留存企业分配分配向投资者分配利向投资者分配利润润：根据规定分根据规定分配给投资者配给投资者分配分配 未分配利润：暂未分配的那部分利润。未分配利润：暂未分配的那部分利润。许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式282022-3-19利得，利得，企业的非日常活动所形企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权成的、会导致（利润）所有者权益增加的、与所有者投入资本无益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。关的经济利益的流入。损失，损失，企业的非日

21、常活动所形企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权成的、会导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者分配利润益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。无关的经济利益的流出。 损失损失所有者所有者权权 益益利得利得增增 加加减减 少少许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式292022-3-192.2 2.2 会计要素的内容会计要素的内容（四）收入（四）收入概念概念F企业在日常活动中形成的企业在日常活动中形成的 F会导致所有者权益的增加会导致所有者权益的增加 F与所有者投入资本无关的经济利益的总与所有者投入资本无关的经济利益的总流入流入许家林主编会计学

22、原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式302022-3-192.2 2.2 会计要素的内容会计要素的内容（四）收入（四）收入分类分类F按照企业从事日常活动的性质按照企业从事日常活动的性质 q商品销售收入q提供劳务收入q让渡资产使用权收入q建造合同收入 F按照企业从事日常活动在企业中的重要性按照企业从事日常活动在企业中的重要性 q主营业务收入q其他业务收入q投资收益 企业所进行的主要企业所进行的主要的、基本的业务活的、基本的业务活动动许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式312022-3-19其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外

23、收入收收 入入主营业主营业务收入务收入营业收入营业收入利得利得许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式322022-3-19 C C 与所有者投与所有者投入资本无关入资本无关收收 入入 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 B B 最终会导致最终会导致所有者权益增加所有者权益增加收入不包括为第三方代收的款项收入不包括为第三方代收的款项 D D 不包括为第不包括为第三方代收的款项三方代收的款项A企业企业B企业企业销售产品销售产品收回款项：收回款项：价款、税金价款、税金经济利经济利益流入益流入收入收入负债负债许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第

24、2章会计要素与会计等式332022-3-192.2 2.2 会计要素的内容会计要素的内容（五）费用（五）费用概念概念F企业在日常活动中形成的企业在日常活动中形成的 F会导致所有者权益的减少会导致所有者权益的减少 F与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式342022-3-192.2 2.2 会计要素的内容会计要素的内容（五）费用（五）费用分类分类F直接计入当期损益的费用一般是指企业直接计入当期损益的费用一般是指企业在日常活动中发生的各种费用在日常活动中发生的各种费用q营业成本q营业税

25、金及附加q期间费用q资产减值损失q所得税费用 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式352022-3-19经济利经济利益流出益流出费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 C C 与向所有者与向所有者分配利润无关分配利润无关 B B 最终会导致最终会导致所有者权益减少所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无关费用与向所有者分配利润无关：企业：企业向所有者分配利润向所有者分配利润属于经营成果分配，不属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！是企业日常活动经济利益的流出！润润分配利润分配利润盈余公积盈余公积利利许家林主编会计学原理（科学出

26、版社2010年版）第2章会计要素与会计等式362022-3-19费用要素的组成内容费用要素的组成内容上图为广义的费用组成内容，扣除营业上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。外支出后为狭义的费用组成内容。主营业务成本主营业务成本营业外支出营业外支出其他业务成本其他业务成本损失损失营业成本营业成本销售费用管理费用 财务费用营业税金及附加营业税金及附加资产减值损失资产减值损失所得税费用所得税费用投资损失投资损失费费 用用期间费用期间费用许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式372022-3-192.2 2.2 会计要素的内容会计要素的内容 成

27、本与直接计入当期损益的费用联系与区别q直接计入当期损益的费用是和期间相联系的，而成本是和产品相联系的 q成本要有实物承担者，而直接计入当期损益的费用一般没有实物承担者q二者都反映资金的耗费，都意味着企业经济利益的减少q也都是由过去已经发生的经济活动引起或形成的 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式382022-3-192.2 2.2 会计要素的内容会计要素的内容（五）费用（五）费用F上面所定义的费用亦是狭义上的概念上面所定义的费用亦是狭义上的概念F我国企业会计准则将费用即界定为狭义概念我国企业会计准则将费用即界定为狭义概念F广义的费用还包括直接计入当期损益的损

