第九章 长期股权投资cums

《第九章 长期股权投资cums》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第九章 长期股权投资cums（289页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、自强不息勤奋敬业长期股权投资泸州职业技术学院徐毅勇副教授金融资产金融资产金融资产金融资产以公允价值计量且其以公允价值计量且其以公允价值计量且其以公允价值计量且其变动变动变动变动计计计计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产可供出售金融可供出售金融可供出售金融可供出售金融资产资产资产资产持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项根据初始确认指定根据初始确认指定根据初始确认指定根据初始确认指定交易性金交易性金交易性金交易性金融资产融资产融资产融资产按公允价值计按公允价值计按公允价值计按公

2、允价值计量且其变动量且其变动量且其变动量且其变动计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益按公允价值计量按公允价值计量按公允价值计量按公允价值计量且且且且其变动计入权益其变动计入权益其变动计入权益其变动计入权益按摊余成本计量按摊余成本计量按摊余成本计量按摊余成本计量温故：金融资产的归类温故：金融资产的归类按公允价值计按公允价值计按公允价值计按公允价值计量且其变动计量且其变动计量且其变动计量且其变动计入当期损益入当期损益入当期损益入当期损益 主要讲授问题：主要讲授问题：第一节、投资概述第一节、投资概述 第二节、长期股权投资的初始计量第二节、长期股权投资的初始计量 第三节、长期股权投资的成本

3、法第三节、长期股权投资的成本法 第四节、长期股权投资的权益法第四节、长期股权投资的权益法 第五节、权益法与成本法的转换第五节、权益法与成本法的转换 第六节、长期股权投资减值准备第六节、长期股权投资减值准备 长期股权投资长期股权投资企业的利润获取方式？第一节第一节 投资概述投资概述一、投资的定义及分类一、投资的定义及分类（一）定义（一）定义 投资投资企业为企业为通过分配来增加财富通过分配来增加财富，或为，或为谋求其他利益谋求其他利益，而而将资产让渡将资产让渡给其他单位所给其他单位所获得的另一项资产获得的另一项资产。（二）特点（二）特点 1.通过让渡其他资产而通过让渡其他资产而换取换取的另一项资产

4、的另一项资产 买债券、股票、基金买债券、股票、基金；或以材料、固定资产、技术等直或以材料、固定资产、技术等直接投资接投资 2.投资与其他资产为企业带来经济利益在形式上有所不同投资与其他资产为企业带来经济利益在形式上有所不同 投投 资资受资单位形成效益后分配所得受资单位形成效益后分配所得 或或 资产价值资产价值波动的差价所得波动的差价所得 其他资产其他资产直接取得经济利益直接取得经济利益 产品产品销销 售售收入收入（三）、投资与投机1、含义：“证券之父”格雷厄姆认为，投资是指根据详尽的分析，本金安全和有满意回报作保证的操作。不符合这一标准的操作就是投机。投机，是利用市场的表象、或不充分的基本信息

5、和消息而进行的交易。2、理念：投资通常是长远的，注重财富的逐步积累，强调在风险承受能力前提下的盈余最大化，投资具有确定性盈利期望，投机则没有，投机是短期的，注重短期暴利3、风险：投资是稳健的，投资不可能一夜暴富也不可能一夜赤贫，投资不会亏光老本；投机却是冒险跟风的，有亏光本金的危险，有一夜暴富的可能也有一夜赤贫的可能；4、标的：投资以实物价值为中心，投机以无形的价格为中心5、决策：投机决策的根据侧重于事物的表面而非本质，也就决定了交易过程的短暂性和收益的非稳定性，更多的是以失败而告终。投资根植于市场内在的基本要求，把握市场主要矛盾的演变，从本质出发，从表象着手。如果说市场有一双“无形的手”，那

6、么投资正是基于此投资就像一颗种子有了土壤，也就有了生长的环境和条件。6、利润源泉：投资通过分享被投资方的成长，投机是靠做价差感悟感悟成功投资者的睿智投机者的果敢巴菲特索罗斯（四）、投资的外延：广义投资：对内、对外（四）、投资的外延：广义投资：对内、对外狭义投资：对外狭义投资：对外注意：注意：从经济学或理财学的角度看：包括对内和对外投资，会计核算上仅指对外投资第一节投资概述第一节投资概述（五）分类（五）分类对投资进行适当的分类，是对投资进行适当的分类，是确定投资会计核确定投资会计核算方法和如何在会计报表中列示的前提算方法和如何在会计报表中列示的前提。按照不同的标准，投资有各种按照不同的标准，投资

