02注册会计师职业道德

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1、项目一 认知审计典型工作任务三注册会计师职业道德与法律责任项目一 认知审计安然事件始末安然事件始末p安达信自安达信自19851985年开始就为安然公司做审计，做了整整年开始就为安然公司做审计，做了整整1616年。此外，安达信还提供内部审计和咨询服务。年。此外，安达信还提供内部审计和咨询服务。p9090年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。的咨询业务也全部由安达信负责。p安然从安然从19971997年到年到20012001年间

2、虚构利润年间虚构利润5.865.86亿美元，并隐亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。藏了数亿美元的债务。p美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。着直接或间接的联系。项目一 认知审计p20012001年年1010月安然财务丑闻爆发，美国证监会（月安然财务丑闻爆发，美国证监会（SECSEC）宣）宣布对安然进行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务

3、布对安然进行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务所从所从1010月月2323日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。而公司在的文件。而公司在1010月月1717日就已得知美国证券交易委员日就已得知美国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查，直到会在对安然公司的财务状况进行调查，直到11 11月月8 8日收日收到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。p20012001年年1212月安然宣布破产。月安然宣布破产。20022002年年1 1月安达信承认销毁月安达信承认销毁文件，安达信芝加哥总部提出：这是休斯敦事

4、务所所为。文件，安达信芝加哥总部提出：这是休斯敦事务所所为。20022002年初安达信将负责安然审计的资深合伙人大卫年初安达信将负责安然审计的资深合伙人大卫邓肯除名。而大卫邓肯除名。而大卫邓肯则申辨：这是总部的授意。邓肯则申辨：这是总部的授意。p在初步调查的基础上，司法部于在初步调查的基础上，司法部于3 3月月1414日对安达信提起日对安达信提起刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，理由是该公司在安然刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，理由是该公司在安然丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而开创了美丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而开创了美国历史上第一起大型会计行受到刑事调查的案例。国历史上第一起大

5、型会计行受到刑事调查的案例。项目一 认知审计2023/9/5中国证券监督管理委员会4五大的规模五大的规模2001年年事务所事务所收入收入分支分支 员工员工客户客户普华永道普华永道223亿亿 10004万万IBM,埃克森埃克森,强生强生,美国电话电报美国电话电报,日日本电话电报本电话电报,福特福特,英国电信英国电信,戴尔戴尔,康康柏柏,诺基亚诺基亚毕马威毕马威124亿亿7005万万微软，通用汽车，克莱斯勒微软，通用汽车，克莱斯勒德勤德勤117亿亿8005万万通用电气，壳牌，辉瑞，雀巢，奔通用电气，壳牌，辉瑞，雀巢，奔驰，百事可乐，花旗驰，百事可乐，花旗安永安永99亿亿6005万万英特尔，可口可乐

6、，沃尔玛，英国英特尔，可口可乐，沃尔玛，英国石油，时代华纳，美国银行，麦当石油，时代华纳，美国银行，麦当劳劳安达信安达信93亿亿4808万万安然，默克，世通，三角航空意大安然，默克，世通，三角航空意大利电信，意大利移动通信利电信，意大利移动通信项目一 认知审计2023/9/5中国证券监督管理委员会5五大在境外市场的份额（五大在境外市场的份额（2001）事务所事务所纽交所纽交所NASDAQ香港香港事务所事务所数数份额份额事务所事务所数数份额份额事务所事务所数数份额份额五大五大578%578%584%非五大非五大2822%24122%1816%合计合计33100%246100%23100%项目一

7、认知审计6为为安安然然公公司司提提供供审审计计业业务务的的安安达达信信国国际际会会计计公公司司成成立立于于19131913年年，自自成成立立以以来来，一一直直被被认认为为是是同行业中稳健诚信的精英；同行业中稳健诚信的精英；到到20012001年年，公公司司在在全全球球8484个个国国家家和和地地区区拥拥有有47004700名名合合伙伙人人，8500085000名名员员工工，业业务务收收入入高高达达9393亿美元。亿美元。从从安安然然公公司司成成立立的的19861986年年起起，安安达达信信就就担担任任安安然公司的外部审计工作；然公司的外部审计工作；2020世世纪纪9090年年代代中中期期，安安

