成本会计2电子课件2002年版

《成本会计2电子课件2002年版》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本会计2电子课件2002年版（237页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、 成 本 会 计 张培莉张培莉 王俊秋编著王俊秋编著 华东理工大学出版社华东理工大学出版社2002年版年版 会计课程体系设置及相互关系会计课程体系设置及相互关系 按研究内容按研究内容 按行业按行业 1、会计学基础（原理）、会计学基础（原理）1、工业企业会计、工业企业会计 2、财务会计、财务会计 2、商业企业会计、商业企业会计 3、成本会计、成本会计 3、服务业会计、服务业会计 4、税务会计、税务会计 4、金融企业会计、金融企业会计 5、管理会计、管理会计（管理）（管理）5、预算会计、预算会计 6、会计学基础（原理）会计学基础（原理）主要内容主要内容是会计学的最基础课程是会计学的最基础课程会计的

2、基本理论：目标、职能、假设、准则等会计的基本理论：目标、职能、假设、准则等会计的基本方法：填制和审核会计凭证、设置会计的基本方法：填制和审核会计凭证、设置 运用帐户、复式记帐、设置和登记帐薄、成本运用帐户、复式记帐、设置和登记帐薄、成本计算、财产清查、编制会计报表计算、财产清查、编制会计报表会计循环会计循环简单的会计要素的核算简单的会计要素的核算 财务会计的主要内容财务会计的主要内容 在学习了会计学基础（原理）在学习了会计学基础（原理）的基础上，进一步详细介绍会计要素的基础上，进一步详细介绍会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费（资产、负债、所有者权益、收入、费用、损益）的核算用、损益）的

3、核算 成本会计的主要内容成本会计的主要内容以会计学基础（原理）、财务会以会计学基础（原理）、财务会计为基础计为基础以生产成本的核算为中心内容，详细介以生产成本的核算为中心内容，详细介绍成本计算、核算的方法绍成本计算、核算的方法核算程序中的位置核算程序中的位置 税务会计的主要内容税务会计的主要内容税收的基本知识税收的基本知识重要税种的法律规定重要税种的法律规定企业的涉税业务的会计核算企业的涉税业务的会计核算 会计学习的方法会计学习的方法连贯性连贯性 善于将企业发生的经济业务通过帐户间关系善于将企业发生的经济业务通过帐户间关系联系起来，用程序图表示。联系起来，用程序图表示。银行存款（现金）银行存款

4、（现金）原材料原材料 应付帐款（预付帐款）应付帐款（预付帐款）物资采购物资采购 材料成本差异材料成本差异 生产成本生产成本 库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润对应性对应性 实践性实践性 学习要求学习要求1、考勤纪律要求；、考勤纪律要求；2、作业要求；、作业要求；3、课堂要求、课堂要求（1）纪律）纪律（2）练习）练习（3）笔记）笔记 本书的结构及授课安排本书的结构及授课安排第一章第一章 总论总论第二章第二章 成本核算的要求和程序成本核算的要求和程序第三章第三章*直接费用的核算直接费用的核算 第四章第四章*间接费用的核算间接费用的核算第五章第五章*生产费用在完工产品与在产

5、品生产费用在完工产品与在产品 之间的分配核算之间的分配核算第六章第六章*产品成本核算方法产品成本核算方法第七章第七章 期间费用的核算期间费用的核算 （不讲）（不讲）第八章第八章 变动成本法、标准成本法和作业成变动成本法、标准成本法和作业成 本法本法 （不讲）（不讲）第九章第九章 成本报表的编制与分析成本报表的编制与分析（分析不讲）（分析不讲）第十章第十章 其他主要行业的成本核算其他主要行业的成本核算 （不讲）（不讲）即为生产费用在各即为生产费用在各种产品之间的分配种产品之间的分配 第一章第一章 总论总论 第一节第一节 成本的经济内涵和作用成本的经济内涵和作用一、成本的经济内涵一、成本的经济内涵

6、（一）成本的一般含义（一）成本的一般含义 成本是人们进行生产经营活动或为达到一定成本是人们进行生产经营活动或为达到一定的目的，所耗费的资源的货币化及其对象化。有四方的目的，所耗费的资源的货币化及其对象化。有四方面的含义：面的含义：1、是生产和销售一定种类与数量产品而耗费的资源用、是生产和销售一定种类与数量产品而耗费的资源用货币计量的经济价值；货币计量的经济价值；2、是为取得物资资源而应付出的经济价值；、是为取得物资资源而应付出的经济价值；3、是为实现一定目的而付出资源的价值牺牲；、是为实现一定目的而付出资源的价值牺牲；4、是达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的最大经、是达到一种目的而放弃另一种

7、目的所牺牲的最大经济价值。济价值。其他书本的定义：如成本是为实现一定经济目的而其他书本的定义：如成本是为实现一定经济目的而耗费的资金或对象化的费用等等。耗费的资金或对象化的费用等等。（二）理论成本（二）理论成本 w=c+v+m c+v成本成本（三）应用成本（三）应用成本 是理论成本的具体化，也称现实成本，是理论成本的具体化，也称现实成本，是按照现行制度规定的成本开支范围，以正常是按照现行制度规定的成本开支范围，以正常生产经营活动为前提，根据生产过程中实际消生产经营活动为前提，根据生产过程中实际消耗的物化劳动的转移价值和活劳动所创造价值耗的物化劳动的转移价值和活劳动所创造价值中应纳入成本范围的那

8、部分价值的货币表现。中应纳入成本范围的那部分价值的货币表现。在应用中，成本的概念主要用于产品的制在应用中，成本的概念主要用于产品的制造成本，即产品成本。应该说这是一个狭义成造成本，即产品成本。应该说这是一个狭义成本的概念。所谓产品成本是指企业为生产一定本的概念。所谓产品成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各项生产费用种类、一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和。的总和。二、成本的作用二、成本的作用1、成本是补偿生产耗费的尺度；、成本是补偿生产耗费的尺度；2、成本是综合反映企业工作质量的重要指、成本是综合反映企业工作质量的重要指标；标；3、成本是制定产品价格应考虑的一项重要、成本