7、有各种不同不同的分类，的分类，主要有：主要有：（五）分类（五）分类1.按投资人与受资人的关系分按投资人与受资人的关系分（1）债权性投资）债权性投资 投资人获得债权并收取利息，受资企业承担债务投资人获得债权并收取利息，受资企业承担债务 特征特征 固定的偿还期间固定的偿还期间 固定的利息固定的利息 风险较低，可转让风险较低，可转让 种类种类政府债券政府债券银行债券银行债券企业债券企业债券国库券、国家重点工程建设债券国库券、国家重点工程建设债券金融债券金融债券公司债券公司债券（2）权益性投资）权益性投资投资人获得发行企业投资人获得发行企业剩余权益剩余权益，形成所有权关系，形成所有权关系 特征特征 投

8、资数额大投资数额大 股利或利润不确定股利或利润不确定 无到期日，可转让无到期日，可转让 风险较高风险较高 种类种类 普通股；其他股权投资普通股；其他股权投资（3）混合性投资）混合性投资 具有债权、权益双重性质具有债权、权益双重性质 特征特征 债权性质债权性质固定的股利或利息收入固定的股利或利息收入 权益性质权益性质无到期日无到期日 种类种类 优先股、可转换债券优先股、可转换债券2.按投资目的分按投资目的分交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资3.按投资形式分按投资形式分货币投资货币投资实物投资实物投资无形资产投资无形资产

9、投资投资投资按照投资按照投资性质分类性质分类 债权性投资债权性投资：债券投资 权益性投资权益性投资：普通股股票投资普通股股票投资混合性投资混合性投资：可转换债券：可转换债券 按照投资按照投资期限分类期限分类短期投资短期投资长期投资长期投资按照投资按照投资目的分类目的分类交易性投资交易性投资 持有至到期投资持有至到期投资 可供出售投资可供出售投资 长期股权投资长期股权投资 直接投资直接投资间接投资间接投资按照投资按照投资方式分类方式分类会计核算分类：旧准则：投资新准则：投资短期投资长期投资长期股权投资长期债权投资金融工具长期股权投资交易性投资持有至到期投资可供出售投资准则变化.改变了投资的分类方

10、式和计量标准：改变了投资的分类方式和计量标准：由于引入金融工具概念，新准则规定：由于引入金融工具概念，新准则规定：短期投资（交易性证券投资）、长期债权投资，以短期投资（交易性证券投资）、长期债权投资，以及投资企业对被投资方用于国内及投资企业对被投资方用于国内无共同控制且无重大影无共同控制且无重大影响响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资长期股权投资的会计确认与计量适用的会计确认与计量适用金融工具：确认金融工具：确认与计量与计量准则。准则。.在对投资分类核算时非常注在对投资分类核算时非常注意管理者的投资意图意管理者的投资意图调整后

11、的投资分类为：交易性证券投资，类似于原先的短期投资交易性证券投资，类似于原先的短期投资。期末按交易所市价计价（视为公允价值）。公允价值的变动计入当期损益，而不再采用原有的单边调整的成本与市价孰低法。持有到期投资，即原先的长期债权投资持有到期投资，即原先的长期债权投资，期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。此类投资以历史成本计量，但如发生减值，则需计提减值准备。权益性投资，即长期股权投资权益性投资，即长期股权投资。初始计量初始计量期末计价期末计价公允价值公允价值变动的利变动的利得和损失得和损失出售产出售产生的利生的利得或损得或损失失减值时减值时产生的产生的损失损失交易性交易性金融资

12、金融资产产入账金额入账金额=公允价值公允价值交易费用进损益交易费用进损益公允价值公允价值计入计入“公公允价值变允价值变动损益动损益”计入计入“投资投资收益收益”无无持有至持有至到期投到期投资资入账金额入账金额=公允价值公允价值交易费用交易费用摊余成本摊余成本无无计入当计入当期损益期损益可供出可供出售金融售金融资产资产入账金额入账金额=公允价值公允价值交易费用交易费用公允价值公允价值计入计入“资资本公积本公积”三类金融资产的比较三类金融资产的比较 第二节第二节 长期股权投资的初始计量：长期股权投资的初始计量：一、一、长期股权投资的规范范围长期股权投资的规范范围 企业持有的对子公司、联营投资及合营

