会计学专业毕业论文24817

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1、本科生毕业论文企业所得税汇算清缴存在的问题与建议以 YG 保险公司为例院系名称会计学院姓名学号专业指导教师I摘摘 要要企业所得税汇算清缴是与税收法规密切相关的严肃工作，而企业往往希望通过税收筹划达到避税的目的，特别是在对新税法理解不够深入的情况下，企业纳税调整面临极大地涉税风险。本文以 YG 保险公司企业所得税汇算清缴为例，首先在介绍企业所得税汇算清缴相关文献的基础上，介绍了 YG 保险公司及其 2011 年所得税汇算清缴存在的问题，然后分析 YG 保险公司所得税汇算清缴中存在问题产生的原因，最后针对 YG 保险公司所得税汇算清缴存在的问题与成因提出自己的建议。本文认为 YG 保险公司在所得税

2、汇算清缴中存在的问题主要有使用不合规发票、个人费用列支到公司的费用中税前扣除、费用间的随意列支等问题，从其成因上看主要是对新税法理解不够、企业内部控制不严以及避税动机引起的，为此本文认为 YG 保险公司加强所得税汇算清缴的管理应首先加强相关人员对税法的学习，应树立遵纪守法的观念、加强内部管理并合理避税。关关键键词词：企业所得税；汇算清缴；问题与建议IIAbstractEnterprise income tax liquidation is a serious work which is closely related with the tax laws and regulations of t

3、he serious work. And enterprises often hope through the tax planning to achieve the purpose of tax avoidance, especially in the new tax law to understand not in-depth. Tax adjustment of enterprises faces greatly tax related risks. The article takes the enterprise income tax liquidation of YG insuran

4、ce company as an example. Firstly, on the basis of introducing related literatures of enterprise income tax liquidation, the article introduces the situation of YG insurance company and the problems of its enterprise income tax liquidation in 2011. And then analyses the reasons of the problems of YG

5、 insurance company income tax liquidation. Finally, according to the problems and its causes existing in the YG insurance company income tax liquidation put forward some recommendations. This paper argues that the problems existing in enterprise income tax liquidation of YG insurance company is main

6、ly using not compliance invoice, personal expenses row to the companys expenses used for tax deduction, the optional row among costs and so on. To see from its causes ,the problems is mainly caused by understanding the new tax law not enough, enterprise internal control is lax and tax avoidance moti

7、vation of enterprise. Therefore this article thinks that YG insurance company should strengthen the relevant personnel on tax law learning first of all, establish the concept of law, strengthen internal management and evading taxes reasonable for strengthening the management of enterprise income tax

8、 liquidation.Key Words: Enterprise income tax; liquidation; Problems and SuggestionsIII目目录录1引 言 .12企业所得税汇算清缴理论综述 .12.1 企业所得税汇算清缴的内涵.12.2 企业所得税汇算清缴的现状.22.3 企业所得税汇算中存在的问题.22.4 相关书面资料和程序的设计不是很科学 .33YG 保险公司所得税汇算清缴案例.33.1YG 保险公司基本情况.33.2 所得税汇算清缴中存在的问题及分析 .44对 YG 保险公司所得税汇算清缴存在问题的原因分析.74.1 税收政策掌握不全面.74.2 企

9、业内部控制制度运行不善.74.3 企业存在避税动机.75对 YG 保险公司所得税汇算清缴管理的建议 .85.1 掌握税收制度的最新变化.85.2 有效利用税收优惠政策.85.3 加强企业内部管理制度.85.4 合理进行税前扣除项目的筹划 .86.结束语 .9参考文献 .10致 谢 .1111 1引引 言言企业所得税是我国的主体税种，它的主要征税对象是企业收入扣除成本、费用、税金和损失后的生产经营所得，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。随着经济的发展和企业盈利水平的提高，企业所得税占全部税收收入的比重越来越高，在企业的纳税活动中占有重要的地位，是我国税制

