建设工程项目PQ成本控制与分析

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1、建设工程项目PQ成本控制与分析 34目录摘要IAbstractII1. 绪论11.1 建设工程成本控制的国内现状分析11.2 建设工程成本控制的国外现状分析21.3 问题的提出32.成本控制研究的理论综述42.1 成本控制基本理论42.2 施工项目成本控制的原则52.3 施工项目成本控制的程序72.4 成本控制的功能92.5 成本控制系统的组成103. 建设项目PQ的成本控制与分析实例123.1项目概况123.2建设项目PQ成本构成123.3各阶段成本控制153.4 PQ成本控制中发现的问题与教训243.5敏感性分析274结论31谢辞32参考文献33摘要 中国各项基础设施进入大规模的建设阶段，

2、给施工企业带了了巨大的发展机遇。由于施工项目的建设期较长，其建设期的成本控制，是施工企业建设项目控制的关键。但是我国由于长期受计划经济、控制手段和方法的影响，建设项目的大部分都是在成本超支、工期延长的情况下完成的。因此，如何在目标成本内或以最低成本，在规定的时间里完成能够满足要求的项目建设，是当前工程建设活动中需要关注的重要问题。本文在对各种成本控制理论进行比较研究的基础上，从项目施工的全过程出发，对施工成本构成要素进行分析、研究，对成本控制的关键环节进行剖析、并提出相应的对策，以提施工成本控制的水平，革新成本控制的理念和思维，为推动建筑业的健康发展做出一定的贡献。论文引入工程实例，结合企业成

3、本控制工作的实践，探索了影响项目施工各阶段成本的因素，研究了施工各阶段成本控制的方法，提出了通过成本的优化控制，实现施工成本的节约的想法。 关键词：建设项目；费用构成；成本控制；成本分析Abstract The basic facilities of China is entering the large-scale construction stage, and it gives the construction enterprise great opportunity of development. The construction period of construction proje

4、ct is longer, and the cost control during the construction period is the key of construction project control for the construction enterprise. But as our country is affected by planned economy, control means and methods for a long time, the most of the construction project is finished in the case of

5、cost overruns, extension of time. Therefore，how to complete projects to meet the requirements in the target cost or at the lowest cost and in a specified time, is important issues needing to focus on in the current construction activities.On the basis of comparative studies in a variety of cost cont

6、rol theory, and starting from the whole process of project construction, the text analyses and researches the constitute elements of the construction costs，and analyses the key aspects of cost control, and proposes appropriate counter measures to enhance the level of construction cost control, innov

7、ative cost control ideas and thinking to make some contribution to promote the healthy development of the construction industry. The paper introduces the value engineering theory and engineering examples, and combining with the practice of corporate cost-control efforts, explores the factors affecti

8、ng each stage of the project construction costs, researches the method of controlling cost on the phase of the construction, through the control of cost optimization ,puts forward the ideas of realizing the construction cost savings. Keywords: Construction projects ;cost structure ;cost control; cos

9、t optimization1. 绪论 1.1 建设工程成本控制的国内现状分析 建筑工程项目成本控制是工程的三大控制中较重要的一项因素。因为建设工程项目成本控制工作做的好坏，将直接决定工程是否盈利。现阶段我国随着社会主义市场经济体制的不断完善，对外开放的不断深化。但是，在经济发展的同时建筑工程领域也出现了大量的问题，其中比较突出的是，没有规范的成本管理思想，技术与经济分离，项目投资失控现象经常发生。目前在我国的建设领域普遍存在着严重的“三超（概算超估算，预算超概算，结算超预算）”现象、“烂尾楼工程”现象，这些现象均与建设项目各个阶段成本失控有着必然的联系。到现在为止，我国的建筑业的发展还不够成

10、熟，还有很多方面需要改进和完善，特别是在成本控制方面还存在以下方面的问题。 1.1.1成本管理观念僵化 一些施工企业成本管理往往只注重事中成本控制，忽视事前成本控制，只重视项目施工阶段成本中控制，忽视项目准备阶段成本控制，特别是有些施工企业，不重视施工成本的管理，一些重要的成本控制方法和措施经常被流于形式。施工企业只重视“显成本”的控制，而对“隐成本”不加以重视，结果使得实际成本却大大增加。 1.1.2成本管理方法不科学合理及成本控制指导思想老化成本控制方法不科学合理。在传统的项目成本控制中存在着一种现象十分严重，即经济分析与技术分析脱节。长期以来，投标报价没有把施工组织设计考虑进去，并且不重

11、视不同技术方案的技术经济评估，不考虑施工方案，因此使项目成本管理失掉了技术支撑。成本管理意识淡化。认为成本控制只是企业内部的成本控制部门的职责，缺乏全员成本控制意识，成本管理的压力还留在经营者这一层，尚未传递到全体员工，使施工企业相当一部分职工成本管理意识薄弱，既没有成本控制的原动力，也没有现实的成本管理压力。 1.1.3控制成本缺乏长期性和战略性 重结果，轻监控。成本控制战略既应重视结果，也应重视过程监控，因为结果是过程监控的最终体现，两者不可有所偏倚。 重制定，轻执行。施工企业一般都比较重视成本控制战略的制定，这一方面是为了满足企业管理程序与形式的要求，另一方面成本费用控制战略对费用的控制