28、失广义的费用还包括直接计入当期损益的损失q即营业外支出q示例许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式392022-3-192.2 2.2 会计要素的内容会计要素的内容（六）利润（六）利润概念概念F企业在一定会计期间的经营成果企业在一定会计期间的经营成果 F用来衡量企业在特定会计期间的财务业绩用来衡量企业在特定会计期间的财务业绩 F利润的实现利润的实现q表现为资产的增加或负债的减少，结果是所有者权益的增值许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式402022-3-19 经营经营成果成果利利润润 A A 企业在一定会计企业在一定会计期间的经

29、营成果期间的经营成果 B B 取决于收入与费用取决于收入与费用之间的净额及直接计之间的净额及直接计入的利得和损失入的利得和损失 C C 表现为企业资产的表现为企业资产的增加、负债的减少增加、负债的减少 D D 利润的实现最终会导利润的实现最终会导致所有者权益增加致所有者权益增加收入收入费用费用资资 产产所有者所有者权权 益益盈余公积和盈余公积和未分配利润未分配利润收入（利润）增加有时收入（利润）增加有时会引起负债减少。如以会引起负债减少。如以产品还债（视同销售）产品还债（视同销售）收入增收入增加会引加会引起利润起利润( (资产资产) )的的增加增加利利润润许家林主编会计学原理（科学出版社201

30、0年版）第2章会计要素与会计等式412022-3-192.2 2.2 会计要素的内容会计要素的内容（六）利润（六）利润概念概念F评价企业管理层业绩的一项重要指标评价企业管理层业绩的一项重要指标F也是投资者等会计信息使用者进行决策也是投资者等会计信息使用者进行决策时的重要参考时的重要参考 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式422022-3-192.2 2.2 会计要素的内容会计要素的内容（六）利润（六）利润构成构成F营业利润营业利润q是狭义收入与狭义费用配比后的结果是狭义收入与狭义费用配比后的结果q反映的是企业日常活动的经营业绩反映的是企业日常活动的经营业绩

31、F利润总额利润总额q企业在一定会计期间内取得的各种经营成果的总额企业在一定会计期间内取得的各种经营成果的总额 q等于营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后等于营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额的金额 F净利润净利润 q利润总额减去所得税费用后的金额利润总额减去所得税费用后的金额 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式432022-3-19利利 润润利得、利得、损失损失营业利润营业利润所得税费用所得税费用净利润净利润利润总额利润总额营业收营业收入营入营业成本业成本等等许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式442022-

32、3-19（一）会计基本假设（一）会计基本假设会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息质量，而对会证会计工作正常进行和会计信息质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的基本假定。和计量方法所做的基本假定。前前提提条条件件空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法会计会计2.3 会计要素的确认会计要素的确认许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式452022-3-19会计主体假设会计主体假设企业应当对其本身发生的交

33、易或者事项进企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。会计所服务的特定企业或单位。 A会计会计主主 体体C会计会计主体主体B会会 计计主主 体体D会会 计计主体主体企业企业“本身本身”的含义的含义不反映其他企业的不反映其他企业的交易或事项；交易或事项；不包括企业经营者不包括企业经营者个人的财务收支。个人的财务收支。许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式462022-3-19A A企业向企业向B B企业销售产品一批，货款暂未收到。企业销售产品一批，货款暂未收到。明确了会计工作的明确了会计工作的

34、空间范围空间范围，解决了核，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。算谁的经济业务、为谁记账的问题。 注意：注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。济性质及其在会计上的确认结果。A企业企业B企业企业应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款会计主体假设会计主体假设许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式472022-3-19会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设和其他会计核算基础建立的基础。会计会计主体主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量会会计计假假设设可靠性可靠性相

35、关性相关性可理解性可理解性可比性可比性实质重于形式实质重于形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性权责发生制权责发生制其他其他核算核算基础基础会计会计信息信息质量质量要求要求会计处理基础会计处理基础许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式482022-3-19 法律主体与会计主体的区别法律主体与会计主体的区别 法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。A A母公司母公司A1A1子公子公司司A1A1子公子公司司A1A1子公子公司司B1B1

36、子公子公司司B1B1子公子公司司B1B1子公子公司司企业集团企业集团B B母公司母公司既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体只是会计主体只是会计主体不是法律主体不是法律主体许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式492022-3-19小测试：小测试：企业集团不是一个独立的法人，但也企业集团不是一个独立的法人，但也可以作为一个会计主体。（可以作为一个会计主体。（ ） 20102010年下半年广东省会计从业资格会计专业年下半年广东省会计从业资格会计专业知识考试知识考试会计基础会计基础试题试题许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等

