第一章资产存货dcqu

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1、1一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件二、存货的分类二、存货的分类三、存货的初始计量三、存货的初始计量四、存货的盘存制度四、存货的盘存制度五、发出存货成本的计价方法五、发出存货成本的计价方法2一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件（一）概念（一）概念存货的概念：存货的概念：是指企业在日常活动中持有是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。中耗用的材料、物料等。存货的核算内容：存货的核算内容：包括各类材料、在产品、包括各类材料、

2、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。易耗品、委托代销商品等。3在产品：在产品：亦称在制品，在企业的生产过程亦称在制品，在企业的生产过程中正处于加工或等待加工的产品。中正处于加工或等待加工的产品。半成品：半成品：是指经过一定生产过程并已检验是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。品。产成品：产成品：又称又称“成品成品”，是指在一个企业，是指在一个企业内已完成全部生产过程、按规定标准检验内已完成全

3、部生产过程、按规定标准检验合格、可供销售的产品。合格、可供销售的产品。4产成品与商品产成品与商品企业自制待售的叫产成品；企业自制待售的叫产成品；通过外购用来销售的叫商品。通过外购用来销售的叫商品。5存货的基本的特征：存货的基本的特征：企业持有存货的企业持有存货的最终最终目的是为了出售目的是为了出售，包括可供直接出售的产，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。售的原料等。注：注：工程储备物资、企业特种储备物资、工程储备物资、企业特种储备物资、按国家指令专项储备的资产不属于存货。按国家指令专项储备的资产不属于存货。6特种储备物资特种

4、储备物资是指具有专门用途，但是是指具有专门用途，但是不参加生产经营的经国家批准储备的特种不参加生产经营的经国家批准储备的特种物资。物资。特种储备物资的专门用途一般是指国家应特种储备物资的专门用途一般是指国家应付自然灾害和意外事故等特殊需要。它不付自然灾害和意外事故等特殊需要。它不占用企业的资金，亦不属于企业的占用企业的资金，亦不属于企业的存货存货。平时企业无权动用，只有当发生战争或灾平时企业无权动用，只有当发生战争或灾荒时，企业才能按国家的命令调拨。荒时，企业才能按国家的命令调拨。7例如：国家整体关系中，指关系到国家基例如：国家整体关系中，指关系到国家基础物质供应的，人民必需的，战时供应储础物

5、质供应的，人民必需的，战时供应储备物质，比如小麦，猪肉，棉被，帐篷，备物质，比如小麦，猪肉，棉被，帐篷，蜡烛，等等基础物质。一些大的冷冻厂都蜡烛，等等基础物质。一些大的冷冻厂都会有国家的肉类储备仓库，特别是一些国会有国家的肉类储备仓库，特别是一些国有企业。以备基础生活必需品的供应安全有企业。以备基础生活必需品的供应安全和特殊经济情况下的市场平衡等等。比如和特殊经济情况下的市场平衡等等。比如小麦国家储备，在粮食减产严重或是期货小麦国家储备，在粮食减产严重或是期货过高影响国家经济安全的时候，就过通过过高影响国家经济安全的时候，就过通过提供储备小麦流入市场，干预市场。提供储备小麦流入市场，干预市场。

6、8（二）确认条件（二）确认条件存货必须在符合定义的前提下，存货必须在符合定义的前提下，同时同时满足下列两个满足下列两个条件，才能予以确认：条件，才能予以确认：1与该存货有关的经济利益很可能流入企业；与该存货有关的经济利益很可能流入企业；通常，拥有存货的所有权是与该存货有关的通常，拥有存货的所有权是与该存货有关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。2该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿证据为依据，并且具有可验证性。凿证据为依据，并且具有可验证性。9二、存货

7、的分类二、存货的分类1.按照经济内容：按照经济内容：原材料、在产品、半成品、原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品等。产成品、商品、周转材料、委托代销商品等。2.按照存放地点：按照存放地点：库存存货、在途存货、加库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销存货等。工中存货、委托代销存货等。3.按照来源：按照来源：外购存货、自制存货、投资者外购存货、自制存货、投资者投入存货等。投入存货等。101原材料原材料：指企业在生产过程中经加工：指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品、主要实体改变其形态或性质并构成产品、主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购的各种原料及主

8、要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。件）、包装材料、燃料等。112在产品在产品：指企业正在制造尚未完工的：指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。办理入库手续的产品。3半成品半成品：指经过一定生产过程并已检：指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间完工成为产成品，仍需进一步加工

