六章节成本费用报表分析

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1、第六章第六章 成本费用报表分析成本费用报表分析学习目标学习目标 通过学习本章，了解企业成本费用的有关含义，领会成本费用与企业经济效益的内在关系，领会成本费用分析的意义和各种成本费用报表提供的数据，掌握企业成本费用的分析方法。技能要求技能要求 掌握企业成本费用的计算与分析评价方法，能够进行成本费用表分析的实际操作。第六章第六章 成本费用报表分析成本费用报表分析6.1 成本报表分析成本报表分析6.2 费用报表分析费用报表分析重点：主要产品成本与管理费用分析重点：主要产品成本与管理费用分析 第一节第一节 成本成本报表分析报表分析 一、产品生产成本表分析一、产品生产成本表分析 二、主要产品单位成本分析

2、二、主要产品单位成本分析 相关知识复习相关知识复习：结构比率与因：结构比率与因素分析素分析第一节第一节 成本报表分析成本报表分析一、一、产品生产成本表分析产品生产成本表分析（一）（一）产品成本分析的内容产品成本分析的内容 产品成本分析是对报告期已完工产品的产品成本分析是对报告期已完工产品的生产成本情况所进行的分析，其基本内容就生产成本情况所进行的分析，其基本内容就是利用成本核算数据以及其他有关资料，与是利用成本核算数据以及其他有关资料，与各种成本标准进行比较各种成本标准进行比较(具体运用哪些比较标具体运用哪些比较标准，企业可根据信息的掌握情况和管理的要准，企业可根据信息的掌握情况和管理的要求自

3、行确定求自行确定)。 （二）（二）产品成本分析的方法产品成本分析的方法 产品成本分析采用何种方法，取决于分析的产品成本分析采用何种方法，取决于分析的内容。一般地说，内容。一般地说，比较分析法、结构分析法、因比较分析法、结构分析法、因素分析法素分析法等财务报表分析的常用方法都要加以使等财务报表分析的常用方法都要加以使用。用。（三）（三）产品生产总成本分析的目的产品生产总成本分析的目的 对报告期完工产品总成本进行分折，是对产对报告期完工产品总成本进行分折，是对产品成本整体水平的分析，其目的在于考核企业各品成本整体水平的分析，其目的在于考核企业各项生产费用发生的项生产费用发生的升降情况升降情况，企业

4、全部产品、各，企业全部产品、各种主要产品、可比产品以及不可比产品种主要产品、可比产品以及不可比产品成本计划成本计划的执行情况的执行情况。 （四）（四）产品生产成本表提供的数据产品生产成本表提供的数据 产品生产成本表提供的数据是进行成本产品生产成本表提供的数据是进行成本分析的基本资料。这类报表通常分别从成分析的基本资料。这类报表通常分别从成本项目和产品种类两个角度提供成本数据，本项目和产品种类两个角度提供成本数据，以满足成本分析与管理的需要。以满足成本分析与管理的需要。1按成本项目反映的产品生产成本表按成本项目反映的产品生产成本表（结合表结合表6-1）。2按产品种类反映的产品生产成本表按产品种类

5、反映的产品生产成本表 （结合表结合表6-2）。）。（五）（五）产品生产总成本分析产品生产总成本分析1按成本项目进行分析按成本项目进行分析 首先，就生产费用总计和产品生产成首先，就生产费用总计和产品生产成本总计的各专栏数进行比较揭示差异。本总计的各专栏数进行比较揭示差异。 其次，对成本项目结构变动进行分析。其次，对成本项目结构变动进行分析。 【例【例61】演示演示 最后，计算并对比有关成本效益指标，最后，计算并对比有关成本效益指标，评价报告期成本获利水平。评价报告期成本获利水平。 【例【例62】演示演示 2按产品种类进行分析按产品种类进行分析（1）将本期实际成本与计划成本进行对）将本期实际成本与

6、计划成本进行对比分析。比分析。【例【例63】演示演示（2）将本期实际成本与上年实际成本进）将本期实际成本与上年实际成本进行对比分折。行对比分折。 与上年实际成本对比，分析可比产品成与上年实际成本对比，分析可比产品成 本变化情况。本变化情况。 【例【例64】演示演示 可比产品成本降低计划执行情况的分析。可比产品成本降低计划执行情况的分析。 【例【例65】演示演示二、主要产品单位成本分析二、主要产品单位成本分析（一）（一）主要产品单位成本分析的目的主要产品单位成本分析的目的（二）（二）主要产品单位成本表提供的数据主要产品单位成本表提供的数据（结合结合表表6 65 5）（三）（三）主要产品单位成本分

