会计准则建造合同准则课件

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1、会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 1 企 业 会 计 准 则 -建 造 合 同 第 一 部 分 ： 概 念 第 二 部 分 ： 成 本 完 工 百 分 比 法 第 三 部 分 ： 举 例 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 2 建 造 合 同 含 义 ： 指 为 建 造 一 项 资 产 或 者 在 设 计 、 技 术 、 功 能 、 最 终 用途 等 方 面 密 切 相 关 的 数 项 资 产 而 订 立 的 合 同 。 （ 包 含 总 承 包 、 单 项 承 包 、分 项 承 包 等 ）主 要 问 题 是 将 合 同 收 入 和 合 同 成 本 公 允 、 合 理 的 分 配 计

2、入 实 施 工 程 的 各个 会 计 年 度 。在 一 个 会 计 年 度 内 完 成 的 建 造 合 同 ， 应 在 完 成 时 确 认 合 同 收 入 和 合 同 费 用 。确 定 合 同 完 工 进 度 的 三 种 方 法 ： (1) 累 计 实 际 发 生 的 合 同 成 本 占 合 同 预 计 总 成 本 的 比 例 ；(2) 已 经 完 成 的 合 同 工 作 量 占 合 同 预 计 总 工 作 量 的 比 例 ；(3) 已 完 成 合 同 工 作 的 测 量 。 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 3 基 本 前 提 ： 必 须 合 理 判 断 建 造 合 同 的 结 果 能

3、 否 可 靠 地 估计 。如 果 建 造 合 同 的 结 果 不 能 可 靠 地 估 计 ， 则 不 能 根 据 完 工 百分 比 法 确 认 合 同 收 入 和 费 用 ， 而 应 区 别 以 下 两 种 情 况 进 行处 理 ： （ 1） 合 同 成 本 能 够 收 回 的 ， 合 同 收 入 根 据 能 够 收 回的 实 际 合 同 成 本 加 以 确 认 ， 合 同 成 本 在 发 生 的 当 期 确 认 为费 用 ； （ 2） 合 同 成 本 不 能 收 回 的 ， 应 在 发 生 时 立 即 确 认 为费 用 ， 不 确 认 收 入 。 对 一 项 建 造 合 同 而 言 ， 如

4、果 合 同 预 计总 成 本 大 于 合 同 总 收 入 ， 应 将 预 计 损 失 立 即 确 认 为 当 期 费用 （ 管 理 费 用 合 同 预 计 损 失 ） 。 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 4 合 同 成 本 ： 合 同 成 本 应 包 括 从 合 同 签 订 开 始 至 合 同 完 成 止 所发 生 的 、 与 执 行 合 同 有 关 的 直 接 费 用 和 间 接 费 用 。 从 我公 司 行 业 实 际 情 况 ， 合 同 成 本 的 组 成 包 括 下 面 部 分 ： 直 接 材 料 费 船 机 使 用 费 分 包 费 用 租 船 费 其 他 直 接 费 间 接

5、费 用 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 5 注 意 ： 本 准 则 第 17条 与 18条 规 定 了 不 计 入 合 同 成 本 的 各 项费 用 。(1)企 业 行 政 管 理 部 门 为 组 织 和 管 理 生 产 经 营 活 动 所 发 生 的管 理 费 用 ； (2)船 舶 等 制 造 企 业 的 销 售 费 用 ；(3)企 业 筹 集 生 产 经 营 所 需 资 金 而 发 生 的 财 务 费 用 。 (4)因 订 立 合 同 而 发 生 的 有 关 费 用 ， 应 直 接 确 认 为 当 期 费 用(管 理 费 用 )。 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 6 涉 及

6、 的 科 目 ： (1)工 程 施 工 (2)工 程 结 算 (3)应 收 帐 款 (4)主 营 业 务 收 入 (5)主 营 业 务 成 本 (6)合 同 预 计 损 失 (7)预 计 损 失 准 备 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 7 完 工 百 分 比 法 是 根 据 合 同 完 工 进 度 确 认 合 同 收 入 和 费 用 的 方 法 ，为 报 表 使 用 者 提 供 有 关 合 同 进 度 及 本 期 业 绩 的 有 用 信 息 ， 体 现了 权 责 发 生 制 原 则完 工 百 分 比 法 的 运 用 就 是 如 何 根 据 该 方 法 确 认 合 同 收 入 和 合 同

