增值税纳税申报实务操作

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1、增值税纳税申报实务操作2015年会计继续教育 （一）申报方式远程申报：借助网络、电话或者其他手段，将申报资料传输至税务机关进行申报；上门申报：纳税人带着申报资料，直接到税务机关“申报征收窗口”进行申报。申报期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度；以1个季度为纳税期限的仅适用于小规模纳税人。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日

2、起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税申报资料包括：纳税申报表及其附列资料必报资料；纳税申报其他资料报备要求由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料包括：（1）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）；（2）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）；（3）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）；（4）增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）：一般纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报本资料，其他情况不填写；（5）增值税纳税申报表附列资料（四）（税

3、收抵减情况表）；（6）固定资产进项税额抵扣情况表。增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）；增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料：小规模纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报本资料，其他情况不填写。纳税申报其他资料：1.已开具的税控“机动车销售统一发票”和普通发票的存根联。2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控“增值税专用发票”、“货物运输业增值税专用发票”、税控“机动车销售统一发票”的抵扣联。3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票。

4、按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的其他运输费用结算单据的复印件。增值税一般纳税人按规定仍可以继续抵扣的铁路运输费用结算单据，其复印件可以继续作为纳税申报其他资料报送。4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的中华人民共和国税收缴款凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。6.纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。7.主管税务机关规定的其他资料。8. 自2015年2月1日起，在增值税纳税申报其他资料中增加部分产品销售统计表，由从事轮胎、酒精、摩托车等产品生产的增值税一般

5、纳税人在办理增值税纳税申报时填报。部分产品销售统计表税款所属期： 年 月 日至 年 月 日纳税人名称（公章）： 纳税人识别号：填表日期：年 月 日 金额单位：元（列至角分）项目产品名称栏次销售数量销售额一、轮 胎1=2+3轮胎为条其中：子午线轮胎2斜交轮胎3二、酒 精4=5+6+7酒精为吨其中：用于乙醇汽油的酒精5食用酒精6其他酒精7三、摩托车（排量250毫升）8摩托车为辆国税局“一窗式”管理要点“一窗式”管理是税务机关统一在办税大厅的申报征收窗口，受理增值税一般纳税人纳税申报，包括：受理增值税专用发票抵扣联认证；纳税申报和IC卡报税；进行票表税比对；比对结果的处理等工作。“一窗式”管理实行“

6、一窗一人一机”模式。1.认证指税务机关对纳税人取得的防伪税控系统开具的专用发票抵扣联，利用扫描仪自动采集其密文和明文图像，运用识别技术将图像转换成电子数据，然后对发票密文进行解密，并与发票明文逐一核对，以判别其真伪的过程。（1）认证时间：纳税人当月申报抵扣的专用发票抵扣联，应在申报所属期内完成认证。（2）认证方式：远程认证和上门认证。远程认证由纳税人自行扫描、识别专用发票抵扣联票面信息，生成电子数据，通过网络传输至税务机关，由税务机关完成解密和认证，并将认证结果信息返回纳税人的认证方式。上门认证是指纳税人携带专用发票抵扣联（或电子信息）等资料，到税务机关“申报征收窗口”进行认证的方式。纳税人报

7、送的专用发票抵扣联，如果已污损、褶皱、揉搓，致使无法认证的，可允许纳税人用相应的其他联次进行认证（采集）。（3）认证结果的处理认证完成后，申报征收岗位人员根据认证结果分以下情况进行处理：（一）无法认证、纳税人识别号认证不符和发票代码号码认证不符（指密文和明文相比较，发票代码或号码不符）的发票，将发票原件退还纳税人；不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，纳税人可以要求销售方重新开具专用发票。（二）密文有误、认证不符（不包括纳税人识别号认证不符和发票代码号码认证不符）和抵扣联重号的发票，对上门认证的，必须当即扣留；对远程认证结果为“认证未通过”的专用发票抵扣联，应在发现的当日通知纳税人于2日内持专用发

8、票抵扣联原件到税务机关再次认证，对仍认证不符的或密文有误的专用发票，必须当即扣留。对于扣留的专用发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，待税务机关稽查部门查明原因，分情况分别处理。2.报税纳税人应在纳税申报期内持载有报税数据的税控IC卡，向“申报征收岗位”报税；使用小容量税控IC卡的企业还需要持有报税数据软盘进行报税。实行上门申报且纳入防伪税控系统管理的纳税人，申报和报税应同时进行；实行远程申报且纳入防伪税控系统管理的纳税人，须在申报资料报送成功后，再到申报征收窗口报税。关于停止发售金税卡IC卡等税控专用设备有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第44号随着营业税改征增值税试点工作在全国