37、式502022-3-192.3 2.3 会计要素的确认会计要素的确认（一）会计基本假设持续经营假设持续经营假设F在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务F如果有足够的证据表明企业不能持续经营时，持续经营假设基础之上的有关会持续经营假设基础之上的有关会计处理原则和方法也不再适用计处理原则和方法也不再适用许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式512022-3-19企业会计确认、计量和报告应当以持续经营企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。为前提。趋势趋势2停业清理停业清理交易或事项确交易或事项确认、计量的前提认

38、、计量的前提会计会计主体主体持续经营持续经营趋势趋势1经营发经营发展趋势展趋势 如果发生停业清理，交易或如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量法进行确认和计量许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式522022-3-19持续经营假设的意义持续经营假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的时间范围时间范围企业正常企业正常经营期间所发生的交易或事项。经营期间所发生的交易或事项。 是是合理选择会计程序及方法的基础。合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。如跨期费用摊销、固定资产折旧的

39、计提等。会计会计主体主体持续经营持续经营经营发经营发展趋势展趋势交易或事项确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提 是是“会计分期会计分期”假设等的基础。假设等的基础。许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式532022-3-192.3 2.3 会计要素的确认会计要素的确认 （一）会计基本假设F只有在持续经营的前提下只有在持续经营的前提下q企业的资产和负债才区分为流动的和非流动的企业的资产和负债才区分为流动的和非流动的q企业对收入、费用的确认才能采用权责发生制企业对收入、费用的确认才能采用权责发生制许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会

40、计等式542022-3-19小资料：小资料： 据美国据美国财富财富杂志报道，美国中小企业平杂志报道，美国中小企业平均寿命不到均寿命不到7 7年，大企业平均寿命不足年，大企业平均寿命不足4040年。年。而中国，中小企业的平均寿命仅而中国，中小企业的平均寿命仅2.52.5年，集团年，集团企业的平均寿命仅企业的平均寿命仅7-87-8年。美国每年倒闭的企年。美国每年倒闭的企业约业约1010万家，而中国有万家，而中国有100100万家，是美国的万家，是美国的1010倍。不仅企业的生命周期短，能做强做大的倍。不仅企业的生命周期短，能做强做大的企业更是廖廖无几。企业更是廖廖无几。许家林主编会计学原理（科学出

41、版社2010年版）第2章会计要素与会计等式552022-3-192.3 2.3 会计要素的确认会计要素的确认（一）会计基本假设（一）会计基本假设会计分期假设会计分期假设F定义定义q企业应当划分会计期间，分期结算账目和企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告编制财务会计报告q将企业持续不断的生产经营活动划分为一将企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间个个连续的、长短相同的期间许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式562022-3-19会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持

42、续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日 会计期间分为年度和中期会计期间分为年度和中期会计中期会计中期许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式572022-3-19会计分期假设会计分期假设的意义的意义 明确了会计核算的明确了会计核算的基本程序基本程序，明确，明确了何时记账、算账和报账问题。了何时记账、算账和报账问题。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日3 3月各账户的发月各账户的发生额、生额、 余额怎余额怎样？结账可知样？结账可知会计报表会计报表(财务

43、状况等)报告报告 界定了本期、前期和后期等概念，可以准界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。于进行各期会计信息的对比。许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式582022-3-192.3 2.3 会计要素的确认会计要素的确认（一）会计基本假设（一）会计基本假设会计分期假设会计分期假设F目的目的q据以分期结算账目据以分期结算账目q按期编报财务会计报告按期编报财务会计报告q从而及时向财务会计报告使用者提供有关企从而及时向财务会计报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和

44、现金流量的信息业财务状况、经营成果和现金流量的信息许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式592022-3-192.3 2.3 会计要素的确认会计要素的确认（一）会计基本假设（一）会计基本假设货币计量假设货币计量假设F企业会计应当以货币计量会计主体在财企业会计应当以货币计量会计主体在财务会计确认、计量和报告过程务会计确认、计量和报告过程q应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营情况 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式602022-3-192.3 2.3 会计要素的确认会计要素的确认（一）会计基本假设（一）会计基本假设

