第八章长期股权投资

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1、第八章 投资（二） 1.了解了解企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资及其应用指南，熟悉长期股权投资确认和计量的原则及其应用指南，熟悉长期股权投资确认和计量的原则和方法。和方法。 2.掌握成本法下长期股权投资的取得、取得掌握成本法下长期股权投资的取得、取得现金股利或利润、处置和期末计量的会计处理。现金股利或利润、处置和期末计量的会计处理。 3.掌握权益法下长期股权投资的取得、被投资单位掌握权益法下长期股权投资的取得、被投资单位实现净损益、取得现金股利或利润、被投资单位除净实现净损益、取得现金股利或利润、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动、处置和期末计量的损益以外所有

2、者权益的其他变动、处置和期末计量的会计处理。会计处理。 学习目标学习目标 1.长期股权投资及其确认和计量长期股权投资及其确认和计量 2.长期股权投资核算的成本法和权益法，长期股权投资核算的成本法和权益法， 难点难点 成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换教学重点与难点教学重点与难点重点重点第八章第八章 长期股权投资长期股权投资 本章根据新的本章根据新的企业会计准则第企业会计准则第2号号长期长期股权投资股权投资、企业会计准则第企业会计准则第2号号长期长期股权投资股权投资应用指南和应用指南和企业会计准则企业会计准则应应用指南用指南中关于长期股权投资的科目和账务处中关于长期股权投资的科目和账务处理

3、，主要对长期股权投资的理，主要对长期股权投资的确认确认、计量计量、记录记录和和报告报告进行介绍。进行介绍。 投资是企业生产经营多元化的表投资是企业生产经营多元化的表现，是企业为了获得收益或实现资现，是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经本增值向被投资单位投放资金的经济行为。济行为。 投资企业投资企业和和被投资单位被投资单位的区别的区别。 债券 甲公司 股票 债券 乙公司 股票金融负债金融资产金融资产权益工具 甲企业甲企业发行股票，形成发行股票，形成甲企业甲企业的所有的所有者权益，者权益，乙企业乙企业购买股票，形成购买股票，形成乙企业乙企业的股的股权投资；权投资；乙企业乙企业是

4、投资企业，是投资企业，甲企业甲企业是被是被投资单位。投资单位。 甲企业甲企业发行债券，形成发行债券，形成甲企业甲企业的负债，的负债，乙企业乙企业购买债券，形成购买债券，形成乙企业乙企业的债权投资；的债权投资；乙企业乙企业是投资企业，是投资企业，甲企业甲企业是被投资单位是被投资单位（实质上也是债务人）。（实质上也是债务人）。 对于乙企业来讲，不论进行股权投资还是进行债对于乙企业来讲，不论进行股权投资还是进行债权投资，都会形成企业的资产，是金融资产的组成权投资，都会形成企业的资产，是金融资产的组成部分。部分。金融资产金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：属于企业资产的重要组成部分，主要包括

5、： 库存现金、银行存款、库存现金、银行存款、 应收账款、应收票据、其他应收款项、应收账款、应收票据、其他应收款项、 股权投资、债权投资、衍生（金融）工具形成的股权投资、债权投资、衍生（金融）工具形成的资产等。资产等。 本章只对长期股权投资准则规范的内容进行学习。本章只对长期股权投资准则规范的内容进行学习。 购 买 股 票是否对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响是否长期股权投资是否存在活跃市场报价、公允价值能够可靠计量否是公允价值变动是否可影响当期损益交易性金融资产可供出售金融资产是否第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、长期股权投资及其范围一、长期股权投资及其范围 根据长期股权

6、投资会计准则，下列内容属于长期股权根据长期股权投资会计准则，下列内容属于长期股权投资核算范围，应当作为长期股权投资进行确认：投资核算范围，应当作为长期股权投资进行确认： （一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；性投资，即对子公司投资；（控制控制） （二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投单位（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投单位实施的权益性投资，即对合营企业投资；实施的权益性投资，即对合营企业投资； （共同控制共同控制） （三）企业持有的能够对被投资单位施加重大（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权

7、益性投资，即对联营企业投资；影响的权益性投资，即对联营企业投资； （重大影响重大影响） （四）企业对被投资单位不具有控制、共同控（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。允价值不能可靠计量的权益性投资。（不属于（不属于金融工具确认和计量准则规范的金融资产）金融工具确认和计量准则规范的金融资产） 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制包括：获取利益。控制包括： 投资企业