13、企业的投资对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资：甲对乙无影响力，且该项投资的公允价值不能可靠计量（未上市）四无控制：对子公司投资控制：对子公司投资与其他合营方共同控与其他合营方共同控制制重大影重大影响响控制控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制共同控制：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享仅在与该项经济活动相关的重

14、要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。的权力，但并不决定这些政策。投资企业能够对被投资单投资企业能够对被投资单位施加重大影响的位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。被投资单位为其联营企业。20%50%实质重于形式判断实质重于形式判断无控制、共同控制和重大影响无控制、共同控制和重大影响重

15、大影响重大影响(联营企业联营企业)控制控制(子公司子公司)共同控制共同控制(合营企业合营企业）长期股权投资金融工具（有公允价值）控制的深入理解实质：对子公司的投资控制（如：甲公司对乙子公司能实施控制的表现）1、控制乙公司的股东会：（1）直接控制：投资企业直接拥有被投资单位50以上的表决权资本（2）间接控制：表决权资本份额在50或50以下，但通过其他方式对被投资单位拥有实质控制权表现为：51直接间接合计控制：A公司40C公司B公司20通过与其他投资者协议，其他投资者在被投资单位的权益由投资者代表AB40%C30%D30%达成协议，C的权益由A代表、协议控制：根据被投资方的公司章程或投资各方的投资

16、协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策2、控制被投资单位的董事会或类似权力机构：、根据协议或章程，对被投资单位的董事会过半数的董事有任免权；、在被投资单位董事会或类似权力机构会议上过半数的表决权；对共同控制的深入理解实质：对合营企业的投资（甲和A对乙实施共同控制）：（1）共同控制；如甲和A在被投资方的股权相同并同为第一大股东（2）法定控制：依据国家法律的规定，由甲和乙共同控制，主要是一些国有性质的企业，由国家通过行政命令（3）协议控制：依据投资合同和公司章程规定对重大影响的深入理解实质：对联营企业的投资（甲对乙有重大影实质：对联营企业的投资（甲对乙有重大影响）响）1、通常当投资企业直

17、接拥有被投资方、通常当投资企业直接拥有被投资方20或以上至或以上至50的表决权资本时，一般认为对的表决权资本时，一般认为对被投资方具有重大影响被投资方具有重大影响对重大影响的深入理解2、虽然投资方直接拥有被投资方、虽然投资方直接拥有被投资方20以下的表决权资本，但符以下的表决权资本，但符合以下条件的应确认为对被投资企业具有重大影响：合以下条件的应确认为对被投资企业具有重大影响：（1）、在被投资企业的董事会或类似的权利机构中派有代表，即）、在被投资企业的董事会或类似的权利机构中派有代表，即有实质性的参与决策权；有实质性的参与决策权；（2）、参与被投资企业的政策制定过程；）、参与被投资企业的政策制

18、定过程；（3）、向被投资企业派出管理人员；）、向被投资企业派出管理人员；（4）、依赖投资企业的技术支持；）、依赖投资企业的技术支持；（5）、其他能足以证明投资企业对被投资企业具有重大影响的情）、其他能足以证明投资企业对被投资企业具有重大影响的情形。形。判断共同控制和重大影响时，要考虑投资企业与其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权的影响二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量（一）、长期股权投资初始计量原则：（一）、长期股权投资初始计量原则：取得时按初始投资成本入账取得时按初始投资成本入账二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量（二）、

19、具体计量：从合并角度可以将长期股权投资分为两类：（二）、具体计量：从合并角度可以将长期股权投资分为两类：1）合并形成的长期股权投资；）合并形成的长期股权投资；2）非合并形成的长期股权投资。）非合并形成的长期股权投资。根据根据企业合并企业合并准则对企业合并的分类，合并形成的长期股权准则对企业合并的分类，合并形成的长期股权投资又分为同一控制下的合并与非同一控制下的合并。投资又分为同一控制下的合并与非同一控制下的合并。具体计量合并形成的长期股权投资初始投资成本非合并形成的长期股权投资初始投资成本同一控制下同一控制下非同一控制下非同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下同一控制下非同一控制下非同

20、一控制下1、企业合并概述、企业合并概述1）、企业扩张途径:内部扩张内部扩张对外扩张对外扩张：合并（三）企业合并形成的长期股权投资的初始计量（三）企业合并形成的长期股权投资的初始计量2）、企业合并的动因节约成本.降低风险缩短交易的滞延时间避免被接管取得无形资产税收优惠等其他原因促进一批巨型、超巨型和跨国大公司的产生和发展，完成资产重促进一批巨型、超巨型和跨国大公司的产生和发展，完成资产重组的最优化，推动技术发展，实现规模经济效应。组的最优化，推动技术发展，实现规模经济效应。简单思考合并的弊端？课外作业：1.网上收集明基收购西门子的案例并简要分析其失败原因2.海尔通过并购取得高速发展的并购历程3.