9、是制定产品价格应考虑的一项重要因素；因素；4、成本是企业进行生产经营决策的重要依、成本是企业进行生产经营决策的重要依据。据。第二节第二节 成本会计的含义、内容和职能成本会计的含义、内容和职能一、成本会计的涵义一、成本会计的涵义 现代成本会计是企业在生产经营活动过程中，现代成本会计是企业在生产经营活动过程中，对企业经济资源的利用，进行筹划和对企业经济资源的利用，进行筹划和核算核算的原理、方的原理、方法及制度的综合。法及制度的综合。补充：成本会计的发展补充：成本会计的发展 成本会计是在社会经济发展过程中逐步形成和发成本会计是在社会经济发展过程中逐步形成和发展起来的，经历了三个阶段：展起来的，经历了

10、三个阶段：1、记录成本会计阶段（、记录成本会计阶段（1880年年1920年）年）在此期间，西方资本主义国家经历了产业革命，在此期间，西方资本主义国家经历了产业革命，企业数量、规模都在不断扩大，企业间出现了竞争，企业数量、规模都在不断扩大，企业间出现了竞争，使成本会计受到重视。但当时的成本会计仅仅使对生使成本会计受到重视。但当时的成本会计仅仅使对生产过程中生产消耗的被动记录和计算，生产费用的发产过程中生产消耗的被动记录和计算，生产费用的发生没有计划，成本水平没有控制，管理者对企业的生生没有计划，成本水平没有控制，管理者对企业的生产经营活动处于被动状态。产经营活动处于被动状态。2、标准成本会计阶段

11、（、标准成本会计阶段（1921年年1945年）年）这期间，随着资本垄断与竞争加剧，生产耗费控这期间，随着资本垄断与竞争加剧，生产耗费控制制度与泰勒科学管理制度的创立等，促进了成本会制制度与泰勒科学管理制度的创立等，促进了成本会计的改革。在会计工作中开始通过预先制定的标准成计的改革。在会计工作中开始通过预先制定的标准成本来控制实际成本的发生，努力降低产品成本。成本本来控制实际成本的发生，努力降低产品成本。成本会计的内容从成本核算扩展到成本预算、成本控制、会计的内容从成本核算扩展到成本预算、成本控制、成本分析。同时，成本会计也从原来的主要用于工业成本分析。同时，成本会计也从原来的主要用于工业企业而

12、发展到其他行业。企业而发展到其他行业。3、经营成本会计阶段（、经营成本会计阶段（20世纪世纪50年代年代至今）至今）二战以后，随着科学技术的高速发展和生产水平二战以后，随着科学技术的高速发展和生产水平的迅速提高，资本高度集中，企业规模日益扩大，跨的迅速提高，资本高度集中，企业规模日益扩大，跨国公司不断涌现，企业生产经营日趋复杂，时常竞争国公司不断涌现，企业生产经营日趋复杂，时常竞争日益激烈。成本会计不再局限于对生产过程的成本控日益激烈。成本会计不再局限于对生产过程的成本控制和事后的计算与分析。控制的范围扩展到设计、工制和事后的计算与分析。控制的范围扩展到设计、工艺等各环节，形成全面成本的概念。

13、并借鉴和吸收勒艺等各环节，形成全面成本的概念。并借鉴和吸收勒不少现代管理方法，使成本会计的重点转移到成本预不少现代管理方法，使成本会计的重点转移到成本预测、成本决策、成本规划等方面，形成了以预测、决测、成本决策、成本规划等方面，形成了以预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核为完整体系，以策、计划、控制、核算、分析、考核为完整体系，以管理为住的经营成本会计。管理为住的经营成本会计。二、成本会计的内容二、成本会计的内容（一）成本预测（一）成本预测 是指依据成本与各种技术经济因素的是指依据成本与各种技术经济因素的依存关系，结合发展前景及采取的各种措施，依存关系，结合发展前景及采取的各种措施，并利用

14、一定的科学方法，对未来期间成本水平并利用一定的科学方法，对未来期间成本水平及其变化趋势作出科学的推测和估计。及其变化趋势作出科学的推测和估计。成本预测的主要内容：成本预测的主要内容：P4 成本预测的方法：有定性和定量两大类预成本预测的方法：有定性和定量两大类预测方法，定性预测的方法有经验法、专家调查测方法，定性预测的方法有经验法、专家调查法等；定量预测的方法有趋势预测法、指数平法等；定量预测的方法有趋势预测法、指数平滑法、线性回归预测法等。滑法、线性回归预测法等。（二）成本决策二）成本决策 是指按照决策理论，根据成本预测及是指按照决策理论，根据成本预测及其有关成本资料，运用定性和定量的方法，选

15、其有关成本资料，运用定性和定量的方法，选择最佳成本方案的过程。成本决策是在成本预择最佳成本方案的过程。成本决策是在成本预测的基础上进行的。测的基础上进行的。成本决策的主要内容有：成本决策的主要内容有：P4 成本决策的常用方法有：差量分析法、边成本决策的常用方法有：差量分析法、边际贡献法、量本利分析法、线性规划法、决策际贡献法、量本利分析法、线性规划法、决策树法等。树法等。（三）成本计划（三）成本计划 是指在成本预测和决策的基础上，根是指在成本预测和决策的基础上，根据计划期的生产任务、降低成本的要求及其相据计划期的生产任务、降低成本的要求及其相关资料，通过一定的程序，运用一定的方法，关资料，通过

16、一定的程序，运用一定的方法，以货币形式表现计划期产品的生产耗费和产品以货币形式表现计划期产品的生产耗费和产品成本水平，作为成本控制与考核的重要依据。成本水平，作为成本控制与考核的重要依据。成本计划的内容：成本计划的内容：P5（四）成本控制（四）成本控制 是指在产品成本形成的过程中，通过是指在产品成本形成的过程中，通过对产品成本形成的监督，及时发现偏差，采取对产品成本形成的监督，及时发现偏差，采取纠正措施，使生产经营过程中发生的各种费用纠正措施，使生产经营过程中发生的各种费用被限制在成本计划和费用预算标准的范围内，被限制在成本计划和费用预算标准的范围内，以保证达到降低成本的目标。以保证达到降低成