9、的中间产品。产品。124产成品产成品：指工业企业已经完成全部生：指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。销售的产品。135商品商品，指商品流通企业外购或委托加，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。工完成验收入库用于销售的各种商品。商品流通企业商品流通企业是指组织商品购销活动的、是指组织商品购销活动的、自主经营和自负盈亏的经济实体。通过低自主经营和自负盈亏的经济实体。通过低价格购进商品、高价格出售商品的方式实价格购进商品、高价格出售商

10、品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用和支出，获得利润。用和支出，获得利润。146周转材料：周转材料：指企业能够多次使用、但指企业能够多次使用、但不符合不符合固定资产固定资产定义的材料。定义的材料。如为了包装本企业商品而储备的各种包装如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及低值易耗品和建造承包商动保护用品以及低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。料。具有单位价值较低，使用年限较短的具有单位价值较低，使用年限较

11、短的特点。特点。15固定资产是指企业使用期限超过固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。与生产、经营有关的设备、器具、工具等。16委托代销商品委托代销商品委托代销商品亦称委托代销商品亦称“托售商品托售商品”，“受托受托代销商品代销商品的对称。的对称。企业委托其他单位代为销售的商品。企业委托其他单位代为销售的商品。委托方和受托方应先签订协议，确定委托委托方和受托方应先签订协议，确定委托代销的商品品种、价格、代销方式、代销代销的商品品种、价格、代销方式、代销手续费标准和结算办法等

12、，明确双方的经手续费标准和结算办法等，明确双方的经济利益和经济责任。济利益和经济责任。17按存货的存放地点分类按存货的存放地点分类库存存货：库存存货：指已经运到企业或加工完成并指已经运到企业或加工完成并已经验收入库的各种存货。已经验收入库的各种存货。在途存货在途存货：指企业购入的正在运输途中的：指企业购入的正在运输途中的或货已经运到但尚未验收入库的各种存货。或货已经运到但尚未验收入库的各种存货。加工中存货加工中存货：指企业自行生产加工以及委：指企业自行生产加工以及委托其他单位加工改制中的各种存货。托其他单位加工改制中的各种存货。委托代销存货委托代销存货：只存放在委托单位，并委：只存放在委托单位

13、，并委托其代为销售的存货。托其代为销售的存货。18按照来源分类按照来源分类外购存货外购存货：指企业从外单位购入并已验收：指企业从外单位购入并已验收入库的材料、商品等存货。入库的材料、商品等存货。自制存货自制存货：指企业自备材料加工完成并验：指企业自备材料加工完成并验收入库的材料、半成品、产成品等存货。收入库的材料、半成品、产成品等存货。投资者投入存货投资者投入存货：指投资者投入的材料、：指投资者投入的材料、商品等存货。商品等存货。19三、存货的初始计量三、存货的初始计量存货的成本可以从三个方面来把握：存货的成本可以从三个方面来把握：（一）采购成本（一）采购成本（二）加工成本（二）加工成本（三）

14、其他成本（三）其他成本20（一）存货的采购成本（一）存货的采购成本存货的采购成本包括：存货的采购成本包括：购买价款、相关税购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、其他可归费、运输费、装卸费、保险费、其他可归属于存货采购成本的费用。属于存货采购成本的费用。1购买价款购买价款存货的购买价款存货的购买价款是指企业购入的材料或是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。按规定可以抵扣的增值税额。21（一）存货的采购成本（一）存货的采购成本2相关税费相关税费相关税费是指企业购买存货发生的进口相关税费是指企业购买存货发生的进口税

15、费、消费税、资源税和不能抵扣的增值税税费、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。货采购成本的税费。22（一）存货的采购成本（一）存货的采购成本3其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用。包括存货采购过程中发生存货采购的费用。包括存货采购过程中发生的的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用等。等。23注：注：商品流通企业在采购商

16、品过程中发生的商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，存货采购成本，也可以先行归集，期末根据也可以先行归集，期末根据所购商品的销售情况进行分摊。对于已售商所购商品的销售情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。在发生

17、时直接计入当期损益。24（二）存货的加工成本（二）存货的加工成本存货的加工成本：存货的加工成本：是指在存货的加工过程是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括中发生的追加费用，包括直接人工直接人工以及按以及按照一定方法分配的照一定方法分配的制造费用制造费用。直接人工：直接人工：是指企业在生产产品和提供劳是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的务过程中发生的直接从事直接从事产品生产和劳务产品生产和劳务提供人员的薪酬。提供人员的薪酬。制造费用：制造费用：是指企业为生产产品和提供劳是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。务而发生的各项间接费用。25（三）存货的其他成本（三）存货的其他成本存