12、也确实有一定程度的指导作用。但是，成本控制战略重在执行，优秀的成本控制战略如果不能得到切实有效的实施，也只是一纸空文。 重经验，轻实际。项目部各业务部门在成本控制系统中运作不力。很多施工企业的业务部门对于成本控制措施的制定和实施过于简单化和表面化，普遍存在着简单地按照以往的工程经验来编制施工组织设计，沿用经验工程的成本降低率编制成本计划和制定目标成本，而忽略了该工程的现场环境以及施工条件和工期的要求，结果对成本核算、设计变更、工程索赔等事后控制造成极大的隐患。在这种情况下，即使在施工阶段技术和措施制定得再完美，也起不到控制成本的作用。 1.1.4非生产性开支居高不下 近年来，施工企业普遍存在着

13、非生产性费用开支增长过快的问题。这既有主观原因也有客观原因。客观上：一是企业的生产经营区域不断扩大，自然费用开支也就随之增加。二是施工规模扩大，项目部机构设置增加，管理人员增多，各种费用膨胀。三是近几年职工工资的较快增长，以及养老、住房等其它附加费的比例逐年增加。主观上：一是没有严格施行财务预算管理。二是非生产性费用开支没有很好地施行责任成本管理，费用开支控制不严。三是非生产性固定资产投入大，使折旧费、材料消耗、修理费增加。四是费用开支随意性大，有的超计划标准，花钱大手大脚，存在攀比，讲排场和浪费的现象等等。 1.2 建设工程成本控制的国外现状分析 西方国家进行成本控制与我国不同的是，他们更加

14、重视事前控制，一般通过详尽的成本预算来实现。国外建筑企业的预算是建立在准确的数据调查的基础上的，科学性、操作性都较强，并且严格监督预算的实施，设立成本控制指标，定期进行考核，按时对预算执行情况以及出现的差异进行分析，保证成本控制目标的顺利实现。 同时重视事中控制，加强成本核算，特别加强对可变成本的控制。国外建筑企业成本核算近些年出现一个明显趋势就是变成本核算的事后算账为事中控制，用短期的、侧重于削减成本的核算方法来进行成本控制，着力于对变动成本进行分析，找出成本发生及变化的原因，提高成本的使用效率。而作业成本法以及作业成本管理等新型成本管理工具的应用也使得成本核算的效率大幅提高。作业成本法自上

15、世纪八十年代开始在美国企业界使用，因为它在成本控制中的巨大作用，得以迅速推广，节约了大量的开支。 此外，加强质量管理也是国外建筑业降低成本的重要措施之一。在项目实施的过程，管理经验表明质量低下的影响后果经常是成本居高不下的一个重要因，而提高质量可以降低成本。通过全面质量管理(Total Quality Management，TQM)、持续质量改进(Continuous quality improvement，CQI)等一些质量控制手段可以达到“质优价廉”的目的。 国外建筑企业也非常重视员工的成本意识培养，并对人员进行成本控制方面的培训，因为在项目的成本控制中，人员的参与非常重要。全员成本控制意

16、识的提高使得预算不再只存在于事前控制阶段，而是切实落实到项目的具体实施过程中。而管理部门通过与各分部门签订成本控制协议并定期对控制情况进行考核奖惩，提高了各部门成本控制的积极性，变被动为主动，提高了成本控制效果。 国外建筑业的成本管理工作由于基础比较好，发展时间长，相对我国来说已经比较成熟，但也存在一些问题，其中比较突出的是人力成本以及材料成本的居高不下。由于国外的经济发达，教育培训费用较高，社会运营成本也有较多的附加支出，很难降低工资及采买成本，这也是近年来国外建筑业不断外扩、加办海外分公司以及加强开发发展中国家建筑市场的重要原因之一。 1.3 问题的提出 针对我国目前的成本控制现状，作为一

17、个发展中国家，如何强化项目成本管理，在不改变规模、不延长工期和不降低质量标准的条件下，降低施工成本，增加利润，强化对建设项目施工全过程进行成本管理已经成为当前迫切需要研究的重要课题。 由于项目管理是一次性行为，它的管理对象只有一个工程项目，且将随着项目建设的完场而结束其历史使命。在施工期间，项目成本能否降低，有无经济效益，得失在此一举，别无回旋余地，有很大的风险性。为了确保项目成本必盈不亏，成本控制不仅重要，而且必须做好。 成本控制是建筑企业永恒的管理课题，也是工程项目管理的核心内容，反映着建筑企业的项目管理水平。成本指标对企业来说是一个非常敏感而又重要的指标，并且在很大程度内，决定着一个企业

18、在激烈竞争的市场环境中能否处于有利地位，甚至能否生存下去。当然，企业的生存和发展不仅仅局限于成本控制，但实践证明，市场竞争的本质实际上大多可以归结为成本的竞争。 施工企业要想在市场竞争中立于不败之地，关键在于企业能否提供质量优、工期短、造价低、满足用户功能需求的建筑产品，而企业能否获得较大经济效益，关键在于是否能将产品成本控制在理想范围之内。因此对施工企业而言，竞争的关键在于做好项目成本管理并建造出功能优良造价低廉的建筑产品。 在我国建筑工程领域，没有规范的成本管理思想，技术与经济分离，再加上管理方法和手段的落后，项目投资失控现象经常发生，在整个工程建设活动中，普遍忽视工程建设项目前期工作阶段

