浅谈应收账款的管理

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1、湖南信息科学职业学院毕业论文浅谈应收账款的管理学生姓名：胡彭云学 号：08430444 年级专业：二00八级财务管理指导老师：张冬梅 系 别：管理科学与工程系 湖南长沙 提交日期：2011年4月目 录摘要.11前言.12 应收账款形成的原因.12.1 商业竞争.12.2 销售实现和收到款项的时间差.12.3 信用机制不健全.13 应收账款管理过程中存在的问题.23.1计提坏账存在随意性.23.2缺乏对往来客户的信用评估.23.3内部管理制度不完善.33.3.1内部控制缺乏造成管理无序.33.3.2账务状况不适用、会计信息失真.33.3.3企业账务人力资源开发、配置不合理.34 改进和完善企业应

2、收账款管理的措施.34.1制度合理的信用政策.34.1.1提供优惠的信用条件.34.1.2执行严格的信用标准.44.1.3采用灵活的收账策略.4 4.2建立企业内部控制管理制度.44.2.1做好应收账款的事前控制.44.2.2加强应收账款的事中控制.44.2.3企业应做好事后控制工作.54.3按规定比例提取坏账准备.54.3.1账龄分析法.54.3.2余额百分比法.54.3.3赊账百分比法.55结束语.6参考文献.6致谢.6致谢.6浅谈企业应收账款的管理作 者：胡彭云指导老师： 张冬梅（湖南信息科学职业学院管理科学与工程系2008级账务管理，长沙 410151） 摘要：应收账款是企业因销售商品

3、、材料和提供劳务等原因造成的应向购货方和接受劳务方收取的款项，它是被无偿占用又不能为企业创造效益的流动资产。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。目前，不少企业在经营中，为了扩大销售，提升市场占有率，盲目采取赊销策略，从而造成了应收账款的长期挂账，总量逐年递增，企业虚盈实亏。本文对这一现象产生的原因和存在的问题及解决此问题的相应措施和方法进行了分析。关键词：应收账款；应收账款管理；问题；信用政策；措施1 前言伴随着企业信用销售方式的广泛采用，应收账款在企业的流动资产中占有越来越重要的地位。如何合理躲避应收账款风险，同时利用信用销售扩大企业的利润成为决定企业发展的重要一环。2 应收账

4、款形成的原因2.1商业竞争在社会主义市场经济条件下，市场竞争激烈，企业为了在市场竞争中占有一席之地，就必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售的竞争需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，越来越多地被企业所采用，于是就产生了应收账款。2.2销售实现和收到款项的时间差企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生。通常结算手段越落后，结算所需的时间越长；同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式

5、的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。 2.3信用机制不健全信用机制不健全是形成应收账款的主要原因。市场经济的本质上是信用经济，信用销售已成为商家争取客户、扩大销售额和经营规模的最有效手段，但许多企业仍还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况，也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去，却无力收回。3 应收账款管理过程中存在的问题3.1计提坏账存在随意性 应收账款作为流动资产的主要内容之一，其是否具有资产的性质，是否具有流动资产的特点，直接影响着一个企业的会计信息质量。应收账款作为企业

6、的一项重要流动资产，由于客户的原因有些应收账款不能收回，还有些应收账款的收回具有不确定性，企业对于这些应收账款都需要承担一定的风险。为此，需要对可能发生的坏账计提坏账准备。在估计可能发生的坏账时，企业可采用应收账款余额百分比法、账龄分析法及赊销净额百分比法等方法进行估计。无论采用哪种方法，企业都有可能采取高估（或低估）坏账率的方法高估（或低估）坏账准备金。计提的坏账准备金由于直接进入企业的管理费用，一些企业为了自身的利益，利用多提少提或不提坏账准备金从而达到调节利润的目的。个别企业的厂长、经理考虑更多的是自身的政绩以及任期政绩的连续性，把坏账准备金的提取率作为调节利润的手段之一。 3.2缺乏对

