会计科目与复式记账

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1、第 四 章 会 计 科 目 与 复 式 记 账借 贷 本 章 内 容第 一 节 会 计 科 目第 二 节 账 户第 三 节 记 账 方 法 概 述第 四 节 借 贷 记 账 法 第 一 节 会 计 科 目 一 、 会 计 要 素 的 分 层 划 分 会 计 科 目 ： 对 会 计 要 素 进 行 分 类 所 形 成 的 具 体 项 目营 业费用 四 个 层 次 ： 类 目别 、 项 目 别 、 科目 别 、 子 目 别 （ 一 ） 设 置 会 计 科 目 可 以 正 确 、 及 时 、 全 面 、 系 统 地反 映 会 计 对 象（ 二 ） 会 计 科 目 是 会 计 核 算 的 基 础（ 三

2、 ） 会 计 科 目 是 为 会 计 监 督 提 供 了 依 据二 、 会 计 科 目 的 意 义 和 作 用1、 简 明 性 2、 代 表 性 3、 一 致 性4、 周 延 性 与 互 斥 性 5、 灵 活 性三 、 设 置 会 计 科 目 的 原 则 四 、 会 计 科 目 的 分 类 （ 一 ） 会 计 科 目 按 经 济 内 容 分 类 利 润 类 归 并 入 所 有 者 权 益 类 ； 收 入 类 与 费 用 类 的 一 部 分 合 并 为 损 益 类 ； 费 用 类 的 一 部 分 独 立 为 成 本 类 。 （ 二 ） 会 计 科 目 按 提 供 核 算 指 标 的 详 略 程

3、度 分 类 1.总 分 类 科 目 一 级 科 目 或 总 账 科 目 对 会 计 要 素 的 具 体 内 容 进 行 总 括 分 类 形 成 的 会 计 科 目 （ 如 “ 应 收 账 款 ” 等 ） 是 设 置 总 账 账 户 ， 进 行 总 分 类 核 算 的 依 据 ， 可 提 供 总 括 指 标 一 般 由 会 计 准 则 或 会 计 制 度 统 一 规 定 （ 见 教 材 P.69-72） 应 收 账 款 沿 海 公 司 鸿 运 公 司明 细 分 类 科 目总 分 类 科 目一 级 科 目 二 级 科 目 2.明 细 分 类 科 目 对 总 分 类 科 目 所 含 内 容 再 作

4、详 细 分 类 形 成 的 会 计 科 目 （ 如 “ 应 收 账 款 沿 海 公 司 ” 等 ） 是 设 置 明 细 账 户 ， 进 行 明 细 分 类 核 算 的 依 据 ， 可 提 供 详 细指 标 可 根 据 会 计 制 度 规 定 和 企 业 核 算 需 要 设 置 应 收 账 款 沿 海 公 司 鸿 运 公 司明 细 分 类 科 目总 分 类 科 目一 级 科 目 二 级 科 目80 000元 五 、 会 计 科 目 的 排 列 与 编 号会 计 科 目 的排 列 大 类 排 列 顺 序 ： 资 产 类 负 债 类 所 有 者权 益 类 成 本 类 损 益 类各 类 会 计 科 目

5、 的 排 列 顺 序 ： 其 一 是 按 流动 性 的 大 小 排 列 ； 其 二 是 按 固 定 性 的 大 小 排 列会 计 科 目 的编 号 会 计 科 目 的 编 号 方 法 ： 数 字 编 号 法 、文 字 编 号 法 、 数 字 文 字 混 合 编 号 法编 号 的 基 本 要 求 ：我 国 财 政 部 对 总 账 科 目 的 编 号 规 定 1 累 计 折 旧 属 于 会 计 要 素 中 的 （ ） 。A、 资 产 B、 负 债C、 费 用 D、 所 有 者 权 益2 下 列 项 目 属 于 流 动 资 产 的 是 （ ） 。A、 银 行 存 款 B、 资 本 公 积C、 固 定

6、 资 产 D、 短 期 借 款 3 下 列 会 计 科 目 属 于 所 有 者 权 益 的 是 （ ） 。A、 长 期 待 摊 费 用 B、 生 产 成 本C、 应 付 股 利 D、 利 润 分 配4 下 列 会 计 科 目 属 于 债 权 人 权 益 的 是（ ） 。A、 应 收 账 款 B、 预 收 账 款C、 资 本 公 积 D、 预 付 账 款 一 、 账 户 的 含 义 及 意 义 具 有 一 定 结 构 的 、 用 以 记 录 经 济 业 务 的 形 式 设 置 依 据 ： 根 据 会 计 科 目 设 置 ； 基 本 特 征 ： 具 有 一 定 格 式 ； 主 要 作 用 ： 分