10、的主体税种之一。我国现行的企业所得税制度，是随着改革开放和经济体制改革的不断推进而建立完善起来的。2008 年 1 月 1 日起施行的中华人民共和国企业所得税法对我国企业所得税政策做了重大调整，主要是税率、收入确认以及税前扣除项目三大方面的变化。面对这些变化，企业应该充分认识新税法，进行合理的纳税筹划，充分享受国家税收优惠政策。但目前我国税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识与发达国家存在着差距，尤其是纳税一方对自己的权力和义务还不够了解。纳税人通常是单纯地把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准。企业为了减轻税负想方设法利用税法的“漏洞”达到逃税或者避税的目的。但一些平时不注意的财务处理问题会

11、在企业所得税汇算清缴工作中体现出来，处理不当会面临处罚和补税加收滞纳金，存在一定的涉税风险。根据中华人民共和国企业所得税法(中华人民共和国主席令第 63 号)第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，尽可能的降低企业所得，减轻企业税收负担成了企业追求的目标。允许扣除项目是企业计算应纳税所得的重要内容，也是企业进行企业所得税纳税筹划的重要方面。新企业所得税法与旧法在税收优惠政策、税率、税前扣除等方面都存在很大差异。面对相关政策的重大调整，企业迫切需要寻找新的纳税思路和纳税方法，以实现企业自身利益的最大化。本文

12、结合新企业所得税的主要变化，从纳税人的角度以 YG 保险公司所得税汇算清缴中遇到的问题为例，分析了企业日常各项生产经营活动中，如何在合法的前提下，对企业所得税税前扣除项目进行筹划，充分享受税收优惠，从而减轻税收负担，获得更大的税收利益。2 2企企业业所所得得税税汇汇算算清清缴缴理理论论综综述述2 2. .1 1 企企业业所所得得税税汇汇算算清清缴缴的的内内涵涵根据国家税务总局关于印发的通知（国税发200979 号）第二条规定：企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起 5 个月内或实际经营终止之日起 60 日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳

13、税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳2税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。2 2. .2 2 企企业业所所得得税税汇汇算算清清缴缴的的现现状状近年来，我国的税收收入体制也逐步完善。按照我国税收的组织收入原则，我国各级税务机关切实强化了收入分析，加强了税收资源的管理，及时有效的掌握了重要的税源，重要行业的收入变动情况，实现了所得税带来的收入与我国经济发展协同增长，我国税收收入的规模不断扩大。目前，越来越多的企业进行企业所得税汇算清缴，我国企业

14、所得税的汇算清缴在各个方面有了一定的进步，但是其中存在的问题也越来越凸显。汇算清缴是企业所得税纳税环节的一个重要的部分，圆满完成汇算清缴是保证国家税收及时足额入库，保护纳税人合法权益的根本。我国各级税务机关始终坚持依法制税、优化服务、加强管理、利用所得税来增加国民收入，从而在宏观方面调控我国经济，调节我国人民的收入分配，实现了税收政策从严到宽，国民收入规模从小到大，征收管理的质量从低到高，而税务机关的职能作用也是从弱到强。2.2.1 思想观念整体不高陈航（2012）指出：目前汇算清缴改革尚不完善、各项制度还是存在不少问题。企业对自己需要汇算清缴税款的意识依然不够，对汇算清缴的期限、程序以及规范

15、性文书等方面依然不够明确，从而最终导致税务机关和纳税企业存在一定认识上的偏差。2.2.2 政策繁杂，变化较快丁延庆（2011）指出：改革开放以来，我国紧跟国际市场形式的发展，会计政策也逐步与国际接轨。我国的税法也紧跟形式的发展，每年要根据新问题进行相应的调整。但是我国的会计人员众多，经验等各方面存在很大的差异。很难及时全面的掌握新的税法政策法规。出现税金申报不准确的情况在所难免。2 2. .3 3 企企业业所所得得税税汇汇算算中中存存在在的的问问题题高有辉（2010）指出：根据企业所得税法的规定，银行存款利息属于收入总额的组成部分，按照规定的税率计算缴纳企业所得税。但是，很多中小企业在进行会计