7、往来客户的信用评估 企业为了扩大销售，增强竞争力和市场占有率，就得用商业信用采用赊销方式销售商品。目前的现状是销售部门根据市场同类产品的价格、质量及客户以往的信誉决定赊销商品，企业一般都没有专门的信誉评估部门对赊销客户进行经营情况、资金状况和信誉的深入调查和了解，自然就缺少专业的信誉标准，由此决定的赊销行为容易给企业造成损失。特别是在有临时客户的情况下，为防止产品的滞销及扩大销售收入的需要，盲目地采取赊销，就更容易造成呆账和坏账，从而影响企业的资金回笼，也使企业的生产经营产生困难，因而对应收账款信用政策的制定也缺乏科学的依据。而且，在计算机对往来客户的处理时，没有按规定输入往来客户的名称，有的

8、输入全称，有的输入简称，往往造成同一往来客户在计算机中却有几个客户名，造成计算机登账串户的现象。在电算化普及的过程中，会计人员的会计专业知识和计算机知识有待规范和提高，否则会造成人员的浪费和工作效率低下的现象 。应收账款的管理缺少金融机构的参与。企业对应收账款进行催收时，企业间的独立性很强，往往通过信函通知、电告催收、派员面谈甚至法律诉讼的方式加以进行，企业劳心劳力。但面对客户的坏账，还是有种“望账莫及”的感觉。主要缺少利用金融机构特别是银行优势对企业应收账款进行催收。3.3内部管理制度不完善 3.3.1内部控机制缺乏造成管理无序制度虽有，但执行没有硬约束；事后检查较多，事前控制不够，事中监督

9、乏力；企业内部审计受领导人左右，企业社会审计又受利益驱动走过场，很多情况下都是按企业领导的意图处理财务。3.3.2财务状况不透明，会计信息失真例如一些国有企业会计核算随意性较大，造成财务报表不真实，合并报表往往掩盖公司的实际经营状况，这都是受内部人为控制因素的影响。财务会计信息不透明，账实不符，应摊不摊，该提不提，盈亏不实；有的企业不良资产有增无减，长期挂账，资金运作极度困难，年末账面利润看似不少，但应收账款居高不下，时常难以支付到期的债务。 3.3.3企业财务人力资源开发、配置不合理比如说国有企业的历史原因，造成单位内部组织机构臃肿，因人设岗，人浮于事，分工不清，职责不明。特别是会计核算和管

10、理中的不相容职务未实现有效的分离，出现问题互相推诿，甚至个别争权夺利的现象。 4 改进和完善企业应收账款管理的措施4.1制定合理的信用政策应收账款赊销的效果好坏，依赖于企业实行的信用政策。信用政策一般包括:信用条件、信用标准、收账政策三个方面。指通过权衡收益、成本与风险对应收账款投资水平进行规划和控制的原则性规定。4.1.1提供优惠的信用条件信用条件是企业要求客户支付赊销款项的条件,包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用户提供的最长付款时间。折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间。现金折扣是在用户提前付款给予的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加产品的销量,同时也能触发欠款

11、方的还款积极性,从而达到资金迅速回笼的目的。 4.1.2执行严格的信用标准 信用标准是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件，通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准比较严格,只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给予赊销,则会减少坏账损失,减少应收账款的机会成本,但这样可能不利于扩大销售量,甚至使销售量减少;反之,如果信用标准放松,虽然增加销售,但会相应增加坏账损失和应收账款的机会成本。按照国际惯例可以通过“五C”系统来进行。所谓“五C”系统，是评估顾客信用品质的五个方面，即：品质（Character）、能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押（Collateral）

12、和条件（Conditions）。4.1.3采用灵活的收账策略 收账政策是指信用条件被违背时,企业采取的收账策略。企业如果采取积极的收账政策,可能会减少应收账款的成本,减少坏账损失,但要增加收账成本。如果采取消极的收账政策,则可能会增加应收账款成本,增加坏账损失,但减少账款费用。在制定收账政策时,应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。同时应采取合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难,经过努力可以转亏为盈,企业应帮助其渡过难关,以便收回账款,一般做法为进行应收账款的债务重组;改变债务形式为“长期投资”,成为欠款户的股东;修改债务条件,延长付款期,甚至减少本金,激励其还款。