17、本的目标。成本控制的基本内容：成本控制的基本内容：P5（五）成本核算五）成本核算 是指对生产费用发生和产品成本形成是指对生产费用发生和产品成本形成的核算。的核算。成本核算是成本会计的基本内容，也是本成本核算是成本会计的基本内容，也是本书的主要内容。书的主要内容。（六）成本分析和考核（六）成本分析和考核 1、成本分析、成本分析 是指利用成本核算资料和有关资料，以是指利用成本核算资料和有关资料，以本期实际成本与目标成本、上期实际成本、国本期实际成本与目标成本、上期实际成本、国内外同类产品的成本进行比较，以便了解成本内外同类产品的成本进行比较，以便了解成本变动情况及其变动的原因，并分清责任，提出变动

18、情况及其变动的原因，并分清责任，提出建议，以便采取有效措施，达到降低成本的目建议，以便采取有效措施，达到降低成本的目的。的。2、成本考核、成本考核 是指定期对成本计划及其有关指标实是指定期对成本计划及其有关指标实际完成情况进行考察和评价。际完成情况进行考察和评价。三、成本会计的职能、成本会计的职能（一）反映职能（一）反映职能 就是从价值补偿的角度出发，反映生产经就是从价值补偿的角度出发，反映生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经营业务营过程中各种费用的支出，以及生产经营业务成本和期间费用等的形成情况，为经营管理提成本和期间费用等的形成情况，为经营管理提供各种成本信息的功能。供各种成本信息的功

19、能。（二）监督职能（二）监督职能 按照一定的目的和要求，通过控制、调节、按照一定的目的和要求，通过控制、调节、指导和考核等，监督各项生产经营耗费的合理指导和考核等，监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期的成本管理性、合法性和有效性，以达到预期的成本管理目标的功能。目标的功能。成本会计的监督，包括事前、事中和事后成本会计的监督，包括事前、事中和事后监督。监督。两大职能的关系：两大职能的关系：P6 第三节第三节 成本会计工作的组织成本会计工作的组织 成本会计工作的组织主要包括：设置成本成本会计工作的组织主要包括：设置成本会计机构、配备成本会计人员、确定成本会计会计机构、配备成本会

20、计人员、确定成本会计工作的组织形式和制定成本会计制度。工作的组织形式和制定成本会计制度。一、成本会计机构及其人员一、成本会计机构及其人员 1、成本会计机构、成本会计机构 是企业中处理成本会计工作的职能单位。是企业中处理成本会计工作的职能单位。2、成本会计人员、成本会计人员 是指在企业机构或专设成本会计机构中是指在企业机构或专设成本会计机构中配备的成本工作人员。配备的成本工作人员。二、成本会计工作的组织形式二、成本会计工作的组织形式 通常有两种组织形式：通常有两种组织形式：1、集中式、集中式 是指由厂部成本会计机构负责制定成本是指由厂部成本会计机构负责制定成本计划和标准，审核和分配费用，控制资源

21、消耗，计划和标准，审核和分配费用，控制资源消耗，计算产品成本，编制成本报告，进行成本分析。计算产品成本，编制成本报告，进行成本分析。一般适用于成本会计工作比较简单的企业。一般适用于成本会计工作比较简单的企业。2、非集中式（或称分级式）、非集中式（或称分级式）是指各项成本会计工作由厂部、车间的是指各项成本会计工作由厂部、车间的成本会计机构共同完成。成本会计机构共同完成。一般适用于成本会计工作较为复杂、各部一般适用于成本会计工作较为复杂、各部门独立性较强的企业。门独立性较强的企业。第二章第二章 工业企业成本核算的要求和程序工业企业成本核算的要求和程序 第一节第一节 产品成本核算的要求产品成本核算的

22、要求一、算管结合，算为管用一、算管结合，算为管用 就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。要。二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限1、正确划分资本性支出与收益性支出的费用界限；、正确划分资本性支出与收益性支出的费用界限；2、正确划分产品生产费用与期间费用的界限；、正确划分产品生产费用与期间费用的界限；3、正确划分各月份的费用界限；、正确划分各月份的费用界限；4、正确划分各种产品的费用界限；、正确划分各种产品的费用界限；5、正确划分完工产品与在产

23、品的费用界限。、正确划分完工产品与在产品的费用界限。三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法四、做好各项基础工作四、做好各项基础工作1、建立和健全原始记录工作、建立和健全原始记录工作2、建立和健全材料物资的计量、收发、领退和、建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度盘点制度3、做好定额的制定和修订工作、做好定额的制定和修订工作4、做好企业内部价格的制定和修订工作、做好企业内部价格的制定和修订工作五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法计算方法（一）生产的分类（一）生产的分类 企业生产的特点包括

24、两方面，一是生产工企业生产的特点包括两方面，一是生产工艺过程的特点；二是生产组织的特点。艺过程的特点；二是生产组织的特点。1、按照生产工艺过程的特点，工业企业的生产、按照生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为：可分为：单步骤生产和多步骤生产单步骤生产和多步骤生产 （1）单步骤生产）单步骤生产又称简单生产，是指生产又称简单生产，是指生产工艺不能间断，或者不能分散在不同地点进行工艺不能间断，或者不能分散在不同地点进行的生产。的生产。（2）多步骤生产）多步骤生产又称复杂生产，是指在生又称复杂生产，是指在生产工艺上可以间断，以几个生产步骤组成的生产工艺上可以间断，以几个生产步骤组成的生产。产。多步骤