7、费 用 。 完 工 百 分 比 法 的 运 用 包 括 三 个 步 骤 ：首 先 要 确 认 合 同 总 收 入 和 合 同 预 计 总 费 用其 次 确 定 建 造 合 同 的 完 工 进 度 (实 际 已 发 生 费 用 占 合 同 预 计 总 费用 的 百 分 比 )， 计 算 出 完 工 百 分 比 。然 后 根 据 完 工 百 分 比 计 量 和 确 认 当 期 的 合 同 收 入 和 费 用 。 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 8 当 期 确 认 的 合 同 收 入 和 费 用 可 用 下 列 公 式 计 算 ： 当 期 确 认 的 合 同 收 入 （ 合 同 总 收 入

8、完 工 进 度 ） 以 前 会计 年 度 累 计 已 确 认 的 收 入 当 期 确 认 的 合 同 毛 利 （ 合 同 总 收 入 合 同 预 计 总 成 本 ） 完 工 进 度 以 前 会 计 年 度 累 计 已 确 认 的 毛 利 当 期 确 认 的 合 同 费 用 当 期 确 认 的 合 同 收 入 当 期 确 认 的 合同 毛 利 以 前 会 计 年 度 预 计 损 失 准 备 需 要 说 明 的 是 ， 完 工 进 度 实 际 上 是 累 计 完 工 进 度 ， 因 此 ， 企业 在 运 用 上 述 公 式 计 量 和 确 认 当 期 合 同 收 入 和 合 同 费 用 时 ， 应

9、分 别 建 造 合 同 的 实 施 情 况 进 行 处 理 ： 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 9 第 一 种 情 况 ： 当 年 开 工 当 年 未 完 工 的 建 造 合 同 。 在 这 种 情 况 下 ， 企 业 在 运用 上 述 公 式 计 量 和 确 认 当 期 合 同 收 入 和 合 同 费 用 时 ， 在 以 前 会 计 年 度 累 计已 确 认 的 合 同 收 入 和 合 同 毛 利 均 为 零 。第 二 种 情 况 ： 以 前 年 度 开 工 本 年 仍 未 完 工 的 建 造 合 同 。 在 这 种 情 况 下 ， 企业 可 直 接 运 用 上 述 公 式 计 量

10、和 确 认 当 期 收 入 和 费 用 。第 三 种 情 况 ： 以 前 年 度 开 工 本 年 完 工 的 建 造 合 同 。 在 这 种 情 况 下 ， 当 期 计量 和 确 认 的 合 同 收 入 ， 等 于 合 同 总 收 入 扣 除 以 前 会 计 年 度 累 计 已 确 认 的 收入 后 的 余 额 ； 当 期 计 量 和 确 认 的 合 同 毛 利 ， 等 于 合 同 总 收 入 扣 除 实 际 合 同总 成 本 减 以 前 会 计 年 度 累 计 已 确 认 的 毛 利 后 的 余 额 。第 四 种 情 况 ： 当 年 开 工 当 年 完 工 的 建 造 合 同 。 在 这 种

11、 情 况 下 ， 当 期 计 量 和确 认 的 合 同 收 入 ， 等 于 该 项 合 同 的 总 收 入 ， 当 期 计 量 和 确 认 的 合 同 费 用 ， 等 于 该 项 合 同 的 实 际 总 成 本 。 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 10 例 一 ： 假 定 某 建 筑 公 司 签 订 了 一 项 总 金 额 为 9,000,000元 的 建造 合 同 (疏 浚 工 程 ） 。 工 程 已 于 1996年 7月 开 工 ， 预 计 1998年 10月 完 工 。 最 初 ， 预 计 工 程 总 成 本 为 8,000,000元 ， 到 1997年 底 ，预 计 工 程 总

12、 成 本 已 为 8100000元 。 建 造 该 项 工 程 的 其 他 有 关 资料 如 下 ： 1996年 1997年 1998年 预 算 总 成 本 8,000,000.00 8,100,000.00 8,100,000.00 至 目 前 为 止 已 发 生 的 成 本 2,000,000.00 5,832,000.00 8,100,000.00 完 成 合 同 尚 需 发 生 成 本 6,000,000.00 2,268,000.00 已 结 算 工 程 价 款 1,800,000.00 4,800,000.00 2,400,000.00 实 际 收 到 价 款 1,500,000.