13、如果客户已达到破产界限的,则应及时向法院起诉,以期在破产清算时得到部分清偿。4.2 建立企业内部控制管理制度4.2.1做好应收账款的事前控制要建立客户档案，进行有效的信用评估和跟踪记录，审查客户的五个基本情况（5W）、即人员素质（who）、地理位置(where)、从事本行业的时间(when)、有无不良的信用记录(what)、为什么要合作(why)等。签约时要对销售合同的各项条款逐一进行审查核对，合同的每一项内容，都有可能成为日后产生信用问题的凭证。事前控制非常重要，一旦疏忽就会给企业带来损失。如四川长虹公司遭受美国代理商高达42亿元人民币的巨额欠款，导致出现巨额亏损的主要原因，就是因为事前没有

14、对美国代理商的资信度进行深入的调查。 4.2.2加强应收账款的事中控制搞好事中管理，建立和加强应收账款的内部控制制度。明确应收账款的管理部门，实行应收账款回收责任制。赊销的审批以客户的信用为依据，不盲目为了销售而降低客户门槛；应收账款的记账与收款岗位严格分离，应收账款的记账会计与赊销行为的经办人一起定期与相关客户核对账目，从制度上防止人为侵占应收账款行为；对超期的应收账款要严加控制催收进度，必要时运用法律手段，以维护企业的利益；对应收账款实行坏账准备金制度，定期清理应收账款，对确实不能收回的应收账款列作坏账损失，借“坏账准备”，贷“应收账款”，同时将其造册作辅助账管理。如收回已列坏账的应收账款

15、，则重新转入会计账套内：借记“应收账款”，贷“坏账准备”，同时再借记“银行存款”（或库存现金），贷记“应收账款”。4.2.3企业应做好事后控制工作要采取多种方法加强对拖欠账款的催收，明确到人，责任到位。制定合理的激励政策及销售回款责任制。企业在制定营销政策时，要将产品销售和资金回笼结合起来，把销售回款率作为考核销售人员的一项重要指标。并与其工资、奖金、旅差费挂钩，制订合理的应收账款奖罚条例，使应收账款处在合理、安全的范围之内。凡因自身原因导致货款被拖欠的，要视情节轻重追究有关人员的责任，对人为造成的呆死账，要有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究刑事责任。即个人利益不仅要和销售、回款业绩挂钩，

16、也要和应收账款的管理联系在一起。 4.3 按规定比例提取坏账准备 在市场经济条件下,各企业业务往来中,有商品赊销就存在坏账风险。为了将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难,就要预先按规定比例提取坏账准备金,在坏账实际发生时,再冲销已提的坏账准备。提取坏账准备金的方法一般有以下三种:4.3.1账龄分析法账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。通过这种方法可促使企业采取有效的积极措施。 4.3.2余额百分比法我国现行财务会计制度规定,可以按应收账款年末余额的3一5计提坏账准备。 在此方法下各年度末的坏账准备余额和应收账款余额相配比,保持一定

17、的计提比率,并在资产负债表中以其净额计入资产总额,避免了资产虚增,符合谨慎性原则。 4.3.3赊销百分比法赊销百分比法是指坏账损失的产生与赊销业务直接相关,坏账损失的估计数应在赊销净值的基础上乘以一定比率来计算。赊销百分比法的基础是赊销净额,它反映的是一个时期的数字,以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数,即当期应计提的坏账准备金额。 企业应根据自己的实际情况,选择适合自己的计提坏账准备金的方法,为企业今后的顺利发展奠定经济基础。5 结束语综上所述，本文通过对应收账款形成的原因的了解，从中找出应收账款在管理过程中存在的问题并分析出改进和完善企业应收账款管理的措施和方法，从这几个方面得出企业

18、应收账款的风险是无法从根本上避免的，只有通过强化对应收账款的管理最大限度地规避风险以达到经营目标。参考文献：1中国注册会计师协会.财务成本管理M.北京,经济科学出版社,2009,(5)2兀桔.关于企业应收账款管理的探讨J.海南金融,2008,(10)3薄海民.应收账款的管理J.中国乡镇企业会计,2007,(01)4曾明艳.论当代企业应收账款的管理J.衡阳师范学院学报,2007,(2)5张继慧.强化应收账款管理的建议J.财会通讯(理财版)2008,(10)6薛林生.加强应收账款日常管理J.时代经贸,2008,(01)7李芳芝.浅谈应收账款的形成及其管理J.内蒙古电大学刊,2009,(9)8陈显兰