7、析主要产品单位成本分析 1、一般分析、一般分析 结合结合表表65提供的数据说明提供的数据说明主要产品单位成本一般分析的方法。主要产品单位成本一般分析的方法。 2、成本项目分析、成本项目分析（1）直接材料费用分析）直接材料费用分析 【例【例66】演示演示 （2）直接人工费用分析）直接人工费用分析【例【例67】演示演示 （3）制造费用的分析。）制造费用的分析。 一般来说，制造费用是根据一般来说，制造费用是根据工人工资工人工资或生产工时或生产工时等标准分配计入产品成本的。等标准分配计入产品成本的。因此，产品单位成本中制造费用的分析，因此，产品单位成本中制造费用的分析，通常与计时工资制度下的直接人工费

8、用分通常与计时工资制度下的直接人工费用分析相似。析相似。 6.2 费用报表分析费用报表分析 一、制造费用表分析一、制造费用表分析* * * 二、营业费用表分析二、营业费用表分析 三、管理费用表分析三、管理费用表分析* * * 四、财务费用表分析四、财务费用表分析 相关知识复习相关知识复习：结构比率与：结构比率与因素分析因素分析（一）（一）制造费用分析的目的制造费用分析的目的就是要查明制造费用预算就是要查明制造费用预算(计划计划)的执行情况怎的执行情况怎样，超支或节约的原因是什么。以便落实责任、样，超支或节约的原因是什么。以便落实责任、考核奖惩、制定改进措施，促进成本管理工作考核奖惩、制定改进措

9、施，促进成本管理工作水平的提高水平的提高。 （二）二）制造费用分析制造费用分析的基本途径的基本途径 （结合教材结合教材表表6-86-8）（三）制造费用分析（三）制造费用分析 【例【例68】演示演示 一、制造费用表分析一、制造费用表分析(四四)制造费用分析中应注意的问题制造费用分析中应注意的问题1对变动性制造费用不能简单地认为某项费对变动性制造费用不能简单地认为某项费用超支就是不合理的，节约就是有利的。用超支就是不合理的，节约就是有利的。 2对半变动性制造费用，分析是应定性与定对半变动性制造费用，分析是应定性与定量分析相结合。量分析相结合。 3对固定性制造费用，分析时要注意其开支对固定性制造费用

10、，分析时要注意其开支渠道。渠道。4对制造费用中的各项损失，分析时应对制造费用中的各项损失，分析时应从管理上找原因。从管理上找原因。 二、销售费用表分析二、销售费用表分析 （一）销售费用分析的目的（一）销售费用分析的目的对已发生费用的功效、销售人员的业绩对已发生费用的功效、销售人员的业绩以及产品质量进行评价考核，为今后改以及产品质量进行评价考核，为今后改善销售工作提供借鉴依据。善销售工作提供借鉴依据。（二）销售费用分析的基本途径（二）销售费用分析的基本途径 （结合结合教材表教材表6-96-9）（三）销售费用分析举例（三）销售费用分析举例 【例【例69】演示演示 （四）销售费用明细表分析中应注意的

11、问（四）销售费用明细表分析中应注意的问题题 1对随着销售数量的变化而变化的营业对随着销售数量的变化而变化的营业费用，分析时应将其的增减变动同销售费用，分析时应将其的增减变动同销售数量的增减变动结合起来数量的增减变动结合起来 。2销售费用中有相当一部分费用的效益销售费用中有相当一部分费用的效益要在未来反映出来，分析时应当将连续要在未来反映出来，分析时应当将连续几个时期的营业费用与销售收入进行对几个时期的营业费用与销售收入进行对比比 。 三、管理费用表分析三、管理费用表分析（一）管理费用分析的目的（一）管理费用分析的目的一是进行评价与考核，明确有关责任；二是一是进行评价与考核，明确有关责任；二是为

12、下期预算为下期预算(计划计划)的编制提供有用信息。的编制提供有用信息。 （二）管理费用分析（二）管理费用分析的基本途径的基本途径 （结合结合教材表教材表6-10）（三）管理费用分析举例（三）管理费用分析举例（ 【例【例610】演示演示 ） (四四)管理费用分析中应注意的问题管理费用分析中应注意的问题 1对管理性费用，应从管理上找原因。对管理性费用，应从管理上找原因。 2对发展性费用，应将费用支出与带来对发展性费用，应将费用支出与带来的效益相比较进行分析。的效益相比较进行分析。 3对保险与谨慎性备抵费用，应将费用对保险与谨慎性备抵费用，应将费用支出与带来的长期效益进行比较。支出与带来的长期效益进