19、成本控制，把成本控制主要放在现场施工阶段，难以有效地控制工程成本。本论文全过程成本控制研究可以为解决以上问题提供一定的帮助。2.成本控制研究的理论综述 2.1 成本控制基本理论 成本控制理论到20世纪80年代就已经趋于成熟并定型化了，这些研究成果，至今仍是指导我们从事成本控制工作的最重要理论。经典成本控制理论基本上是围绕着标准成本展开论述的。标准成本是指预先确定的制作某种产品或提供一项服务所需资源的数量。使用标准成本的作用包括成本控制、定价决策、绩效评价、成本意识和目标管理五个方面。标准成本系统包括标准的建立、实际成本的计算及成本差异分析三个组成部分。建立标准可以对应经典成本管理的成本预测、成

20、本决策和成本计划三个职能；计算实际成本主要对应经典成本管理的成本核算职能，成本核算时也应当考虑日常成本的控制情况；成本差异分析对应经典成本理论的成本分析职能，成本分析当然要与成本考核相联系。标准成本法最为困难之处是如何保证建立的标准是科学合理的，错误的标准会令人无所适从。 以新领域里最为著名的作业成本法为例，它就是对传统成本计算制度(经典成本管理的成本核算环节)的补充和完善。传统成本计算制度忽视了与数量不相关的支持性作业，并将所有的资源和成本按照数量比例分配到各种产品之中，如果与数量不相关的业务量较大，就会导致各种产品成本的数据被歪曲了。作业成本计算制度是一种先把成本分配到作业，然后再根据各种

21、产品对作业的消耗量将其分配给各种产品的成本计算制度。 作业成本法计算的成本当然比传统成本计算方法更要精确，但根据重要性原则，如果企业成本中制造费用所占比重较小(如20以下)，采用这种计算方法的意义就不是很大。作业成本法最重要的意义在于通过这种计算方法的实施，能够发现企业的哪些作业需要进行优化。 从国内企业成本控制的现状看，成本控制的理念还是比较落后的，成本控制的力度还相当薄弱。标准成本管理仍然是成本控制最主要的手段，企业如果能够根据自身的实际情况，引进比较适用的新领域里的某些方面，就可以说在成本管理方面达到了一个较为先进的水平。2.1.1 成本的概念在商品经济条件下，成本属于价值范畴，是商品价

22、值的重要组成部分。根据马克思主义政治经济学原理可知，商品价值(w)的组成可用下式2-1表述： W=C+V+m(2-1)，（式2-1） 式中：C-商品中的物化劳动的价值， V-劳动者为自己劳动所创造的价值， M-劳动者为社会劳动所创造的价值， (C十V)-生产成本。 上式表明了商品价值与成本之间的关系。成本的价值构成包括三个方面： 制造产品所耗费物化劳动的转移价值，包括已消耗的原材料、燃料等劳动对象的价值。 劳动者活劳动的转移价值，包括职工的工资、福利费、奖金、津贴等。 劳动者活劳动创造的价值，包括上缴给国家的税金和企业形成的利润等。技术经济分析的重点，而产品成本是考察和分析决策方案经济效果的重

23、要指标。2.1.2成本控制的概念成本控制有广义和狭义之分。狭义的成本控制仅指生产过程中产品成本的控制。广义的成本控制，囊括全部成本管理系统的职能，包括成本预测、成本决策、成本计划、成本日常控制、成本核算、成本分析与考核等几个环节，它对产品成本全过程进行有效的事前、事中和事后控制。本论文所研究的成本控制，是广义概念上的成本控制。成本控制又称成本管理。20世纪初出现了标准成本管理制度，以成本性态分析为起点形成的成本管理会计可以称为基础成本管理会计，它的形成与发展大致可以划分为两大阶段，即追求效率的执行会计阶段(20世纪初到50年代)和追求效益的决策会计阶段(20世纪50年代至80年代)。决策会计与

24、执行会计的不同在于：它是以决策研究为其核心内容，为企业正确地进行经营管理决策提供信息与智力支持。20世纪后期以来，为了适应社会经济条件的重大变化和科学技术的迅速发展，成本管理会计进入了一个大变革、大发展的历史时期，从而形成了许多新的领域，从广度、深度和高度上提高到一个新的水平。这些新的领域包括作业成本管理、质量成本管理、资金链成本管理、人力资本管理会计、战略成本管理等。 2.2 施工项目成本控制的原则 虽然各个企业的成本控制系统各不相同，但是有效的控制系统仍有一些共同的特征，它们是任何企业实施成本控制都应遵循的原则，也是有效控制的必要条件。概括说来，成本控制包括以下原则：2.2.1项目全员成本

25、控制原则 项目施工成本是一项综合性很强的指标，涉及构成项目施工成本的所有要素及项目组织中的各个部门和单位，因此，要降低成本，实现成本计划，就必须充分调动每个部门、每个职工控制成本和关心成本的积极性和主动性，做到全员控制成本，否则，仅仅靠项目经理和少数管理人员的努力是无法达到目的的。2.2.2项目全过程成本控制原则施工项目在确定之后，要经历施工准备阶段、工程施工、竣工验收、回访保修等几个阶段，每一个阶段都伴随着人力、物力的消耗及费用的支出。项目施工成本的发生和形成，自然也贯穿在从施工准备到竣工交付直至保修期满的全过程。所以，成本控制工作要随着项目施工进展的各个阶段连续进行，既不能疏漏，又不能时紧

