第十八章所得税制公共经济与管理学院

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1、 财政学 第十八章第十八章 所得税制所得税制 公共经济与管理学院 Shanghai University of Finance Economics 财政学引子引子 ：本章主题：本章主题 本章介绍了个人所得税和企业所得税的基本概况并分析了它们对经济的影响，和企业所得税存在的问题。 公共经济与管理学院 本章目录l第一节第一节我国的个人所得税我国的个人所得税 l第二节第二节企业所得税企业所得税 退出退出公共经济与管理学院 第一节第一节我国的个人所得税我国的个人所得税 一、我国个人所得税的概况一、我国个人所得税的概况 二、个人所得税的经济影响二、个人所得税的经济影响 三、我国现行个人所得税制的公平与效

2、率分析三、我国现行个人所得税制的公平与效率分析 返回返回公共经济与管理学院 一、我国个人所得税的概况一、我国个人所得税的概况 （一）我国个人所得税的历史沿革及现状（二）我国个人所得税制的基本框架 返回返回公共经济与管理学院 （一）我国个人所得税的历史沿革及现状（一）我国个人所得税的历史沿革及现状 l我国的个人所得税在80年代之前没有开征。在80年代之后，随着市场经济体制的逐步建立，开始对在我国取得收入的外籍人员、城镇居民和个体工商户的所得征税。1994年的税收体制改革将所有的所得税和并成了目前统一的形式。 返回公共经济与管理学院 （二）我国个人所得税制的基本框架 纳税人及征收范围。个人所得税的

3、纳税人是指在税法上负有纳税义务的个人，包括自然人个人以及从事生产经营但不具有法人资格的个体工商户、独资合伙企业。我国采用国际上通行的住所标准和居住时间标准。 征税对象。按一个人取得的各项应税所得为征税对象。我国的个人所得税是一种分类所得的课税模式。 计税依据。我国税法规定，对于11项应税所得，在扣除相应的各项费用后，为应纳税所得额。 税率及应纳税额。适用税率。我国个人所得税分别不同个人所得项目，规定了超额累进税率和比例税率两种形式。（2）减征和加成征税规定。国家为了有效调节收入分配，对有关所得项目的税率予以调整。（3）应纳税额。各项收入所得减去税法规定的扣除项目或扣除金额后为应纳税所得额。应纳

4、税所得额乘上适用税率即为应纳税额。 减免税。现行税法规定可予以减免的项目，免纳个人所得税。 征收管理。我国个人所得税采取代扣代缴和个人自行申报纳税相结合的征收办法。返回返回公共经济与管理学院 二、个人所得税的经济影响 （一）个人所得税对个人储蓄的影响 （二）个人所得税对劳动供给的影响 （三）个人所得税与通货膨胀 返回返回公共经济与管理学院 （一）个人所得税对个人储蓄的影响（一）个人所得税对个人储蓄的影响 个人所得税对储蓄的影响，主要在于它对个人可支配收入的影响并产生收入效应和替代效应。 征税对储蓄的收入效应是指，在个人收入不变的前提下，征税使税后可支配收入减少，为了保持将来的正常消费，应减少即

5、期消费。 替代效应是指，征税导致储蓄的税收收益减少，使即期消费的机会成本降低，刺激人们增加即期消费并降低储蓄。 结论：对个人储蓄利息征收个人所得税的效应是不明确的。返回返回公共经济与管理学院 （二）个人所得税对劳动供给的影响（二）个人所得税对劳动供给的影响 在现实中，个人所得税对劳动供给的影响到底有多大还是一个经验问题。 一般来说，国外有关文献分析的重点主要是所得税对劳动供给的抑止作用。在我国，税收对劳动供给的影响可能不大。 返回返回公共经济与管理学院 （三）个人所得税与通货膨胀（三）个人所得税与通货膨胀 在现实中，个人所得税对劳动供给的影响到底有多大还是一个经验问题。 一般来说，国外有关文献

6、分析的重点主要是所得税对劳动供给的抑止作用。在我国，税收对劳动供给的影响可能不大。返回返回公共经济与管理学院 三、我国现行个人所得税制的公平与效率分析三、我国现行个人所得税制的公平与效率分析 （一）分类课税模式 个人所得税的课征是以纳税人的支付能力为依据的，而纳税人支付能力的高低只有经过一个较长时期才能全面地反映出来。 我国实行按月计征和分类课征制度，其目的是简便计征。但从公平原则来看，并不恰当。（二）工资、薪金的费用扣除标准 对于800元的起征点目前有很多的争议。目前有很多地方提高了起征点，但由于我国各地情况差异很大，设立一个新的起征点仍有很多的顾虑。（三）征管制度 目前我国还未真正实施个人

7、所得税申报制度，个人所得税的征收还依赖于源泉扣缴的课征方法（主要是对工资、薪金所得的课征），这导致了我国个人所得税款的流失，更重要的是，破坏了个人所得税在促进公平方面的作用。 返回公共经济与管理学院 第二节第二节 企业所得税企业所得税 一、我国企业所得税的概况 二、企业所得税的经济影响 三、现行企业所得税制度的讨论 返回返回公共经济与管理学院 一、我国企业所得税的概况 （一）我国企业所得税的历史沿革 我国的企业所得税制同我国的政治经济状况的变化相联系，大致经历了20世纪50年代建立工商所得税，80年代多种企业所得税并存，90年代统一企业所得税改革三个时期。 现行的企业所得税制仍然存在着内外资企