13、00 3,500,000.00 4,000,000.00 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 11 该 建 筑 公 司 在 进 行 会 计 核 算 时 ， 应 根 据 所 发 生 的 经 济 业 务 ，及 时 登 记 合 同 发 生 的 实 际 成 本 、 已 办 理 结 算 的 工 程 价 款 和实 际 已 收 取 的 工 程 价 款 ， 并 根 据 工 程 施 工 进 展 情 况 ， 准 确地 确 定 工 程 完 工 进 度 ， 计 量 和 确 认 当 年 的 合 同 收 入 和 费 用 ，并 在 会 计 报 表 中 披 露 与 合 同 有 关 的 会 计 信 息 。 需 要 强 调

14、的 是 ， 公 司 确 认 当 期 合 同 收 入 时 ， 不 能 根 据 当期 与 客 户 办 理 了 价 款 结 算 的 款 项 来 确 认 为 当 期 的 收 入 金 额 ，公 司 与 客 户 办 理 工 程 价 款 结 算 的 款 项 并 不 是 当 期 的 合 同 收入 ， 当 期 的 合 同 收 入 应 根 据 完 工 百 分 比 法 进 行 确 认 。 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 12 具 体 会 计 处 理 如 下 ：（ 一 ） 确 定 各 年 的 合 同 完 工 进 度各 年 的 完 工 进 度 如 下 表 如 示 ： 1996年 1997年 1998年 合 同

15、金 额 9,000,000.00 9,000,000.00 9,000,000.00 到 目 前 为 止 已 发 生 的 成 本 2,000,000.00 5,832,000.00 8,100,000.00 完 成 合 同 尚 需 发 生 的 成 本 6,000,000.00 2,268,000.00 0合 同 预 计 总 成 本 8,000,000.00 8,100,000.00 8,100,000.00 预 计 总 毛 利 1,000,000.00 900,000.00 900,000.00 完 工 进 度 25% 72% 100% 注 ： 1996年 的 完 工 进 度 (已 发 生 的

16、 成 本 /合 同 预 计 总 成 本 ) 2000000 8000000 251997年 的 完 工 进 度 (已 发 生 的 成 本 /合 同 预 计 总 成 本 ) 5832000 8100000 72 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 13 （ 二 ） 计 量 确 认 各 年 的 收 入 、 费 用 和 毛 利各 年 计 量 和 确 认 的 收 入 和 费 用 如 下 表 所 示 ：年 度 损 益 /工 程 施 工 科 目 年 末 累 计 以 前 年 度 确 认 本 年 度 确 认 1996年 收 入 （ 9000000 25 ） 2,250,000.00 - 2,250,000

17、.00 毛 利 （ 1000000 25 ） 250,000.00 - 250,000.00 费 用 （ 收 入 毛 利 ） 2,000,000.00 - 2,000,000.00 1997年 收 入 （ 9000000 72 ） 6,480,000.00 2,250,000.00 4,230,000.00 毛 利 （ 900000 72 ） 648,000.00 250,000.00 398,000.00 费 用 （ 收 入 毛 利 ） 5,832,000.00 2,000,000.00 3,832,000.00 1998年 收 入 9,000,000.00 6,480,000.00 2,5

18、20,000.00 毛 利 900,000.00 648,000.00 252,000.00 费 用 （ 收 入 毛 利 ） 8,100,000.00 5,832,000.00 2,268,000.00 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 14 （ 三 ） 编 制 有 关 会 计 分 录 ， 并 在 会 计 报 表 中 披 露 有 关 信 息 （ 为 简 化 起 见 ， 以下 会 计 分 录 以 汇 总 数 反 映 ， 有 关 纳 税 业 务 的 会 计 分 录 略 ）1、 1996年 的 会 计 分 录 如 下 ：（ 1） 登 记 实 际 发 生 的 合 同 成 本借 ： 工 程 施 工

19、 2000000 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 、 原 材 料 、 货 币 资 金 、 累 计 折 旧 等 2000000（ 2） 登 记 已 结 算 的 工 程 价 款借 ： 应 收 帐 款 1800000 贷 ： 工 程 结 算 1800000（ 3） 登 记 已 收 的 工 程 价 款借 ： 银 行 存 款 1500000 贷 ： 应 收 帐 款 1500000（ 4） 登 记 确 认 的 收 入 、 费 用 和 毛 利借 ： 工 程 施 工 毛 利 250000 主 营 业 务 成 本 2000000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 2250000 会 计 准 则 建 造 合 同 准