7、类 、 连 续 的 记 录 经 济 业 务 的 工 具 。 重 要 地 位 ： 会 计 核 算 的 一 种 专 门 方 法 。二 、 账 户 的 设 置1.根 据 会 计 科 目 反 映 的 不 同 经 济 内 容 开 设 相 应 类 别 的 账 户2.根 据 会 计 科 目 提 供 核 算 指 标 的 不 同 层 次 分 别 开 设 不 同 层 次 的 账 户 。第 二 节 账 户 设 置 依 据（ 账 户 名 称 ）专门格式 经 济 业 务发 生 时 间 记 账 依 据 增 减 变 动 余 额 账 户是 根 据 会 计 科 目 设 置 的 ， 具 有 专 门 格 式 ，用 以 分 类 、

8、连 续 的 记 录 经 济 业 务 的 工 具 。设 置 账 户 是 会 计 核 算 的 一 种 专 门 方 法 。 三 、 账 户 的 基 本 结 构 和 内 容 1.账 户 基 本 结 构 的 含 义 账 户 的 全 部 结 构 中 用 来 登 记 增 加 额 、 减 少 额 和 余 额 的 那部 分 结 构 。 2.账 户 基 本 结 构 的 简 化 形 式 T形 账 户 3.会 计 账 户 能 够 提 供 的 金 额 指 标 4.会 计 账 户 与 会 计 科 目 的 关 系 （ 1） 相 互 联 系 会 计 账 户 根 据 会 计 科 目 设 置 ， 会 计 科目 是 会 计 账 户

9、 的 名 称 。账 户 名 称 反 映 的 经 济 内 容 （ 会 计 要 素 ） 相 同 。 会 计 科 目 规 定了 核 算 的 内 容 及 方 法 ； 会 计 账 户 则 可 用 以 具 体 反 映 特 定 的经 济 内 容 。（ 2） 相 互 区 别 外 表 形 式 不 同 ： 会 计 账 户 必 须 具 有 一 定 的 格 式 ， 会计 科 目 则 没 有 。 发 挥 作 用 不 同 ： 会 计 账 户 则 是 用 来 具 体 记 录 经 济 业务 的 工 具 （ 手 段 ） ， 会 计 科 目 是 对 会 计 要 素 具 体 内 容 分 类形 成 的 项 目 （ 标 志 ） 。 实

10、 账 户 与 虚 账 户 第 三 节 记 账 方 法 概 述概 念 ： 记 账 方 法 ， 是 指 利 用 一定 的 形 式 和 技 术 ， 借 助 会 计 科目 和 账 户 ， 在 账 簿 中 记 录 经 济业 务 的 方 法 。 单 式 记 账 法 复 式 记 账 法种 类 一 、 单 式 记 账 法是 指 对 发 生 的 经 济 业 务 之 后 所 产 生 的 会 计 要 素 的 增 减 变 动 一 般 只 在一 个 账 户 中 进 行 单 面 记 录 的 方 法 ， 其 基 本 原 理 是 只 在 账 户 上 登 记 现金 、 银 行 存 款 的 收 付 业 务 以 及 人 欠 、 欠

11、 人 等 债 权 、 债 务 的 结 算 业 务 ，而 对 其 他 经 济 业 务 则 不 予 反 映 。二 、 复 式 记 账 的 基 本 含 义 及 其 特 征（ 一 ） 基 本 含 义 对 任 何 一 项 经 济 业 务 都 以 相 等 的 金 额 在 两 个 或 两 个 以 上 有 关 账户 中 相 互 联 系 的 进 行 登 记 ， 借 以 反 映 会 计 对 象 具 体 内 容 增 减 变 化 的一 种 记 账 方 法 。 （ 二 ） 基 本 特 征 与 单 式 记 账 法 相 比 较 1.需 要 设 置 完 整 的 账 户 体 系 。 2.对 每 项 经 济 业 务 都 要 在

12、起 码 两 个 账 户 中 进 行 等 额 记 录 。 3.账 户 之 间 存 在 对 应 关 系 和 数 字 平 衡 关 系（ 三 ） 复 式 记 账 法 的 具 体 方 法 （ 四 ） 复 式 记 账 的 作 用 能 够 全 面 、 系 统 地 在 账 户 中 记 录经 济 业 务 ， 提 供 有 用 的 会 计 信 息 。 能 够 清 晰 地 反 映 资 金 运 动 的 来 龙去 脉 ， 便 于 对 业 务 内 容 的 了 解 和 监 督 。 能 够 运 用 平 衡 关 系 检 验 账 户 记 录有 无 差 错 。 第 四 节 借 贷 记 账 法一 、 借 贷 记 账 法 的 产 生 与

