江西财经大学,会计学原理课件会计学原理第三章4

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1、本节核算内容本节核算内容第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算1 1、销售收入的核算、销售收入的核算2 2、销售成本的核算、销售成本的核算3 3、销售费用的核算、销售费用的核算1、销售收入的确认、销售收入的确认2、账户设置、账户设置3、经济业务类型及账务处理、经济业务类型及账务处理一、销售收入的核算一、销售收入的核算1、销售收入的确认、销售收入的确认（）概念（）概念（）销售收入确认的原则（）销售收入确认的原则（）销售收入确认的时点（）销售收入确认的时点（）销售收入的计量（）销售收入的计量 销售收入是指企业在销售商品或提供销售收入是指企业在销售商品或提供劳务等日常活动中形成的，会导致所有劳务

2、等日常活动中形成的，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。 制造企业一般分为主营业务收入和制造企业一般分为主营业务收入和其他业务收入。其他业务收入。（）概念：（）概念：根据我国根据我国企业会计准则企业会计准则收入收入的规的规定，应在同时满足五个条件的前提下，才定，应在同时满足五个条件的前提下，才能确认收入：能确认收入： A、企业已将商品所有权上的主要风险和、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；报酬转移给购买方； B、企业没有保留与所有权相联系的继续、企业没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的

3、商品实施控制；管理权，也没有对已售出的商品实施控制； C、收入的金额能够可靠地计量。、收入的金额能够可靠地计量。 D、相关的经济利益很可能流入企业；、相关的经济利益很可能流入企业； E、相关的已发生或将发生的成本能够可、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。靠地计量。（）确认的原则（）确认的原则 A、风险主要指商品由于贬值、风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬主损坏、报废等造成的损失；报酬主要指商品包含的未来经济利益，包要指商品包含的未来经济利益，包括因商品升值等给企业带来的经济括因商品升值等给企业带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损利益。如果一项商品发生的任何损失均不

4、需本企业承担，带来的经济失均不需本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险与报酬已转该商品所有权上的风险与报酬已转移出该企业。移出该企业。 B、如如A企业为房地产开发企业，其企业为房地产开发企业，其将尚待开发的土地销售给将尚待开发的土地销售给B企业，合同规企业，合同规定由定由A企业开发这片土地，开发后的土地企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由售出后，利润由A、B两家企业按一定比两家企业按一定比例分配。例分配。这意味着这意味着A企业仍然保留与该土地所企业仍然保留与该土地所有权相联系的继续管理权，该项交易实质有权相联系的继续管理权

5、，该项交易实质上不是销售土地的交易，而是上不是销售土地的交易，而是A、B企业企业共同对该项土地的开发进行投资，并共享共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易，利润的交易，A企业在销售土地时，不能企业在销售土地时，不能确认收入。确认收入。 C、收入能否可靠地计量，是、收入能否可靠地计量，是确认收入的前提条件。收入不能可确认收入的前提条件。收入不能可靠地计量，则无法确认收入。靠地计量，则无法确认收入。 发生的情况：企业在销售商品发生的情况：企业在销售商品时，售价通常都确定，但销售过程时，售价通常都确定，但销售过程中由于某种不确定因素，也可能出中由于某种不确定因素，也可能出现售价变动的情况，则

6、新售价未确现售价变动的情况，则新售价未确定之前不应确认收入。定之前不应确认收入。 D、经济利益，指直接或间接流经济利益，指直接或间接流入企业入企业的现金或现金等价物。在销售的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利商品的交易中，与交易相关的经济利益，即为销售商品的价款。销售商品益，即为销售商品的价款。销售商品的价款是否能够收回，是一个确认收的价款是否能够收回，是一个确认收入的重要条件。如企业在销售商品时，入的重要条件。如企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性很小，其它如估计价款收回的可能性很小，其它条件均满足，也不应当确认收入。条件均满足，也不应当确认收入。 E、根据收入与费