20、 则 15 2、 1996年 建 造 合 同 在 会 计 报 表 中 的 披 露 ：（ 1） 在 资 产 负 债 表 中 披 露 下 列 信 息 ： 应 收 帐 款 ： 根 据 “ 应 收 帐 款 ” 科 目 余 额 填 列 。 金 额 为300000元 （ 1800000 1500000） 。 已 完 工 尚 未 结 算 款 ： 本 项 目 应 在 流 动 资 产 类 项 目 中 列 示 ，反 映 在 建 合 同 已 完 工 部 分 但 尚 未 办 理 结 算 的 价 款 ， 根 据 “ 工程 施 工 ” 科 目 余 额 减 “ 工 程 结 算 ” 科 目 余 额 后 的 差 额 (正 数

21、)填列 ， 金 额 为 450000元 （ 2250000 1800000） 。（ 2） 在 利 润 表 中 披 露 下 列 信 息 ： 主 营 业 务 收 入 ： 根 据 “ 主 营 业 务 收 入 ” 科 目 本 年 贷 方 发 生额 填 列 。 金 额 为 2250000元 。 主 营 业 务 成 本 ： 根 据 “ 主 营 业 务 成 本 ” 科 目 本 年 借 方 发 生额 填 列 。 金 额 为 2000000元 。 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 16 （ 3） 在 会 计 报 表 附 注 中 披 露 下 列 信 息 ： 确 定 合 同 完 工 进 度 的 方 法 ： 本

22、 例 合 同 完 工 进 度 根 据 累计 实 际 发 生 的 合 同 成 本 占 合 同 预 计 总 成 本 的 比 例 确 定 。 在 建 工 程 累 计 已 发 生 的 成 本 ： 根 据 “ 工 程 施 工 ” 科 目的 余 额 扣 除 毛 利 后 的 余 额 填 列 。 金 额 为 2000000元 。 在 建 工 程 已 结 算 价 款 ： 反 映 在 建 合 同 累 计 已 办 理 结 算的 工 程 价 款 ， 根 据 “ 工 程 结 算 ”科 目 的 余 额 填 列 。 金 额 为 1800000元 。 合 同 总 金 额 ： 9000000元 。 会 计 准 则 建 造 合

23、同 准 则 17 3、 1997年 的 会 计 分 录 如 下 ：（ 1） 登 记 实 际 发 生 的 合 同 成 本借 ： 工 程 施 工 3832000 贷 ： 应 付 工 资 、 库 存 材 料 等 3832000（ 2） 登 记 已 结 算 的 工 程 价 款借 ： 应 收 帐 款 4800000 贷 ： 工 程 结 算 4800000（ 3） 登 记 已 收 的 工 程 价 款借 ： 银 行 存 款 3500000 贷 ： 应 收 帐 款 3500000（ 4） 登 记 确 认 的 收 入 、 费 用 和 毛 利借 ： 工 程 施 工 毛 利 398000 主 营 业 务 成 本 3

24、832000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 4230000 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 18 4、 1997年 建 造 合 同 在 会 计 报 表 中 的 披 露 ：在 资 产 负 债 表 中 披 露 下 列 信 息 ：应 收 帐 款 ： 金 额 为 1600000元 。已 结 算 尚 未 完 工 款 ： 本 项 目 应 在 流 动 负 债 类 项 目 中 列 示 ， 反映 在 建 合 同 未 完 工 部 分 已 经 办 理 了 结 算 的 价 款 ， 根 据 “ 工 程施 工 ” 与 “ 工 程 结 算 ” 科 目 余 额 后 的 差 额 (负 数 )， 金 额 为120000

25、元 (2250000+4230000） （ 1800000 4800000） ） 。在 利 润 表 和 附 注 中 披 露 的 信 息 与 1996年 基 本 相 同 。 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 19 5、 1998年 的 会 计 分 录 如 下 ：（ 1） 登 记 实 际 发 生 的 合 同 成 本借 ： 工 程 施 工 2268000 贷 ： 应 付 工 资 、 库 存 材 料 等 2268000（ 2） 登 记 已 结 算 的 工 程 价 款借 ： 应 收 帐 款 2400000 贷 ： 工 程 结 算 2400000（ 3） 登 记 已 收 的 工 程 价 款借 ： 银