8、直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位5050以上的表决权资本。以上的表决权资本。直接控制直接控制 间接控制间接控制 投资企业虽然直接拥有被投资单位投资企业虽然直接拥有被投资单位5050或以下的表决权资本，但具有实质控制的。或以下的表决权资本，但具有实质控制的。 投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定： 通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位5050以上表决权资本的控制权。以上表决权资本的控制权。 根据章程或协议，投资企业有权控

9、制被投资单位的财务和经营政策。根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。直接控制 间接控制 80% P 公司 S 公司 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司 共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制，仅指共同共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财

10、产等。共同控制实体，是指由两个或多控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。方共同决定。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位些政策。当投资企业直接拥有被投资单位2020或以上至或以上至5050的表决权资本时，一般认的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此

11、外，虽然投资企业直接拥有被投资单位为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位2020以下的以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响： 在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。 参与被投资单位的政策制定过程。参与被投资单位的政策制定过程。 向被投资单位派出管理人员。向被投资单位派出管理人员。 依赖投资企业的技术资料。依赖投资企业的技术资料。 其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。其他能足以证明投资企业

12、对被投资单位具有重大影响的情形。 在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。表决权因素。 一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资 （一）相关概念（一）相关概念 1 1、企业合并、企业合并 根据根据企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合企业合并并，企业合并是指将，企业合并是指将两个两个或者或者两个以上两个以上单独单独的企业合并形成的企业合并

13、形成一个报告主体一个报告主体的交易或事项。的交易或事项。 报告主体报告主体个别报表个别报表 经济意义经济意义合并报表合并报表第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 （1 1）企业合并按照是否在同一控制下进行为基础分）企业合并按照是否在同一控制下进行为基础分类产生的类产生的类型类型 企业合并按照参与合并的企业在合并企业合并按照参与合并的企业在合并前后前后是否是否受同一方或相同的多方最终控制分为：受同一方或相同的多方最终控制分为： 同一控制下的企业合并和同一控制下的企业合并和 非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并。 同一方：是母公司或有关主管单位同一方：是母公司或有关

14、主管单位 相同的多方：根据投资者的合同或协议若干投资方相同的多方：根据投资者的合同或协议若干投资方共同的多方共同的多方 参与合并的企业在合并前后均受同一方或参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为为同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并，在合并日取得对同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为其他参与合并企业控制权的一方为合并方合并方，参与合并的其他企业为参与合并的其他企业为被合并方被合并方。 合并日，是指合并方实际取得对被合并方合并日，是指合并方实际取得对被合并方控

15、制权控制权的日期。的日期。企业合并前前企业合并后后A公司B公司B1公司B1公司B公司母公司P母公司PA公司 参与合并的企业在合并前后不受同一方或相参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业非同一控制下的企业合并合并 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为其他参与合并企业控制权的一方为购买方购买方，参，参与合并的其他企业为与合并的其他企业为被购买方被购买方。 购买日，是指购买方实际取得对被购买方购买日，是指购买方实际取得对被购买方控控制权制权的日期。的日期。 合并方式购买

16、方（合并方）被购买方（被合并方）吸收合并取得对方资产、承担对方负债解散新设合并新成立企业持有参与合并各方资产、负债参与合并各方均解散控股合并取得控制权体现为长期股权投资保持独立（2）企业合并的方式方式 会计上会计上的企业合并与的企业合并与法律意义上法律意义上的企的企业合并比较业合并比较 会计上的企业合并范围广泛，包括控股合会计上的企业合并范围广泛，包括控股合并、吸收合并和新设合并。并、吸收合并和新设合并。 公司法中的企业合并为吸收合并和新设合公司法中的企业合并为吸收合并和新设合并，由于控股合并，法律主体并没有变化，并，由于控股合并，法律主体并没有变化，所以是会计上的企业合并。所以是会计上的企业

17、合并。 企业合并的企业合并的控股合并，会形成企业的控股合并，会形成企业的长期股权投资。长期股权投资。 （二）计量和会计处理（二）计量和会计处理 1.1.同一控制下的企业合并形成长期股权投同一控制下的企业合并形成长期股权投资的计量资的计量 企业合并准则第二章第六条：合并方在企业企业合并准则第二章第六条：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被被合并方合并方的的账面价值账面价值计量。合并方取得的净资产计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的账面价值与支付的合并对价账面价值合并对价账面价值（或发行（或发行股份面值总额）的差额，应当调整股份面值总额）的