18、存货货的的其其他他成成本本：是是指指除除采采购购成成本本、加加工工成成本本以以外外的的，使使存存货货达达到到目目前前场场所所和和状状态态所发生的其他支出。所发生的其他支出。企企业业设设计计产产品品发发生生的的设设计计费费用用通通常常应应计计入入当当期期损损益益，但但是是为为特特定定客客户户设设计计产产品品所所发发生生的的、可可直直接接确确定定的的设设计计费费用用应应计计入入存存货货的成本。的成本。26（三）存货的其他成本（三）存货的其他成本存存货货的的来来源源不不同同，其其成成本本的的构构成成内内容容也也不不同。同。原原材材料料、商商品品、低低值值易易耗耗品品等等通通过过购购买买而而取得的取得

19、的存货的成本由采购成本构成；存货的成本由采购成本构成；产产成成品品、在在产产品品、半半成成品品等等自自制制或或需需委委托托外外单单位位加加工工完完成成的的存存货货的的成成本本由由采采购购成成本本、加加工工成成本本以以及及使使存存货货达达到到目目前前场场所所和和状状态态所所发发生生的的其其他他支支出出构构成成。实实务务中中按按以以下下原原则确定：则确定：27（三）存货的其他成本（三）存货的其他成本1购入存货的成本购入存货的成本包括：买价、运杂费（包括运输费、包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗

20、、入库前的挑选整理、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。费用。282自制存货的成本自制存货的成本自制的存货包括自制原材料、自自制的存货包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。实际支出。293委托外单位加工存货的成本委托外单位加工存货的成本委托外单位加工完成的存货包括委托外单位加工完成的存货包括加工后的原材料、包装物、低值易耗加工后的原材料、包装物、低值易耗品、

21、半成品、产成品等，其成本包括品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。本的税费。304投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应当按投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的情况下，

22、按照该项存货的公允价值公允价值作作为其入账价值。为其入账价值。31 5 5盘盈存货的成本盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其重置成本作为入盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过账价值，并通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账账户进行会计处理，按管理权限报经批准户进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。后，冲减当期管理费用。32 6通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得 的存货的成本 企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换和企业会计准则第12号债务重组等的规定确定。但是，其后续计量和披露应当执行企业会计

23、准则第1号存货(以下简称存货准则)的规定。33 7通过提供劳务取得的存货 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。34注：下列费用不应计入存货成本，而计入当期损益：注：下列费用不应计入存货成本，而计入当期损益：（1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所费

24、用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。（2 2）仓储费用，指企业在存货采购）仓储费用，指企业在存货采购入库后入库后发生的储存发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而质量标准，而必须发

25、生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。不应计入当期损益。（3 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。35例题例题【例题例题42】下列各种物资中，应当作为企下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。业存货核算的有（）。A委托加工物资委托加工物资B发出商品发出商品C在产品在产品D工程物资工程物资E周转材料周转材料36例题例题【答案答案】ABCE【解析解析】注意工程物资是非流动资产，在注意工程物资是非流动资产，在资产负债表中它的性质与在建工程

26、、固定资产负债表中它的性质与在建工程、固定资产是一样的，所以不能作为存货进行核资产是一样的，所以不能作为存货进行核算。除此之外的四个选项，都是存货核算算。除此之外的四个选项，都是存货核算的内容。其中，周转材料是可以反复使用的内容。其中，周转材料是可以反复使用的、价值比较低的、没有达到固定资产标的、价值比较低的、没有达到固定资产标准的，这部分资产仍然作为存货核算。准的，这部分资产仍然作为存货核算。37例题例题【例题例题43】企业购进货物时发生的下列相企业购进货物时发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。关税金中，应计入货物取得成本的有（）。A收购未税矿产品代扣代缴的资源税收购未税矿产品

27、代扣代缴的资源税B小规模纳税企业购进商品支付的增值税小规模纳税企业购进商品支付的增值税C进口商品支付的关税进口商品支付的关税D一般纳税企业购进商品支付的增值税一般纳税企业购进商品支付的增值税E订立购货合同的印花税订立购货合同的印花税38例题例题【答案答案】ABC【解析解析】本题考查的是相关税费部分，即哪些税本题考查的是相关税费部分，即哪些税费计入购进存货的成本。收购未税矿产品代扣代费计入购进存货的成本。收购未税矿产品代扣代缴的资源税，按规定应计入收购未税矿产品的采缴的资源税，按规定应计入收购未税矿产品的采购成本；小规模纳税企业购进商品支付的增值税购成本；小规模纳税企业购进商品支付的增值税和进口