7、用配比根据收入与费用配比原则，与同一项销售有关的收原则，与同一项销售有关的收入与成本应在同一会计期间予入与成本应在同一会计期间予以确认，所以成本不能可靠地以确认，所以成本不能可靠地确认，相关的收入也不能确认，确认，相关的收入也不能确认，其它条件满足，也不能确认收其它条件满足，也不能确认收入。入。 产品制造企业销售商品，可产品制造企业销售商品，可以采用多种销售方式。其销售收以采用多种销售方式。其销售收入确认的时点应视不同销售方式入确认的时点应视不同销售方式而定。而定。 A、交款提货、交款提货 B、预收账款销货、预收账款销货 C、托收承付销货、托收承付销货 D、委托代销、委托代销 E、分期收款销货

8、、分期收款销货（）销售收入确认的时点：（）销售收入确认的时点： A A、现款提货、现款提货: :企业在收到购货单位的款项企业在收到购货单位的款项后开出销货发票和提货单时确认收入。后开出销货发票和提货单时确认收入。 B B、预收账款销货、预收账款销货: :企业在发出商品并开企业在发出商品并开出销货发票时确认收入。出销货发票时确认收入。 C C、托收承付托收承付销货销货: :企业在发出商品并委托企业在发出商品并委托银行办妥委托收款手续时确认收入。银行办妥委托收款手续时确认收入。D D、委托代销、委托代销: :两种方式：两种方式：视同买断视同买断: :发出商品，确认收入；发出商品，确认收入； 收取手

9、续费方式收取手续费方式: :发出商品，不确认发出商品，不确认收入。企业在收到代销单位交来的销货收入。企业在收到代销单位交来的销货清单时确认收入。清单时确认收入。 E、分期收款销货：、分期收款销货： 旧准则：企业按销货合同约定的收款时旧准则：企业按销货合同约定的收款时点分期确认收入。点分期确认收入。 新准则：实质上具有融资性质，应当按新准则：实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确认照应收的合同或协议价款的公允价值确认销售收入金额，差额分期摊销，计入当期销售收入金额，差额分期摊销，计入当期损益。损益。 如：甲企业售出一台大型设备，分期如：甲企业售出一台大型设备，分期5年收款，

10、每年年收款，每年200万，计万，计1000万。不考虑万。不考虑增值税。假如购货方在销售成立时支付现增值税。假如购货方在销售成立时支付现款，只需付款，只需付800万。万。 确认收入确认收入800万，差额万，差额200万分期摊销。万分期摊销。（）销售收入的计量：（）销售收入的计量：A、有合同协议：按合同协议金额确认。、有合同协议：按合同协议金额确认。B、无合同协议：按购销双方都同意或都、无合同协议：按购销双方都同意或都能接受的价格确定。能接受的价格确定。C、涉及现金折扣的，按照扣除现金折扣、涉及现金折扣的，按照扣除现金折扣前的金额确认收入。前的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。现

11、金折扣在实际发生时计入当期财务费用。现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。期限内付款，而向债务人提供的债务减让。 D、涉及商业折扣的，按照扣除商业折、涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确认收入。扣后的金额确认收入。 商业折扣是指企业为促进商品销售而商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。在商品标价上给予的价格扣除。 E、企业已经确认收入的售出商品发、企业已经确认收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售收入。售收入。 销售折让是指因售出产品的质量不合

12、销售折让是指因售出产品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。格等原因而在售价上给予的减让。二、账户设置二、账户设置主营业务收入主营业务收入预收账款预收账款应收账款应收账款（应收票据）（应收票据）银行存款银行存款 应交税费应交税费应缴增值税的销项税应缴增值税的销项税售价售价17%17%售价（已销数量售价（已销数量销售销售单价）单价） 主营业务收入主营业务收入 性质：损益类账户性质：损益类账户 作用：核算企业经营的主要业务（产品制作用：核算企业经营的主要业务（产品制造企业的主营业务为产品销售）所取得的造企业的主营业务为产品销售）所取得的收入收入销货退回；销售折让；销货退回；销售折让；期末转入期末

13、转入“本年利润本年利润” 实现收入实现收入明细账按产品类别设置。明细账按产品类别设置。无余额无余额作用：核算企业按合同规定向购货单位作用：核算企业按合同规定向购货单位预收款项的发生及偿还情况。预收款项的发生及偿还情况。 销售收入实现时；销售收入实现时；退回多付款项时退回多付款项时预收款；预收款；收到补付款项收到补付款项明细账按购货单位设置。明细账按购货单位设置。性质：负债类账户性质：负债类账户 由购货单位补付款项由购货单位补付款项（应收款项）（应收款项）预收账款预收账款预收账款预收账款作用：核算企业因销售商作用：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等应向品、产品、提供劳务等应向购货单位收取的款项