18、差额，应当调整资本公积资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整留存收益。 长期股权投资准则第二章第三条：长期股权投资准则第二章第三条： 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，合并方以，合并方以支付现金、转支付现金、转让非现金资产或承担债务让非现金资产或承担债务形式作为合并对价，形成的形式作为合并对价，形成的长期股权投资，长期股权投资，应当在合并日按照取得的被合并方应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益所有者权益账面价值账面价值的份额，作为长期股权投资的初的份额，作为长期股权投资的初始确认金额，与支付的现金、转让的非现金资产以及始确认金额，与支付的现金、转让的非

19、现金资产以及所承担债务所承担债务账面价值账面价值之间的差额，应当调整资本公积，之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足以冲减的，调整留存收益。资本公积不足以冲减的，调整留存收益。 合并方以合并方以发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价的，应当在合作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面面值总额值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资行股

20、份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。本公积不足冲减的，调整留存收益。 2 2、同一控制下企业合并形成的长期股权、同一控制下企业合并形成的长期股权投资的会计处理投资的会计处理 从最终能控制方角度确定相应的处理原则，从最终能控制方角度确定相应的处理原则，不按公允价值进行调整不按公允价值进行调整，控股合并中一般不控股合并中一般不产生除长期股权投资外新的资产产生除长期股权投资外新的资产不形成商誉不形成商誉。长期股权投资初始确认金额合并对价账面价值支付现金转让非现金资产承担债务债务合并日被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额资本公积盈余公积未分配利润金额方式时间类

21、型合并日：合并日：借：长期股权投资借：长期股权投资 按取得被合并方所有者按取得被合并方所有者权益账面价值的份额权益账面价值的份额借：应收股利借：应收股利 按享有被投资单位已宣告按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润但尚未发放的现金股利或利润 贷：有关资产或借记有关负债科目贷：有关资产或借记有关负债科目 按支付按支付的合并对价的账面价值的合并对价的账面价值 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价差差额额【例81】集团内有一子公司，支付资产账面价值1 000万元，公允价值1 600万元，取得另一子公司60%股权，合并日被合并方所有者权益账面价值为1 500万元长期股

22、权投资成本长期股权投资成本 =150060% =900（万元） 差额差额100万元调整资本公积或留存收益（盈余公积和万元调整资本公积或留存收益（盈余公积和未分配利润）未分配利润） 借：长期股权投资借：长期股权投资 9 000 000 资本公积资本公积资本或股本溢价资本或股本溢价 1 000 000 贷：有关资产贷：有关资产 10 000 000书书P200-201【例【例8-1】【例】【例8-2】 【例【例82】甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。】甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年年2月月1日，甲公司和乙公司达成合并协议，日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲公司以约定甲公司以固定资

23、产固定资产、无形资产无形资产和和银行存款银行存款1 200万元向乙公司进行投资，占乙公司股份总额的万元向乙公司进行投资，占乙公司股份总额的60%。2007年年2月月1日，乙公司所有者权益总额为日，乙公司所有者权益总额为4 000万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为1 400万元，已提折旧万元，已提折旧400万元，未计提固定资产减值准备；万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为无形资产账面原价为1 000万元，已摊销万元，已摊销500万元，万元，未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积

24、余额为资本公积余额为400万元。万元。根据上述经济业务，甲公司所做会计处理如下：根据上述经济业务，甲公司所做会计处理如下： 借借：固定资产清理：固定资产清理 10 000 000 累计折旧累计折旧 4 000 000 贷贷：固定资产：固定资产 14 000 000 借：借：长期股权投资长期股权投资 24 000 000 累计摊销累计摊销 5 000 000 资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价） 3 000 000 贷贷：固定资产清理：固定资产清理 10 000 000 无形资产无形资产 10 000 000 银行存款银行存款 12 000 000 3.3.非同一控制下的企业

25、合并形成的长非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的计量期股权投资的计量 长期股权投资准则第二章第三条，长期股权投资准则第二章第三条， 非同一控制下的企业合并（形成的长期非同一控制下的企业合并（形成的长期股权投资），购买方在购买日，应当按照股权投资），购买方在购买日，应当按照企业合并会计准则确定的企业合并会计准则确定的合并成本合并成本作为作为长长期股权投资期股权投资的的初始投资成本初始投资成本。 根据企业合并会计准则第三章第十一条根据企业合并会计准则第三章第十一条 合并成本的确定：按照购买方在购买日所付出资合并成本的确定：按照购买方在购买日所付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券的产、发