28、商品支付的关税，都应计入外购存货的成和进口商品支付的关税，都应计入外购存货的成本；本；D选项，不应计入存货成本，因为一般纳税选项，不应计入存货成本，因为一般纳税人外购存货时支付的增值税要作为进项税额，留人外购存货时支付的增值税要作为进项税额，留待以后期间抵扣；待以后期间抵扣；E选项，印花税应计入什么账户选项，印花税应计入什么账户。印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入。印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入相关资产的成本。根据分析，管理费用，不计入相关资产的成本。根据分析，本题正确答案是本题正确答案是ABC。39例题例题【例题例题44】下列项目中，应计入一般纳下列项目中，应

29、计入一般纳税企业商品采购成本的有（）。税企业商品采购成本的有（）。A购入商品运输过程中的保险费用购入商品运输过程中的保险费用B进口商品支付的关税进口商品支付的关税C采购人员差旅费采购人员差旅费D入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用E支付的增值税支付的增值税40例题例题【答案答案】ABD【解析解析】题干强调的是一般纳税企业商品采购成题干强调的是一般纳税企业商品采购成本，故支付的增值税不应包括；通常，采购人员本，故支付的增值税不应包括；通常，采购人员差旅费我们把它理解为不属于外购存货专属的费差旅费我们把它理解为不属于外购存货专属的费用，这个差旅费可能会采购若干批商品或若干类用，这个差旅费可能会

30、采购若干批商品或若干类商品，如果要将其计入存货成本，还涉及分摊、商品，如果要将其计入存货成本，还涉及分摊、分配的问题。通常情况下，差旅费金额不会特别分配的问题。通常情况下，差旅费金额不会特别大，根据重要性要求，通常就作为管理费用处理。大，根据重要性要求，通常就作为管理费用处理。所以，本题正确选项为所以，本题正确选项为ABD。41例题例题【例题例题45】某工业企业为增值税一般纳税人，某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为注明的售价每吨为1200元，增值税额为元，增值税额为1020000元。元。另发生运

31、输费用另发生运输费用60000元（按税法规定，按元（按税法规定，按7%计算计算抵扣进项税额），装卸费用抵扣进项税额），装卸费用20000元，途中保险费元，途中保险费用用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为为4996吨，运输途中发生合理损耗吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料吨。该原材料的入账价值为（）元。的入账价值为（）元。A6078000B6098000C6093800D608900042例题例题【答案答案】C【解析解析】该原材料的入账价值该原材料的入账价值12005000+6000093%+20000+180006093800（元）。（元）

32、。注意：关于注意：关于4吨的合理损耗，应计入存货成本，吨的合理损耗，应计入存货成本，但不需要单独计算。如果该损耗不计入成本，则但不需要单独计算。如果该损耗不计入成本，则要应要应4吨吨每吨单价每吨单价1200从总成本中扣除。由于从总成本中扣除。由于4吨合理损耗本身要进成本，而且题目问的就是入吨合理损耗本身要进成本，而且题目问的就是入账价值，故不需要再单独计算扣除了。账价值，故不需要再单独计算扣除了。43例题例题【例题例题46】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为进货价格为100万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为17万元。所购万元。所购商

33、品到达后验收发现商品短缺商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失，其中合理损失5%，另，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。际成本为（）万元。A8775B70C100D7544例题例题【答案答案】D【解析解析】合理损失的合理损失的5%计入成本，不需要计入成本，不需要扣除；尚待查明原因的扣除；尚待查明原因的25%短缺不计入成短缺不计入成本，应扣除。该商品应计入存货的实际成本，应扣除。该商品应计入存货的实际成本本100（125%）75（万元）（万元）45例题例题【例题例题47】某股份公司（系增值税一般纳税人）向一小某股份公

34、司（系增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专用发票。涉及下列支出：不包含增值税的买价增值税专用发票。涉及下列支出：不包含增值税的买价200000元；向运输单位支付运输费元；向运输单位支付运输费5000元，并取得运输元，并取得运输发票，车站临时储存费发票，车站临时储存费2000元；采购员差旅费元；采购员差旅费800元。小元。小规模纳税企业增值税的征收率为规模纳税企业增值税的征收率为3%，则该材料的实际采，则该材料的实际采购成本为（）元。购成本为（）元。A207000B212650C219000D2198