26、时松，要使施工项目施工成本自始自终地置于有效控制之下。2.2.3适时原则 成本发生过程控制的时段应越短越好，即做到边干边算，适时控制。但建筑施工是传统产业，不是自动化生产线，受到管理手段和反应能力的限制，全面的即时信息采集和反馈不易做到。但在一道工序执行过程中和完成后，岗位应进行自我成本核算。例如，某一工序的施工方案初步确定后，必须算一算成本的节超，进行优化；一项材料采购时，必须考虑综合成本。整个项目的施工成本核算与分析的时段，最长不应大于一个月，核算与分析过程不应超过月末三天，时间拖长了，达不到控制效果，容易造成成本失控。2.2.4成本目标风险分担原则成本目标风险分担的原则即责、权、利相结合

27、原则。在项目施工成本控制中，人人都负有相应的责任。为了明确职责，应将施工项目成本指标按岗位设置情况逐项分解，分解后的指标应落实到每个人头上，防止人人都有责任又都不管的现象出现。风险分担就是从这个角度出发的。在给以责任的同时，必须赋予相同的权利和相应的利益，这样才能保证成本控制真正有效。2.2.5例外管理原则 例外管理是西方国家现代管理常用的方法，它起源于决策科学中的“例外”原则，目前则被更多地用于成本指标的日常控制。 在工程项目建设过程的诸多活动中，如施工任务单和限额领料单的流转程序等，通常是通过制度来保证其顺利进行的。但是有一些不经常出现的问题，称之为例外问题，这些问题通常是通过例外管理来保

28、证其顺利进行的。例如成本管理中常见的成本盈亏现象，即盈余或亏损超过了正常比例；本来是可以控制的成本，突然发生了失控现象；某些暂时的节约，但有可能对今后的成本带来隐患等，都应视为“例外”问题，进行重点检查，深入分析，并采取相应的措施加以纠正。2.2.6开源与节流相结合的原则 节约是提高项目经济效益的核心，是成本控制的一项基本原则。通常节约可以有效地控制成本的支出，但是，这并不是控制成本的唯一途径，应该在注意成本支出节流的同时注意开源。实践证明，搞好变更签证的索赔工作，深化经营管理工作，增加成本收入，也是降低成本、增加企业经济效益的有效途径。在成本的过程控制中，要定期对成本收入与支出进行对比分析，

29、以便从中寻找成本节超的原因，纠正对降低项目施工成本的不利因素，提高项目施工成本的降低率。2.2.7目标管理原则 目标管理是贯彻执行计划的一种方式，它把计划的方针、任务、目的和措施等逐一加以分解，提出进一步的具体要求，并分别落实到执行计划的有关部门、单位甚至个人。 目标管理的内容包括：目标的设定和分解，目标的责任到位和执行，检查目标的执行结果，修正目标和评价目标。成本控制作为目标管理的一项重要内容，其工作的开展要遵循目标管理的原理。必须以目标成本为依据，作为对项目各种经济活动进行控制和指导的准绳，力求做到以最少的成本支出，获得最佳的经济效益。目标管理的基本思想和工作方法是PDCA循环(见图2-1

30、)，PDCA是Plan(计划)、Do(实施)、Check(检查)和Action(处理)四个词的缩写。PDCA循环的四个阶段，周而复始的运转，每运转一次，就改善一次，提高一步，螺旋上升。在PDCA循环具有大环套小环、互相衔接、互相促进、螺旋式上升，形成完整的循环和不断推进等特点。 P DC A 图2-1 PDCA循环图 2.2.8动态控制原则 又称中间控制原则，对于具有一次性特点的建筑项目成本来说，应该特别强调项目成本的中间控制。因为建筑项目准备阶段的成本控制，只是根据投资预算要求和工程设计的具体内容确定成本目标、编制成本计划、制定成本控制的方案，为今后的成本控制作好准备。而建筑项目完成后的成本

31、控制，由于成本盈亏已经基本成定局，即使发生了偏差，也来不及纠正。因此，把成本控制的重心放具体阶段上是十分必要的。 2.3 施工项目成本控制的程序 要搞好成本的过程控制，就必须有规范化的过程控制程序。在对成本的过程控制中，有两类程序进行控制，一是管理控制程序，二是指标控制程序。管理控制程序是对成本全过程控制的基础，指标控制程序则是成本进行过程控制的重点。两个程序既相对独立又相互联系，既相互补充又相互制约。2.3.1管理程序控制管理的目的是确保每个岗位人员在成本管理过程中的管理行为是按事先确定的程序和方法进行的。从这个意义上讲，首先要明白企业建立的成本管理体系是否能对成本形成的过程进行有效地控制，

32、其次是体系是否处在有效的运行状态。管理控制程序就是为规范项目施工成本的管理行为而制定的约束和激励机制，内容如下：1).建立项目施工成本管理体系的评审组织和评审程序；2).建立项目施工成本管理体系运行的评审组织和评审程序；3).目标考核，定期检查，表2-1是检查施工员工作情况的检查表。表2-1岗位工作检查表（施工员）序号检查内容资料完成情况备注1月度用工计划2月度材料需求计划3月度工具及设备计划4限额领料单5其他4).制定对策，纠正偏差。管理控制程序如图2-2。管理行为标准项目经理或委托人检查调整或纠正管理行为岗位人员履行岗位职责是否符合要求管理目标 是 否 图2-2 管理控制程序图2.3.2指