13、行比较。4对不良性费用，必须从管理上找原因。对不良性费用，必须从管理上找原因。 四、财务费用表分析四、财务费用表分析（一）财务费用分析的目的（一）财务费用分析的目的评价考核企业在财务费用方面的开支是否与预评价考核企业在财务费用方面的开支是否与预算算(计划计划)相符合，为企业本期财务费用的考核相符合，为企业本期财务费用的考核和下期的预算提供依据和下期的预算提供依据。 （二）财务费用分析（二）财务费用分析分析的基本途径分析的基本途径 （结合教材表（结合教材表6-116-11）（三）（三）财务费用举例财务费用举例【例【例611】演示演示 (四四)财务费用分析中应注意的问题财务费用分析中应注意的问题

14、1注意分析负债结构、借款利率、借款注意分析负债结构、借款利率、借款期限，以及与生产经营需要的相关度期限，以及与生产经营需要的相关度 ，看能否通过调整负债结构控制财务费用。看能否通过调整负债结构控制财务费用。 2注意分析资本结构、筹资成本、筹资注意分析资本结构、筹资成本、筹资效益，看能否通过改变筹资渠道控制财效益，看能否通过改变筹资渠道控制财务费用。务费用。 单元实训单元实训一、实训目标与技能要求一、实训目标与技能要求本实训目标是培养学生对企业成本费用进行分析的能本实训目标是培养学生对企业成本费用进行分析的能力。其技能要求是：力。其技能要求是：1、掌握企业成本费用分析指标的计算。、掌握企业成本费

15、用分析指标的计算。2、能够灵活运用企业成本费用分析方法对案例进行分、能够灵活运用企业成本费用分析方法对案例进行分析操作。析操作。二、实训方式二、实训方式根据案例资料和要求，计算有关分析指标，撰写讨论根据案例资料和要求，计算有关分析指标，撰写讨论发言稿。发言稿。三、实训考核三、实训考核根据学生选择计算分析方法的正确性、指标计算结果根据学生选择计算分析方法的正确性、指标计算结果的准确性、讨论发言和实训报告写作情况评分。的准确性、讨论发言和实训报告写作情况评分。四、引用案例：四、引用案例：SY公司财务经理靠什么平息了风波公司财务经理靠什么平息了风波？一、资料读取与相关指标的计算一、资料读取与相关指标

16、的计算（一）资料的读取（一）资料的读取1、公司性质、经营业务与市场环境、公司性质、经营业务与市场环境2、重点信息资料：收入、成本费用、利润、重点信息资料：收入、成本费用、利润3、相关数据的采集：营业收入、营业成本、相关数据的采集：营业收入、营业成本、期间费用、净利润（期间费用、净利润（实训案例实训案例）（二）相关指标的计算（二）相关指标的计算二、二、SY2006年管理费用主要项目分析表年管理费用主要项目分析表费用费用项目项目本年本年计划计划本年本年实际实际上年上年实际实际实际比计划实际比计划本年比上年本年比上年增减增减+-% 增减增减+-%合计1200213310529331611081 19

17、8科研费3501179201829237978487招待费120116122-4-3.33 -6-4.92公司经费71081870710815.211115.7其中职教1211811106883107973仓库经费12131318.330其他879-1-12.5 -2-22.2三、问题探讨三、问题探讨1在本案例中，影响公司净利润目标实在本案例中，影响公司净利润目标实现的主要因素是什么？说明理由。现的主要因素是什么？说明理由。2如果你是公司的财务经理，打算从何如果你是公司的财务经理，打算从何处分析入手来平息公司员工的议论风波？处分析入手来平息公司员工的议论风波？四、实训讲评与问题探讨的基本结论四

18、、实训讲评与问题探讨的基本结论1在本案例中，影响公司净利润目标实现的在本案例中，影响公司净利润目标实现的主要因素是公司为了提高市场竞争力加大了科主要因素是公司为了提高市场竞争力加大了科研和职工培训投入，这两项分别增加研和职工培训投入，这两项分别增加829和和106万元，比管理费用合计超支额还多万元，比管理费用合计超支额还多2万元。万元。2作为公司的财务经理，应从加大科研和职作为公司的财务经理，应从加大科研和职工培训投入与公司市场竞争力的关系分析入手工培训投入与公司市场竞争力的关系分析入手来平息公司员工的议论风波。科研水平和人力来平息公司员工的议论风波。科研水平和人力素质是公司的核心竞争力，是公司发展关键。素质是公司的核心竞争力，是公司发展关键。