19、.企业走出应收账款困境的思考J.四川会计,2008,(6)致谢完成本论文我要感谢以下这些人：首先，感谢指导老师对我的指导；其次，我要感谢我的好友红婵给我提供的大量文献及资料；尹丽、李梅、刘亚莉等在写作中给我的建议及参考。【唯美句子】 走累的时候，我就到升国旗哪里的一角台阶坐下，双手抚膝，再闭眼，让心灵受到阳光的洗涤。懒洋洋的幸福。顶 3 收藏 2【唯美句子】 一个人踮着脚尖，在窄窄的跑道白线上走，走到很远的地方又走回来。阳光很好，温暖，柔和。漫天的安静。顶 7 收藏 7【唯美句子】 清风飘然，秋水缓淌。一丝云起，一片叶落，剔透生命的空灵。轻轻用手触摸，就点碎了河面的脸。落叶舞步婀娜不肯去，是眷

20、恋，是装点？瞬间回眸，点亮了生命精彩。顶 11 收藏 9【唯美句子】 几只从南方归来的燕子，轻盈的飞来飞去，“几处早莺争暖树，谁家新燕啄春泥，”其乐融融的山林气息，与世无争的世外桃源，让人心旷神怡。顶 0 收藏 2【唯美句子】 流年清浅，岁月轮转，或许是冬天太过漫长，当一夜春风吹开万里柳时，心情也似乎开朗了许多，在一个风轻云淡的早晨，踏着初春的阳光，漫步在碧柳垂青的小河边，看小河的流水因为解开了冰冻而欢快的流淌， 清澈见底的的河水，可以数得清河底的鹅软石，偶尔掠过水面的水鸟，让小河荡起一层层的涟漪。河岸换上绿色的新装，刚刚睡醒的各种各样的花花草草，悄悄的露出了嫩芽，这儿一丛，那儿一簇，好像是交

21、头接耳的议论着些什么，又好象是在偷偷地说着悄悄话。顶 3 收藏 4【唯美句子】 喜欢海子写的面朝大海春暖花开，不仅仅是因为我喜欢看海，还喜欢诗人笔下的意境，每当夜深人静时，放一曲纯音乐，品一盏茶，在脑海中搜寻诗中的恬淡闲适。在春暖花开时，身着一身素衣，站在清风拂柳，蝶舞翩跹的百花丛中，轻吹一叶竖笛，放眼碧波万里，海鸥，沙滩，还有扬帆在落日下的古船，在心旷神怡中，做一帘红尘的幽梦。顶 0 收藏 2【唯美句子】 繁华如三千东流水，你只在乎闲云野鹤般的采菊东篱、身心自由，置身置灵魂于旷野，高声吟唱着属于自己的歌，悠悠然永远地成为一个真真正正的淡泊名利、鄙弃功名利禄的隐者。顶 1 收藏 3【唯美句子】

22、 世俗名利和青山绿水之间，你选择了淡泊明志，持竿垂钓碧泉绿潭；权力富贵和草舍茅庐之间，你选择了宁静致远，晓梦翩跹姹紫嫣红。顶 2 收藏 3【唯美句子】 那是一株清香的无名花，我看到了它在春风夏雨中风姿绰约的模样，可突如其来的秋雨，无情的打落了它美丽的花瓣，看着它在空谷中独自凋零，我莫名其妙的心痛，像针椎一样的痛。秋雨，你为何如此残忍，为何不懂得怜香惜玉，我伸出颤抖的双手，将散落在泥土里的花瓣捧在手心。顶 4 收藏 5【唯美句子】 滴答滴答，疏疏落落的秋雨，赶着时间的脚步，哗啦啦的下起来。听着雨水轻轻地敲击着微薄的玻璃窗，不知不觉，我像是被催眠了一样，渐渐的进入了梦乡。顶 3 收藏 5【唯美句子