26、 行 存 款 4000000 贷 ： 应 收 帐 款 4000000（ 4） 登 记 确 认 的 收 入 、 费 用 和 毛 利借 ： 工 程 施 工 毛 利 252000 主 营 业 务 成 本 2268000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 2520000（ 5） 工 程 完 工 时 ， 将 “ 工 程 施 工 ” 科 目 的 余 额 与 “ 工 程 结 算 ” 科 目 的余 额 对 冲 借 ： 工 程 结 算 9000000 贷 ： 工 程 施 工 毛 利 900000 工 程 施 工 8100000 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 20 6、 1998年 建 造 合 同 在 会

27、 计 报 表 中 的 披 露 ： 由 于 该 项 工 程 在 1998年 已 经 全 部 完 工 ， 工 程 价 款 已 全部 办 理 了 结 算 并 已 收 讫 ， 因 此 只 需 在 利 润 表 中 披 露 当 年 确认 的 收 入 和 费 用 即 可 。 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 21 例 二 ： 假 定 某 施 工 企 业 签 订 了 一 项 总 金 额 为 5800000元 的 施 工 合 同 。 工 程 已 于1996年 2月 开 工 ， 预 计 1998年 8月 完 工 。 最 初 ， 预 计 工 程 总 成 本 为 5500000元 ，到 1997年 底 ， 由

28、于 材 料 价 格 涨 价 等 因 素 调 整 了 预 计 总 成 本 ， 预 计 工 程 总 成 本已 为 6000000元 。 该 施 工 企 业 于 1998年 6月 提 前 两 个 月 完 成 了 该 工 程 ， 工 程 质量 优 良 ， 客 户 同 意 支 付 奖 励 款 200000元 。 完 成 该 工 程 的 有 关 资 料 如 下 ：1996年 1997年 1998年 预 算 总 成 本 5,500,000.00 6,000,000.00 5,950,000.00 至 目 前 为 止 已 发 生 的 成 本 1,540,000.00 4,800,000.00 5,950,00

29、0.00 完 成 合 同 尚 需 发 生 成 本 3,960,000.00 1,200,000.00 - 已 结 算 工 程 价 款 1,740,000.00 2,960,000.00 1,300,000.00 实 际 收 到 价 款 1,700,000.00 2,900,000.00 1,400,000.00 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 22 （ 一 ） 确 定 各 年 的 合 同 完 工 进 度各 年 的 完 工 进 度 如 下 表 如 示 ： 1996年 1997年 1998年 合 同 金 额 5,800,000.00 5,800,000.00 6,000,000.00 到

30、目 前 为 止 已 发 生 的 成 本 1,540,000.00 4,800,000.00 5,950,000.00 完 成 合 同 尚 需 发 生 的 成 本 3,960,000.00 1,200,000.00 - 合 同 预 计 总 成 本 5,500,000.00 6,000,000.00 5,950,000.00 预 计 总 毛 利 300,000.00 -200,000.00 50,000.00 完 工 进 度 28% 80% 100% 注 ： 1996年 的 完 工 进 度 (已 发 生 的 成 本 /合 同 预 计 总 成 本 ) 1540000 5500000 281997年

31、的 完 工 进 度 (已 发 生 的 成 本 /合 同 预 计 总 成 本 ) 4800000 600000080 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 23 （ 二 ） 计 量 确 认 各 年 的 收 入 、 费 用 和 毛 利各 年 计 量 和 确 认 的 收 入 和 费 用 如 下 表 所 示 年 度 损 益 /工 程 施 工 科 目 年 末 累 计 以 前 年 度 确 认 本 年 度 确 认 1996年 收 入 （ 5800000 28 ） 1,624,000.00 - 1,624,000.00毛 利 （ 300000 28 ） 84,000.00 - 84,000.00 费 用 （

32、 收 入 毛 利 ） 1,540,000.00 - 1,540,000.001997年 收 入 （ 5800000 80 ） 4,640,000.00 1,624,000.00 3,016,000.00 毛 利 （ -200000 80 ） -160,000.00 84,000.00 -244,000.00 费 用 （ 收 入 毛 利 ） 4,800,000.00 1,540,000.00 3,260,000.00 预 计 合 同 损 失(-200000-(84000-244000) -40,000.00 1998 年 收 入 6,000,000.00 4,640,000.00 1,360,0