9、逐步展开，金税盘、税控盘等增值税防伪税控专用设备的使用更加广泛，性能日趋成熟。税务总局决定，全面推行金税盘、报税盘，停止发售金税卡、IC卡等税控专用设备，现将有关事项公告如下：自2014年8月1日起，增值税防伪税控系统服务单位只允许发售金税盘、报税盘，停止发售金税卡、IC卡等税控专用设备。原使用金税卡、IC卡的纳税人可以继续使用金税卡、IC卡等税控专用设备。办理增值税纳税申报注意事项（一）增值税纳税申报资料完整只有完整地报送的纳税申报资料，主管税务机关才 会受理，代理纳税申报才会成功，如果不能完整地报送增值税纳税申报资料，纳税申报将无法完成，主管税务机关将会要求补正完整后再办理增值税纳税申报。

10、（二）增值税纳税申报资料符合逻辑关系主管税务机关受理纳税申报资料后，将按增值税纳税申报“一窗式”管理操作规程，进行“票表比对”和申报资料逻辑关系审核，对于比对异常或逻辑关系不符合的纳税申报资料，按照异常情况进行处理或者不予受理纳税申报。附列资料（一）申报要点从上到下、分为四大块：一般计税方法按税率从高到低排列区分普通货物（加工修理修配劳务）和“营改增”项目简易计税办法免抵退税免税项目及栏次一、一般计税方法征税全部征税项目17%税率的货物及加工修理修配劳务117%税率的有形动产租赁服务213%税率 311%税率46%税率5其中：即征即退项目即征即退货物及加工修理修配劳务6即征即退应税服务7一般纳

11、税人基本税率：17%适用于绝大部分货物提供的加工，修理，修配劳务营改增税率提供有形动产租赁服务，税率为17%提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%提供快递服务，交通运输部分适用11%税率，收派服务适用6%提供国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率适用13%低税率的货物粮食、食用植物油、鲜奶；自2014年6月1日起杏仁油、葡萄籽油属于食用植物油，适用13%增值税税率。 暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水；图书、报

12、纸、杂志；印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按13%的税率征收增值税。国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书，属于增值税暂行条例第二条规定的“图书”，适用13%增值税税率。饲料、化肥、农药、农机、农膜；自2014年4月1日起，农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机，适用13%增值税税率。“食用盐”享受13%税率优惠，“其他非食用盐”按17%税率征税；音像制品：指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘； 农产品：指各种动、植物初级产品；具体征税范围参阅财

13、政部国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）；自2014年1月1日起，动物骨粒（指将动物骨经筛选、破碎、清洗、晾晒等工序加工后的产品）适用的增值税税率为13%。 （二）兼营不同税率的应税货物或应税劳务分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；未分别核算销售额的，从高适用税率征收。即征即退；软件生产企业，集成电路企业；资源综合利用（废水、废渣、废气等）；融资租赁、管道运输、安排残疾人就业等。第1至5行“一、一般计税方法计税”“全部征税项目”各行：按不同税率和项目分别填写按一般计税方法计算增值税的全部征税项目。有即征即退征税项目的纳税人，本部分数据中

14、既包括即征即退征税项目，又包括不享受即征即退政策的一般征税项目。二、简易计税方法征税全部征税项目 自2014年10月1日起，第13a行“预征率%”适用于所有实行汇总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人； 第13b、13c行“预征率%”适用于部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人6%征收率85%征收率94%征收率103%征收率的货物及加工修理修配劳务113%征收率的应税服务12预征率 %13a预征率 %13b预征率 %13c其中：即征即退项目即征即退货物及加工修理修配劳务14即征即退应税服务 15销售自己使用过的物品纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者

15、自制的固定资产（未抵扣进项税额）自2014年7月1日起按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税售价（13%）2%销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税增值税售价（117%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（13%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（13%）3%补充：增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，自2014年7月1日起，属于以下两种情形的，“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”，同时不得开

16、具增值税专用发票：一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。一般纳税人销售自产的下列货物，2014年7月1日起，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人

17、或动物的血液或组织制成的生物制品。自来水。对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。一般纳税人销售货物属于下列情形之一，2014年7月1日起，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 三、免抵退税货物及加工修理修配劳务16应税服务17四、免税货物及加工修理修配劳务18应税服