33、标控制程序 施工项目的成本目标是进行成本管理的目的，能否达到预期的成本目标，是施工项目施工成本管理是否成功的关键。在成本管理过程中，对各岗位人员的成本管理行为进行控制，就是为了保证成本目标的实现。可见，施工项目的成本目标是衡量施工项目施工成本管理业绩的主要标志。施工项目成本目标控制程序如下图2-3:成本计划成本形成施工过程成本指标是否符合要求？与成本指标对比考核标准采取措施分析原因 是 否 图2-3 成本指标控制程序图 1).确定施工成本目标及月度成本目标；2).收集成本数据，监测成本形成过程；3).分析偏差原因，制定对策；4).用成本指标考核管理行为，用管理行为来保证成本指标。图2-3是成本

34、指标控制程序图。2.4 成本控制的功能 成本控制系统从空间角度分析不仅包括生产成本而且还应涉及到设计成本和流通成本；从时间角度分析，不仅包括责任成本的事中控制，还应包括事前、事后控制。具体讲，完善的成本控制系统要能够实现如下功能： 1).决策预控功能 系统的决策预控功能是指企业不同层次的经济责任单位，在该责任单位经营权力所能调节和控制的责任成本范围内，对各种经营方案进行比较、选择、把传统的事后控制转变为事前预控行为。 这种事前预控应包括的内容为： 决策风险的预知性。市价的波动性带来决策的风险，这种风险必须在正式经营生产之前予以充分揭示。 决策单位的层次性。衔接各个不同类型、不同层次责任单位的利

35、益，科学计算投资成本。 决策方案的可行性。判断决策方案是否可行所依据的原则只能是经济评价的原则，即不仅要评价该方案生产技术上的可行性，而且要评价市场上的可销售性，更要评价经营方案的可获利性。 决策过程的科学性。企业实施责任成本的预警系统、决策过程正是各责任单位根据确定的决策目标，不断发现、补充、优选方案的过程，即科学化决策过程。 2).成本预测功能 企业全面的成本预测是使企业“内部”生产能力适应于“外部”市场状况的桥梁和纽带，是实现资源优化配置的最佳途径。传统的责任成本控制理论，对责任成本控制的研究停留在“制造成本”领域。传统的责任成本控制理论与产品经济条件下企业经营的外部环境是相适应的。这是

36、因为在产品经济条件下，企业的供、销环境相对稳定，抓住了“制造成本”，就等于抓住了经济效益的“源头”。当企业的“供-产-销”经营模式被“销-产-供”模式所取代时，客观上宣告了传统的责任成本控制理论的过时。 3).责任预算功能 责任预算是责任目标的具体化，是责任成本控制的分项展开，其实施步骤为： 计算责任成本的预算差异。责任成本预算差异=责任成本实际发生额责任成本预算成本。其中：责任成本预算额=实际产量单位变动项目的责任预算成本+固定项目的责任预算成本。 分析责任成本预算差异。按财务分析的“连环替代法”或“差额计算法”分析责任成本预算差异并分析计算出“量差”和“价差”，查找产生差异的各种原因。 追

37、溯责任成本预算差异。责任成本预算差异的追溯过程，是各经济责任单位所负责任的追踪过程。 责任预算、绩效考评。各经济责任单位的净收益=该责任单位提供的实物量或劳务量内部转移价格一责任成本实际发生额。 4).产销预调功能 在市场经济体制的大环境中企业实施现代企业制度，建立责任成本控制系统的出发点，应是追求投资者资产达到最大的获利能力，而最大获利能力的取得，有赖于从“工厂”到“市场”的全方位的衔接平衡。从某种意义上讲，企业的产品仅属于获利的载体。因此，从生产到流通全方位降低获利载体的劳动消耗，使产品从“工厂”到“市场”的“惊险跳跃”中，风险最小，获利最大。“惊险跳跃”的全过程，正是产销预调功能发挥作用

38、的过程。2.5 成本控制系统的组成 完善的成本控制系统是进行有效成本控制的前提。一个企业的成本控制系统包括组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等内容。2.5.1 成本控制的组织系统 一个企业组织系统如何，可以从两个角度来描述，一个角度是组织的管理等级和平均控制跨度如何，另一个角度是组织各级管理等级权力集中和分散的程度如何。成本控制系统必须和企业的组织系统相适应，即企业预算是由若干分级的小预算组成，每个小预算要对应一个小单位，每个小单位作为一个责任中心，必须有十分明确的、由其控制的行动范围。按企业的组织结构合理划分责任中心，是进行成本控制的必要前提。2.5.2成本控制的信息系统 信息系统也就是

39、责任会计系统，主要包括编制责任预算、核算预算的执行情况、分析评价和报告业绩三个部分。这种预算，必须按照责任中心来编制，使各责任中心的管理人员明确应付的责任和应控制的事项。在实际业务开始之前，责任预算和其控制标准要下达给有关人员，他们以此控制自己的活动。对预算中没有规定的事项和超过预算限额的事项，要及时向适当的管理级别报告，以便及时做出对策，这称为例外报告制度。2.5.3成本控制的考核制度 考核制度是控制系统发挥作用的重要因素，成本控制的考核制度主要包括：1).规定代表责任中心目标的一般尺度；2).规定责任中心目标尺度的唯一解释方法；3).规定业绩考核的计量方法；4).规定采用的预算标准；5).