45、货币计量假设货币计量假设q要求企业对所有经济业务采用同一种货币作为统一尺度来进行计量q若企业的经济业务有两种以上的货币计量 应该选用一种作为基准，称为记账本位币 记账本位币以外的货币则称为外币 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式612022-3-19 小资料：小资料： 廉租房廉租房- -斯帕索大宅斯帕索大宅 美国驻俄罗斯大使馆位于莫斯科寸土寸的城市美国驻俄罗斯大使馆位于莫斯科寸土寸的城市中心，但这个占地中心，但这个占地30003000平方米的豪华大使馆年租金平方米的豪华大使馆年租金却只有却只有2.52.5美元。原来，美元。原来，19851985年，美国大使馆

46、和莫年，美国大使馆和莫斯科政府签约租房，斯科政府签约租房，每年租金每年租金7250072500卢布（卢布（1 1卢布卢布=1.66=1.66美元）美元），租借期租借期2020年，当时俄国人坚持要美年，当时俄国人坚持要美方用卢布支付房租。可没过几年，卢布暴跌，卢布方用卢布支付房租。可没过几年，卢布暴跌，卢布对美元的汇率跌到不足原来千分之一对美元的汇率跌到不足原来千分之一 。让美方理。让美方理直气壮的是，当年签订租约时，租约条款中没有设直气壮的是，当年签订租约时，租约条款中没有设定定“通货波动因素通货波动因素”，意即不管卢布升值或贬值，意即不管卢布升值或贬值，也无关租金的涨跌。因此，也无关租金的涨

47、跌。因此，19941994年俄方提出重订租年俄方提出重订租约时，美方仍紧守旧约不放，约时，美方仍紧守旧约不放，“斯帕索大宅斯帕索大宅”也就也就成了成了“廉租房廉租房”。 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式622022-3-192.3 2.3 会计要素的确认会计要素的确认（二）会计要素的确认标准（二）会计要素的确认标准会计要素确认的基本标准会计要素确认的基本标准F初始确认标准初始确认标准 q符合要素的定义符合要素的定义 q有关的经济利益很可能流入或流出企业有关的经济利益很可能流入或流出企业 q有关的价值以及流入或流出的经济利益能有关的价值以及流入或流出的经济利

48、益能够可靠地计量够可靠地计量许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式632022-3-192.3 2.3 会计要素的确认会计要素的确认（二）会计要素的确认标准（二）会计要素的确认标准会计要素确认的基本标准会计要素确认的基本标准F再确认标准再确认标准 q经过确认、计量后，会计要素在报表中列示经过确认、计量后，会计要素在报表中列示 资产负债所有者权益在资产负债表中列示资产负债所有者权益在资产负债表中列示 收入、费用、利润在利润表中列示收入、费用、利润在利润表中列示许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式642022-3-192.3 2.3

49、 会计要素的确认会计要素的确认（二）会计要素的确认标准（二）会计要素的确认标准具体会计要素的确认标准具体会计要素的确认标准F资产的确认条件资产的确认条件 q与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该资源有关的经济利益很可能流入企业 q该资源的成本或者价值能够可靠地计量该资源的成本或者价值能够可靠地计量 F负债的确认条件负债的确认条件 q与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业 q未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 F所有者权益的确认条件所有者权益的确认条件 q取决于其他会计要素取决于其他会计要素许家林主编会计学原理（科学出

50、版社2010年版）第2章会计要素与会计等式652022-3-192.3 2.3 会计要素的确认会计要素的确认（二）会计要素的确认标准（二）会计要素的确认标准F收入的确认条件收入的确认条件 q与收入相关的经济利益应当很可能流入与收入相关的经济利益应当很可能流入企业企业 q经济利益流入企业的结果会导致资产的经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少增加或者负债的减少 q经济利益的流入额能够可靠计量经济利益的流入额能够可靠计量 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式662022-3-192.3 2.3 会计要素的确认会计要素的确认（二）会计要素的确认标准（二

51、）会计要素的确认标准F费用的确认条件费用的确认条件 q与费用相关的经济利益应当很可能流出企业与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 q经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加者负债的增加q经济利益的流出额能够可靠计量经济利益的流出额能够可靠计量 F利润的确认条件利润的确认条件 q依赖收入和费用以及利得和损失的确认依赖收入和费用以及利得和损失的确认许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式672022-3-192.3 2.3 会计要素的确认会计要素的确认（三）会计要素的确认要求（三）会计要素的确认要求历史成本计量历史

