审计实习报告(注册会计)

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1、百度文库让每个人平等地提升自我审计实习报告（注册会计）事务所实习报告试论审计风险及其防范两个月的实习时间过去了，对所里审计业务的了解开始 从刚开始的不熟悉向熟悉发展。从最开始只是机械的知道一 些程序，跟着既定模式走，慢慢发展到开始注意一些审计中 的实际问题。想到银广夏、黎明等上市公司的审计失败，美 国安然的会计丑闻等国内外一系列的会计事件的发生，审计 人员应有的职业谨慎、职业道德被人怀疑的状况。如何正确 认识审计风险、加强审计风险管理，有效控制和规避风险, 提高审计质量，是当前审计中应当关注的问题。一、审计风险对于“审计风险”的涵义，国内外许多的学者均作了积 极的探索，不同的人由于所站的角度不

2、一样，结论也并非完 全一致。尽管不同，他们也有一个共同的特点，认为审计风 险是财务报表没有公允地揭示而审计人员认为公允地揭示 的风险。这种定义方法只是从实务上说明了审计风险，对于 我目前所在的税务师事务所来说，审计风险亦包括以下两个 方面：1 .未能察觉出重大错误的风险即财务报表存在重大差错而发表了无保留意见而言的 报告。因而，当我们对审计活动结果的可能性进行考察时， 其结果不仅存在把错误判断为正确的情况，还存在把正确判 断为错误的情况。2 .发表了一个不适当的意见的风险应当包括财务报表没有公允揭示而审计人员却认为已 公允揭示的风险，和财务报表总体上已公允揭示而审计人员 确认为未公允揭示的风险

3、。由于审计人员的意见或结论是建 立在一种职业审查和专业判断上的，因而总存在着偏离客观 事实，甚至与客观事实完全相反的可能性，也就是说审计结 论在一定程度上具有不确定性，这种不确定性有时给利用审 计服务的各方带来损失，导致审计人员需要对后果承担责任, 这种可能性就构成了审计风险。也就是说，审计风险即为“主 观”与“客观”的一种偏离。二、审计风险的构成要素美国注册会计师协会发布的第47号审计标准说明中提 出了审计风险模型：审计风险=固有风险X控制风险X检查风险可见，审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素组成的。（一）固有风险固有风险，在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或 程序的情况下，

4、其会计报表上某项认定产生重大错报的可能 性。它是独立于会计报表审计之外存在的，注册会计师无法 通过自己的工作来降低固有风险，只能通过必要的审计程序 来分析和判断固有风险。（二）控制风险控制风险，是指被审计单位内部控制未能及时防止或发 现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。由于控制风险是 发生于会计过程，非审计人员或注册会计师所能控制的，所 以如果此种风险过高，审计人员应拒绝接受此客户。但由于 利益的驱使，有的审计人员并不能做到拒绝客户，这就有可 能导致过高的审计风险，甚至最终导致审计失败。控制风险 的高低，主要取决于以下三个方面：1 .管理阶层的诚信评估财务报表有无重大错误舞弊的发生，管理阶层

5、的诚 信态度，扮演着相当重要的角色。由于厉害冲突的永远存在, 公司经营者随时都可能欺诈、串通或逾越内部控制制度。2 .客户的内部控制结构8百度文库让每个人平等地提升自我客户内部控制结构的有效性，是财务报表能否恰当表达 的决定因素。换言之，内部控制制度如有严重缺失，必然会 导致财务报表发生重大错误或舞弊的机会提高。随着企业规 模的逐渐扩大，以及经营形态的逐渐复杂，加上会计资料处 理电算化，控制制度的健全与否，成为评估财务报表有无重 大错误或舞弊的重要因素。3 .客户的经济状况一般而言，客户的经济状况是否良好，可能影响到财务 报表的可信性。当企业的经济状况不良时，经营者遭受内外 的压力，包括业绩的

6、维持、资金的融通等，因而可能虚报其 财务报表。注册会计师如发现客户财务状况不良时，应特别 注意其有无继续经营的能力。往往注册会计师面对的一系列 诉讼案件，都是源于企业无法继续经营所引起的问题，所以, 这一点应特别注意。（三）检查风险检查风险，是指注册会计师通过预定的审计程度未能发 现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可 能性，是风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管 理的风险要素。在实践中，注册会计师可以通过收集充分的 证据来降低检查风险，从而把审计风险保持在可接受的水平 上。检查风险水平和重要性水平一道决定了审计人员需要实 8百度文库让每个人平等地提升自我施的实质性测试的性