26、生或承担负债以及发行权益性证券的公允价公允价值值计量。计量。 付出资产付出资产公允价值公允价值和和账面价值账面价值之间的差额，计入之间的差额，计入合并当期损益。具体而言：合并当期损益。具体而言： （1）通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本）通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。的公允价值。（）通过多次交换交易分步是实现的企业合并，（）通过多次交换交易分步是实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。

27、合并成本为每一单项交易成本之和。（）购买方为进行企业合并所发生的各项相关直（）购买方为进行企业合并所发生的各项相关直接费用也应当计入企业合并成本。接费用也应当计入企业合并成本。 3.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的会计处理 购买日借：长期股权投资 按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）借：应收股利 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷：有关资产或借记有关负债 按支付的合并对价的账面价值 贷：银行存款 发生的直接相关费用 借或贷：当期损益差额长期股权投资初始确认金额合并对价账面价值付出资产发生或承担债务发行权益性证券购买日合并成本（公允价值）合并成本（

28、公允价值）金额方式时间类型当期损益当期损益营业外收入处置非流动资产利得营业外支出 处置非流动资产损失投资收益主营业务收入 其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）主营业务成本其他业务成本存货存货金融资产金融资产 固定无形资产固定无形资产 书书P201、202【例【例8-3】【例】【例8-4】【例83】企业于2007年3月31日取得了大运公司70%的股权。合并中，企业以银行存款向大运公司支付款项支付款项800万元，转让无形资产土地使用权一项，其账面原价账面原价2 000万元，公允价值公允价值3 200万元，转让无形资产专利技术一项，其账面原价账面原价1 000万元，累计摊销额累计摊销额200万

29、元，公允价值公允价值1 000万元。合并中，企业为核实大运公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支支付咨询费用付咨询费用100万元，假定合并前后本企业与大运公司不存在任何关联方关系。 根据上述经济业务，企业所做的会计处理根据上述经济业务，企业所做的会计处理如下：如下：借借：长期股权投资：长期股权投资 51 000 000 累计摊销累计摊销 2 000 000 贷贷：无形资产：无形资产土地使用权土地使用权 20 000 000 专利权专利权 10 000 000 银行存款银行存款 9 000 000 营业外收入营业外收入 14 000 000 二、企业合并以外的方式取得的长期股权投资二

30、、企业合并以外的方式取得的长期股权投资 （一）以支付现金方式取得的长期股权投资（一）以支付现金方式取得的长期股权投资长期股权投资长期股权投资=实际支付购买价款实际支付购买价款+费用费用+税金税金+其他必要支出其他必要支出 注意：应收股利注意：应收股利（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 长期股权投资长期股权投资=发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值=股本股本+资本公积资本公积（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资 长期股权投资长期股权投资=合同协议约定的价值合同协议约定的价值 1.以支付现金方式取得的长期股权

31、投资长期长期股权股权投资投资初始初始投资投资成本成本实际支付实际支付购买价款购买价款直接相关的费用直接相关的费用税金税金其他必要支出其他必要支出已宣告但尚未已宣告但尚未发放的现金股发放的现金股利或利润利或利润应收股利应收股利【例【例84】为建立永久的原材料产地，保证原材料的持续】为建立永久的原材料产地，保证原材料的持续供应，供应，2007年年1月月2日，永安股份有限公司在公开交易日，永安股份有限公司在公开交易的股票市场上购买了财远股份有限公司的股票市场上购买了财远股份有限公司1 500 000股股股股票，价值为票，价值为4 500 000元，占其股本总额的元，占其股本总额的60%。根。根据上述

32、经济业务，永安公司的会计处理如下：据上述经济业务，永安公司的会计处理如下： 借借：长期股权投资：长期股权投资 4 500 000 贷贷：银行存款：银行存款 4 500 000 2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资长期股权投资初始投资成本发行权益性证券的公允价值手续费佣金股本资本公积资本公积盈余公积未分配利润 2007年3月，恒大公司通过增发2 000万股（每股面值1元）自身的股份取得对天利公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该2 000万股股份的公允价值为3 600万元。为增发该部分股份，恒大公司支付了80万元的佣金和手续费。 要求：做出相应的会计处理。第三节第三节 长期股权投

33、资的后续计量长期股权投资的后续计量一、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的权益法 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资核算的方法长期股权投资核算的方法:成本法成本法投资按成本计价的方法。长期股权投资的账投资按成本计价的方法。长期股权投资的账面价值应保持不变，不应因被投资单位所有者权益面价值应保持不变，不应因被投资单位所有者权益的变动而变动，除非企业追加或收回投资。被投资的变动而变动，除非企业追加或收回投资。被投资单位宣告分派的利润或现金股利应由投资者应得的单位宣告分派的利润或现金股利应由投资者应得的部分作为投资收益。部分作为投资收益。权益法权益法指投资以初始投资成