21、联想并购IBM电脑成功的原因分析3）、企业合并的界定）、企业合并的界定企业合并指将两个或两个以上的企业合并形企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个成一个报告主体报告主体的交易或事项的交易或事项实质：一个企业与另一个企业实行股权联合或获得另一个企业净资产的控制权和经营权，而将各独立的企业组成一个经济实体。报告主体报告主体个别报表个别报表合并报表合并报表控制自非控制至控制为企业合并控制自非控制至控制为企业合并4）、企业合并的类别：）、企业合并的类别：（1）以合并方式为基础对企业合并的分类）以合并方式为基础对企业合并的分类合并方式合并方式购买方购买方被购买方被购买方（合并方）（合并方）（被合并

22、方）（被合并方）吸收合并吸收合并取得对方资产取得对方资产解散解散并承担负债并承担负债新设合并新设合并由新成立企业由新成立企业参与合并各参与合并各持有参与合并持有参与合并方均解散方均解散各方资产负债各方资产负债控股合并控股合并取得控制权取得控制权保持独立保持独立体现为长期股权体现为长期股权成为子公司成为子公司投资投资按照合并方式吸收合并：也称兼并，合并方（或购买方）通过企业合并取得被吸收合并：也称兼并，合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方（或合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格被购买方）的法人资格，被合并

23、方（或被购买方）原持有的资产、，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债，在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。负债，在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。创立合并：我国创立合并：我国公司法公司法也称新设合并，参与合并的各方在合也称新设合并，参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，并后法人资格均被注销，重新注册重新注册成立一家成立一家新的企业新的企业。控股合并：合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方控股合并：合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其保持其独

24、立独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资。业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资。根据参与合并的企业在合并前后是否受同根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制一方或相同的多方最终控制两类：两类：同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并与与非同一控非同一控制下的企业合并制下的企业合并国际准则：国际准则：仅规范独立企业之间的购并仅规范独立企业之间的购并（2）以是否在同一控制下进行合并为基础对企业合并的分类A:同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并同一控制下的企业合并：参与

25、合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的时性的合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期同一方：同一方：是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者。控制的投资者。相同的多方：相同的多方：通常是指根据投资者之间的协议约定，在通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。见的两个或两个以上的投资者。控制

26、并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指通常指1年以上（含年以上（含1年）。年）。同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并前企业合并后企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B1同一控制下企业合并的特点：同一控制下企业合并的特点：不属于交易，资产、负债的重新组合不属于交易，资产、负债的重新组合作价往往不公允，所以不能确认交易损作价往往不公允，所以不能确认交易损失和交易收益失和交易收益口诀

27、：合并之前，合并方和被合并方在同一个集团。记账口诀：长期股权投资金额记被合并方所有者权益账面价值持股比例。B:非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并情况下进行的合并购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。权的日期。特点：特点：非关联的企业之间进行的合并非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理，故应作以市价为基础，交易作价相对公平合理，故应作为一种外部交易，需要确认收益和损失为一种外部交

28、易，需要确认收益和损失小知识企业合并从管理角度：按涉及行业的不企业合并从管理角度：按涉及行业的不同，分为横向合并、纵向合并、混合合同，分为横向合并、纵向合并、混合合并并这就是现在常说的流程再造、企业资源这就是现在常说的流程再造、企业资源整合、资产重组、资本经营整合、资产重组、资本经营(四)、同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量1、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应

29、当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。先先盈余公积盈余公积、后、后利润分配未分配利润利润分配未分配利润口诀：合并之前，合并方和被合并方在同一个集团。记账口诀：长期股权投资金额记被合并方所有者权益账面价值持股比例。2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。先盈余公积，后利润分配未分配利润先盈余公积，后利润分配未分配利润同

30、一控制方内部的同一控制方内部的资产整合，资产整合，从集团整体不会产生损益从集团整体不会产生损益初始投资成本不包括为取得投资所发生的评估、审计、咨询等费用。这些费用在发生时直接计入当期损益，作管理费用长期股权投资初始投资成本被合并方账面所有者权长期股权投资初始投资成本被合并方账面所有者权益的份额益的份额初始投资成本初始投资成本-付出资产账面价值付出资产账面价值0：+资本公积资本公积0：-资本公积资本公积=-盈余公积盈余公积=-未分配利润未分配利润付出对价付出对价（1）现金）现金（2）其他资产）其他资产甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80