33、00.00 毛 利 50,000.00 -160,000.00 210,000.00 费 用 （ 收 入 毛 利 ） 5,950,000.00 4,800,000.00 1,150,000.00 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 24 该 施 工 企 业 对 本 项 建 造 合 同 的 有 关 会 计 处 理 如 下 （ 为 简 化 起 见 ，会 计 分 录 以 汇 总 数 反 映 ， 有 关 纳 税 业 务 的 会 计 分 录 略 ） ：（ 三 ） 1996年 的 帐 务 处 理 及 信 息 披 露1、 1996年 帐 务 处 理 如 下 ：（ 1） 登 记 发 生 的 合 同 成 本

34、借 ： 工 程 施 工 1540000 贷 ： 原 材 料 、 应 付 工 资 、 累 计 折 旧 等 1540000（ 2） 登 记 已 结 算 的 合 同 价 款借 ： 应 收 帐 款 1740000 贷 ： 工 程 结 算 1740000（ 3） 登 记 实 际 收 到 的 合 同 价 款借 ： 银 行 存 款 1700000 贷 ： 应 收 帐 款 1700000（ 4） 计 量 确 认 当 年 的 收 入 和 费 用 ， 并 登 记 入 帐借 ： 工 程 施 工 毛 利 84000 主 营 业 务 成 本 1540000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 1624000 会 计 准 则

35、 建 造 合 同 准 则 25 2、 1996年 该 项 合 同 的 有 关 信 息 披 露 如 下 ：（ 1） 在 资 产 负 债 表 中 披 露 下 列 信 息 ： 应 收 帐 款 ： 根 据 “ 应 收 帐 款 ” 科 目 余 额 填 列 。 金 额 为 40000元 （ 17400001700000） 。 已 结 算 尚 未 完 工 款 ： 本 项 目 应 在 流 动 负 债 类 项 目 中 列 示 ， 反 映 在 建 合 同 未完 工 部 分 已 经 办 理 了 结 算 的 价 款 ， 根 据 “ 工 程 施 工 ” 与 “ 工 程 结 算 ” 科 目 余额 后 的 差 额 (负 数

36、 )， 金 额 为 116000元 （ 1740000 (1540000+84000） ） 。（ 2） 在 利 润 表 中 披 露 下 列 信 息 ： 主 营 业 务 收 入 ： 根 据 “ 主 营 业 务 收 入 ” 科 目 本 年 贷 方 发 生 额 填 列 。 金 额 为1624000元 。 主 营 业 务 成 本 ： 根 据 “ 主 营 业 务 成 本 ” 科 目 本 年 借 方 发 生 额 填 列 。 金 额 为1540000元 。（ 3） 在 会 计 报 表 附 注 中 披 露 下 列 信 息 ： 确 定 合 同 完 工 进 度 的 方 法 ： 本 例 合 同 完 工 进 度 根

37、据 累 计 实 际 发 生 的 合 同 成本 占 合 同 预 计 总 成 本 的 比 例 确 定 。 在 建 工 程 累 计 已 发 生 的 成 本 ： 根 据 “ 工 程 施 工 ” 科 目 的 余 额 扣 除 毛 利 后 的 余 额 填 列 。 金 额 为 1540000元 。 在 建 工 程 已 结 算 价 款 ： 反 映 在 建 合 同 累 计 已 办 理 结 算 的 工 程 价 款 ， 根 据“ 工 程 结 算 ” 科 目 的 余 额 填 列 。 金 额 为 1740000元 。 合 同 总 金 额 ： 5800000元 。 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 26 （ 四 ）

38、1997年 的 帐 务 处 理 及 信 息 披 露1、 1997年 的 帐 务 处 理 如 下 ：（ 1） 登 记 发 生 的 合 同 成 本借 ： 工 程 施 工 3260000 贷 ： 原 材 料 、 应 付 工 资 、 累 计 折 旧 等 3260000（ 2） 登 记 已 结 算 的 合 同 价 款借 ： 应 收 帐 款 2960000 贷 ： 工 程 结 算 2960000（ 3） 登 记 实 际 收 到 的 合 同 价 款借 ： 银 行 存 款 2900000 贷 ： 应 收 帐 款 2900000（ 4） 计 量 确 认 当 年 的 合 同 收 入 和 费 用 ， 并 登 记 入