34、本计量后，在投资持有指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。的变动对投资账面价值进行调整的方法。（一）成本法及其适用范围（一）成本法及其适用范围成本法是指投资按成本计价的方法成本法是指投资按成本计价的方法。根据长期。根据长期股权投资准则，长期股权投资核算的成本法股权投资准则，长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：适用于以下情况：1.投资企业能够对被投资单位投资企业能够对被投资单位实施控制实施控制的长期股的长期股权投资采用成本法核算。权投资采用成本法核算。2.企业对被投资单

35、位企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。靠计量的权益性投资。一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法（二）成本法核算长期股权投资的计量同一控制非同一控制支付现金发行权益证券被投资单位所有者权益账面价值份额合并对价公允价值购买价款相关费用税金其他必要支出权益性证券公允价值长期股权投资单位（初始投资成本） 1.1.初始投资或追加投资初始投资或追加投资成本法下长期股权投资应当按照初始投成本法下长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或者收回投资，应当资成本计量

36、。追加或者收回投资，应当调整长期股权投资成本。调整长期股权投资成本。例（例（1）公司于）公司于2006年年5月月1日购买日购买A企业的股票企业的股票320 000元，支付税费元，支付税费2 500元，占元，占A企业具有表企业具有表决权资本的决权资本的10%。对被投资单位不具有共同控制或。对被投资单位不具有共同控制或重大影响，活跃市场无报价，公允价值不能可靠计重大影响，活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量。量。借：长期股权投资借：长期股权投资A 322 500贷：银行存款贷：银行存款 322 500在成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利在成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为投资

37、收益。或利润，确认为投资收益。 采用成本法核算的长期股权投资，投资企业采用成本法核算的长期股权投资，投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。本的收回。2.2.投资当年利润或现金股利的处理投资当年利润或现金股利的处理被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资

38、单位接受投资后产生的累积净仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 通常情况下，投资企业通常情况下，投资企业投资当年投资当年自被投资单位分得的现金股利或自被投资单位分得的现金股利或利润，应作为投资成本的收回。利润，应作为投资成本的收回。（2）06年年7月月1日，日，A企业宣告发放企业宣告发放2005年现金股利，共发放现金年现金股利，共发放现金股利股利90万元。万元。 借：借：应收股利应收股利A 90 000 贷：贷：长期股权投资长期股权投资A

39、 90 000 收到股利收到股利 借：借：银行存款银行存款 90 000 贷：贷：应收股利应收股利 90 000 3.3.以后年度现金股利或利润以后年度现金股利或利润以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资后至上年末止被投资累积实现净损益的，超过投资后至上年末止被投资累积实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分，作为投投资企业按照持股比例计算应享有的部分，作为投资成本的收回。资成本的收回。在成本法下，关于现金股利的处理设计到三个账在成本法下，关于现金股利的处理设计到三个账户，即户，即“应收股利应收股利”账户、账户、“投资收益投资

40、收益”账户和账户和“长期股权投资长期股权投资”账户。账户。 在实际进行账务处理时，可先确定应计入在实际进行账务处理时，可先确定应计入“应收应收股利股利”账户和账户和“长期股权投资长期股权投资“账户的金额，然账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应计入后根据借贷平衡原理确定应计入“投资收益投资收益”账账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记业按应得部分借记“应收股利应收股利”账户。账户。“长期股长期股权投资权投资”账户金额的确定比较复杂。账户金额的确定比较复杂。具体做法是：投资后应收股利的累积数大于投具体做法是：投资后应收股利的累积数大

41、于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累计冲资后应得净利的累积数时，其差额即为累计冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期尚有尚未恢资后应得净利的累积数时，若前期尚有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复的部分全额复的投资成本，则首先将尚未恢复的部分全额恢复，然后再确定投资收益。恢复，然后再确定投资收益。“应收股利应收股利”和和“长期股权投资长期股权投资”科目发生额的

42、计算公式如下：科目发生额的计算公式如下：、“应收股利应收股利”科目发生额本期被投资单位宣告分科目发生额本期被投资单位宣告分派的现金股利派的现金股利投资持股比例投资持股比例、“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额 投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润现金股利或利润- -投资后至上年末止被投资单位累积投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益实现的净损益 投资企业持股比例投资企业持股比例- -投资企业已冲减投资企业已冲减的初始投资成本的初始投资成本应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本应用上述公式计算时，若计算结果为