16、处理时，冲减财务费用，因此在核算企业所得税时忽视了该项收入，从而出现少缴企业所得税的问题。严格来说，银行的手续费是银行的一种收入，需要银行开具发票，证明业务的真实性。但就目前中国的现状来讲，大部分银行没有对手续费开具发票。企业得到的只有银行手续费的结算凭证。按照税法规定，取得正规的发票企业才能进行列支这部分费用。在所得税汇算清缴过程中，由于银行手续费结算凭证属于外来原始凭证，也能证明企业这项业务的真实性。金额不太大的手续费用一般都允许企业进行列支。但对于银行这部分收入可以有很大的活动空间，银行可以少计收入，从而少缴企业所得税。由于视同销售的种类比较多，企业在进行该收入类项目调整时，容易出现漏项

17、。在实际工作中，很多企业将购买或者自己生产的产品作为送给客户的礼品直接当作费用处理；或者将购买、3自产的产品作为奖金、福利等发放给员工。这些都属于视同销售行为，企业所得税汇算清缴时要进行纳税调整。 许多企业把劳务费用以工资的形式支付，往往忽略了劳务人员是否与企业签订了任职受雇协议，应分不同的情况进行处理。尤其是对于没有签订任职合同的劳务人员的费用，要取得主管税务机关代开的发票才能税前扣除。职工教育经费是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。虽然税法对职工教育经费的列支范围进行了明确的规定，但许多企业仍然把员工自己购买的资料，参加学历培训等列支到职工教育经费之中。许多公司把车辆违规罚

18、款、税收滞纳金等计入了费用，这些罚款与企业之间的违约罚款不同，不属于可以税前扣除的列支范围，进行企业所得税汇算清缴时需要进行纳税调整。2 2. .4 4 相相关关书书面面资资料料和和程程序序的的设设计计不不是是很很科科学学面对纳税清缴的现状，丁延庆（2011）指出：纳税人及税务机关应用发展的眼光去正确理解我国企业所得税汇算清缴的真正含义，要用全面的思维去把握汇算清缴的内涵。要转变观念，认识到汇算清缴是我国税收制度上的一项重要的管理工作，是我国据以诚信纳税和依法制税的有效途径。虽然汇算清缴的纳税产体是我国的所有企业，但税务机关也有责任做好税收征收的工作。纳税人在交纳所得税过程中，也逐渐熟悉了税收

19、方面的政策法规，增强了依法纳税的意识，同时也是税收法律法规在实际中得到贯彻和完善的过程。3 3Y YG G 保保险险公公司司所所得得税税汇汇算算清清缴缴案案例例3 3. .1 1Y YG G 保保险险公公司司基基本本情情况况YG 保险集团股份有限公司是国内七大保险集团之一、中国 500 强企业，由中国石油化工集团公司、中国南方航空集团公司、中国铝业公司、中国外运长航集团有限公司、广东电力发展股份有限公司等国有大型企业集团为主发起组建，注册资本金为 30.1 亿元人民币。公司股东实力强大，涉及行业广泛，股权结构合理，符合现代企业制度。YG保险集团股份有限公司拥有 YG 财产保险股份有限公司和 Y

20、G 人寿保险股份有限公司等多家专业子公司。YG 保险充分发挥集团优势，有效整合产、寿险等保险资源，不断研究和开发满足客户各种保障需求的新型保险产品，着力打造强大的市场拓展能力、卓越的客户服务能力、杰出的风险管控能力和专业的资产管理能力，不断探索以客户为中心的经营模式，努力为客户提供优质、稳定的服务。2011 年度，集团当年实收保费收入 318.7亿元，行业排名第 8 位。集团总资产突破 700 亿元。公司对分支机构的运营管控遵循：YG 总公司战略决策中心、资源配置中心和风险管理中心，对公司的战略方向和经营结果承担最终责任。4YG 二级机构业务经营的利润中心，在总部的授权范围和战略框架内行使经营