25、生产按其加工的方式不同，又可分多步骤生产按其加工的方式不同，又可分为连续式的多步骤生产和装配式的多步骤生产为连续式的多步骤生产和装配式的多步骤生产两种。两种。2、按照生产组织的特点，工业企业的生产可分、按照生产组织的特点，工业企业的生产可分为：为：大量生产、成批生产和单件生产大量生产、成批生产和单件生产（1）大量生产）大量生产是指不断重复生产相同成批是指不断重复生产相同成批的生产，生产成批的品种较少，而且比较稳定的生产，生产成批的品种较少，而且比较稳定。（2）成批生产）成批生产是指以订货单位的订单为依是指以订货单位的订单为依据或按照事先规定的产品批别和数量进行的生据或按照事先规定的产品批别和数

26、量进行的生产，产品的品种较多，而且具有一定的重复性。产，产品的品种较多，而且具有一定的重复性。成批生产按其批量的大小，可以分为大批成批生产按其批量的大小，可以分为大批生产和小批生产，大批生产的性质接近大量生生产和小批生产，大批生产的性质接近大量生产，小批生产的性质接近单件生产。产，小批生产的性质接近单件生产。（3）单件生产）单件生产是指按照订货单位的要求，是指按照订货单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产，产品的生产个别的、性质特殊的产品的生产，产品的品种一般较多，很少重复生产。品种一般较多，很少重复生产。三种生产的特点及代表行业可用表比较如三种生产的特点及代表行业可用表比较如下：下：特

27、特 点点 代表行业（或企业）代表行业（或企业）大量生产：品种少、比较稳定大量生产：品种少、比较稳定 采掘业、钢铁采掘业、钢铁 不断重复生产不断重复生产 纺织、造纸企业纺织、造纸企业 成批生产：品种多、成批生产：品种多、服装生产企业服装生产企业 成批重复生产成批重复生产 机械生产企业机械生产企业 单件生产：品种多、产量少单件生产：品种多、产量少 造船业、造船业、一般不重复生产一般不重复生产 专用设备制作专用设备制作 将生产工艺过程的特点与生产组织的特点结合起将生产工艺过程的特点与生产组织的特点结合起来，企业的生产可以分为大量大批简单生产、大量大来，企业的生产可以分为大量大批简单生产、大量大批连续

28、式生产、大量大批装配式生产、单件小批装配批连续式生产、大量大批装配式生产、单件小批装配式生产等生产类型。式生产等生产类型。（二）成本计算方法（二）成本计算方法 不同的生产特点及管理要求，决定企业采不同的生产特点及管理要求，决定企业采用不同的成本会计核算方法。用不同的成本会计核算方法。三种成本计算的基本方法：三种成本计算的基本方法：1、品种法、品种法2、分批法、分批法3、分步法、分步法 两种辅助方法：两种辅助方法：1、分类法、分类法2、定额法、定额法 第二节第二节 费用的分类费用的分类一、按经济内容分类一、按经济内容分类 可以分为劳动对象消耗的费用、劳动手段可以分为劳动对象消耗的费用、劳动手段消

29、耗的费用和活劳动中必要劳动消耗的费用，消耗的费用和活劳动中必要劳动消耗的费用，这在会计上称为生产费用要素，具体有：这在会计上称为生产费用要素，具体有：1、外购材料、外购材料2、外购燃料、外购燃料3、外购动力、外购动力4、工资、工资5、职工福利费、职工福利费6、折旧费、折旧费7、利息支出、利息支出8、税金、税金9、其他支出、其他支出二、按经济用途分类二、按经济用途分类 分为生产费用（为生产一定种类、一定数分为生产费用（为生产一定种类、一定数量的产品而发生的费用）和期间费用（为一定量的产品而发生的费用）和期间费用（为一定期间实现一定的损益而发生的费用）。生产费期间实现一定的损益而发生的费用）。生产

30、费用按其用途还可以进一步划分为若干成本项目，用按其用途还可以进一步划分为若干成本项目，常见的成本项目的设置有：常见的成本项目的设置有：1、原材料、原材料2、燃料与动力、燃料与动力3、工资和福利费、工资和福利费4、制造费用、制造费用 此外，还有一种常见的设置方法，设此外，还有一种常见的设置方法，设“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“其他直接支出其他直接支出”、“制造费用制造费用”四个。四个。期间费用包括管理费用、营业费用、财务期间费用包括管理费用、营业费用、财务费用。费用。三、生产费用的其他分类三、生产费用的其他分类（一）按与生产工艺的关系分类（一）按与生产工艺的关系分类 直接生产费用

31、直接生产费用 间接生产费用间接生产费用（二）按计入产品成本的方法分类（二）按计入产品成本的方法分类 直接计入费用直接计入费用 间接计入费用间接计入费用 注意：通常在核算中我们也可按该费用发注意：通常在核算中我们也可按该费用发生时是否直接计入生时是否直接计入“生产成本生产成本”或或“基本生产基本生产”帐户来区分直接费用和间接费用。也就是将帐户来区分直接费用和间接费用。也就是将直接计入成本帐户的直接计入成本帐户的“直接材料直接材料”、“直接人直接人工工”、“其他直接支出其他直接支出”三大成本项目的费用三大成本项目的费用称为直接费用，将先行在称为直接费用，将先行在“制造费用制造费用”帐户归帐户归集，

32、而期末分配计入成本的称为间接费用。集，而期末分配计入成本的称为间接费用。第三节 产品成本核算的一般程序 一、产品成本核算的帐户设置一、产品成本核算的帐户设置（一）（一）“基本生产基本生产”帐户帐户“基本生产基本生产”明细帐采用多栏式明细帐明细帐采用多栏式明细帐 基本生产基本生产登记基本生产车间登记基本生产车间在生产过程中的料、在生产过程中的料、工、费支出工、费支出结转生产完工产结转生产完工产品或半成品的实品或半成品的实际成本际成本尚未完工的尚未完工的在产品的成在产品的成本本（二）（二）“辅助生产辅助生产”帐户帐户“辅助生产辅助生产”的明细帐采用多栏式帐页的明细帐采用多栏式帐页注意：企业可以同时