35、0046例题例题【答案】B【解析】该材料的实际采购成本200000+2000003%+5000+2000213000（元）47四、存货的盘存制度四、存货的盘存制度实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制 48（一）实地盘存制（一）实地盘存制1.定义定义实地盘存制也称定期盘存制，是指在平时只登记实地盘存制也称定期盘存制，是指在平时只登记存货的购入，而不登记存货的销售成本。会计期存货的购入，而不登记存货的销售成本。会计期末，通过对全部存货进行实地盘点以确定期末存末，通过对全部存货进行实地盘点以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期

36、末存货的总金额，记入各有关存货价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本的一账户，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本的一种方法。这一方法用于工业企业，称为种方法。这一方法用于工业企业，称为“以存计以存计耗耗”或或“盘存计耗盘存计耗”；用于商品流通企业，称为；用于商品流通企业，称为“以存计销以存计销”或或“盘存计销盘存计销”。49（一）实地盘存制（一）实地盘存制2.计算公式计算公式期初存货期初存货+本期购货本期耗用（或销售）本期购货本期耗用（或销售）+期期末存货末存货如果存货采用历史成本计价，上式可改为：如果存货采用历史成本计价，上式可改为：本期耗用（或销货）

37、成本期初存货成本本期耗用（或销货）成本期初存货成本+本期本期购货成本期末存货成本购货成本期末存货成本上式中，期初存货成本和本期购货成本可从账上式中，期初存货成本和本期购货成本可从账簿记录中取得，再通过实地盘存，确定期末存簿记录中取得，再通过实地盘存，确定期末存货成本，即可计算出本期耗用（或销售）成本。货成本，即可计算出本期耗用（或销售）成本。50（一）实地盘存制（一）实地盘存制3.优缺点优缺点优点：优点：核算工作比较简单、工作量较小。核算工作比较简单、工作量较小。缺点：缺点：一是增加了期末工作量；一是增加了期末工作量；二是不能随时反映存货收入、发出、结存二是不能随时反映存货收入、发出、结存的动

38、态，不便于管理人员掌握有关情况；的动态，不便于管理人员掌握有关情况；三是由于采用三是由于采用“以存计耗以存计耗”和和“以存计销以存计销”倒挤成本，从而使非正常销售或耗用的存货损倒挤成本，从而使非正常销售或耗用的存货损失、差错，甚至偷盗等原因所引起的短缺，全部失、差错，甚至偷盗等原因所引起的短缺，全部挤入耗用或销货成本中，容易掩盖存货管理中存挤入耗用或销货成本中，容易掩盖存货管理中存在的问题，削弱了对存货的控制；在的问题，削弱了对存货的控制；四是采用这种方法只能等到期末盘点时才四是采用这种方法只能等到期末盘点时才能结转已耗用或已销存货的成本，而不能随时结能结转已耗用或已销存货的成本，而不能随时结

39、转成本。转成本。51（一）实地盘存制（一）实地盘存制4.适用范围适用范围因此这一方法的实用性较差，通常适用于因此这一方法的实用性较差，通常适用于那些自然损耗较大、数量不稳定的鲜活商那些自然损耗较大、数量不稳定的鲜活商品等。品等。52（二）永续盘存制（二）永续盘存制1.定义定义永续盘存制也称永续盘存制也称账面盘存制账面盘存制，是指通过设，是指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日记录存置详细的存货明细账，逐笔或逐日记录存货收入、发出的数量、金额，以随时结出货收入、发出的数量、金额，以随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。法。53（二）永续盘存制（二）永

40、续盘存制2.优缺点优缺点优点：优点：有利于加强对存货的管理，可以随时反映有利于加强对存货的管理，可以随时反映每一种存货的收入、发出和结存的情况；通过账每一种存货的收入、发出和结存的情况；通过账簿还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便簿还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时合理地组织货源，避免不合理的库存，加速及时合理地组织货源，避免不合理的库存，加速资金周转。资金周转。缺点：缺点：工作量较大，存货品种规格繁多的企业尤工作量较大，存货品种规格繁多的企业尤为如此。为如此。注：注：企业可根据存货类别和管理要求，对一些存企业可根据存货类别和管理要求，对一些存货实行实地盘存制，而对另一些存货实行

41、永续盘货实行实地盘存制，而对另一些存货实行永续盘存制，但是不论采用何种盘存方法，前后各期必存制，但是不论采用何种盘存方法，前后各期必须一致。须一致。54五、发出存货成本的计价方法五、发出存货成本的计价方法（一）先进先出法（一）先进先出法（二）移动加权平均法（二）移动加权平均法（三）月末一次加权平均法（三）月末一次加权平均法（四）个别计价法（四）个别计价法注：注：在在2007年年1月月1日执行新准则之后，日执行新准则之后，存货准则取消了后进先出法。存货准则取消了后进先出法。55（一）先进先出法（一）先进先出法先先进进先先出出法法：是是以以先先购购入入的的存存货货应应先先发发出出(销销售售或或耗耗