23、】 在这极致的悲伤里，我看到了世间最美的爱，可谁又能明白，此刻的我是悲伤还是欢喜，也许只有那拨动我心弦的秋季，才知道潜藏在我心中的眼泪。顶 4 收藏 3【唯美句子】 看着此情此景，我细细地聆听。像是听到了落叶的呢喃，秋风的柔软，在这极短的瞬间，他们一起诉说着最美的爱恋，演绎着永恒的痴缠。当落叶安详的躺在大地，露出幸福的模样，你看，它多像一个进入梦乡的孩子。突然发现，秋风并非是想象中的刽子手，原来它只是在叶子生命的最后一刻，让它体会到爱的缠绵，飞翔的滋味。顶 1 收藏 1【唯美句子】 很感谢那些耐心回答我的人，公交上那个姐姐，还有那位大叔，我不知道他们是不是本地人，但我们遇到的一个交警协管，一位

24、头发花白的大姐，她是上海本地人，很和善，并不像有些人说的上海人很排外。事实上，什么都不是绝对的。顶 2 收藏 0【唯美句子】 我嗅到浓郁的香奈尔，却也被那种陌生呛了一鼻。也许，我却不知道，那时的感受了。那里没有那么美好，没有安全感，归属感。我想要的自由呢，不完全地体验到了。顶 2 收藏 1【唯美句子】 那些繁华的都市，车水马龙，灯红酒绿，流光溢彩，却充斥着一种悲哀，浮夸。我看到各种奢华，却也看到各种卑微，我看到友善亲和，也看到暴躁粗鲁，我看到金光熠【优美语句】 踏过一片海，用博识的学问激起片片微澜；采过一丛花，正在聪慧的碰碰外送来缕缕清喷鼻；无过一个梦，决定从那里启程。顶 0 收藏 0【优美语

25、句】 人生如一本书，应该多一些精彩的细节，少一些乏味的字眼；人生如一支歌，应该多一些昂扬的旋律，少一些忧伤的音符；人生如一幅画，应该多一些亮丽的色彩，少一些灰暗的色调。 顶 0 收藏 0【优美语句】 母爱是一滴甘露，亲吻干涸的泥土，它用细雨的温情，用钻石的坚毅，期待着闪着碎光的泥土的肥沃；母爱不是人生中的一个凝固点，而是一条流动的河，这条河造就了我们生命中美丽的情感之景。 顶 0 收藏 0【优美语句】 生活如海，宽容作舟，泛舟于海，方知海之宽阔；生活如山，宽容为径，循径登山，方知山之高大；生活如歌，宽容是曲，和曲而歌，方知歌之动听。 顶 0 收藏 0【优美语句】 母爱就是一幅山水画，洗去铅华雕

26、饰，留下清新自然；母爱就象一首深情的歌，婉转悠扬，轻吟浅唱；母爱就是一阵和煦的风，吹去朔雪纷飞，带来春光无限。 顶 0 收藏 0【优美语句】 努力奋斗，天空依旧美丽，梦想仍然纯真，放飞自我，勇敢地飞翔于梦想的天空，相信自己一定做得更好。 顶 0 收藏 0【优美语句】 品味生活，完善人性。存在就是机会，思考才能提高。人需要不断打碎自己，更应该重新组装自己。顶 0 收藏 0【优美语句】 母爱是一缕阳光，让你的心灵即使在寒冷的冬天也能感到温暖如春；母爱是一泓清泉，让你的情感即使蒙上岁月的风尘依然纯洁明净。 顶 0 收藏 0【优美语句】 母爱是温暖心灵的太阳；母爱是滋润心灵的雨露；母爱是灌溉心灵的沃土；母爱是美化心灵的彩虹。 顶 0 收藏 0【优美语句】 一轮金色的光圈印在海面，夕阳将最后的辉煌撒向了大海，海平面波光潋滟，金光闪闪，夕阳下的海水让最后一丝蓝也带着感动。温和的海水轻轻地拍打着我的脚踝，我张开双臂拥抱最温馨的时刻我爱大海宽广的胸怀，无论多大的风浪，她都可以揽入怀中；无论多少风雨，都无法将她击垮；无论多少河流，她都可以容纳；我愿做一只填海的燕，填平她的波涛翻滚，填平她的汹涌愤怒，只留下平静、柔和的海面。