14、。购货单位收取的款项。发生发生收回收回明细账按购货单位或接受劳务单位设置。明细账按购货单位或接受劳务单位设置。 预收款项预收款项尚未收回尚未收回应收账款应收账款性质：资产类账户性质：资产类账户 凭什么老欠货款凭什么老欠货款?!?!应收票据应收票据收到购货单收到购货单位开出的票据位开出的票据汇票到期收回款项汇票到期收回款项 明细账按对方明细账按对方单位设置。单位设置。尚未到期的尚未到期的应收票据应收票据商业汇票三、经济业务类型及账务处理三、经济业务类型及账务处理、现款提货销售、现款提货销售、预收账款销售、预收账款销售、托收承付销售、托收承付销售、销售成本的结转、销售成本的结转、销售费用的核算、销

15、售费用的核算、营业税费的核算、营业税费的核算借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金） （实际收到的款项）（实际收到的款项） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （产品售价产品售价） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）1、现款提货销售、现款提货销售、预收账款销售、预收账款销售（）收到款项时借：银行存款（）收到款项时借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款（）发出商品，确认收入：（）发出商品，确认收入：借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 产品售价产品售价 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） （）购货单位补付（）购货单位补付

16、（）退回多余款项（）退回多余款项借：银行存款借：银行存款 借：预收账款借：预收账款 贷：预收账款贷：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款、托收承付销售：办妥托收手续后、托收承付销售：办妥托收手续后借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 产品售价产品售价应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）库存现金（代垫运费）库存现金（代垫运费）例子例子P117练习：练习： 1 1、A A企业收到前途公司转账支票一张，企业收到前途公司转账支票一张，价值价值234234，000000元，用于购买丑产品元，用于购买丑产品1010件。其件。其中售价中售价2020万，增值税万，增值税

17、3434，000000。开出销货发票。开出销货发票提货单。提货单。 、（）、（）A A企业收到银行通知，收到远大企业收到银行通知，收到远大公司汇来用于订购丑产品的款项公司汇来用于订购丑产品的款项5050万元。万元。 （）（）A A企业向远大公司发出丑产品企业向远大公司发出丑产品5050件，并开件，并开出销货发票，货款出销货发票，货款5050万元，增值税万元，增值税8585，000000。（）（）A A企业收到远大公司补付款项企业收到远大公司补付款项8585，000000元。元。 3 3、A A企业按销货合同向永林工厂企业按销货合同向永林工厂发出丑产品发出丑产品100100件，售价件，售价100

18、100万元，增万元，增值税值税1717万元。另以现金万元。另以现金10001000元代垫运元代垫运费。商品发出后即在银行办妥委托收款费。商品发出后即在银行办妥委托收款手续。手续。、借：银行存款、借：银行存款 234234，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200200，000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 3434，000000、（）借：银行存款、（）借：银行存款 500500，000000贷：预收账款贷：预收账款远大公司远大公司 500500，000000 （）借：预收账款（）借：预收账款远大公司远大公司 585585，000000 贷：主营业

19、务收入贷：主营业务收入 500500，000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 8585，000000（）借：银行存款（）借：银行存款 8585，000000 贷：预收账款贷：预收账款远大公司远大公司 8585，000000、 借：应收账款借：应收账款永林工厂永林工厂 1 1，171171，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 1，000000，000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 170170，000000 库存现金库存现金 1 1，000000营业税金及附加营业税金及附加主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品入

20、库商品入库商品的成本的成本已销商品的已销商品的成本（已销成本（已销数量数量成本成本单价）单价）库存商品库存商品的成本的成本 应交税费应交税费 应交应交税税、销售成本的结转、销售成本的结转作用：核算企业经营主营业务而发生的实际作用：核算企业经营主营业务而发生的实际成本。产品制造企业的主营业务成本为已销产品成本。产品制造企业的主营业务成本为已销产品的制造成本。的制造成本。计算并结转（从计算并结转（从“库存库存商品商品”转入的）的实际转入的）的实际成本成本期末转入期末转入“本年利润本年利润” 明细账按产品类别设置。明细账按产品类别设置。主营业务成本主营业务成本性质：损益类账户性质：损益类账户 无余额