43、正数，则为本期应冲减的投资成本，在期应冲减的投资成本，在“长期股权投资长期股权投资”科目贷方科目贷方反映，若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成反映，若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在本，在“长期股权投资长期股权投资”的借方反映，但恢复数不能的借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。大于原冲减数。（3）07年年7月月1日，日，A企业宣告发放企业宣告发放06年现金股利，年现金股利，06年实现净损益年实现净损益240万，发放现金股利万，发放现金股利180万。万。应冲减初始投资成本应冲减初始投资成本=90+180-2408/1210%-9=2（万元）（万元）应确认的投资收益应确认的投资收益

44、=18-2=16（万元）（万元） 借：应收股利借：应收股利A 180 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A 20 000 投资收益投资收益股票投资收益股票投资收益160 000（4）07年年7月月1日，日，A企业宣告发放企业宣告发放06年现金股利，年现金股利，06年实现净损益年实现净损益240万，发放现金股利万，发放现金股利150万。万。应冲减初始投资成本应冲减初始投资成本=90+150-2408/1210%-9=-1（万元）（万元）应确认的投资收益应确认的投资收益=15-（-1）=16（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利A 150 000 长期股权投资长期股权投资A 10 000

45、贷：投资收益贷：投资收益股票投资收益股票投资收益 160 000（5）07年年7月月1日，日，A企业宣告发放企业宣告发放06年现金股利，年现金股利，06年实现净损益年实现净损益240万，发放现金股利万，发放现金股利50万。万。应冲减初始投资成本应冲减初始投资成本=90+50-2408/1210%-9=-11（万元）（万元）应确认的投资收益应确认的投资收益=5-（-11）=16（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利A 50 000 长期股权投资长期股权投资A 90 000 贷：投资收益贷：投资收益股票投资收益股票投资收益 140 000（6）07年年7月月1日，日，A企业宣告发放企业宣告发放0

46、6年现金股利，年现金股利，06年实现净损益年实现净损益240万，发放现金股利万，发放现金股利160万万应冲减初始投资成本应冲减初始投资成本=90+160-2408/1210%-9=0（万元）（万元）应确认的投资收益应确认的投资收益=16-0=16（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利A 160 000 贷：投资收益贷：投资收益股票投资股票投资 160 000 比较（3）（4）（5）（6）应冲减初始投资成本=90+1802408/1210%-9=2（万元）=90+150-2408/1210%-9=-1（万元）=90+50-2408/1210%-9=-11（万元）=90+160-2408/121

47、0%-9=0（万元）用公式应冲减初始投资成本计算时：用公式应冲减初始投资成本计算时： 若前者后者，差为正数，表明应该冲减初始若前者后者，差为正数，表明应该冲减初始投资成本：投资成本： 若前者后者，差为负数，表明不应该冲减初若前者后者，差为负数，表明不应该冲减初始投资成本，还有应该恢复数，但前提是以前始投资成本，还有应该恢复数，但前提是以前冲减过，并且恢复数不应该超过前冲减数；冲减过，并且恢复数不应该超过前冲减数； 若前者若前者= =后者，差为零，表明既没有冲减数，后者，差为零，表明既没有冲减数，也没有恢复数；也没有恢复数；结结 论论二、长期股权投资核算的权益法二、长期股权投资核算的权益法（一）

48、权益法及其适用范围（一）权益法及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的额的变动对投资的账面价值账面价值进行调整的方法。进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有共同控制共同控制或或重大影响重大影响的的长期股权投资，应当按照长期股权投资会计准则规定，长期股权投资，应当按照长期股权投资会计准则规定，采用权益法核算。采用权益法核算。成本法和权益法的适用范围成成本本法法1.投资企业能够对被投资单位投资企业能够对

49、被投资单位实施控制实施控制的长期股权投的长期股权投资（对子公司投资）资（对子公司投资）2.企业对被投资单位企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响，且在，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资益性投资注意：企业对被投资单位注意：企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响，但活跃市场中有报价，公允价值能可靠计量的投资，但活跃市场中有报价，公允价值能可靠计量的投资，按金融资产的有关规定处理。按金融资产的有关规定处理。权权益益法法投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有共同控制共同控制

50、或或重大影响重大影响的的长期股权投资长期股权投资（二）权益法核算长期股权投资的计量支付现金发行权益证券购买价款相关费用税金其他必要支出权益性证券公允价值长期股权投资成本（初始投资成本）资产交换债务重组遵循非货币性资产交换准则遵循债务重组准则 初始投资成本初始投资成本大于大于投资时应享有被投资单位可辨认净投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；不调整已确认的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享有被投投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入资单位可辨认净资产公允价值份