13、 发 展1.产 生 大 约 在 12- 13世 纪 起 源 于 商 业 经 济 比 较 发 达的 意 大 利 ， 总 结 于 14世 纪 末 ， 并 逐 渐 流 传 于 全 世 界 。2.演 进 借 、 贷 二 字 最 初 只 表 示 “ 借 主 ” 与 “ 贷 主 ” 之 间 的 债 权 、 债 务 关 系 及 其 增 减 变 化 ， 随 着 会 计 记 录 业 务内 容 的 丰 富 ， 逐 渐 演 变 为 单 纯 表 示 各 种 财 产 物 资 增 减 变 化的 记 账 符 号 。 二 、 借 贷 记 账 法 的 基 本 内 容 （ 一 ） 记 账 符 号 记 账 符 号 借 贷 记 账

14、法 为 “ 借 ” 、 “ 贷 ” 二 字 。 主 要 作 用 表 示 “ 增 加 ” 或 “ 减 少 ” ； 账 户 中 的 登记 方 向 。 借 方 （ 左 方 ） 贷 方 （ 右 方 ） 符 号 含 义 ： 表 示 增 减 ， 但 对 于 六 类 性 质 不 同 的 账 户 具 有 不 同 的 含 义 。 (二 )借 贷 记 账 法 下 账 户 的 结 构账 户 类 别 借 方 贷 方 余 额 方 向资 产 类 增 加 贷 方 借 方负 债 类 减 少 增 加 贷 方所 有 者 权 益 减 少 增 加 贷 方收 入 类 减 少（ 或 转 销 ） 增 加 一 般 无 余 额费 用 类 增

15、加 减 少（ 或 转 销 ） 一 般 无 余 额利 润 类 减 少 增 加 一 般 贷 方 余 额 注 意 :资 产 负 债 类 双 重 性 质 账 户 结 构双 重 性 质 账 户 :在 一 个 账 户 中 既 核 算 资 产 类 会 计 要 素 内容 ， 又 核 算 负 债 类 会 计 要 素 内 容 的 账 户 。 (三 )借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则分 析 下 列 经 济 业 务 对 账 户 的 增 减 变 动 的 影 响 :1、 长 城 公 司 购 入 一 批 材 料 ,价 值 100000元 ,以 银 行 存 款 支付 60000元 ,余 款 暂 欠 。2、 长 城 公

16、司 用 银 行 存 款 100000元 偿 还 前 欠 某 企 业 帐 款3、 长 城 公 司 将 资 本 积 金 160000元 转 增 资 本4、 长 成 公 司 销 售 商 品 一 批 ， 价 值 100000元 ， 收 到 货 款60000元 存 入 银 行 ， 余 款 未 收 （ 不 考 虑 税 金 ） 小 结 :记 账 规 则 有 借 必 有 贷 账 户 登 记 方 向 。 借 贷 必 相 等 账 户 登 记 金 额 。 如 :上 例 1 影 响要 素 登 记账 户登 记方 向 登 记金 额 （ 四 ） 试 算 平 衡 1.试 算 平 衡 的 含 义 根 据 会 计 等 式 的 平

17、 衡 原 理 ， 按 照 记 账 规 则 的 要 求 ，通 过 汇 总 计 算 和 比 较 ， 检 查 账 户 记 录 的 正 确 性 、 完整 性 的 技 术 方 法 。 库 存 现 金 2.试 算 平 衡 的 基 本 方 法（ 1） 发 生 额 平 衡 法发 生 额 即 在 一 定 会 计 期 间 内 账 户 所 登 记 的 增 加 额 和 减 少 额 。 全 部 账 户 的 借 方 发 生 额 =全 部 账 户 的 贷 方 发 生 额借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 ： 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必相 等一 定 时 期 内 全 部 账 户 的 发 生 额 合 计 编 制 “