33、设置注意：企业可以同时设置“基本生产基本生产”、“辅助生产辅助生产”两两个总帐，也可以只设置个总帐，也可以只设置“生产成本生产成本”一个总帐，在一个总帐，在“生生产成本产成本”下设下设“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两两个二级帐户。（参见个二级帐户。（参见P18）辅助生产辅助生产登记辅助生产登记辅助生产车间的费用支车间的费用支出出辅助生产费用的辅助生产费用的分配（按受益对分配（按受益对象分配）象分配）平平（三）（三）“制造费用制造费用”帐户帐户“制造费用制造费用”明细帐采用明细帐采用“多栏式帐页。多栏式帐页。制造费用制造费用登记生产车间未组登记生产车间未组织和管理生

34、产而发织和管理生产而发生的间接费用生的间接费用结转制造费用结转制造费用 平平二、产品成本核算的一般程序二、产品成本核算的一般程序1、确定成本计算对象、确定成本计算对象2、确定产品成本项目、确定产品成本项目3、确定成本计算期、确定成本计算期4、生产费用的审核和控制、生产费用的审核和控制5、处理费用的跨期提摊工作、处理费用的跨期提摊工作6、生产费用的归集和分配、生产费用的归集和分配7、计算完工产品成本与在产品成本、计算完工产品成本与在产品成本 各费用要素的归集和分配各费用要素的归集和分配 辅助辅助生产费用的归集和分配生产费用的归集和分配 制造费用的归制造费用的归集和分配集和分配 生产费用在完工产品

35、与在产生产费用在完工产品与在产品间的分配品间的分配 结转完工产品成本结转完工产品成本 产品成本核算一般程序图（简化）产品成本核算一般程序图（简化）备注：通常情况下备注：通常情况下“辅助生产辅助生产”、“制造费用制造费用”月末无余额月末无余额原材料原材料应付工资应付工资累计折旧累计折旧现金、银存、预提、待摊等现金、银存、预提、待摊等辅助生产辅助生产制造费用制造费用基本生产基本生产库存商品库存商品期间费用等期间费用等12341、2、3、4、1、2、3、4、5、561、2、4、5、6、771、2、3、4、5、888899本年利润本年利润 产品成本核算一般程序图备注：通常情况下备注：通常情况下“辅助生

36、产辅助生产”、“制造费用制造费用”月末无余额月末无余额原材料等原材料等 应付工资应付工资应付福利费应付福利费累计折旧累计折旧现金、银存现金、银存辅助生产辅助生产制造费用制造费用基本生产基本生产 库存商品库存商品12341、2、3、4、51、2、3、4、5、6671、2、4、6、7、889101010本年利润本年利润预提费用预提费用待摊费用待摊费用45废品损失废品损失停工损失停工损失1、2、3、4、5、6、7、8 第三章第三章 直接费用的分配直接费用的分配 所谓直接费用是指费用发生时需直接分配计入成所谓直接费用是指费用发生时需直接分配计入成本计算对象的费用，在产品的成本中，包括直接材料、本计算对

37、象的费用，在产品的成本中，包括直接材料、直接工资、其他直接支出等，本章中只介绍了直接材直接工资、其他直接支出等，本章中只介绍了直接材料费用、直接工资费用两项内容，实际上并不完整。料费用、直接工资费用两项内容，实际上并不完整。通常在不同的教材中对于直接费用的划分有所不同，通常在不同的教材中对于直接费用的划分有所不同，实际上，是直接费用与间接费用的区别并不是一成不实际上，是直接费用与间接费用的区别并不是一成不变的，在不同的企业成本核算中会有所不同，同学们变的，在不同的企业成本核算中会有所不同，同学们不需要刻意进行区分不需要刻意进行区分。在本书第四章的一些费用（如在本书第四章的一些费用（如动力费等）

38、也可以属于直接费用。动力费等）也可以属于直接费用。某项费用某项费用 分配费用总额分配费用总额 的分配率的分配率 各分配对象分配标准数各分配对象分配标准数 某分配对象某分配对象 该分配对象该分配对象 某项费用某项费用 费用分配额费用分配额 分配标准数分配标准数 的分配率的分配率 第一节第一节 直接材料费用的核算直接材料费用的核算一、直接材料费用的核算内容一、直接材料费用的核算内容 企业在生产过程中所耗用的直接材料耗费企业在生产过程中所耗用的直接材料耗费是指制造产品过程中耗用的，构成产品实体或是指制造产品过程中耗用的，构成产品实体或有助于产品形成的各种材料物资的货币表现形有助于产品形成的各种材料物

39、资的货币表现形式。包括：式。包括：1、构成产品主要实体或主要成分的各种原料、构成产品主要实体或主要成分的各种原料、主要材料、外购零部件和半成品的耗用。主要材料、外购零部件和半成品的耗用。2、产品工艺制造过程中消耗的各种燃料和动力。、产品工艺制造过程中消耗的各种燃料和动力。3、与产品主要实体相结合或有助于产品形成而、与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各种辅助材料。耗用的各种辅助材料。上述材料费用均应计入产品成本，构成产品成本上述材料费用均应计入产品成本，构成产品成本的一部分，但在计入时，计入的程序和方式有所不同，的一部分，但在计入时，计入的程序和方式有所不同，有的是在发生时直接计入，称

40、为直接材料成本；有的有的是在发生时直接计入，称为直接材料成本；有的是按材料耗费的地点先行在是按材料耗费的地点先行在“制造费用制造费用”帐户归集，帐户归集，期末再分配计入产品成本，称为间接材料成本。本书期末再分配计入产品成本，称为间接材料成本。本书此处要介绍的是直接材料成本的归集与分配。此处要介绍的是直接材料成本的归集与分配。通常构成产品主要实体或主要成分的各种原料、通常构成产品主要实体或主要成分的各种原料、主要材料、外购零部件和半成品的耗用是直接计入，主要材料、外购零部件和半成品的耗用是直接计入，而产品工艺制造过程中消耗的各种燃料和动力及与产而产品工艺制造过程中消耗的各种燃料和动力及与产品主要