42、用用)这这样样一一种种存存货货实实物物流流转转假假设设为为前前提提，对对发发出出存存货货进进行行计计价价。采采用用这这种种方方法法，先先购购入入的的存存货货成成本本在在后后购购入入存存货货成成本本之之前前转转出出，据据此此确确定定发发出出存存货和期末存货的成本。货和期末存货的成本。56（一）先进先出法（一）先进先出法【案例分析案例分析41】假定甲公司存货的收、发、存数据资料如表假定甲公司存货的收、发、存数据资料如表41所示所示57（一）先进先出法（一）先进先出法该公司期末存货该公司期末存货400单位的价值，可计算确单位的价值，可计算确定如下：定如下：第二批购货：第二批购货：200单位按每单位单

43、位按每单位2.30元计算，元计算，其成本为其成本为460元元第三批购货：第三批购货：200单位按每单位单位按每单位2.50元计算，元计算，其成本为其成本为500元元期末结存存货总成本期末结存存货总成本460500960（元）（元）58使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本如表使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本如表42所示所示59(二二)月末一次加权平均法月末一次加权平均法月末一次加权平均法月末一次加权平均法:是指以当月全部进是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，除当月全部进货成本加上月初存货成本，

44、计算出存货的加权平均单位成本计算出存货的加权平均单位成本，以此，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。存货的成本的一种方法。60计算公式计算公式存货的单位成本存货的单位成本月初库存存货的实际成月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本本月收入存货的实际成本/月初库存存月初库存存货数量本月收入存货数量货数量本月收入存货数量本月发出存货的成本本月发出存货的成本=本月发出存货的数量本月发出存货的数量存货单位成本存货单位成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数月末库存存货的数量量存货单位成本存货单位成本=期初存货成本期初

45、存货成本+本期购入存货成本本期购入存货成本-本月本月发出存货的成本发出存货的成本61【案案例例分分析析49】以【案案例例分分析析48】的数据为例，采用加权平均法计算其存货成本如下：62相关计算相关计算63(三三)移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。各次发出存货成本的依据。64计算公式计算公式存货的单位成本存货的单位成本

46、=（每一次购货期初存货的（每一次购货期初存货的实际成本本次进货的实际成本）实际成本本次进货的实际成本）/（期初（期初存货数量本次进货数量）存货数量本次进货数量）本次发出存货的成本本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发出存货数量本次发货前的存货单位成本本次发货前的存货单位成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数月末库存存货的数量量本月月末存货单位成本本月月末存货单位成本65【案例分析案例分析410】以【案例分析案例分析48】的数据为例，采用移动平均法计算月末存货成本及每次收货后的新的平均单位成本。66新的平均单位成本计算如下：新的平均单位成本计算如下：第一批购货后的平均

47、单位成本（600440）（300200）2.08（元）第二批购货后的平均单位成本（208690）（100300）2.245（元）第三批购货后的平均单位成本（449500）（200200）2.3725（元）67(四四)个别计价法个别计价法个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，体辨认法、分批实际法，注重所发出存注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单

48、位成本计算各批发入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。出存货和期末存货的成本。即把每一种存即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。末存货成本的基础。68【例题例题单项选择题单项选择题】A公司为增值税一般公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款公斤，货款为为6000元，增值税为元，增值税为1020元；发生的保元；发生的保险费为险费为350元，入库前的挑选整理费用为元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺元；验收入库时发现数量短缺20公斤，公斤，经查属于运输

49、途中合理损耗。经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原公司该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.3669正确答案正确答案D答案解析答案解析购入原材料的实际总成本购入原材料的实际总成本60003501306480（元），所以乙（元），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元（元/公斤）。公斤）。70【例题例题单项选择题单项选择题】（2008年）某企业为年）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）公斤，每

50、公斤单价（含增值税）50元，元，另外支付运杂费另外支付运杂费3500元，运输途中发生合元，运输途中发生合理损耗理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.5671正确答案正确答案D答案解析答案解析小规模纳税人购买原材料时小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本所以原材料的成本2060503500620107120（元），单位成本（元），单位成本107120/（2