52、成本计量 F取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物其他等价物 F我国现行准则规定我国现行准则规定q企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本q采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量F历史成本计价比较客观历史成本计价比较客观q有原始凭证作证明，可以随时查证和防止随意更改 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式682022-3-192.3 2.3 会计要素的确认会计要素的确认（四）会计要素确认基础的运用（四）会计要素确认基础的运用收付实现制收付实现制F

53、以款项的实收实付作为确定本期收入和费用等以款项的实收实付作为确定本期收入和费用等的标准的标准F确认为本期的收入和费用确认为本期的收入和费用q无论收入的权利和支出的义务归属于哪一期q只要款项的收付在本期F不考虑预收收入和预付费用不考虑预收收入和预付费用F以及应计收入和应计费用的存在以及应计收入和应计费用的存在 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式692022-3-192.3 2.3 会计要素的确认会计要素的确认（四）会计要素确认基础的运用（四）会计要素确认基础的运用权责发生制权责发生制F企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期企业以收入的权利和支出的义务是否归

54、属于本期为标准来确认收入、费用的一种会计确认基础为标准来确认收入、费用的一种会计确认基础 F凡是属于本期已经实现的收入和应当负担的费用凡是属于本期已经实现的收入和应当负担的费用F不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账期的收入和费用入账F凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式702022-3-192.3 2.3 会计要素的确认会计要素的确认

55、（四）会计要素确认基础的运用（四）会计要素确认基础的运用权责发生制与收付实现制的异同比较权责发生制与收付实现制的异同比较F共同点共同点q于都是会计确认收入和费用归属期的基本于都是会计确认收入和费用归属期的基本原则原则F不同点不同点q收付实现制是以实际收付款项为基本标准收付实现制是以实际收付款项为基本标准确认收入和费用确认收入和费用q而权责发生制是以权利的取得与责任的承而权责发生制是以权利的取得与责任的承担为基本标准确认收入和费用担为基本标准确认收入和费用许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式712022-3-19权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制权利、责任

56、是否归属于权利、责任是否归属于本期本期款项是否收付在本期款项是否收付在本期许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式722022-3-19第第3 3节节 会计等式会计等式3.1 3.1 静态会计等式静态会计等式3.2 3.2 动态会计等式动态会计等式3.3 3.3 综合会计等式综合会计等式3.4 3.4 经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式732022-3-193.1 3.1 静态会计等式静态会计等式静态会计等式静态会计等式F反映资产、负债、所有者权益之间数量关系的反映资产、负债、所有

57、者权益之间数量关系的等式等式资产负债资产负债+ +所有者权益所有者权益F企业要从事生产经营活动，必须先筹集到资金企业要从事生产经营活动，必须先筹集到资金F然后将筹集到的资金准备生产经营活动所必需然后将筹集到的资金准备生产经营活动所必需的资产的资产许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式742022-3-193.1 3.1 静态会计等式静态会计等式静态会计等式静态会计等式F然后将筹集到的资金准备生产经营活动所必需然后将筹集到的资金准备生产经营活动所必需的资产的资产 q这些资产分布于企业生产经营活动各个阶段 成为企业生产经营活动的基础 q取得这些资产的资金要么来源于债

58、权人，要么来源于投资者 他们投入资金后就会对企业资产拥有一种求偿权 会计上将这种求偿权称之为权益 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式752022-3-19资产与权益（负债和所有者权益）资产与权益（负债和所有者权益）F一个是来龙一个是来龙q负债和所有者权益是资金来源q表明谁提供了这些经济资源，谁对这些资源享有求偿权F一个是去脉一个是去脉q资产是资金的占用形态q表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源3.1 3.1 静态会计等式静态会计等式许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式762022-3-19资产与权益（负债和所有者权益）

59、资产与权益（负债和所有者权益）F这两方面之间必然存在着恒等关系这两方面之间必然存在着恒等关系q一定数额的资产必然对应着相同数额的负债与所有者权益q而一定数额的负债与所有者权益也必然对应着相同数额的资产q资产权益资产权益q资产债权人权益资产债权人权益+ +所有者权益所有者权益q资产负债资产负债+ +所有者权益所有者权益3.1 3.1 静态会计等式静态会计等式许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式772022-3-19基本含义基本含义F会计期间某一时日（如期初末等）企业的资产会计期间某一时日（如期初末等）企业的资产总额总额q等于当日的负债总额与所有者权益总额之和F作