41、实体相结合或有助于产品形成而耗用的各种辅品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各种辅助材料如果所占比重小，则可根据重要性原则按间接助材料如果所占比重小，则可根据重要性原则按间接材料成本计入产品成本。即间接材料成本先计入材料成本计入产品成本。即间接材料成本先计入“制制造费用造费用”帐户，再在期末时分配计入产品成本之中。帐户，再在期末时分配计入产品成本之中。企业的动力可以外购，也可以由企业辅助生产部企业的动力可以外购，也可以由企业辅助生产部门自行提供，外购动力费与辅助生产的核算我们将在门自行提供，外购动力费与辅助生产的核算我们将在后面给大家介绍。后面给大家介绍。二、直接材料费用的归集二、直接材料

42、费用的归集（一）直接材料费用的归集的基础工作（一）直接材料费用的归集的基础工作1、建立健全发出材料的计量工作、建立健全发出材料的计量工作 存货的计量方法有：永续盘存法与实地盘存法。存货的计量方法有：永续盘存法与实地盘存法。在永续盘存法下，按逐日逐笔登记的明细帐确定发出在永续盘存法下，按逐日逐笔登记的明细帐确定发出的数量。在实地盘存法下先盘点确定期末库存的数量，的数量。在实地盘存法下先盘点确定期末库存的数量，再按以下公式计算出发出材料数量。再按以下公式计算出发出材料数量。材料消耗量材料消耗量=期初结存数量期初结存数量+本期收入数量期末结本期收入数量期末结存数量存数量2 2、建立健全领、发料凭证制

43、度、建立健全领、发料凭证制度（1 1）领料单）领料单（2 2）限额领料单）限额领料单（3 3）领料登记表）领料登记表3、建立健全材料退库和盘点制度、建立健全材料退库和盘点制度（二）（二）发出材料成本的确定发出材料成本的确定 企业的材料有两种计价方法：企业的材料有两种计价方法：实际成本计价和计划成本计价实际成本计价和计划成本计价 1、实际成本计价、实际成本计价 个别计价法、先进先出法、后进先出法、个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法（学生自学、复习，加权平均法、移动平均法（学生自学、复习，要注意各种方法的区别及对企业利润的影响）要注意各种方法的区别及对企业利润的影响）设置设

44、置“在途物资在途物资”、“原材料原材料”等帐户等帐户设置设置“物资采购物资采购”、“原材料原材料”、“材料成本材料成本差异差异”等帐户等帐户2、计划成本计价法、计划成本计价法 三种差异率的计算公式三种差异率的计算公式：（书：（书P30）（1）累计材料成本差异率）累计材料成本差异率（2）上月材料成本差异率）上月材料成本差异率（3）本月收入材料成本差异率）本月收入材料成本差异率 三种差异率中，第一种最常用，第二三种差异率中，第一种最常用，第二种次之，第三种较少。种次之，第三种较少。例：例：例例32 课后练习（不交）：课后练习（不交）：P45 1、2题题三、直接材料费用的分配三、直接材料费用的分配（

45、一）材料费用的分配原则（一）材料费用的分配原则1、直接计入原则、直接计入原则2、重要性原则、重要性原则（二）材料费用分配的方法（二）材料费用分配的方法1、定期对发料凭证（领料单等）进行汇总，并定期对发料凭证（领料单等）进行汇总，并填制发料凭证汇总表（见下页）。发料凭证汇填制发料凭证汇总表（见下页）。发料凭证汇总表通常按领料部门、用途、材料名称等汇总。总表通常按领料部门、用途、材料名称等汇总。2 2、计算分配材料费用、计算分配材料费用 对各部门、产品直接耗用的材料费用，直对各部门、产品直接耗用的材料费用，直接计算材料费用。对于生产两种或两种以上产接计算材料费用。对于生产两种或两种以上产品共同耗用

46、的材料费用需要品共同耗用的材料费用需要采用的不同的分配采用的不同的分配方法方法进行分配。进行分配。部门部门用途用途 A材料材料 B材料材料 合合 计计一车间一车间 甲产品甲产品乙产品乙产品 发发 料料 凭凭 证证 汇汇 总总 表表 年年 月月 日日 常用的分配方法有：定额消耗量比例分配法、产常用的分配方法有：定额消耗量比例分配法、产品材料定额费用比例分配法、产品产量比例分配法、品材料定额费用比例分配法、产品产量比例分配法、产品重量比例分配法等。产品重量比例分配法等。（1）定额消耗量比例分配法）定额消耗量比例分配法（适用范围）（适用范围）步骤：步骤：第一步，计算出各种产品直接材料定额消耗量；第一

47、步，计算出各种产品直接材料定额消耗量；第二步，计算出直接材料消耗量分配率；第二步，计算出直接材料消耗量分配率；第三步，计算出各种产品应分配的直接材料实际消第三步，计算出各种产品应分配的直接材料实际消耗量；耗量；第四步，计算出各种产品应分配的材料实际费用第四步，计算出各种产品应分配的材料实际费用。公式：公式：书P32 某产品的定额消耗量=该产品实际产量产品的单位消耗定额 材料消耗量分配率=某种产品应分配的材料实际消耗量=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率 某种产品应分配的实际材料费用=该种产品应分配的材料实际消耗量材料单价 材料实际消耗总量各种产品定额消耗量之和例：例：例例3333 甲产品

48、原材料定额消耗量甲产品原材料定额消耗量=10008=8000=10008=8000（千克）（千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量=7005=3500=7005=3500（千克）（千克）原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率=1.2=1.2甲产品应分配的材料实际消耗量甲产品应分配的材料实际消耗量=80001.2=9600=80001.2=9600（千克）（千克）乙产品应分配的材料实际消耗量乙产品应分配的材料实际消耗量=35001.2=4200=35001.2=4200（千克）（千克）甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=96001.5=14400.00=96001.5=144