51、06060）53.56（元（元/公斤）。公斤）。72【例题例题单项选择题单项选择题】（2007年）某企业为年）某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为税专用发票上标明的价款为25万元，增值万元，增值税为税为4.25万元，另支付材料的保险费万元，另支付材料的保险费2万元、万元、包装物押金包装物押金2万元。该批材料的采购成本为万元。该批材料的采购成本为（）万元。（）万元。A.27B.29C.29.25D.31.2573正确答案正确答案A答案解析答案解析材料的采购成本材料的采购成本25227（万元），分录是：（万元），分录是：借：原材料

52、借：原材料27应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4.25其他应收款其他应收款2贷：银行存款贷：银行存款33.2574【例题例题32单项选择题单项选择题】（2008年）某企业年）某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年年2月月1日，结存甲材料日，结存甲材料200公斤，每公斤，每公斤实际成本公斤实际成本100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本110元；元；2月月15日日发出甲材料发出甲材料400公斤。公斤。2月末，库存甲材料月末，库存甲材料的实际成本为（）元。的实际成本为

53、（）元。A.10000B.10500C.10600D.1100075正确答案正确答案D答案解析答案解析2月月1日，结存日，结存200公斤公斤每公斤实际成本每公斤实际成本100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤公斤每公斤实际成本每公斤实际成本110元；元；2月月15日发出甲材料日发出甲材料400公斤公斤剩余的原材料的数量剩余的原材料的数量300（400200）100（公斤），剩余的甲原材料都是（公斤），剩余的甲原材料都是2月月10日购入的，所日购入的，所以月末原材料的实际成本以月末原材料的实际成本10011011000（元）。（元）。76【例题例题33单项选择题单项选择题】（2

54、006年）某企业采用先年）某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。进先出法计算发出材料的成本。2006年年3月月1日结日结存存A材料材料200吨，吨，每吨实际成本为每吨实际成本为200元；元；3月月4日日和和3月月17日分别购进日分别购进A材料材料300吨和吨和400吨，每吨吨，每吨实际成本分别为实际成本分别为180元和元和220元；元；3月月10日和日和3月月27分别发出分别发出A材料材料400吨和吨和350吨。吨。A材料月末账材料月末账面余额为（）元。面余额为（）元。A.30000B.30333C.32040D.3300077正确答案正确答案D3月月1日，结存日，结存200吨吨每吨成本每吨

55、成本200元；元；3月月4日，购进日，购进300吨吨每吨成本每吨成本180元；元；3月月10日，发出日，发出400吨吨3月月17日，购进日，购进400吨吨每吨成本每吨成本220元；元；3月月27日，发出日，发出350吨吨3月月10日发出材料成本为日发出材料成本为200吨吨200200吨吨18076000（元）（元）3月月27日发出材料成本为日发出材料成本为100吨吨180250吨吨22073000（元）（元）则则A材料月末账面余额为（材料月末账面余额为（400吨吨-250吨）吨）22033000（元），因此答案应该选（元），因此答案应该选D。78【例题例题34单项选择题单项选择题】（2007年

56、）某企业年）某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。成本。207年年2月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200公公斤，每公斤实际成本为斤，每公斤实际成本为100元；元；2月月10日购日购入甲材料入甲材料300公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为110元；元；2月月25日发出甲材料日发出甲材料400公斤。公斤。2月末，月末，甲材料的库存余额为（）元。甲材料的库存余额为（）元。A.10000B.10500C.10600D.1100079正确答案正确答案C答案解析答案解析先计算全月一次加权平均单价先计算全月一次加权平均单价（200100300110

57、）（200300）106（元（元/公斤），再计算月末库存材料的公斤），再计算月末库存材料的数量数量200300400100（公斤），甲（公斤），甲材料的库存余额材料的库存余额10010610600（元）。（元）。80【例题例题35单项选择题单项选择题】A公司公司5月月1日甲材日甲材料结存料结存300公斤，单价公斤，单价2万元，万元，5月月6日发出日发出100公斤，公斤，5月月10日购进日购进200公斤，单价公斤，单价2.20万元，万元，5月月15日发出日发出200公斤。企业采用移公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则动加权平均法计算发出存货成本，则5月月15日结存的原材料成本为（）万

58、元。日结存的原材料成本为（）万元。A.400B.416C.420D.44081正确答案正确答案C答案解析答案解析5月月10日的单位成本（日的单位成本（300210022002.2）/（300100200）2.1（元（元/公斤）；公斤）；5月月15日结存的原材料成本（日结存的原材料成本（300100200200）2.1420（万元）。（万元）。82模块三原材料的核算模块三原材料的核算一、实际成本法一、实际成本法二、计划成本法二、计划成本法83一、实际成本法一、实际成本法（一）定义（一）定义实际成本法是指存货的收发及结存，无论实际成本法是指存货的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实