18、务19第18行“四、免税”“货物及加工修理修配劳务”：反映按照税法规定免征增值税的货物及劳务和适用零税率的出口货物及劳务，但零税率的销售额中不包括适用免、抵、退税办法的出口货物及劳务。第19行“四、免税”“应税服务”：反映按照税法规定免征增值税的应税服务和适用零税率的应税服务，但零税率的销售额中不包括适用免、抵、退税办法的应税服务。提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免税流程简介：技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为；技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询，是指就特定

19、技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款应当开在同一张发票上。审批程序：试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备查。境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除

20、外：（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（五）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。（六）在境外提供的广播影视节目（作品）的发行、播映服务。（七）提供国际运输和港澳台服务，但不能提供经营许可证或不在经营范围的。（八）向境外单位提供的下列应税服务：1.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目（

21、作品）制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务；不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证、鉴证和咨询服务。2.广告投放地在境外的广告服务。每一行从左到右区分为：开具税控增值税专用发票本期开具防伪税控“增值税专用发票”、“货物运输业增值税专用发票”和税控“机动车销售统一发票”的情况；开具其他发票本期开具的其他普通发票；未开具发票例如预收款收据，超市零售收入；纳税检查调整税务、财政、审计部门检查调整的收入。“营改增”应税服务当中假如有扣除项目的，在第12栏中反映开具税控增值税专用发票 开具其他发票未开具发票纳税检查调整合计应税服务扣除项目本期实际扣除金额扣除后销售额销项（

22、应纳）税额销售额销项（应纳）税额销售额销项（应纳）税额销售额销项（应纳）税额销售额销项（应纳）税额价税合计含税（免税）销售额销项（应纳）税额123456789=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13（100%+税率或征收率）税率或征收率【销项税额】销项税额不含增值税的销售额税率如果是价税合计收取的，要将含税价折算成不含税价：不含税收入含税收入/（1适用的增值税税率） 【例题】某增值税一般纳税人企业本月直接向消费者零售商品取得价款合计11700元，收取购买方逾期付款利息4680元，该货物适用的税率是17%。该项业务在增值税上的应税收入（117004680）

23、/（117%）14000（元） 销项税额1400017%2380（元）销售额中不包括以下内容：（1）受托加工应征消费税的消费品时，代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。 （3）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政

24、。 商业折扣，现金折扣，销售折让的税务处理税务处理折扣销售 （商业折扣）如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额销售折扣 （现金折扣）发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从应纳增值税的销售额中减除销售折让发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除（按红字发票流程处理）现金折扣【例题】某公司在2月1日销售一批商品，增值税发票上注明货款为10 000元，增值税额1 700元。公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、

25、n/30。公司对于现金折扣采用总价法核算。（1）2月1日销售实现时：借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700（2）如2月6日买方付清货款，则按照售价的2%享受200元（100002%）的现金折扣：借：银行存款 11 500财务费用 200贷：应收账款 11 700（3）如2月15日买方付清货款，则应按照售价的1%享受现金折扣100元（10 0001%）：借：银行存款 11 600财务费用 100贷：应收账款 11 700（4）如买方在现金折扣期后才付款：借：银行存款 11 700贷：应收账款 11 700销售折让【例题】某公司售一批商品给

26、A公司，增值税发票上的售价80 000元，增值税额13 600元，货到后购买方发现商品质量不合格，经协商，该公司在价格上给予购买方5%的折让。销售实现时：借：应收账款A公司 93 600贷：主营业务收入 80 000应交税费应交增值税（销项税额） 13 600给予销售折让时：借：主营业务收入 4 000应交税费应交增值税（销项税额）680贷：应收账款A公司 4 680几种特殊销售方式的计税基数销售方式计税基数（销售额）以旧换新按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出，属于融资行为以物易物双方均作购销处理，以各自发出的货物

27、核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额【例题】某一般纳税人商业企业销售电视机零售价3510元/台，若顾客交还同品牌旧电视作价200元，交差价3310元。【会计分录】借：银行存款 3310库存商品旧电视机 200 贷：主营业务收入xx电视机 3000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 以下特殊方式也需要计算增值税：（1）货物期货，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务；（3）典当业的死当物品销售业务；（4）寄售业代委托人销售寄售物品的业务；特殊行为视同销售货物行为：（1）将货物交付他人代销代销中的委托方增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或收到代销款