40、规定业绩报告的内容、时间、详细程度等。2.5.4成本控制的奖励制度奖励制度则是维持控制系统长期有效运行的重要因素。规定明确的奖励办法，让被考核人明确业绩与奖励之间的关系，知道什么样的业绩将会得到什么样的奖励。恰当的奖励制度将引导人们去约束自己的行为，尽可能争取好的业绩。奖励制度是调动人们努力工作、以求实现企业总目标的有力手段。3. 建设项目PQ的成本控制与分析实例3.1项目概况项目位于汉口常青路中段，二期、三期总占地170559m2，总建筑面积170175m2，容积率为1。西临常青路，东临银墩路，项目距离汉口火车站、天河机场、三环线、金墩客运站等城市级交通配套资源都仅一步之遥，周边现已形成铁路

41、、航空、公路等多位一体的交通出行网络，区域便捷畅达的交通为区域经济的流通提供了有力的支持，可以说项目所处的城市区位就如同深圳的皇岗和罗湖一样，属于典型的口岸区域。口岸区域，是具有明显的资源聚合能力和经济发展能力的，可以说项目所处的区域升值空间是非常巨大的。 该项目绿化率为35%。相应的提升了生活品质.绿化采用点面相结合的原则,在中心绿化采用特色的点式绿化,其他绿化围绕该点布局,园内绿化设计以休闲为主题。围绕休闲,活动的内容布局,有参与的趣味.是环境的空间和人们交流的场所。园林设计和植物配植,体现四季的不同,韵味不同,因时造势造景,并根据四季草木枯荣,对色彩,造型进行精确的把握与拿捏,达到四季皆

42、有,时时韵不通的境界。 虽然如今房地产市场受到国家的宏观调控,但是房地产市场却依然未见冷却之迹,买房的需求依然非常旺盛,所以该项目的前景还是可观的。3.2 建设项目PQ成本构成 目标成本是指企业在一定时期内为保证目标利润实现，并作为合成中心全体职工奋斗目标而设定的一种预计成本，它是成本预测与目标管理方法相结合的产物。实际成本就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。 3.2.1成本发生基本情况：二期、三期开发成本（指除公司管理费用、营业费用外的成本支出）的目标成本、实际成本状况见下表3-1,表3-2,图3-1,图3-2.： 表3-1 PQ二期、三期开发成本一览表单位（万元）目标

43、开发成本实际开发成本超支说明二期1535217084+1732还有极少量调整三期1383414322+489还有极少量调整单位（元/m2）目标单方成本实际单方成本超支说明二期17631889+126还有极少量调整三期18021922+120还有极少量调整 表3-2 二期开发成本情况表序号费用项目二期目标成本二期实际成本二期成本差异总成本(万元)单方成本(元/m2)总成本(万元)单方成本(元/m2)总成本(万元)单方成本(元/m2)一土地获得价款1878.21215.691906.27210.8728.06-4.82二开发前期准备费734.9384.40725.7080.28-9.23-4.12

44、三主体建筑工程费8404.37965.159142.401011.33738.0346.18四主体安装工程费715.2782.14807.7689.3592.497.21五社区管网工程费795.3091.33919.87101.76124.5710.43六园林环境工程费1120.59128.691640.52181.47519.9352.78七配套设施费497.4857.13546.5060.4549.023.32八开发间接费1205.94138.491395.50154.37189.5615.88开发成本合计15352.11763.0317084.51889.881732.42126.85

45、图3-1 二期各科目开发成本比例图 表3-3 三期目标成本-实际成本对比表序号费用项目三期目标成本三期实际成本三期成本差异总成本(万元)单方成本(元/m2)总成本(万元)单方成本(元/m2)总成本(万元)单方成本(元/m2)一土地获得价款1821.81237.341727.42231.81-94.39-5.53二开发前期准备费516.1867.25608.9481.7192.7614.46三主体建筑工程费7692.141002.127801.171046.86109.0344.74四主体安装工程费625.9281.54734.5598.57108.6317.03五社区管网工程费736.8996

46、.00930.28124.84193.3928.84六园林环境工程费925.29120.541078.26144.69152.9724.15七配套设施费499.5165.08475.5263.81-23.99-1.27八开发间接费1016.30132.40966.83129.74-49.47-2.66开发成本合计13834.001802.2714322.971922.03488.97119.76 图3-2 三期各科目开发成本比例图 从上面图表的数据可知该项目超出的成本主要集中在主体建筑工程费,主体安装工程费以及园林环境工程费这些方面。 3.2.3 无效成本情况所谓无效成本，就是指与对于企业价值