31、%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。(1)若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积资本溢价80(2)若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资800资本公积资本溢价100贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益按投资后占被投资按投资后占被投资公司所有者权益的份额公司所有者权益的份额利润分配未分配利润甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资780(130060%)贷：股本600资本公积股本溢

32、价180同一控制下控股合并的账务处理同一控制下控股合并的账务处理只要是统一控制下的合并业务处理，我们作为合并方取得被合并企业资产时，都是按照被合并方净资产账面价值进行入账，所以借方科目的核算是相同的，贷方取决于合并方所放弃资产的账面价值。同一控制下吸收合并和新设合并同一控制下吸收合并和新设合并取得的资产和负债应按其在被合并方的取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账原账面价值入账会计政策调整会计政策调整:所确认资产账面价值与合并对价的差额，所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益调整资本公积、留存收益同一控制下吸收合并的账务处理同一控制下吸收合并的账务处理【例】A、B

33、公司均为C公司的子公司，A公司于2007年1月1日完成对B公司的兼并，合并日A公司的资产、负债和所有者权益的账面价值见表61。B公司资产及负债的账面价值见表62表62单位：元项目项目账面价值账面价值资产：资产：银行存款银行存款应收账款（净额）应收账款（净额）存货存货无形资产无形资产土地使用权土地使用权固定资产固定资产房屋（净值）房屋（净值）固定资产固定资产设备（净值）设备（净值）100 000300 000400 000100 000600 000500 000合计合计2 000 000负债：负债：应付账款应付账款应付票据应付票据200 000300 000合计合计500 000净资产净资产1

34、 500 0001.若若A公司以现金公司以现金1200000元兼并元兼并B公司，其支付的现金小于公司，其支付的现金小于B公司的净资公司的净资产总额，则产总额，则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司公司的相应项目，支付的现金小于的相应项目，支付的现金小于B公司的净资产总额的差额确认为公司的净资产总额的差额确认为A公司的公司的资本公积。资本公积。合并日，合并日，A公司编制会计分录如下：公司编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款100000应收账款（净额）应收账款（净额）300000存货存货400000无形资产无形资产土地使用权土地

35、使用权100000固定资产固定资产房屋（净值）房屋（净值）600000固定资产固定资产设备（净值）设备（净值）500000贷：应付账款贷：应付账款200000应收票据应收票据300000资本公积资本公积300000银行存款银行存款1200000这样，合并后这样，合并后A公司的股东权益结构为：公司的股东权益结构为：股本股本2000000元元资本公积资本公积8300000元元盈余公积盈余公积600000元元未分配利润未分配利润200000元元股东权益总额股东权益总额11100000元元合并后，合并后，C公司控制的净资产总额仍然为公司控制的净资产总额仍然为12300000元。元。2.假如若A公司以现

36、金1500000元兼并B公司，其支付的现金等于B公司的净资产总额，则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目。3.假如若A公司以现金1800000元兼并B公司，其支付的现金大于B公司的净资产总额，则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目，而支付的现金大于B公司的净资产总额的差额冲减A公司的资本公积。合并日，A公司编制会计分录如下：借：银行存款100000应收账款（净额）300000存货400000无形资产土地使用权100000固定资产房屋（净值）600000固定资产设备（净值）500000资本公积300000贷：应付账款200000应收票据30

37、0000银行存款18000004.假如合并前A公司资本公积为600000元，而盈余公积为8000000元，合并时A公司支付现金2500000元，则支付的现金与B公司净资产账面价值之间的差额1000000元，首先冲减资本公积600000元，不足的部分冲减盈余公积400000元。以转让非现金资产方式进行吸收合并的账务处理【例例】会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款l00000应收账款（净额）应收账款（净额）300000存货存货400000无形资产无形资产土地使用权土地使用权100000固定资产固定资产房屋（净值）房屋（净值）600000固定资产固定资产设备（净值）设备（净值）500000贷：应

38、付账款贷：应付账款200000应收票据应收票据300000资本公积资本公积300000无形资产无形资产土地使用权土地使用权12000002.若该土地使用权账面价值为若该土地使用权账面价值为1500000元，等于元，等于B公司的净资产公司的净资产总额，则总额，则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公公司的相应项目。司的相应项目。3.若该土地使用权账面价值为若该土地使用权账面价值为1800000元，大于元，大于B公司的净资产公司的净资产总额，则总额，则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价