28、二者之中的较早者若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税（2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税【例题】某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价l000元，每销售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单1张，销售了l0台，并收到收取手续费的结算发票1张，注明手续费500元。百货商场根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。委托方会计处理：（1）收到代销清单时： 借：应收账款代销店11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项

29、税额） 1700 （2）收到手续费结算发票时： 借：销售费用500 贷：应收账款代销店 500 受托方会计处理（1）售出代销商品时： 借：银行存款 11700 贷：应付账款百货商场 10000应交税费应交增值税（销项税额） 1700 （2）结转应收手续费收入： 借：应付账款百货商场 500 贷：其他业务收入 500 （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的。（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

30、（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。注意：假如是 购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费，那按“不得抵扣进项税额”进行处理。视同销售行为的会计处理自产的、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品自产的、委托加工或购入的货物用于对外投资借：长期股权投资等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品用于对外捐赠：会计不做收入，税务要做【例题】某类商品成本80万，正常售价100，税率17%，用于对外捐赠【会计分录】借：

31、营业外支出97万贷：库存商品 80万应交税费应交增值税（销项税额）17万分配给股东借：应付股利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品混合销售行为含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。特殊规定纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额

32、：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照营业税暂行条例“销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。兼营非应税劳务含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的

33、同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：A.分别核算：各自交税；B.未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。【综合案例】某企业为增值税一般纳税人，即有普通货物销售业务（适用税率17%），同时又从事“营改增”当中的设备“经营性租赁”和“融资租赁”业务（经中国人民银行、商务部、银监会批准）以及“技术服务”等，2015年1月发生如下具体业务：。【要求】做会计分录、填写相关申报表及附列资料注：后面的各申报

34、案例的相关资料及要求此例相同【申报案例】销售普通货物开具增值税专票注明：价款600，000元，税额102，000元，款项尚未收到【会计分录】借:应收账款 702,000贷：主营业务收入 600,000应交税费应交增值税（销项税额）102,000【填表提示】开具了专票，普通货物销售，故填入附列资料（一）第1行第1-2列。项目及栏次开具税控增值税专用发票 销售额销项（应纳）税额12一、一般计税方法征税全部征税项目17%税率的货物及加工修理修配劳务1600,000102,000“票表”逻辑关系增值税纳税申报表附列资料（一）中“开具税控增值税专用发票”第1、2列中所填列的销售额、税额数据与该企业增值税

35、专用发票的开票数据电文或税控1C卡载有的增值税专用发票销项金额、税额汇总数相一致。【申报案例】收到某公司以前月份因销售货物而拖欠的应收款1，000，000元，并经协商另收延期付款利息30，000元， 开具增值税普通发票。【会计分录】延期付款利息为设备融资租赁业务的价外费用，增值税销项税额为30，000 （1+ 17%） 17% =4358. 97（元）借:银行存款 1,030,000贷：主营业务收入 25,641.03 30，000 （1+ 17%）应交税费一应交增值税（销项税额）4,358.97应收账款 1,000,000【填表提示】开具普票，且是销售普通货物产生的价外费用，故填入附列资料（

36、一）第1行第3-4列中项目及栏次开具其他发票销售额销项（应纳）税额34一、一般计税方法征税全部征税项目17%税率的货物及加工修理修配劳务125,641.034,358.97【申报案例】取得设备融资租赁业务收入468，000元，开具增值税专票注明：价款400，000元，税额68，000元，款项已收；【会计分录】借:银行存款 468,000贷：主营业务收入 400,000应交税费应交增值税（销项税额） 68,000【填表提示】 开具了专票，且是“营改增”中的有形动产租赁业，故填入附列资料（一）第2行第1-2列。项目及栏次开具税控增值税专用发票 销售额销项（应纳）税额12一、一般计税方法征税全部征税

37、项目17%税率的有形动产租赁服务2400,00068,000【申报案例】提供技术咨询服务实现收入106，000元，开具增值税普通发票注明：价款100，000 元，税额6，000元，款项尚未收到。【会计分录】借：应收账款 106，000贷：主营业务收入 100，000应交税费应交增值税（销项税额） 6，000【填表提示】取得营改增中的技术咨询收入，开具普通发票，填入附列资料（一）第5行第3-4列项目及栏次开具其他发票销售额销项（应纳）税额34一、一般计税方法征税全部征税项目6%税率5100，0006，000【申报案例】签订设备经营性租赁合同，合同约定设备租赁期为一年，租赁费为23，4000元，租