21、管理权，完成总部下达的业务计划和经营指标,承担利润和市场责任,支撑公司战略目标的实现。YG 三级机构销售和服务中心，承担相应的利润责任。 YG 四级机构销售中心，承担相应的服务责任。3 3. .2 2 所所得得税税汇汇算算清清缴缴中中存存在在的的问问题题及及分分析析3.2.1 使用不合规票据的情况比较严重在对 YG 保险公司 2011 年企业所得税汇算清缴中发现使用不合规票据的资料如表3-1 所示：表 3-1 YG 公司所得税汇算清缴不合规票据汇总表 金额单位：元分公司问题分类汇总金额KF 分公司不合规票据汇总14243.81SQ 分公司不合规票据汇总65001.34合计79245.15企业存

22、在的使用不合规票据的情况主要有：没有取得正规的发票、电话费定额发票、老版发票等情况。这些票据都不能作为税前抵扣的证明，需要进行调整。费用在税前进行扣除必须要具备两大条件：一是发生的费用要与企业的生产经营活动有关；二是必须要有合法的凭证。在发生具体的扣除事项时，凭证成为企业所得税税前扣除的重要依据和证明材料凭证是纳税人用来记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明，包括原始凭证和记账凭证，通常所说的企业所得税税前扣除凭证，实际上主要是指纳税人取得的各类原始凭证。合法有效凭证包括：税务发票；财政收据；境外收据；自制凭证。四类凭证都有各自的适用范围，不能混用。3.2.2 个人费用列支到公司

23、的费用中税前扣除在对 YG 保险公司 2011 年企业所得税汇算清缴中发现个人费用列支到公司费用的资料如表 3-2 所示：表 3-2 YG 公司所得税汇算清缴个人费用汇总表 金额单位：元分公司问题分类汇总金额KF 分公司个人费用汇总4621.12SQ 分公司个人费用汇总10696.00合计15317.12公司中出现了很多个人车辆的油票当作公司的费用列支；员工个人电话费用也计入公司费用；员工个人购买衣服、食品等虽然都在公司的账上进行了账务处理，但由于发票名称为个人，不能在税前列支。公司为员工交纳的“五险一金”可以在计算应纳税所得额时扣除，但是为员工交纳的意外伤害险，不属于税前扣除的项目，在进行所

24、得税汇算清缴时都需要进行纳税调整。53.2.3 跨期费用列支到本期费用之中在对 YG 保险公司 2011 年企业所得税汇算清缴中发现使用跨期发票的资料如表 3-3所示：表 3-3 YG 公司所得税汇算清缴跨期费用汇总表 金额单位：元KF 分公司跨期费用汇总2845.59SQ 分公司跨期费用汇总700.00合计3545.59由于出差等特殊情况存在的原因，员工取得的 12 月份的发票未能在 12 月 31 号前报销，这种情况在企业中是普遍存在的。但按税法的要求，费用只能在所属年度扣除。企业以前年度取得的发票，不能在当前度进行税前扣除，需要进行纳税调整。3.2.4 费用间的随意列支在对 YG 保险公

25、司 2011 年企业所得税汇算清缴中发现费用间的随意列支情况的资料如表 3-4 所示：表 3-4 YG 公司所得税汇算清缴费用间随意列支汇总表 金额单位：元分公司问题分类汇总金额KF 分公司应入宣传费汇总110168.00KF 分公司应入招待费汇总27869.64KF 分公司应入职工教育经费汇总46573.00SQ 分公司应入宣传费汇总29900.00SQ 分公司应入招待费汇总22629.80SQ 分公司应入职工教育经费汇总5222.00合计242362.44由于企业不能及时的了解税收制度的变化，或者对税收制度存在误解，以及企业为了少交税款、逃避纳税等人为进行费用的随意列支。把本应该计入招待费