39、值转为A公公司的相应项目，土地使用权账面金额大于司的相应项目，土地使用权账面金额大于B公司的净资产总额的差额公司的净资产总额的差额冲减冲减A公司的资本公积。公司的资本公积。（三）以承担债务方式进行吸收合并的债务处理【例例63】会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款l00000应收账款（净额）应收账款（净额）300000存货存货400000无形资产无形资产土地使用权土地使用权100000固定资产固定资产房屋（净值）房屋（净值）600000固定资产固定资产设备（净值）设备（净值）500000贷：应付账款贷：应付账款1200000应付票据应付票据300000资本公积资本公积500000（四）以

40、发行权益性证券方式进行吸收合并的账务处理【例64】承【例61】，若A公司发行l200000股，每股面值为1元，取得B公司的全部净资产。超过股本部分的金额作为资本公积进行调补。如果股票发行额增加，资本公积由贷方转移到借方。同一控制下新设合并的账务处理同一控制下新设合并的账务处理同一控制下企业合并处理原则同一控制下企业合并处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整不按公允价值调整合并中不产生新的资产和负债、不形成合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉商誉（五）非同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量1 1、入账入账时间：购买日时间：购买

41、日购买日的确定：取得对被购买方控制权的日期购买日的确定：取得对被购买方控制权的日期参考有关条件确定：参考有关条件确定：购买协议是否经股东大会批准购买协议是否经股东大会批准 有关资产的划转手续有关资产的划转手续 购买价款的支付购买价款的支付 控制权的转移等控制权的转移等2、企业合并成本的确定原则、企业合并成本的确定原则所放弃的资产、发生或承担的负债及发所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量行的权益性证券的公允价值计量付出资产公允价值与账面价值的差额计付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益，资产处置收益入合并当期损益，资产处置收益3）商誉及应计入损益的金额）商誉及

42、应计入损益的金额合并成本所取得的净资产公允价值，合并成本所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试确认为商誉，并按规定进行减值测试合并成本所取得的净资产公允价值，合并成本所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益计入合并当期损益:营业外收入营业外收入非同一控制下的企业合并长期股权投资记拿出东西的公允价值加上直接相关费用。口诀：合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团。3、合并成本的具体确定、合并成本的具体确定 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始并将其作为长

43、期股权投资的初始投资成本。投资成本。1）.一次交换交易一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行合并发生的各项直接相关费用。合并发生的各项直接相关费用。直接费用：包括与企业合并直接相关的会计审计费用、包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等。法律咨询服务费用、评估费用等。(注意：注意：在同一控制下不包括）在同一控制下不包括）不包括为企

44、业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。注意在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本注意：无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的被合并方的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。除权价非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并长期股权投资长期股权投资=付出对价公允价值直接相关费用之和付出对价公允价值直接相关

45、费用之和付出净资产的公允价值其账面价值付出净资产的公允价值其账面价值资产处置损益资产处置损益分录：分录：借：长期股权投资借：长期股权投资借借/贷贷营业外收营业外收/支支贷：贷：XX资产资产银行存款银行存款2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权

46、投资7800(200+7600)贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入300资产处置收益是集团与集团外部交易所形成作为对价的固定资产按公允价值按投出资产的公允价值2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资4200(200+4000)累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：无形资产5000银行存款20

47、0资产处置损失作为对价的无形资产按公允价值甲公司甲公司2007年年4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公司签订协议，公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担和承担A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，2007年年7月月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公的份额。甲公司投出存货的公允价值为允价值为500万元，增值税万元，增值税85万元，账面成本万元，

48、账面成本400万元，万元，承担归还贷款义务承担归还贷款义务200万元。万元。会计处理如下：会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资785贷：短期借款贷：短期借款200主营业务收入主营业务收入500应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额)85同时结转存货成本：同时结转存货成本：借：主营业务成本借：主营业务成本400贷：库存商品贷：库存商品400注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785万元。万元。投出存货视同销售总结购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为

49、进行企业合并发生的各项直接相关费用。其中，支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。1.换出资产为存货的，应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本（即账面价值），销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。如果付出的资产是存货，按公允价值确认收入，按账面价值结转成本，在利润表上形成差额。若是产品类存货，则收入计入主营业务收入，成本结转到主营业务成本，若是材料类存货，则计入其他业务收入，成本结转到其他业务成本；2.换出