38、赁费分三次收取，即于合同签订当月预收10%，设备交付并安装调试完成当月收取40%，余款于设备交付后第六个月收取。当月开具收据收取设备租赁预收款23，400元。【会计分录】借:银行存款 23，400贷：预收账款 20，000应交税费应交增值税（销项税额） 3，400【填表提示】因为开的是收据，且是营改增中的有形动产租赁，故需要填入附列资料（一）第2行第5-6列项目及栏次未开具发票 销售额销项（应纳）税额56一、一般计税方法征税全部征税项目17%税率的有形动产租赁服务220，0003，400【申报案例】某企业生产并销售享受国家直接免征增值税优惠的粮食，本期销售收入10000元，适用税率17%，开具

39、了专票。【会计分录】借：银行存款 11700贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 借：应交税费应交增值税（减免税款） 1700 贷：营业外收入 1700 项目及栏次开具税控增值税专用发票 合计销售额销项（应纳）税额销售额销项（应纳）税额1210=2+4+6+8四、免税货物及加工修理修配劳务1810，0001，70010,000 （三）附列资料（二）申报要点分为四大模块：申报抵扣的进项税额进项税额转出待抵扣进项税其他一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票1=2+3其中：本期认证相符且本期申报抵扣2前期认证相符且本期申报抵扣3

40、（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8其中：海关进口增值税专用缴款书5在“申报抵扣的进项税额”中，按“认证相符的税控增值税专用发票”和“其他扣税凭证”分别列示；第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”：填写本期认证相符且本期申报抵扣的部分；第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”：辅导期纳税人依据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符的税控增值税专用发票填写本栏。农产品收购发票或者销售发票6代扣代缴税收通用缴款书7运输费用结算单据8910（三）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4+11第5栏“海关进口增值税专用缴款书”：海关进口增值税专用缴款书“先比对

41、后抵扣”，纳税人需依据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符的海关进口增值税专用缴款书填写本栏。第6栏“农产品收购发票或者销售发票”：反映本期申报抵扣的农产品收购发票和农产品销售普通发票的情况。执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，填写当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，不填写“份数”、“金额”。购进特殊免税农产品的税务处理购进烟叶可抵扣进项税额收购价款（1+10%）（1+20%）13%自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，均采用农

42、产品增值税进项税额核定扣除。类型当期允许抵扣农产品增值税进项税额投入产出法当期农产品耗用数量农产品平均购买单价扣除率/（1+扣除率）1、扣除率为销售货物的适用税率2、当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）农产品单耗数量3、农产品单耗数量：参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量成本法当期主营业务成本农产品耗用率扣除率/（1+扣除率）参照法新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率第7栏“代扣代缴税收缴款凭

43、证”：填写本期按规定准予抵扣的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。第8栏“运输费用结算单据”：反映按规定本期可以申报抵扣的交通运输费用结算单据的情况。第11栏“（三）外贸企业进项税额抵扣证明”：填写本期申报抵扣的税务机关出口退税部门开具的出口货物转内销证明列明允许抵扣的进项税额。抵扣凭证的认证与抵扣时间抵扣凭证种类认证时限何时抵扣增值税专用发票开具之日起180日内正常情况：认证通过的次月申报期内申报抵扣。货物运输业增值税专用发票辅导期纳税人：交叉稽核比对无误后，方可抵扣机动车销售统一发票海关进口增值税专用缴款书开具之日起180日内，报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据）申请稽核对比；逾期

44、未申请不予抵扣；相符的，在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣。客观原因造成扣税凭证逾期的处理对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。其他原因造成逾期未认证或者申请比对的，进项税额不予抵扣 。客观原因包括如下类型： （一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税

45、扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期。纳税人申请办理逾期抵扣时，应报送如下资料：a.逾期增值税扣税凭证抵扣申请单；b.增值税扣税凭证逾期情况说明；纳税人应详细说明未能按期办理认证或者申请稽核比对的原因加盖企业公章对客观原因不涉及第三方的，纳税人应说明的情况具体为：发生自然灾害

46、、社会突发事件等不可抗力原因的，纳税人应详细说明自然灾害或者社会突发事件发生的时间、影响地区、对纳税人生产经营的实际影响等；纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期的，纳税人应详细说明办理搬迁时间、注销旧户和注册新户的时间、搬出及搬入地点等；企业办税人员擅自离职，未办理交接手续的，纳税人应详细说明事情经过、办税人员姓名、离职时间等，并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定。c.客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。具体为：企业办税人员伤亡或者突发危重疾病的，应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增