21、无余额产品销售成本结转的方法产品销售成本结转的方法（）在销售产品时结转产品销售成本（）在销售产品时结转产品销售成本（）在月度终了，汇总计算并结转当月（）在月度终了，汇总计算并结转当月销售的全部产品的实际成本销售的全部产品的实际成本 例、例、A A企业本月共销售丑产品企业本月共销售丑产品170170件，丑产品的单位成本件，丑产品的单位成本6 6，592.6592.6元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 1 1，120120，742742 贷：库存商品贷：库存商品丑产品丑产品 1 1，120120，742742P121作用：核算企业应由营业活动负担的税金及作用：核算企业应由营业活动负担的税金及

22、附加。主要有：营业税、消费税、城市维护建附加。主要有：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加。设税、资源税、教育费附加。按规定计算应由营业活按规定计算应由营业活动负担的税金及附加动负担的税金及附加期末转入期末转入“本年利润本年利润” 明细账按税金类别设置。明细账按税金类别设置。房产税、车船使用税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在土地使用税、印花税在“管理费用管理费用”等科目。等科目。性质：损益类账户性质：损益类账户 无余额无余额营业税金及附加营业税金及附加、营业税费的核算、营业税费的核算 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 -应交城市维护建设税应交城市维护建设税

23、 （应交增值税（应交增值税+ +应交消费税）应交消费税）7%7% -教育费附加教育费附加 （应交增值税（应交增值税+ +应交消费税）应交消费税）3%3%（）计算应交的有关税费（）计算应交的有关税费 借：营业税金及附加借：营业税金及附加（）实际交纳时（）实际交纳时借：应交税费借：应交税费 应交消费税应交消费税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 教育费附加教育费附加贷：银行存款贷：银行存款 P121P121作用：核算企业销售产品过程中发生的费作用：核算企业销售产品过程中发生的费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、展用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费等。览费、广告费等。发生发

24、生期末转入期末转入“本年利润本年利润” 明细账按费用类别设置。明细账按费用类别设置。性质：损益类账户性质：损益类账户 销售费用销售费用无余额无余额借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款 p122p122 作用：核算企业除主营业务以外的其他经营作用：核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。的收入。发生时发生时期末转入期末转入“本年利润本年利润” 按业务种类设明细账。按业务种类设明细账。其他业务收其他业务收入

25、入性质：损益类账户性质：损益类账户无余无余额额发生时发生时期末转入期末转入“本年利润本年利润” 按其他业务种类设置明细账。按其他业务种类设置明细账。作用：核算企业除主营业务活动以外的其他作用：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等。式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等。无余无余额额其他业务成其他业务成本本性质

26、：损益类账户性质：损益类账户贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）借：其他业务成借：其他业务成本本经济业务类型：经济业务类型：企业销售材料时，按收取的全部价款企业销售材料时，按收取的全部价款借：银行存款或库存现金借：银行存款或库存现金P119P119结转已销材料的实际成本：结转已销材料的实际成本：P122P122贷：原材料贷：原材料借：银行存款借：银行存款 2323，400400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2020，000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）3 3，400 400 例：例：A A企

27、业销售甲材料一批，售价企业销售甲材料一批，售价2 2万万元，增值税额元，增值税额3 3，400400元，款项收存银行。元，款项收存银行。该批材料成本该批材料成本1515，000000元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 1515，000000 贷：原材料贷：原材料 1515，000000如果应交营业税金：如果应交营业税金：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 P123P123主营业务的核算：主营业务的核算：借：银行存款借：银行存款（预收账款）（预收账款）（应收账款）（应收账款）（应收票据）（应收票据）主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费贷：贷：应缴增值税应缴增值税 （销项税）（销项税）确认收入：确认收入：其他业务的核算：其他业务的核算：确认收入：确认收入：借：银行存款借：银行存款贷：贷： 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应缴增值税应缴增值税 （销项税）（销项税） 贷：贷：库存商品库存商品 缴纳税费：缴纳税费： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷： 应交税费应交税费 应交应交税税