47、的增值和利润的取得没有效用的成本投入。而有效成本是指对于企业价值的增值和利润的取得具有正面效能的成本支出。只有有效成本才是对企业具有意义的成本。无效成本既不是真正意义上的风险投资，也不是真正意义上的交学费，而是投资决策人有意无意地支付的对企业的成长和赢利能力的提高毫无用处的成本,分析见表3-4。 表3-4无效成本典型案例分析表序号工程类别无效成本重点案例案例分析1总包施工植筋设计中未对阳台翻边进行设计，导致大量植筋，总金额近30万元。2设计三期住宅结构设计三期住宅结构设计中钢筋含量平均大于二期8kg/m2，单方造价增加35元/m2，无效损失约260万元。3管网二期管网交叉施工交叉施工，对已完工

48、程破坏严重，无效损失约10万元。4装修三期小高层门厅装修设计方案变更，已完工程废除，无效损失15万元。5园建三期园建标高调整标高，拆除已完工程，无效损失3.5万元。3.3 各阶段成本控制3.3.1可行性研究阶段该阶段需要对项目各个阶段工作实施所需投资进行分析，即投资估算，主要包括土地开发费用、建筑安装工程费用和其他的行政性收费，各项费用具体内容不再赘述，造价人员可以根据成本的历史资料，结合当前的成本市场的趋势和影响成本的其他因素，提出一些有用的建议，例如项目现场情况、七通一平情况、可能的地质情况、冬雨季时间、工期及其他一些不可预见费用等。3.3.2图纸设计和审查阶段设计阶段对造价控制就是事前控

49、制，这个阶段是决定占项目投资比重较大的建安费用的重要环节，通常占项目总成本的70%左右。设计决定了工程造价，一旦设计方案敲定，预算、结算等等只能是计量过程而不能改变造价，因此设计不仅要做到满足功能要求还要经济合理、最大限度的降低成本，设计单位往往从自身的利益出发，并不把工程造价放在首位，主要追求设计的安全可靠、美观耐用，在这里提出了“限额设计”的概念。首先，在满足生活环境、使用功能和符合法规标准的前提下，要求设计单位提高现有土地的利用率，主要从以下几方面实施：压缩建筑的间距，在规划部门允许的范围内最大限度的提高容积率；提高住宅层数或高低层搭配；适当的增加房屋长度；提高公共建筑的层数，减少公共设

50、施的占地面积；合理的进行道路布置和绿化景观设计。其次，造价人员通过对建安成本的分析，确定各分部分项的概算指标，将建安部分的投资严格控制在投资估算的范围以内，不发生超额现象。成本管理人员依据设计任务书，以完整、准确地反映设计内容和意图，确切反映当地适时价格水平的原则，提出新材料、新工艺、新技术对工程造价的影响和使用限制，编制出初步设计概算，其组成内容应包括各单位工程的下列各项费用指标。设计单位依据上述的概算指标进行施工图设计，对设计方案进行审核，择优选择，编制施工图预算，确保工程造价在设计概算范围以内。 一般来说，设计阶段可以控制工程造价的70%，但是要达到这个标准要花费大量的精力和时间，反复的

51、修改设计方案，还要各个相关部门密切配合，主要原因是：1、设计单位不重视限额设计，他们不会花大量的资源配合开发企业不断地修改方案，他们的出发点是安全可靠、美观耐用，而节约成本是次要的；2、即使开发企业成本管理人员实力较强，可以对图纸快速做出反应，很快编制出施工图预算，发现超额现象，但设计单位修改图纸，重新出图也需要一定的时间，会拖延房地产企业接下来的招标、施工、监理、预售等工作，所以很多开发企业会在后面图纸会审和设计优化上花较大的精力。此例即为设计时不合理造成的成本浪费。 此为建设后每平米钢筋含量(包括损耗、包括建筑、结构的全部钢筋含量,以下各表相同)见表3-5。表3-5 各期钢筋含量对比表(单

52、位：kg/m2）指标公寓洋房别墅小高层说明一期平均钢筋含量51.3851.7555.84-一期无小高层二期平均钢筋含量48.31 47.00 -54.93 二期无别墅三期平均钢筋含量54.18 56.59 69.45 66.19 每平米砼含量见表3-6 表3-6 各期混凝土含量对比表（单位：m3/m2）指标公寓洋房别墅小高层说明一期平均砼含量0.440.470.49-一期无小高层二期平均砼含量0.40 0.48 -0.41 二期无别墅三期平均砼含量0.43 0.45 0.49 0.48 相差0.03 -0.03 -0.07 产品经济性结论,二期经济性指标合理,三期经济性指标显示不经济，设计造成

53、费用浪费。3.3.3工程招标、施工单位选择和合同签订阶段这个阶段也是成本控制的重要环节，是建筑安装工程成本控制的核心，招标文件的起草对以后所有工程产生影响，工程性质、现场情况、交通、地质、承包范围、零时用工、水电使用与结算方法、措施费用、安全文明施工费用、劳保统筹等都应做出最清晰的说明；对甲供、甲限、甲指乙供材料要明确；对变更索赔、签证洽商的处理方法要明确时间实效、结算方式、量度标准等；质量标准评定等级要合理，工期推算要准确，奖惩条款要实际。工程招标后的商务谈判在降低成本中功不可没。在三期空调百叶供货安装的商务谈判中，成本部与其他部门密切配合，从减少百叶数量、减小框料尺寸等设计方案优化以及与供