26、的费用计入到差旅费中；制作宣传条幅或者把带有宣传性质的产品送给客户等应该计入企业的广告宣传费用之中，不能进入管理费用。企业需要明确各种费用的列支范围，随意进行列支的费用，需要进行纳税调整。不同费用支出的扣除标准不同，应计入宣传费用、招待费用、职工教育经费的支出不能计入到管理费用或者经营费用之中。3.2.5 应该资本化的支出没有资本化在对 YG 保险公司 2011 年企业所得税汇算清缴中发现应该资本化支出情况的资料如表 3-5 所示：表 3-5 YG 公司所得税汇算清缴应该资本化支出汇总表 金额单位：元分公司问题分类汇总金额KF 分公司应该资本化支出汇总3205.00SQ 分公司应该资本化支出汇

27、总4499.00合计7704.006企业把购买固定资产的支出计当期全部扣除，有调节当期利润，减少应纳税所得额的嫌疑。 公司购买的文件柜、打印机、铁皮柜等应该资本化的费用，不能全部放到当期扣除。需要计入固定资产成本，以每年计提折旧的方式进行扣除。3.2.6 不属于税法规定的福利费列支范围的支出在对 YG 保险公司 2011 年企业所得税汇算清缴中发现不属于税法规定的福利费列支范围的资料如表 3-6 所示：表 3-6 YG 公司所得税汇算清缴不属于福利费列支范围汇总表 金额单位：元分公司问题分类汇总金额KF 分公司不属于税法列支范围的职工福利费汇总5471.36SQ 分公司不属于税法列支范围的职工

28、福利费汇总4480.00合计9951.36YG 保险公司把节日发放给职工的礼品、奖金等计入职工福利费里 ，但这些不符合职工福利费的列支范围，需要进行调整。因为公司为员工交纳了医疗保险，员工的医疗费用、大药房购买药品的费用都不能计入职工福利费之中。职工福利费包括：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用； 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；按照其他规定发生

29、的职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。不在职工福利范围内的职工补贴等都不能计入职工福利费之中。在对 YG 保险公司 2011 年企业所得税汇算清缴中发现其他问题分类的资料如表 3-7所示：表 3-7 YG 公司所得税汇算清缴其他问题分类汇总表 金额单位：元分公司问题分类汇总金额KF 分公司其他汇总17019.10SQ 分公司其他汇总197897.00合计214916.10结合表 3-7，对其他存在需要进行纳税调整的情况进行分析3.2.7 赠送给客户的礼品账务处理错误许多企业认为赠送给客户礼品是一种营销的手段，YG 保险公司也是如此，在客户购买保险的时候送给客户一些礼品，进

30、行账务处理的时候把这些费用计入了“销售费用”。但是这是视同销售行为的一种，需要确认收入，交纳企业所得税。73.2.8 会议费支出的原始凭证不完整对于会议费应当提供会议邀请函、会议纪要、会议签到表等支持性证据。否则就违背了真实性，合理性的原则。YG 保险公司很多的会议费都没有相应的支持性证据证明费用的发生用途。仅凭发票不能确定费用发生的真实性和合理性。3.2.9 费用列支不合理企业所得税法规定的准予从收入中扣除的项目包括两类，即限额扣除项目和无限额扣除项目 无论哪一类扣除项目，能在企业所得税税前扣除必须具备的条件是：内容上与取得应税收入有关，并且合理和必要，形式上要有税法规定的合法凭据。YG 保

31、险公司把公司组织员工的旅游费用计入到管理费用，不符合税法列支的原则。应该计入员工工资，交纳个人所得税。4 4对对 Y YG G 保保险险公公司司所所得得税税汇汇算算清清缴缴存存在在问问题题的的原原因因分分析析陈雪梅与司宇佳（2011）指出：税务风险已经成为企业“甩不掉的影子”和“定时炸弹”。企业所得税在我国税制体系中因涉及项目多、跨越周期长而成为企业最为关注的税种。如何在本年度所得税汇算清缴中遵循新政策规定规避企业所得税汇算清缴税务风险再次成为关注的议题。但是要想合理的规避企业所得税汇算清缴中的税务风险，首先要明确所得税汇算清缴中经常遇到的问题，以及产生这些问题的原因。只有理解了问题产生的原因