47、值税扣税凭证，导致纳税人不能正常履行申报义务的，应提供相关司法、行政机关证明；增值税扣税凭证被盗、抢的，应提供公安机关证明；买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证的，应提供卖方出具的情况说明；邮寄丢失或者误递导致增值税扣税凭证逾期的，应提供邮政单位出具的说明。d.逾期增值税扣税凭证电子信息；e.逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。丢失专用发票的最新处理流程总局公告2014年第19号 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联如果丢失前已认证相符的购买方可凭销售方提供的相应专用发票

48、记账联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单或丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证专用发票记账联复印件和证明单留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票

49、抵扣联复印件留存备查。【申报案例】购进生产、经营用设备一台，取得销售方开具的增值税专用发票注明：价款700，000 元，税额119，000元；销售方转来代垫设备运费11，100元，运输企业开具的货物运输业增值税专用发票注明：价款10，000元，税额1，100元，货款、运费均未支付。【会计分录】借：固定资产 710,000应交税费应交增值税（进项税额）120,100（=119000+1100）贷：应付账款 830,100【填表提示】1、取得了专票，故填入附列资料（二）第2栏。项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票1=2+3其中：本期认证相符且本期申报抵扣22710,000120,

50、1002、同时，因为购入固定资产，故要同时填入固定资产进项税额抵扣情况表中项目当期申报抵扣的固定资产进项税额申报抵扣的固定资产进项税额累计增值税专用发票120100海关进口增值税专用缴款书合 计【申报案例】向主管税务机关查询，上月申请比对的2份海关进口增值税专用缴款书比对相符，金额117，647.06元，税额20，000元。【会计分录】 借：应交税费应交增值税（进项税额） 20,000贷：应交税费待抵扣进项税额 20,000填表提示1、海关进口专用缴款书比对相符，可以抵扣，填入附列资料（二）第5栏；2、提示：附列资料（二）第5栏要与当期稽核系统比对结果保持一致。一、申报抵扣的进项税额项目栏次份

51、数金额税额（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8其中：海关进口增值税专用缴款书52117,647.0620,000【申报案例】支付境外某公司管理软件服务费74200元。该境外公司境内无代理人；企业于当月将代扣的增值税已向主管税务机关缴纳。【会计分录】 支付软件费用，并代扣增值税时借：管理费用 74，200贷：银行存款 70，000应交税费代扣增值税 4，200缴纳代扣增值税（取得税收缴款凭证）借：应交税费代扣增值税 4，200贷：银行存款 4，200借：应交税费应交增值税（进项税额）4，200 贷：管理费用 4，200【填表提示】可以抵扣，属于代扣代缴的税款凭证，填入附列资料（二）第7栏一、申报

52、抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8代扣代缴税收通用缴款书71-4,200二、进项税额转出额项目栏次税额本期进项税转出额13=14至23之和其中：免税项目用14非应税项目用、集体福利、个人消费15非正常损失16简易计税方法征税项目用17免抵退税办法不得抵扣的进项税额18纳税检查调减进项税额19红字专用发票通知单注明的进项税额20上期留抵税额抵减欠税21上期留抵税额退税22其他应作进项税额转出的情形23不得抵扣项目提示及引申1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额（当月免税项

53、目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计） 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务【提示1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失；包括被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。不包括自然灾害损失和生产中的合理损耗，也不包括跌价损失【提示2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，需做进项税额转出处理；在企业所得税中，转出的进项税额经审核，可在所得额中扣除3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品原指纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，但2013年8月1日后购入的，可以抵扣5.上

54、述第1项至第4项的运费和销售免税货物的运费“客”（运费）随“主”（运输的货物）变【申报案例】进项税额已抵扣的货物（适用税率为17%），用于设备安装领用6，000元，职工福利领用30，000元。【会计分录】已抵扣进项税额的购进货物，用于职工福利，应作进项税额的扣减：30，000 17% =5，100（元） 借：在建工程 6，000应付职工薪酬应付职工福利费 35，100贷：库存商品36，000应交税费应交增值税（进项税额转出） 5，100【填表提示】用于职工福利，不得抵扣进项税，故填入附列资料（二）进项税额转出额第15栏二、进项税额转出额项目栏次税额本期进项税转出额13=14至23之和非应税项目用、集体福利、个人消费155100【申报案例】经营用物资（适用税率为17%）因管理不善而造成被盗，该物资