49、00.00 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=42001.5=6300.00=42001.5=6300.00 简化方法简化方法 原材料费用分配率原材料费用分配率=20700=20700（8000+35008000+3500）=1.8=1.8 甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=80001.8=14400.00=80001.8=14400.00 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=35001.8=6300.00=35001.8=6300.00 注意：注意：两种方法的差别在于后一种方法不能提供产品材两种方法的差别在于后一种方法不能提供产品材料的实际消耗量，不利于对定

50、额的执行情况进行考核料的实际消耗量，不利于对定额的执行情况进行考核。138008000+3500（2 2）产品材料定额费用比例分配法产品材料定额费用比例分配法（适用范围）（适用范围）步骤：步骤：第一步，计算出各种产品原材料的定额费用；第一步，计算出各种产品原材料的定额费用；第二步，计算出单位原材料定额费用应分配的原材料第二步，计算出单位原材料定额费用应分配的原材料实际费用（即原材料费用分配率）实际费用（即原材料费用分配率）第三步，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。第三步，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。公式：公式：某种产品材料定额费用=该种产品实际产量产品的单位消耗量 原材料费用分配

51、率=某种产品应分配的实际材料费用=该种产品材料定额费用材料费用分配率各种产品材料实际费用总额各种产品材料定额费用总额例：例：例例34 甲产品材料定额费用甲产品材料定额费用 =1206 10+120 4 8=11040.00 乙产品材料定额费用乙产品材料定额费用 =100310+100 58=7000.00 材料费用分配率材料费用分配率=21800/（11040+7000）1.2084 甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=110401.2084=13340.74 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=70001.2084=8459.26 或或=2180013340.74=845

52、9.26（3）产品产量比例分配法）产品产量比例分配法 公式：公式：材料费用分配率=某种产品应分配的材料费用=该种产品实际产量材料费用分配率 例：例：例例3535 材料费用分配率材料费用分配率=（400035400035）/（2000+8002000+800）=50=50元元/件件 甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=200050=100000.00=200050=100000.00 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=80050=40000.00=80050=40000.00各种产品消耗的材料费用总额 各种产品实际产量之和（4）产品重量比例分配法）产品重量比例分配法 公式：

53、公式：材料费用分配率材料费用分配率=某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用=该种产品实际重量该种产品实际重量 材料费用分配率材料费用分配率 例：例：例例3636 材料费用分配率材料费用分配率=（500020500020）/（6500+35006500+3500）=10 =10元元/千克千克 甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=650010=65000.00=650010=65000.00 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=350010=35000.00=350010=35000.00各种产品消耗的材料费用总额 各种产品实际重量之和四、直接材料费用的会计处理四、直

54、接材料费用的会计处理 在会计处理中，材料费用的分配是通过编制材料在会计处理中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的，其计算过程可不列入会计资料中。费用分配表进行的，其计算过程可不列入会计资料中。在编制完材料费用分配表后，应根据分配表填制会计在编制完材料费用分配表后，应根据分配表填制会计凭证（或编制会计分录），并按照会计核算程序进行凭证（或编制会计分录），并按照会计核算程序进行处理。处理。材料费用分配表的格式可参见书材料费用分配表的格式可参见书P34或根据的具体或根据的具体情况及需要自行设计。如采用计划成本计价，可增设情况及需要自行设计。如采用计划成本计价，可增设材料成本差异栏，将计划成

55、本调整为实际成本。材料成本差异栏，将计划成本调整为实际成本。会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：原材料贷：原材料 作业：作业：P45 3、4、5、6 第二节 直接工资费用的核算一、直接工资费用的核算内容一、直接工资费用的核算内容 工资费用是指企业根据职工的劳动成果，以货币工资费用是指企业根据职工的劳动成果，以货币形式支付给职工的工资以及按照规定比例从工资中提形式支付给职工的工资以及按照规定比例从工资中提取的职工福利费。工资总额由六部分组成：取的职工福利费。工资总额由六部分组成：（一）计时工资（一）计时工资（二）计件工资（二）计件工资（三）奖

56、金（三）奖金（四）津贴和补贴（四）津贴和补贴（五）加班加点工资（五）加班加点工资（六）特殊情况下支付的工资（六）特殊情况下支付的工资 计入产品制造成本的工资按计入产品制造成本的计入产品制造成本的工资按计入产品制造成本的程序和方法的不同，分为直接工资费用和间接工资费程序和方法的不同，分为直接工资费用和间接工资费用。（书用。（书P36）二、直接工资费用核算的基础工作二、直接工资费用核算的基础工作 建立健全所需的工资核算原始凭证，保证各项原建立健全所需的工资核算原始凭证，保证各项原始记录的准确、真实和完整。始记录的准确、真实和完整。（一）考勤记录（一）考勤记录（二）产量和工时记录（二）产量和工时记录

57、1、工作通知单、工作通知单2、工序进程单和工作产量记录、工序进程单和工作产量记录三、工资费用的计算三、工资费用的计算（一）计时工资的计算（一）计时工资的计算 有月薪制和日薪制两种计算方法有月薪制和日薪制两种计算方法 1、日工资（率）的计算、日工资（率）的计算 日工资（率）日工资（率）=平均每月工作日数有两种计算方法：平均每月工作日数有两种计算方法：一是一是360/12=30天；天；二是（二是（365104 10）/12=20.92天天 月标准工资月标准工资平均每月工作日数平均每月工作日数2、月薪制下计时工资的计算、月薪制下计时工资的计算 应付工资应付工资 =月标准工资缺勤扣款月标准工资缺勤扣款

58、 =月标准工资事假旷工天数月标准工资事假旷工天数日工资率日工资率 病假天数病假天数日工资率日工资率病假扣款率病假扣款率例：例：例例3737 （1 1）按）按3030天计算日工资天计算日工资 日工资率日工资率=240/30=8=240/30=8元元/天天 应付工资应付工资=240=24048482810%=206.402810%=206.40 （2 2）按）按20.9220.92天计算日工资天计算日工资 日工资率日工资率=240/20.92=11.47=240/20.92=11.47元元/天天 应付工资应付工资=240=240411.47411.47211.4710%=191.83 211.47