32、，才能避免问题的发生，从而规避不必要的涉税风险。4 4. .1 1 税税收收政政策策掌掌握握不不全全面面经历了几个年度的汇算清缴，广大财务人员都积累了一定的经验，但是随着国家经济形势的发展和国家税收政策的逐步完善，相应的税收政策也不断出台。自 2008 年 1月 1 日新企业所得税法开始实施，相关配套法规也陆续出台。虽然财务人员花费大量的时间研读新的政策、新的规定。但由于各种各样的原因，仍然不能及时全面掌握最新税收政要策。导致汇算清缴过程中存在税金的遗漏等问题。二是由于会计人员综合业务能力较差，专业知识不够熟悉。对税收政策理解不充分，在填写纳税申报表时，不能理解表与表之间的逻辑关系，容易出现错

33、误。4 4. .2 2 企企业业内内部部控控制制制制度度运运行行不不善善优厚的福利待遇是企业吸引人才的有效方法。企业为了在竞争激烈的社会中抓住人才，运用各种手段，把员工的个人费用作为福利费，允许员工进行列支。二是由于企业管理不够严格，内部控制不够完善，管理层驾驭到内部控制之上，造成个人发生的费用作为公司费用列支的情况。公司财务人员没有做到岗位分离、责任明确。4 4. .3 3 企企业业存存在在避避税税动动机机企业为了少缴所得税，实现企业和员工利益最大化，希望尽可能多地列支税前费用，加之对税法理解不全面，把本不应在税前列支的费用税前列支，结果导致企业面8临涉税风险，一旦税务部门把关不严，将会导致

34、国家税款流失，纵容企业投机思想泛滥。5 5对对 YG 保保险险公公司司所所得得税税汇汇算算清清缴缴管管理理的的建建议议5 5. .1 1 掌掌握握税税收收制制度度的的最最新新变变化化若企业财务人员因为各种原因，不能掌握最新的税收制度、政策法规，企业可能存在潜在的涉税风险。企业要警惕新旧政策衔接环节的风险和对政策边界把握不准的风险，稍有不慎就面临补税、滞纳金和罚款的税务风险。为有效防范税务风险，应注意税法知识的随时更新，并与税务机关保持畅通的交流渠道，遇到问题及时向当地主管税务机关进行咨询，对于有变化的政策及一些地方政策要及时了解并加以运用。了解最新出台的政策，能够使企业进行合理的纳税筹划，减少

35、一些不必要的纳税支出。5 5. .2 2 有有效效利利用用税税收收优优惠惠政政策策企业应当关注国家税收优惠政策，列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括：免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。纳税人应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，及时办理。充分利用税收的优惠政策，使得企业能在不违背税法的情况下，合理的进行避税，也是税收筹划的有效方法之一。5 5. .3 3 加加强强企企业业内内部部管管理理制制度度企业应当建立健全企业的内部控制制度，并保证内部控制制度能够有效的运行。不存在管理层凌驾于内部控制之上的情况。对财

36、务人员要实行职务分离，相互制约。同时提高会计从业人员的综合素质和职业道德水平，加强对会计人员的在岗继续教育。避免个人支出计入公司的费用之中。5 5. .4 4 合合理理进进行行税税前前扣扣除除项项目目的的筹筹划划5.4.1 工资薪金、福利费、职工教育经费、工会经费以及“五险一金”的筹划建议企业把握好税前扣除的比例，制定合理的职工薪酬分配方案，将工资薪金、福利费、工会经费、教育经费纳入企业的财务预算，做出合理的支出计划。“五险一金”以现金方式发放给员工的不能扣除，以企业参保的在不超过标准的情况下可全额扣除。5.4.2 业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划企业应尽量压缩开支；同时可以进行合理的调整

37、。在实际工作中，虽然税法未对业务招待费的范围作更多的解释，但在执行中，税务机关通常将业务招待费的支付范围界定为招待客户的餐饮、住宿费以及香烟、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等发生的费用支出上述支出并非一概而论，一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。相反，企业因产品交易会展览会等发生的餐饮 住宿9费等也可以列为业务招待费支出。这就为纳税人对业务招待费的扣除提供了“合理的安排”空间。及时将公司业务招待费和业务宣传费明细科目核算的费用数额与已实现的销售营业收入净额总额比较，发现其中某一