7、质、时间和范围以及所需收集证据的数 里。三、审计风险形成的原因1 .审计活动所处的不断变化的法律环境审计活动是社会经济生活的一个组成部分，要想使现代 社会的经济生活井然有序，任何方面都必须接受法律调整， 审计也不例外。法律在赋予审计职业专门的签证权利的同时, 也让其承担相应的责任。市场经济越发达，各种经济组织与 外界的联系越丰富，利用审计服务的人也就越多，除证券会 等政府部门外，还有投资人、债权人，甚至包括潜在的投资 人、债权人等，因此，审计对国家有关部门和社会公众也负 有提供准确的审计信息、维护国家及公众的利益的责任。西 方注册会计师职业界有句谚语“社会公众是注册会计师的唯 一委托人”，恰当

8、地表明了注册会计师对社会公众负责的显 著特征。如果审计人员在审计活动中发生了违约、失察等原 因而提供了虚假的审计信息的行为，损害了国家、委托人、 受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依 照法律追究注册会计师的法律责任。2 现代经济生活对审计意见的依赖程度及其影响范围 的扩大从审计发展来看，人们对审计意见的依赖程度及其影响 范围亦是一个不断扩大的过程，随着审计发展到今天，已经 成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资 本市场的完整性方面扮演着一个最重要的角色，没有它金融 市场将会萎缩。因而，与金融市场有关的利益团体，都会关 心审计，并且愿意支付费用聘请审计人员，提高信息

9、的可靠 性，降低他们投资决策的风险，一旦他们在金融市场受到损 失，就会想法从审计人员那里寻求补偿。3 .审计人员经验和能力的有限性审计能力的相对有限，使审计所能完成任务的能力难以 达到社会的全部期望，或者使社会与审计职业界对审计的内 容和要求不一致，这种状况常常使人们卷入不愉快的责任诉 讼纠纷。因此审计能满足社会需求是相对的，而不是绝对的, 审计能力与社会公众的需求之间总存在一个“期望差二美 国注册会计师协会强调审计报告仅是一种意见而不是一种 保证就是对审计能力有限性的一个认识。我国注册会计师协 会颁布的独立审计准则也强调审计报告仅是一种意见。这种 认识从另一个方面表明，审计人员对审计结论承担

10、一定的风 险。4 .审计人员工作责任心民间审计是一种专门技术服务，审计人员有责任计划自 己的审查工作，以查出可能对财务报表有重大影响的差错行 为，同时审计人员在实施审计过程中应运用应有的技术和职 业关注。可见，审计人员的责任心和职业关注对审计的结论 相当重要。审计人员的工作责任心，要求审计人员是高层次 的德才兼备的人才，他们必须具有高尚的品德，正直的人格 和一丝不苟的工作精神，必须具有扎实的会计、审计、法律 知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能 力。但是，由于种种因素，审计人员并不是人人能够达到上 述要求，这也不可避免地会限制审计工作的开展，影响审计 质量。特别是在我国，注册会

11、计师数量奇缺，即使拥有注册 会计师证书的人，很大一部分在年龄和知识结构方面都较不 合理，实施工作责任心往往力不从心。通过我在事务所实习期间，我发现了并不是所有的审计 人员都是严格按照规定程序进行审计的。例如，由于审计时 间有限，有的会计师并不能对所有报表科目进行审计，对于 有的科目账表不符的现象，人为的窜改，对于不明显的错误, 人为掩饰；还有的会计师从做账到审计一个人完成，像这样 的例子有很多，这就大大加大了审计风险，可能会给签字的 注册会计师带来意想不到的损失。5 .审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用8百度文库让每个人平等地提升自我的审

12、计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样 审计方法和分析性复核方法的应用贯穿整个审计过程中，因 而审查的结果必然带有一定的误差。审计职业发展到今天， 也面临着激烈的竞争，竞争的结果必然会使边际收益下降， 为了维持应有的边际收益，审计职业界就必须追求审计效率 和效果的平衡，即在保持各项具体审计活动必要效果的同时, 努力追求最高的审计效率。于是，必须把审计的力量重点放 在各个重要组成项目上，放弃一些审计人员认为不必要的审 计程序，审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部 业务的一部分来进行审查。虽然抽样理论已研究很深，但具 体应用到审计中来，审计人员还是没有十分把握所抽取的样 本就能代

13、表整体，主观的结论与客观的事实之间的偏离总是 存在的。四、审计风险的防范与控制审计风险的防范与控制不仅需要良好的外部社会环境， 而且还需要会计师事务所从本单位实际情况出发，根据自己 所处的环境和条件，在审计准备、实施和报告阶段采取各种 风险管理和控制对策，以减少审计风险，避免风险损失。1 .鉴订业务约定书业务约定书可以明确委托方的会计责任和受委托方的 审计责任，明确业务的性质，范围及双方的权力和义务，是 8百度文库让每个人平等地提升自我具有法律效力的契约。这样一旦发生法律诉讼才有可能将审 计风险损失减少到最低限度。2 .提取风险基金或购买责任保险在西方国家投保充分的责任险是会计师事务所的一项 重要保护措施。在我国注册会计师法规定会计师事务所 应按规定建立职业风险基金，办理职业风险。尽管这不能抖 除可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败时会计师 事务所承担的审计风险损失。8