60、为企业资金占用形式的资产与作为企业资金作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益来源渠道的负债和所有者权益q同一资金整体两个不同的方面，二者相互依存F企业经济活动最终体现在会计要素的变动上企业经济活动最终体现在会计要素的变动上3.1 3.1 静态会计等式静态会计等式许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式782022-3-19动态会计等式动态会计等式 收入费用利润F反映收入、费用、利润之间数量关系的等式反映收入、费用、利润之间数量关系的等式 F企业在生产经营过程中企业在生产经营过程中q获得收入q发生费用q形成利润3.1 3.1 动态会计等式

61、动态会计等式许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式792022-3-19动态会计等式动态会计等式 收入费用利润 收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定 来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行配比 可以进而确定该期间企业的利润数额 利润是收入与相关费用比较后的差额3.1 3.1 动态会计等式动态会计等式许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式802022-3-19上述会计等式表明上述会计等式表明F收入和费用是资金循环动态表现的两个收入和费用是资金循环动态表现的两个对立面对立面F反映的是一段时期内利润的形成情况反映的是一

62、段时期内利润的形成情况F是资金运动的动态表现形式是资金运动的动态表现形式F是利润表的编制基础是利润表的编制基础3.1 3.1 静态会计等式静态会计等式许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式812022-3-193.3 3.3 综合会计等式综合会计等式综合会计等式综合会计等式F反映全部会计要素之间关系的等式反映全部会计要素之间关系的等式资产资产+ +费用负债费用负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入一费用）（收入一费用）F从企业经济活动的整体上看从企业经济活动的整体上看q企业经济交易的产生不仅会导致

63、静态会计要素发生变动q而且也会使得静态会计要素与动态会计要素同时发生变动许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式822022-3-193.3 3.3 综合会计等式综合会计等式综合会计等式综合会计等式F会计期初的会计要素关系为静态会计等式会计期初的会计要素关系为静态会计等式资产负债所有者权益F期内经济业务的发生，就其对会计要素的影响看期内经济业务的发生，就其对会计要素的影响看q涉及收入与费用的经济业务 消耗资产（或产生债务）而形成费用，取得收入而增加资产（或偿付债务）q不涉及收入与费用的经济业务 企业发生筹资、偿债及分派事项F会计期内会计要素的变化关系为综合会计等式

64、：会计期内会计要素的变化关系为综合会计等式：资产费用负债所有者权益收入资产费用负债所有者权益收入许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式832022-3-19作用作用F对企业经济活动对企业经济活动“动态过程动态过程”的完整描述的完整描述F揭示会计要素关系的典型模式揭示会计要素关系的典型模式静态会计等式静态会计等式F揭示企业资金运动在相对静止状态下的存在规律揭示企业资金运动在相对静止状态下的存在规律综合会计等式综合会计等式 揭示企业资金运动在绝对运动过程中的变化规律F期初：期初：资产负债所有者权益资产负债所有者权益F期内：期内：资产费用负债所有者权益收入资产费用负债

65、所有者权益收入F期末：期末：资产负债所有者权益资产负债所有者权益3.3 3.3 综合会计等式综合会计等式许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式842022-3-19六大会计要素之间存在着一种恒等关系六大会计要素之间存在着一种恒等关系任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系关系 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入F从某一时刻看，可以看到资金的静态运动规律从某一时刻看，可以看到资金的静态运动规律F从某一时期看，可以看出资金的动态运动规律从某一时期看，可以看出资金的动态运动规律综

66、合会计等式综合会计等式F此等式是能够综合反映企业资金运动规律的会计等式此等式是能够综合反映企业资金运动规律的会计等式3.3 3.3 综合会计等式综合会计等式许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式852022-3-193.4 3.4 经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响经济业务含义经济业务含义F指发生于企业生产经营过程中指发生于企业生产经营过程中F客观上能以货币计量并影响到会计要素发生变动的经客观上能以货币计量并影响到会计要素发生变动的经济活动济活动 经济业务的发生，涉及到两个或几个经济实体经济业务的发生，涉及到两个或几个经济实体 F外部经济业务外部经济业务q指企业与外部经济实体之间所发生的经济业务 比如从外部供应商购买材料、从银行借入款项F内部经济业务内部经济业务q指不涉及其他经济实体、企业内部所发生的经济业务许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式862022-3-193.4 3.4 经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响按照其与货币资金的关系按照其与货币资金的关系F收款类收款类F付款类付款类F转账类