38、项费用超支时，及时用两者相近项目进行调整。但是不能随意列支，必须以真实、合法、合理性为原则。5.4.3 捐赠支出的筹划企业可以通过选择最佳的捐赠途径，达到节税的目的。企业在捐赠时要注意扣除的条件，并且要合理估算企业的年度利润，进行筹划捐赠的金额，尽量把捐赠额度控制在抵扣限额内，或者把超出抵扣部分的捐赠安排在下一年度进行，以最大限度享受抵扣应纳税所得额的规定。5.4.4 固定资产折旧的筹划合理利用固定资产折旧，尽量增大固定资产的价值，从而增大各期的折旧额，达到节税的目的。购买固定资产的支出尽量作为当期费用扣除，但不能违背税法原则，把符合资本化条件的支出作为当期费用。另外，企业也应当根据自身情况制

39、定出明确的规定，明确规定固定资产和低值易耗品的区分标准。合理进行摊销费用。避免不必要的涉税风险。6 6.结结束束语语2008 年企业所得税法和企业所得税法暂行条例的实施，使企业面临新的税收环境。如何在新环境下进行合适的纳税筹划，降低税负，合理避税，已成为当前一个重要的研究领域。企业所得税纳税筹划是企业内部管理的一项系统工程，正确的理解和运用税收政策进行企业所得税纳税筹划，不仅是企业对国家税收政策的响应和支持，而且能使企业沿着可持续发展的方向生产经营，形成良好的投资决策和企业收益的良性循环，实现企业利益最大化。10参参考考文文献献1陈航 公司所得税汇算清缴中应注意的问题及分析J中国城市经济，20

40、12(02) 2陈雪梅、司宇佳如何规避企业所得税汇算清缴税务风险J会计之友，2011(10) 3丁延庆探析企业所得税汇算清缴J现代经济信息，2011（10）4方宁企业所得税汇算清缴中的常见错误表现J新会计, 2010,(06) 5高有辉企业所得税汇算清缴常见失误及政策盲区J财会月刊， 2010（13）6何建堂企业所得税汇算清缴应注意的问题J注册税务师， 2012（3）7康娜 浅析企业所得税扣除项目纳税筹划J会计之友，2012（4）8李宝峰2010 年所得税汇算清缴应重点关注的问题J财会通讯，2010（1）9李长生、张桓新企业所得税法税前扣除项目解读J经济师， 2010（1）10吕凌飞企业所得税

41、汇算清缴自查要点J首席财务官，编辑部邮箱，2012（3）11王绪涛 浅谈企业所得税税前扣除项目纳税筹划J财经界12王英伦 合理扣除业务招待费的筹划J商业经济，2011（9）13熊年春汇算清缴结转抵扣事项及纳税调整J财会通讯，2011（1）14张静伟、白羽新企业所得税环境下纳税筹划的研究J中国乡镇企业会计，2012（2）15Brian Flanagan Managing Working CapitalBusiness Credit，2005.11致致 谢谢本论文最重得以顺利完成，非常感谢我的指导老师李全中老师。从论文选题到论文的最终完成，他都给予我尽心尽力的指导。感谢四年来我所有的任课老师，他们严谨的治学态度深深的影响着我，对我今后的学习、工作和生活产生了非常深刻的影响。感谢河南财经政法大学所有的领导和老师，感谢他们诲人不倦的品格一直感染和激励着我不断上进。“海纳百川，取则行远”大学四年充实的生活必将使我受益终身。在本论文的写作中，我参考了大量的而文章、许多学者的研究成果。这些文章都给了我很大的启发，在此向这些学者们表示衷心的感谢。还要感谢我的家人、朋友和同学对我的关爱和支持，他们的无私关爱使我能够勇敢面对学习、生活中遇到的困难，并努力克服。本论文虽然几经修改，但是由于本人才疏学浅，疏漏之处在所难免，恳请各位老师批评指正。