54、货商的价格谈判方面共同着手，最终报价较原方案报价降低100元/m2左右，总体造价降低20余万元，取得良好效果。 如表3-7 所示其招标方式,图3-3图3-4表示其招标比率。表3-7 二、三期各类工程招标方式工程类别招标方式描述总包费率招标套用定额景观模拟招标单价包干道路管网模拟招标单价包干材料模拟招标单价包干零星工程直接委托现场议价或套用定额 图3-3二期各类招标比例图（按金额） 图3-4 三期各类招标比例图（按金额） 在会所及小高层门厅装修的工程中相继出现了合同签订单位未能全部完成合同约定内容，导致了项目另寻装修单位，从而造成了装修造价及管理成本的上升。3.3.4施工组织设计的审定、图纸会审

55、及设计优化 在施工组织设计中，施工单位总会隐藏一些结算时可能发生索赔的内容，如挖土方式、运土距离、模板摊销周转、电线电缆、桥架等；另外，还要注意施工组织设计中提出的施工方法与国家强制实行的标准或规范是否矛盾冲突；在施工阶段投入的人员和机械是不是和施工组织设计中预期的一致；施工单位采取的赶工措施是不是与施工组织设计吻合；这个阶段虽然控制成本的难度较大，方法比较难于把握，需要造价人员具有良好的施工经验和专业能力，但是一旦疏漏可能会造成较大的损失，所以施工组织设计的审定，造价人员应积极地参与。 图纸会审是由各专业的具体实施人员对图纸上的错漏进行核对，对图纸技术上的合理性、施工上的可行性、工程造价的经

56、济性进行审核，并由设计单位出具正式的设计变更文件，作为对工程造价的一种事前控制，避免因设计不周或失误带来不必要的经济损失，这个阶段对成本控制和限额设计同等重要，而且对房地产开发企业更加实际，可以修正审图时未发现的错误，对预算的正确性有很大的帮助；另外要慎重的看待施工单位提出的设计变更建议，因为施工单位往往从自身的利益出发，提出对其有利的建议和变更，作为成本控制人员必须判断是否会对本公司造成损失，图纸会审纪要必须仔细核查计算，确认无误后方可出具正式文本，给各相关单位、部门报送。设计优化就是在甲方的立场上，从技术层面上考虑提出的设计变更或现场签证，大致有两种情况，一种就是在满足使用功能、符合法规标

57、准和安全可靠的前提下，保证质量、节约成本，另一种就是保证成本不变或略有增加，但是可以大幅提高房产售价、社会效益和开发层次等，这就要求成本管理人员去分析判断设计变更的优劣和对开发项目的影响程度，更好的把握成本。3.3.5施工阶段首先，现在房地产开发行业技术越来越密集，开发商从节约成本的角度考虑，几乎所有的工程都存在分包，尤其是专业性很强的分项工程，对于分包的管理要严格把关，要选择具有专业承包资质的单位，最好在行业内具有很强实力的公司，并做好责任延续、协调配合和工期衔接等，划清责任界限，以免出现问题发生无法澄清的扯皮现象；另外分包工程要避免发生窝工、机械停滞、工期拖延等造成经济损失的情况，这就要求

58、分包工程必须做很长时间的提前量，根据施工组织计划安排，提前做好招标工作，确定各拟分包分项的施工单位，及时安排进场施工配合，以保证工程连续有序的进行。其次，施工阶段进度审核要求准确细致，每个进度周期的报量审核都要严格以成本计划来控制，发生超限要及时寻找原因，上报决策层，提出切实可行的措施进行整改，尽量避免目标值与实际值的偏离，实施有效主动地控制；施工阶段增减合同造价部分的管理也是一个重要的环节，主要就是对现场资料的收集完善，包括工程变更、现场签证、施工索赔、经济洽商、技术联系单、工程验收资料等，定额或投标综合单价没有的分项工程单价的确定要及时合理。 另外，材料设备市场价的掌握也是影响工程造价控制

59、的重要因素，一般建筑安装工程的材料设备费用要占整个工程造价的70%以上，由于房地产开发周期较长，材料价格在这个周期中会波动较大，比如这两年的钢材和有色金属的价格，宛如坐着过山车一般，造价管理部门出台的建筑工程材料信息价周期长、品种不全、时效不及时，而且主要以材料供应商的报价刊登，与实际市场采购价有很大的脱节，不能真实准确的反映材料的实际价格，造价人员不能依靠信息价来进行成本分析核算，应该做到自己走访市场，了解各种材料参数；收集整理经销商信息和生产信息，对比政府信息价，寻找差异；深入施工现场，询问一线工人，了解市场人工单价和工日消耗量，确定某些分项工程的市场承包价；货比三家，多多联系诚实守信的商家；掌握第一手的材料市场行情。在材料控制中钢筋的成本控制是施工成本控制的“重点”，钢筋具体控制过程如下： 1）.事前控制技术措施: 同一道工序往往因不同施工方法的选择而起到节约成本的效果就不同，有时甚至大相径庭。比如钢筋的连接，柱竖向钢筋我们通常在直径14时采用焊接（电渣焊），不仅是因为一个搭接接头的成本大于一个焊接接头的成本，而且我们还可以省掉好多加密箍筋（规范要求：当柱纵筋采用搭接连接时，应在柱纵筋搭接长度范围内均按5d及100的间距加密）。同样，梁纵筋采用焊接或机械连接与搭接连接的效果也不一样。再如，大底板内支架方案