18、总 分 类 账 户 发 生 额 试 算 平 衡 表 ” （ 2） 余 额 平 衡 法余 额 即 在 一 定 会 计 期 间 末 账 户 所 登 记 的 借 方 余 额 和贷 方 余 额 。 一 定 时 期 末 全 部 账 户 余 额 合 计 编 制 “ 总 分 类 账 户 余 额 试 算 平 衡 表 ”全 部 账 户 借 方 余 额 合 计 =全 部 账 户 贷 方 余 额 合 计会 计 等 式 的 平 衡 原 理 ： 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 三 、 借 贷 记 账 法 的 运 用（ 一 ） 账 户 的 对 应 关 系 和 会 计 分 录 经 济 业 务 在 登 记 账 户 前

19、 预 先 确 定 的 应 记 账 户 名 称 、方 向 和 金 额 的 一 种 记 录 形 式 。 在 实 际 工 作 中 ， 会 计 分 录 是 填 写 在 记 账 凭 证 上 的 。会 计 分 录 的 含 义 【 例 】 长 城 公 司 用 银 行 存 款 100000元 偿 还 前 欠 某 企 业 账 款第 一 分 析 涉 及 要 素 资 产 负 债第 二 确 定 登 记 账 户 银 行 存 款 应 付 账 款第 三 分 析 增 减 变 动 减 少 减 少第 四 确 定 记 账 方 向 贷 方 借 方第 五 登 记 金 额 100000 100000第 六 写 出 完 整 分 录 借 ：

20、 应 付 账 款 100000 贷 ： 银 行 存 款 100000编 制 会 计 分 录 的 基 本 方 法 教 学 中 会 计 分 录 的 内 容 、 格 式 及 书 写 要 求800 000800 000 会计分录 简 单 分 录复 合 分 录 一 借 一 货多 借 一 贷一 借 一 贷一 借 多 贷会 计 分 录 的 分 类 5.复 合 会 计 分 录 及 分 解 例 ： 公 司 购 材 料 货 款 30 000元 。 其 中 20 000元 已用 银 行 存 款 支 付 ， 尚 欠 供 货 企 业 10 000元 。30 000 20 000 10 000 20 000 20 000

21、 10 000 10 000 6.两 个 重 要 名 词 账 户 对 应 关 系 ： 复 式 记 账 时 一 笔 经 济 业 务 所 涉 及 的 几 个 账 户 之 间 存 在 的 相 互 依 存 系 。 【 例 】 用 银 行 存 款 归 还 前 欠 货 款 ， “ 银 行 存 款 ” 与 “ 应 付 账 款 ” 账 户 就 建 立 起 了 对 应 关 系 。 对 应 账 户 ： 分 录 中 存 在 着 对 应 关 系 的 账 户 。 【 例 】 在 上 例 中 ， “ 银 行 存 款 ” 与 “ 应 付 账 款 ” 账 户 就 互 为 对 应 账 户 。 （ 二 ） 借 贷 记 账 法 的

22、 应 用 举 例资 料 ： 某 企 业 本 月 初 有 关 总 分 类 帐 户 的 余 额 如 下 ：库 存 现 金 300 银 行 存 款 200000 原 材 料 4700 固 定 资 产 160000 生 产 成 本 15000 短 期 借 款 10000应 付 账 款 50000 实 收 资 本 320000该 企 业 本 月 份 发 生 如 下 经 济 业 务 ：（ 1） 收 到 投 资 者 投 入 的 货 币 资 金 投 资 200000元 ， 已 存 入 银 行（ 2） 用 银 行 存 款 40000元 购 入 不 需 要 安 装 的 设 备 1台 。（ 3） 从 银 行 提 取

23、 现 金 2000元 。（ 4） 购 入 材 料 一 批 ， 买 价 和 运 费 计 15000元 ， 货 款 尚 未 支 付 。（ 5） 借 入 短 期 借 款 20000元 ， 已 存 入 银 行 。（ 6） 用 银 行 存 款 35000元 偿 还 应 付 帐 款 。（ 7） 生 产 产 品 领 用 材 料 一 批 ， 价 值 12000元 。（ 8） 用 银 行 存 款 30000元 偿 还 短 期 借 款要 求 （ 1） 根 据 所 给 经 济 业 务 编 制 会 计 分 录 ； （ 2） 开 设 总 分 类 帐 户 （ T形 账 户 即 可 ） ；（ 3） 根 据 帐 户 的 登 记 结 果 编 制 “ 总 分 类 帐 户 发 生 额 及 余 额 试 算 表 总 账 与 明 细 账 试 算 平 衡 方 法 编 制 试 算 表 本 章 重 点 提 示会 计 科 目 的 意 义 及 分 类12 账 户 的 基 本 结 构 和 内 容3 借 贷 记 账 法 的 基 本 内 容 及 运 用