59、总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。际成本计价。84一、实际成本法一、实际成本法（二）科目设置（二）科目设置原材料（原材料（已验收入库材料已验收入库材料）在途物资（在途物资（已取得购货凭据，但尚未验收已取得购货凭据，但尚未验收入库的在途材料入库的在途材料）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应付账款应付账款预付账款预付账款85一、实际成本法一、实际成本法（三）账务处理（三）账务处理1.外购原材料外购原材料2自制原材料自制原材料3其他单位投入的原材料其他单位投入的原材料 861.外购原材料外购原材料（1）发票账单与材料同时到达的采购业务）发票账单与材料同时到达

60、的采购业务此此种种情情况况下下，企企业业可可根根据据银银行行结结算算凭凭证证、发票账单和收料单等凭证记账：发票账单和收料单等凭证记账：借：原材料借：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（库存现金、其他货币资金、应付账贷：银行存款（库存现金、其他货币资金、应付账款、应付票据、预付账款）款、应付票据、预付账款）87例题例题 【案例分析案例分析411】甲公司购入甲公司购入C材料一批，增值税专用发材料一批，增值税专用发票上记载的货款为票上记载的货款为500000元，增值税额元，增值税额85000元，另对方元，另对方代垫包装费代垫包装费1000元，全部款项已用转

61、账支票付讫，材料已元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料借：原材料C材料材料501000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款贷：银行存款58600088例题例题【案例分析案例分析412】甲公司持银行汇票甲公司持银行汇票1172000元购入元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货材料一批，增值税专用发票上记载的货款为款为1000000元，增值税额元，增值税额170000元，对方代元，对方代垫包装费垫包装费2000元，材料已验收入库。根据有关原元，材料

62、已验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：始凭证，编制如下会计分录：借：原材料借：原材料D材料材料1002000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款117200089例题例题【案例分析案例分析413】甲公司采用托收承付结算方式购入甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款材料一批，货款40000元，增值税元，增值税6800元，对方代垫包装元，对方代垫包装费费5000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：

63、入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料借：原材料E材料材料45000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款贷：银行存款51800901.外购原材料外购原材料（2）发发票票账账单单已已到到，材材料料尚尚未未到到达达或或尚尚未未验收入库的采购业务验收入库的采购业务此此种种情情况况下下，在在先先付付款款时时，因因为为企企业业材材料料尚尚未未入入库库，因因此此企企业业应应根根据据银银行行结结算算凭凭证证、发票账单和收料单等凭证记账：发票账单和收料单等凭证记账：借：在途物资借：在途物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：

64、库存现金（银行存款、其他货币资金）贷：库存现金（银行存款、其他货币资金）91例题例题【案例分析案例分析414】甲公司采用汇兑结算方式购入甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额元，增值税额3400元。支付保险费元。支付保险费1000元，材料尚元，材料尚未到达。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：未到达。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：在途物资借：在途物资21000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款贷：银行存款244009

65、2例题例题【案例分析案例分析415】承承【案例分析案例分析414】，上述，上述购入的购入的F材料已收到，并验收入库。根据有关原始材料已收到，并验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：凭证，编制如下会计分录：借：原材料借：原材料21000贷：在途物资贷：在途物资21000931.外购原材料外购原材料（3）发票账单未到，材料已经验收入库）发票账单未到，材料已经验收入库此种情况下，若发票账单在月末之前到达，则此种情况下，若发票账单在月末之前到达，则在收到发票账单当日以实际金额按正常程序入在收到发票账单当日以实际金额按正常程序入账。账。若发票账单在月末仍未到，因为无法确定实际若发票账单在月末仍未

66、到，因为无法确定实际成本，成本，期末应按照暂估价值先入账，下期期末应按照暂估价值先入账，下期初做相反分录冲回，收到发票账单后再以初做相反分录冲回，收到发票账单后再以实际金额按正常程序入账。实际金额按正常程序入账。借：原材料借：原材料贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款94例题例题【案例分析案例分析416】甲公司采用委托收款结算方式购入甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为法确定其实际成本，暂估价值为30000元。根据有关原始元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：凭证，编制如下会计分录：借：原材料借：原材料30000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款30000下月初做相反分录冲回时，根据有关原始凭证，编制如下下月初做相反分录冲回时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：会计分录：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款30000贷：原材料贷：原材料3000095例题例题【案例分析案例分析417】接接【案例分析案例分析416】上述购入的