59、10%=191.83 3、日薪制下计时工资的计算、日薪制下计时工资的计算 应付工资应付工资=出勤天数出勤天数日工资率日工资率+病假应得工资病假应得工资例：仍以例：仍以 例例3737为例为例 （1 1）按）按3030天计算日工资天计算日工资 日工资率日工资率=240/30=8=240/30=8元元/天天 应付工资应付工资 =（16+916+9）8+2890%=214.408+2890%=214.40 （2 2）按）按20.9220.92天计算日工资天计算日工资 日工资率日工资率=240/20.92=11.47=240/20.92=11.47元元/天天 应付工资应付工资=1611.47+211.4

60、790%=204.17=1611.47+211.4790%=204.17（二）计件工资的计算（二）计件工资的计算 公式：公式：应付工资应付工资=（合格品数量（合格品数量+料废品数量）料废品数量）计件单价计件单价 计件单价计件单价=单位产品定额工时单位产品定额工时小时工资率小时工资率1 1、个人计件工资的计算、个人计件工资的计算 应付工资应付工资=（合格品数量（合格品数量+料废品数量）料废品数量）计件单价计件单价 例：例：例例3838 甲产品计件单价甲产品计件单价=2.415/60=0.60=2.415/60=0.60 乙产品计件单价乙产品计件单价=2.430/60=1.20=2.430/60=

61、1.20 应付计件工资应付计件工资=5000.60+=5000.60+（3003008 8）1.20=650.40 1.20=650.40 若若1212件料废品中有件料废品中有4 4件是完工后发现的，其余件是完工后发现的，其余8 8件件则是在加工过程中发现并作了报废处理，完成定额工则是在加工过程中发现并作了报废处理，完成定额工时为时为120120分钟，故该工人的应得工资为：分钟，故该工人的应得工资为：5000.60+5000.60+（30030020+420+4）1.20+120/30 1.20+120/30 1.20=645.60 1.20=645.60 2、集体计件工资得计算、集体计件工资

62、得计算 以集体完成的工作量乘以计件单价计算求以集体完成的工作量乘以计件单价计算求得计件工资后，再采用适当的方法，将其在集体得计件工资后，再采用适当的方法，将其在集体成员内部进行分配。成员内部进行分配。例：例：例例39 分配率分配率=2679.60/957=2.8课堂练习：课堂练习：P46 8、9、11工人姓名工资等级小时工资率 （1）实际工作小时 （2）分配标准 3=12分配率应付计件工资赵二张三李四王五 6 4 3 5 1.5 1.0 0.85 1.2 200 240 180 220 300 240 153 264 840.00 672.00 428.40 739.20合 计 840 957

63、 2.8 2679.60四、工资费用的分配四、工资费用的分配 分配的原则：分配的原则：按其发生的地点和用途进行分按其发生的地点和用途进行分配，计入不同的成本费用等帐户。配，计入不同的成本费用等帐户。1、基本生产车间和辅助生产车间的工人工资，、基本生产车间和辅助生产车间的工人工资，计入计入“生产成本生产成本”下属下属“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”二级帐户（或二级帐户（或“基本生产基本生产”和和“辅助生产辅助生产”两个一级帐户）；两个一级帐户）；2、生产车间管理人员的工资，计入、生产车间管理人员的工资，计入“制造费用制造费用”帐户；帐户；3、行政管理人员的工资，计入、

64、行政管理人员的工资，计入“管理费用管理费用”帐帐户；户；4、福利部门人员的工资，计入、福利部门人员的工资，计入“应付福利费应付福利费”帐户；帐户；5、专设销售机构人员的工资，计入、专设销售机构人员的工资，计入“营业费用营业费用”帐户；帐户；6、工程人员的工资，计入、工程人员的工资，计入“在建工程在建工程”帐户。帐户。分配的程序（帐务处理程序）：分配的程序（帐务处理程序）：1、编制工资表或工资汇总表；、编制工资表或工资汇总表；2、采用一定的分配方法分配同时生产多种产品、采用一定的分配方法分配同时生产多种产品的生产工人的工资费用；的生产工人的工资费用；3、根据工资汇总表及分配结果编制工资费用分、根

65、据工资汇总表及分配结果编制工资费用分配表；配表；（格式参见书（格式参见书P42）4、根据工资费用分配表填制会计凭证（会计分、根据工资费用分配表填制会计凭证（会计分录），并过帐等。录），并过帐等。例：例：例例38 借：基本生产借：基本生产 13920.00 辅助生产辅助生产 600.00 制造费用制造费用 800.00 管理费用管理费用 1000.00 营业费用营业费用 500.00 贷：应付工资贷：应付工资 16820.00（二）工资费用分配的方法（二）工资费用分配的方法 一般以产品生产所耗用的工时（实际工时一般以产品生产所耗用的工时（实际工时或定额工时）作为分配标准进行分配。或定额工时）作为

66、分配标准进行分配。工资分配率工资分配率=某种产品应分配的工资费用某种产品应分配的工资费用=该产品实际工时该产品实际工时 工资分配率工资分配率 例：例：例例310310 工资费用分配率工资费用分配率=9600/=9600/（6800+52006800+5200）=0.80=0.80 甲产品分配工资费用甲产品分配工资费用=68000.8=5440.00=68000.8=5440.00 乙产品分配工资费用乙产品分配工资费用=52000.8=4160.00=52000.8=4160.00 生产工人工资总额生产工人工资总额各种产品生产工时之和各种产品生产工时之和五、职工福利费用的计提与分配五、职工福利费用的计提与分配 职工福利费是按工资总额（扣除按规定标职工福利费是按工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴）准发放的住房补贴）14%从成本费用中提取的，从成本费用中提取的，用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费）、福利部门人员工资、险交纳的医疗保险费）、福利部门人员工资、职工困难补助等。职工福利费、工会经费、职职工困难补助等。职工福利费、工