50、资产为固定资产、无形资产的、应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。3.换出资产为长期股权投资的，应当视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。例：甲企业以公允价值为例：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值万元、账面价值10000万万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：企业持有资产的情况如下：账面价值账面价值公允价值公允价值固定资产固定资产60008000长期股权投资长期股权投资40006000长期借款长期借

51、款30003000净资产净资产700011000吸收合并吸收合并甲企业应进行的账务处理为：甲企业应进行的账务处理为：借：固定资产借：固定资产8000长期股权投资长期股权投资6000商誉商誉3000贷：长期借款贷：长期借款3000相关资产相关资产10000营业外收入4000合并成本合并成本300014000如果甲企业资产的公允价值为9000万甲企业应进行的账务处理为：甲企业应进行的账务处理为：借：固定资产借：固定资产8000长期股权投资长期股权投资6000资产处置损失资产处置损失（营业外支出）（营业外支出）1000贷：长期借款贷：长期借款3000相关资产相关资产10000营业外收入营业外收入20

52、00合并成本合并成本3000900012000合并合并收入收入140001200020002）.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和购买日的确定控制权转移日购买日的确定控制权转移日企业合并成本为每一单项交易的成本之和企业合并成本为每一单项交易的成本之和第一次购买第一次购买20股权支付股权支付3000万万第二次购买第二次购买50股权支付股权支付8000万万企业合并成本：企业合并成本：11000万万例例：甲甲公公司司于于204204年年3 3月月取取得得乙乙公公司司2020的的股股份份，成成本本为为10 10 000000万万元元，当当日日乙乙公公司司可可辨辨认认净净

53、资资产产公公允允价价值值为为40 40 000000万万元元。取取得得投投资资后后甲甲公公司司派派人人参参与与乙乙公公司司的的生生产产经经营营决决策策。204204年年确确认认投投资资收收益益800800万万元元，在在此此期期间间，乙乙公公司司未未宣宣告告发发放放现现金金股股利利或或利利润润，不考虑相关税费影响。不考虑相关税费影响。205205年年2 2月，甲公司以月，甲公司以3000030000万元的价格进一步购入万元的价格进一步购入乙公司乙公司4040的股份，购买日乙公司可辨认净资产的的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为公允价值为7000070000万元。万元。1 1对原按照权益法

54、核算的长期股权投资进行追溯调对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定甲公司按净利润的整（假定甲公司按净利润的1010提取盈余公积）提取盈余公积）借：盈余公积借：盈余公积 8080 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 720720 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8008002 2确认购买日进一步取得的股份确认购买日进一步取得的股份 借：长期股权投资借：长期股权投资 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 30000300003.3.商誉的计算商誉的计算（1 1）取取得得2020股股份份时时应应确确认认的的商商誉誉100001000040000204000020200020

55、00万元万元（2 2）进进一一步步取取得得4040股股份份时时应应确确认认的的商商誉誉30000300007000040700004020002000万元万元（3 3）购购买买日日合合并并财财务务报报表表中中应应确确认认的的商商誉誉金金额额200020002000200040004000万元万元分次投资达到企业合并的两种情形：第一种情况：第一次投资时，持股比例在20%以下，采用成本法核算，后来追加投资，总的持股比例达到50%以上，达到企业合并，采用成本法核算，核算方法不变，不用调整原投资的账务处理。第二种情况：第一次投资时，持股比例在20%至50%之间，采种权益法核算，后来追加投资，总的持股比

56、例达到50%以上，达到企业合并，采用成本法核算，核算方法改变了，所以这里涉及到权益法转为成本法核算的转换，要对原来的权益法核算进行调整。（1）形成企业合并前企业持有的对被购买方长期股权投资采用成本法核算的，其长期股权投资在购买日的账面价值应为原账面价值加上购买日为取得进一步的股份支付的对价公允价值之和；（2）形成企业合并前企业对持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的，在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行调整，将有关长期股权投资的账面价值调整至其最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值。口诀：权益法转为成本法，必须追溯调整。追溯调账时

57、，资产负债表科目正常写，利润表科目要换成“利润分配未分配利润”科目。【例53】A公司于208年3月1日以40000000元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的财务和生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于208年确认对B公司的投资收益1500000元。209年1月2日，A公司又以50000000元现金取得B公司30%的股权。本例中假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未分派现金股利或利润。A公司按净利润的10%计提盈余公积。正确答案借：长期股权投资B公司成本40000000贷：银行存款40000000借：长期股权投资B公司损益调整1500000贷：投资收益