39、 帐1997年 确 认 的 合 同 预 计 损 失 （ ） （ 1 80 ） 40000（ 元 ） 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 27 注 ： 在 1997底 ， 由 于 该 合 同 预 计 总 成 本 （ 元 ） 大 于 合 同 总 收 入（ 元 ） ， 预 计 发 生 损 失 总 额 为 200000元 ， 由 于 已 在 “ 工 程 施工 毛 利 ” 中 反 映 了 160000元 （ 84000 244000） 的 亏 损 ，因 此 ， 应 将 剩 余 的 、 为 完 成 工 程 将 发 生 的 预 计 损 失 40000元 确认 为 当 期 损 失 。其 会 计 分 录 为

40、 ：借 ： 主 营 业 务 成 本 3260000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 3016000 工 程 施 工 毛 利 244000同 时 ，借 ： 合 同 预 计 损 失 40000 贷 ： 预 计 损 失 准 备 40000 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 28 2、 1997年 该 项 合 同 的 有 关 信 息 披 露 如 下 ：（ 1） 在 资 产 负 债 表 中 披 露 下 列 信 息 ： 应 收 帐 款 ： 根 据 “ 应 收 帐 款 ” 科 目 余 额 填 列 。 金 额 为 100000元 。 已 结 算 未 完 工 款 ： 反 映 在 建 合 同 未 完 工 部

41、 分 已 办 理 了 结 算 的价 款 ， 根 据 “ 工 程 结 算 ” 科 目 的 余 额 减 去 “ 工 程 施 工 ” 科 目 余额 后 的 差 额 填 列 ， 金 额 为 60000元 （ 4700000 464000） 。 预 计 损 失 准 备 ： 根 据 “ 预 计 损 失 准 备 ” 科 目 的 余 额 填 列 ， 金额 为 40000元 。（ 2） 在 利 润 表 中 披 露 下 列 信 息 ： 主 营 业 务 收 入 ： 根 据 “ 主 营 业 务 收 入 ” 科 目 本 年 贷 方 发 生 额填 列 。 金 额 为 3016000元 。 主 营 业 务 成 本 ： 根

42、据 “ 主 营 业 务 成 本 ” 科 目 本 年 借 方 发 生 额填 列 。 金 额 为 3260000元 。 合 同 预 计 损 失 ： 根 据 “ 合 同 预 计 损 失 ” 科 目 本 年 借 方 发 生 额填 列 。 金 额 为 40000元 。 在 会 计 报 表 附 注 中 披 露 的 信 息 与 1996年 基 本 相 同 。 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 29 （ 三 ） 1998年 的 帐 务 处 理 及 信 息 披 露1、 1998年 的 帐 务 处 理 如 下 ：（ 1） 登 记 发 生 的 合 同 成 本借 ： 工 程 施 工 1150000 贷 ： 原

43、材 料 、 应 付 工 资 、 累 计 折 旧 等 1150000（ 2） 登 记 已 结 算 的 合 同 价 款借 ： 应 收 帐 款 1300000 贷 ： 工 程 结 算 1300000（ 3） 登 记 实 际 收 到 的 合 同 价 款借 ： 银 行 存 款 1400000 贷 ： 应 收 帐 款 1400000（ 4） 计 量 确 认 当 年 的 合 同 收 入 和 费 用 ， 并 登 记 入 帐1998年 确 认 的 合 同 费 用 当 年 确 认 的 合 同 收 入 当 年 确 认 的 毛 利 以 前 年 度 预计 损 失 准 备 210000 40000 （ 元 ） 借 ： 主

44、 营 业 务 成 本 1110000 预 计 损 失 准 备 40000 工 程 施 工 毛 利 210000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 1360000 会 计 准 则 建 造 合 同 准 则 30 （ 5） 1998年 工 程 年 全 部 完 工 ， 应 将 “ 生 产 成 本 ” 科 目 的余 额 与 “ 工 程 结 算 ” 科 目 的 余 额 相 对 冲借 ： 工 程 结 算 6000000 贷 ： 工 程 施 工 5950000 工 程 施 工 毛 利 500002、 1998年 该 合 同 在 会 计 报 表 中 的 披 露 ：由 于 该 项 工 程 在 1998年 已 经 全 部 完 工 ， 工 程 价 款 已 全 部 办 理 了 结 算 并已 收 讫 ， 因 此 只 需 在 利 润 表 中 披 露 当 年 确 认 的 收 入 、 费 用 和 利 润 即 可 。