8、业不同的两种企业所得税种，建立单一的企业所得税制的目标尚未最后完成。 公共经济与管理学院 （二）我国企业所得税的基本框架 纳税人。企业所得税的纳税人是指取得应税所得、实行独立经济核算的企业或组织。 计税依据。我国企业所得税的征税范围为，在中国境内按照有关法规注册、登记的企业或组织（外商投资企业和外国企业除外），来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得 税率。现行企业所得税实行比例税率，法定税率为33%。对于小型企业，年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，暂按18的税率征收所得税。对于年应纳税所得额在3万元在至10万元的企业，暂按27的税率征收所得税。 应税所得。企业的应税所得是以企

9、业的总收入，减去为取得收入而支付的成本、费用和损失后的企业会计利润为基础，进行必要的调整后获得。 税收优惠。我国税法规定有两项减免税优惠：一是民族自治区地方的企业需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税；二是法律、行政法规和国务院有关规定给予减税、免税的企业， 征收管理。企业所得税的缴纳一般采取按月、季预缴，年终汇算清算相结合的方式。返回返回公共经济与管理学院 二、企业所得税的经济影响二、企业所得税的经济影响 （一）我国的企业所得税对企业投资行为的影响（一）我国的企业所得税对企业投资行为的影响（二）企业所得税的税负归宿问题分析（二）企业所得税的税负归宿问题分析 返回返回公共经济与

10、管理学院 （一）我国的企业所得税对企业投资行为的影响（一）我国的企业所得税对企业投资行为的影响 税收理论认为，公司所得税会形成对效率的损害，对公司行为产生扭曲效应。 税收抵免。税收抵免是指允许纳税人从某种合乎奖励规定的支出中，以一定比例从其应纳税额中扣除，以减轻税负。投资抵免是其中的主要形式之一。投资抵免被认为能减轻投资者的负担，促进经济的增长。 延期纳税。延期纳税指允许纳税人对那些合乎规定的税收，延期缴纳或分期缴纳应负担的税额。它能在一定程度上帮助纳税人解除财务上的困难，政府的负担也较轻微。 亏损弥补。亏损弥补是指允许企业以某一年度的亏损抵消以后年度的盈余，以减少其以后年度的应纳税款；或是冲

11、抵以前年度的盈余，申请退还以前年度已纳的部分税款。这种方式对具有高度冒险性的投资有相当大的刺激效果。 加速折旧。加速折旧系指在固定资产使用年限的初期提取较多的折旧。采用这种折旧方法，可以在固定资产的使用年限内早一些得到折旧费和减免税的税款。加速折旧使得企业得到税收递延缴纳的好处，相当于政府给予其一笔无息贷款。但政府损失了一部分收入的时间价值。返回返回公共经济与管理学院 （二）企业所得税的税负归宿问题分析（二）企业所得税的税负归宿问题分析 企业所得税的税负可能最终有三种转嫁形式： 一是提高价格将税负转嫁给商品的消费者； 二是通过降低职工工资转嫁给劳动者； 三是企业无法转嫁给消费者和劳动者，税负由

12、企业所有者负担。 目前我国的劳动力市场不完善，劳动力供给十分充裕，因此，企业就有可能将所得税转嫁给劳动者。 返回 公共经济与管理学院 三、现行企业所得税制度的讨论 （一）内外资企业所得税现行税制提供给内外资企业一个税负差异相当大的竞争环境。主要差异在于： 名义税率差别较大。我国内资企业所得税基本税率为33%,实际上还存在27%、18%和15%等优惠税率。外资企业所得税名义税率为33%(包含3%的地方企业所得税),此外还有24%、20%、15%和10%等优惠税率。 税前扣除标准不同：一是计税工资、福利费的扣除标准不同。二是业务招待费的列支差异。三是公益救济性捐赠列支差异。 优惠政策内外有别。内资

13、企业享受的税收减免一般是从开业之日算起，不超过3年。而外资企业一般是从获利年度算起，再根据具体行业和企业决定优惠年限。公共经济与管理学院 (二)上市公司与非上市公司目前，沪深两地上市公司所得税的实际税负普遍低于名义税负，其原因在于上市公司普遍享有企业所得税的优惠待遇。 公共经济与管理学院 （三）劳动密集型与资本密集型从理论上讲，资本密集型企业所承担的超额负担大于劳动密集型企业，但是在实践中，因为需要考虑的相关因素很多，得出的结果矛盾的，不能做出明确结论。我国目前还没有相关研究结果。公共经济与管理学院 （四）高新技术企业与其他企业不论是从增强国家的整体实力考虑，还是从各地区的经济发展考虑，我国近

14、年来一直大力倡导发展高新技术企业，因此，高新技术企业整体上的负担低于其他一般性企业。据测算高新技术企业的实际税负不到一般性企业的一半。公共经济与管理学院 （五）国有企业与民营企业我国民营企业发展迅速，但是其所缴纳的税收收入却没有同比例增长， 这就导致国有企业与民营企业的税负相差较大。公共经济与管理学院 （六）征管权限的划分 企业所得税收入在中央与地方之间的划分。我国1994年对中央与地方的财政体制实行分税制改革，确定了一套在中央与地方之间按税种划分各级财政收入的办法，当时，将企业所得税主要确定为地方税。但随着企业所得税和个人所得税收入的逐年增长，为进一步完善分税制财政体制，国务院决定从2002年起，将所得税列入共享税范围，实施所得税收入分享改革。 分级征收的征管问题。我国目前的征收管理的划分增加了征管成本，降低了征收效率，损害了地方的利益。原因在于：一是企业所得税征管方式的多样性不利于规范管理。二是企业所得税分属国、地税两套机构管理，不利于保证地方基年既得利益。返回返回公共经济与管理学院 本章结束谢谢！Shanghai University of Finance Economics 公共经济与管理学院