58、1500000本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资B公司50000000贷：银行存款50000000借：利润分配未分配利润（代替投资收益）1500000贷：长期股权投资B公司损益调整1500000相当于原来没有采用权益法，所以必须把原来在权益法下的冲销借：盈余公积150000贷：利润分配未分配利润150000借：长期股权投资B公司40000000贷：长期股权投资B公司成本40000000上面两笔分录合并处理借：盈余公积150000利润分配未分配利润1350000贷：长期股权投资B公司损益调整1500000企业合并

59、成本4000+50009000（万元）因为原来的投资收益已经结转到本年利润，本年利润已经结转为留存收益：盈余公积和未分配利润 非同一控制下非同一控制下 同一控制下同一控制下ABABC按按A公司在公司在B公司净资产公司净资产账面价值中所享有份额账面价值中所享有份额作为投资成本作为投资成本差额调整资本公积差额调整资本公积按投出资产的的公允价按投出资产的的公允价值作为投资成本值作为投资成本差额计入当期损益差额计入当期损益 非非同一控制下同一控制下AB以机器投资，账面价值以机器投资，账面价值40万，公允价值万，公允价值30万，占万，占50%的股份，此时的股份，此时B公司净资产为公司净资产为50万万借：

60、长期股权投资借：长期股权投资 30万万借：营业外支出借：营业外支出 10万万 贷：固定资产贷：固定资产 40万万 同一控制下同一控制下AB以机器投资，账面价值以机器投资，账面价值40万，公允价值万，公允价值70万，占万，占50%的股份，此时的股份，此时B公司净资产为公司净资产为100万万借：长期股权投资借：长期股权投资 50万万 贷：固定资产贷：固定资产 40万万 贷：资本公积贷：资本公积 10万万企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资1.同一控制同一控制=账面价值对账面价值账面价值对账面价值差额调整留存收益差额调整留存收益2.非同一控制非同一控制=付出资产公允价值付出资产公允价

61、值+相关费用，差额计入营业外收支相关费用，差额计入营业外收支合并损益合并损益同一控制方内部的同一控制方内部的资产整合，资产整合，不会产生损益不会产生损益以企业合并以外的方式取得的长期股权投资合并可以理解为直接与被合并方的大股东购入股份，以合并以外的方式可以理解为直接在资本市场上针对非确定的股东购入股份,以合并以外的方式取得的长期股权投资可以比照非同一控制下的企业合并处理合并合并:相当于批发相当于批发非合并：零售非合并：零售(一一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与

62、取得长期股权投资直接相关初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。应作为应收项目处理。口诀：买价费用2007年年4月月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股万股股票作为长期股权投资，每股8元元(含已宣告但尚未发放的现金股利含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元元)，实际，实际

63、支付价款支付价款8000万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费40万元。万元。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资7540应收股利应收股利500贷：银行存款贷：银行存款8040【例54】甲公司于209年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款80000000元。在购买过程中支付手续费等相关费用1000000元。该股份取得后能够对乙公司施加重大影响。正确答案甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：借：长期股权投资乙公司成本81000000贷：银行存款81000000（二）以发行权益性证券取得的长期股权

64、投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资300贷：股本100资本公积股本溢价200【例55】209年3月，A公司通过增发30000000股（每股面值1元）本企业普通股为对价取得对B公司20%的股权。按照增发前一定时期的平均股价计算，该30000000股普通股的公允价值为52000000元。为增发该部分普通股，

65、A公司支付了2000000元的佣金和手续费。取得B公司该部分股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。正确答案借：长期股权投资B公司成本52000000贷：股本30000000资本公积股本溢价22000000借：资本公积股本溢价2000000贷：银行存款2000000（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。2007年年8月月1日，日，A公司接受公司接受B公司投资，公司投资，B公公

66、司将持有的对司将持有的对C公司的长期股权投资投入到公司的长期股权投资投入到A公司。公司。B公司持有的对公司持有的对C公司的长期股权投资公司的长期股权投资的账面余额为的账面余额为800万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。A公司和公司和B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为1000万元，万元，A公司的注册资本为公司的注册资本为5000万元，万元，B公司投资持公司投资持股比例为股比例为20%。A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资1000贷：实收资本贷：实收资本1000【例56】A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10000000股普通股（每股面值为1元）。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允价值信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40000000元。C公司取得B公司股权后，无法对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影响，也无法通过合理的方式确定其公允价值。正确答案C公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资B