51、额的，其差额应当计入当当期损益期损益，同时，同时调整长期股权投资的初始成本。调整长期股权投资的初始成本。 被投资单位可辨认净资产公允价值被投资单位可辨认净资产公允价值，是指取得长期股，是指取得长期股权投资时，被投资单位可辨认资产的公允价值减去负债及权投资时，被投资单位可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。或有负债公允价值后的余额。长期股权投资的后续计量（权益法）净利润现金股利净损失 其他权益变动（三）权益法核算长期股权投资的会计处理 15111511长期股权投资长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 企业采用权益法核算长期股权投资时，应在企业采用权益

52、法核算长期股权投资时，应在“长期股权投资长期股权投资”科目下，按照被投资单位结合科目下，按照被投资单位结合“成本成本”、“损益调整损益调整”和和“其他权益变动其他权益变动”进进行明细核算。行明细核算。 1.1.初始投资或追加投资初始投资或追加投资 企业在对长期股权投资进行初始投资或企业在对长期股权投资进行初始投资或追加投资时，追加投资时， 第一步第一步 将初始投资成本入账将初始投资成本入账 第二步第二步 确定是否将初始投资成本进行调整确定是否将初始投资成本进行调整【例例85】凯丰公司于】凯丰公司于2006年年12月月23日支付日支付700万元取万元取得得甲企业甲企业30%的股权，取得投资时被投

53、资单位可辨认净资的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为产的公允价值为2 000万元，凯丰公司能够对甲企业施加万元，凯丰公司能够对甲企业施加重大影响。重大影响。 公司根据上述经济业务，作如下的会计处理：公司根据上述经济业务，作如下的会计处理：借借：长期股权投资：长期股权投资甲（成本）甲（成本） 7 000 000 贷贷：银行存款：银行存款 7 000 000 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本700万元万元大于大于投资时应享投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 2 00030%=600万元，不调整长期股权投资的初始万元

54、，不调整长期股权投资的初始投资成本。投资成本。 注：商誉注：商誉1 000 000（7 000 000-6 000 000）体现）体现在长期股权投资的成本中。在长期股权投资的成本中。 【例【例86】上例中，如果凯丰公司投资时被投资甲】上例中，如果凯丰公司投资时被投资甲企业可辨认净资产公允价值为企业可辨认净资产公允价值为2 500万元，则公司万元，则公司的账务处理如下：的账务处理如下：借借：长期股权投资：长期股权投资 甲（成本）甲（成本）7 000 000 贷贷：银行存款：银行存款 7 000 000 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本700万元万元小于小于投资投资时应享有被投

55、资单位可辨认净资产公允价值份额时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 50030%=750万元，调整长期股权投资的初万元，调整长期股权投资的初始投资成本，并确认营业外收入。始投资成本，并确认营业外收入。借借：长期股权投资：长期股权投资甲（成本）甲（成本） 500 000 贷贷：营业外收入：营业外收入捐赠利得捐赠利得 500 0002.2.损益调整损益调整 投资企业取得长期股权投资后，应当按照享有投资企业取得长期股权投资后，应当按照享有或应分担的被投资单位的净损益的份额，确认或应分担的被投资单位的净损益的份额，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。投资收益，并调整长期股权投资的账面价

56、值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利，计算应分得的部分，相应的减少长期金股利，计算应分得的部分，相应的减少长期股权投资的账面价值。股权投资的账面价值。 （1 1）投资损益的确认）投资损益的确认 采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：进行适当调整：一是一是：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资：被投资单

57、位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。间对被投资单位的财务报表进行调整。 二是二是：以取得投资时被投资单位固定资产、：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按资单位净损益进行调整，并按调整后净损调整后净损益益和持股比例计算确认投资损益

58、。在进行有和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑重要性的项目。关调整时，应当考虑重要性的项目。 【例【例87】承【例】承【例85】，凯丰公司于】，凯丰公司于2006年年12月月23日支付日支付700万元取得甲企业万元取得甲企业30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的资产的公允价值公允价值为为2 000万元，除表万元，除表81中项中项目外，甲企业其他资产、负债的公允价值与账面目外，甲企业其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，凯丰公司能够对甲企业施加价值相同，凯丰公司能够对甲企业施加重大影响重大影响。 表表81 甲企业资产中公允价值与账

59、面价值甲企业资产中公允价值与账面价值之间存在差异情况表之间存在差异情况表项目账面原价已提折旧或摊销公允价值甲企业预计使用年限凯丰公司取得投资后剩余使用年限存货 500 700固定资产1 000 2001 200 20 16无形资产 600 120 800 10 8合计2 100 3202 700 假定甲企业假定甲企业2007年实现年实现净利润净利润500500万元，万元，其中在凯丰公司取得投资时的账面存货有其中在凯丰公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。凯丰公司与甲企业的会计对外出售。凯丰公司与甲企业的会计年度及采用的会计政策相同。年度及采用的会计政策相同。 凯丰公司计算应享有的投资收益时

60、，应在凯丰公司计算应享有的投资收益时，应在甲公司实现净利润的基础上，根据取得投资甲公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响影响进行调整进行调整（不考虑所得税影响）。（不考虑所得税影响）。存货公允价值与账面价值存货公允价值与账面价值的差额应调减的利润的差额应调减的利润=（700-500）80% =160（万元）（万元）固定资产公允价值与账面价值固定资产公允价值与账面价值之间的差额应调整增加的折旧额之间的差额应调整增加的折旧额 =1 20016-1 00020=25（万元）（万元）无形资产公允价值与账面价值无形资产公允价值

61、与账面价值之间的差额应调整增加的摊销额之间的差额应调整增加的摊销额 =8008-60010=40（万元）（万元） 调整后调整后的净利润的净利润 =500-160-25-40=275（万元）（万元） 凯丰公司应享有份额凯丰公司应享有份额 =27530%=82.5（万元）（万元）公司根据上述经济业务，作如下的会计处理公司根据上述经济业务，作如下的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资甲（损益调整）甲（损益调整）825 000 贷：投资收益贷：投资收益 825 000 存在下列情况之一的，可以按照被投资单存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损位的账面净损益与持股

62、比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。第一种情况第一种情况，无法可靠确定投资时被投资单位，无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；各项可辨认资产等的公允价值；第二种情况第二种情况，投资时被投资单位可辨认资产等，投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与账面价值之间的差额较小；的公允价值与账面价值之间的差额较小；第三种情况第三种情况，其他原因导致无法对被投资单位，其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。净损益进行调整。 （2 2）取得现金股利或利润）取得现金股利或利润 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被按照权益

63、法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应按照以下情况投资单位取得的现金股利或利润，应按照以下情况分别处理。分别处理。情况一情况一：未超过已确认投资收益的（小于：未超过已确认投资收益的（小于825 000元）元） 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整情况二情况二：超过已确认投资收益，但未超过投资后被投：超过已确认投资收益，但未超过投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业应享有的份额资单位实现的账面净利润中本企业应享有的份额（大于（大于825 000元，小于元，小于1 500 000元）元） 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资

64、贷：长期股权投资损益调整损益调整 825 000 投资收益投资收益情况三情况三：超过已确认投资收益，也超过投资后被投资：超过已确认投资收益，也超过投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业应享有的份额（大单位实现的账面净利润中本企业应享有的份额（大于于1 500 000元）元） 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 825 000 投资收益投资收益 675 000 长期股权投资长期股权投资成本成本 （3 3）被投资单位发生超额亏损）被投资单位发生超额亏损 投资企业在分担被投资单位发生的亏损时，投资企业在分担被投资单位发生的亏损时，应当按照下列顺序进行处理：应

65、当按照下列顺序进行处理： 首先首先，冲减长期股权投资的账面价值，冲减长期股权投资的账面价值 其次其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目（冲减长期应收项目（长期应收款长期应收款）等的账面）等的账面价值。价值。 最后最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认

66、预计负债，计入当期投资损失。债，计入当期投资损失。 【例【例88】南方公司持有乙企业】南方公司持有乙企业40%的股权，的股权，2006年年12月月31日投资的日投资的账面价值账面价值为为1 000万元，包括投万元，包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。收益。2007年由于一些主要经营业务市场条件发生变年由于一些主要经营业务市场条件发生变化，当年度发生化，当年度发生亏损亏损2 000万元。假定南方公司在取万元。假定南方公司在取得投资的时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允得投资的时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。期间也相同。 根据上述经济业务，南方公司在乙企业发生亏损时，确根据上述经济业务，南方公司在乙企业发生亏损时，确认投资损失的会计处理如下：认投资损失的会计处理如下： 借借：投资收益：投资收益 8 000 000 贷贷：长期股权投资：长期股权投资乙（损益调整）乙（损益调整） 8 000 000【例【例