8、达达信信又又包包揽揽了了安安然然的的内内部审计工作和咨询业务；部审计工作和咨询业务；案例案例1 1：安达信与安然事件：安达信与安然事件项目一 认知审计安安达达信信的的前前合合伙伙人人还还主主持持安安然然公公司司财财务务部部门门的的工作；工作；安安然然公公司司的的许许多多高高级级管管理理人人员员也也有有不不少少是是来来自自于安达信。于安达信。20012001年年安安达达信信从从安安然然公公司司获获取取的的外外部部审审计计业业务务收收入入为为25002500万万美美元元，而而咨咨询询业业务务所所获获取取的的收收入入为为27002700万美元。万美元。判断安达信是否违反审计职业道德？判断安达信是否违

9、反审计职业道德？案例案例1 1：安达信与安然事件：安达信与安然事件项目一 认知审计8根据毕马威国际会计公司根据毕马威国际会计公司20062006年年1 1月月1313日为科龙日为科龙电器公布的审计报告：电器公布的审计报告：原董事长顾雏军入主科龙以来，科龙电器公司通原董事长顾雏军入主科龙以来，科龙电器公司通过虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼过虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告。赔偿金等手段编造虚假财务报告。在在20022002年至年至20042004年的三年间共在年报中虚增利润年的三年间共在年报中虚增利润3.873.87亿元亿元 ，造成股民最低损失高达，

10、造成股民最低损失高达5.925.92亿元。亿元。科龙的原审计师德勤国际会计公司在任期间，为科龙的原审计师德勤国际会计公司在任期间，为科龙科龙20022002年和年和20042004年报出具了保留意见的审计报年报出具了保留意见的审计报告，告，20032003年年报还出具了无保留意见审计报告。年年报还出具了无保留意见审计报告。案例案例2 2 德勤与科龙事件：德勤与科龙事件：项目一 认知审计9引言：引言：由由于于注注册册会会计计师师服服务务于于广广大大会会计计信信息息使使用用人人，所所以以必必须须对对其其工工作作标标准准、职职业业道道德德和和会会计计师师事事务务所所的的管管理理标标准准作作出出严严格

11、格的的规规定定，以以保保护护广广大大会会计计信信息息使使用用人人的的利利益益，避避免免安安达达信信与与安安然然、德勤与科龙等同类案件的再次发生。德勤与科龙等同类案件的再次发生。项目一 认知审计10注册会计师执业准则体系注册会计师职业道德守则注册会计师执业准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则对财务信息的商定程序代编财务信息项目一 认知审计（一）职业道德的基本原则（一）职业道德的基本原则-6-6个原则个原则（二）对基本原则产生不利影响的（二）对基本原则产生不利影响的-5-5个要素个要素（三）应对不利影响的具体防范措施（三）应对不利影

12、响的具体防范措施以上三项内容融会贯通，相互联系。以上三项内容融会贯通，相互联系。注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任一、注册会计师职业道德一、注册会计师职业道德项目一 认知审计（一）职业道德的基本原则（一）职业道德的基本原则注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任1、诚信2、独立3、客观和公正4、专业胜任能力和应有的关注5、保密6、良好的职业行为项目一 认知审计（二）不利影响因素（二）不利影响因素注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任1、自身利益2、自我评价3、过度推介4、密切关系5、外在压力（三）具体防范措施（三）具体防范措施1、事务所层

13、面2、CPA层面利益冲突服务委托营销、收费礼品招待项目一 认知审计任务引例任务引例1 p江宁事务所首次接受委托，承办甲公司江宁事务所首次接受委托，承办甲公司20132013年度财务报表审计业务。年度财务报表审计业务。p假定江宁事务所承接了业务，签订审计业务约假定江宁事务所承接了业务，签订审计业务约定书。定书。p通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他事务所进行比较，以拥有审计全国事务所进行比较，以拥有审计全国绝大多数上绝大多数上市公司的丰富经验市公司的丰富经验，向甲公司保证，在审计中，向甲公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会受到影响。能够遵循

14、审计准则，审计质量不会受到影响。问题：请就上述情况，判断江宁事务所问题：请就上述情况，判断江宁事务所是否违反审计职业道德，并简要说明理由。是否违反审计职业道德，并简要说明理由。注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任项目一 认知审计任务解析任务解析江宁事务所违反了职业道德。江宁事务所违反了职业道德。在推介自身和工作时，会员不应该损害职在推介自身和工作时，会员不应该损害职业形象。会员应当诚实、实事求是。业形象。会员应当诚实、实事求是。“全国绝大多数上市公司的审计全国绝大多数上市公司的审计”由其承由其承担，是不可能的，是对其能够提供的服务、担，是不可能的，是对其能够提供的服务、拥有

15、的资质以及积累的经验的夸大宣传；拥有的资质以及积累的经验的夸大宣传；与同行比较，有贬低同行抬高自己的嫌疑。与同行比较，有贬低同行抬高自己的嫌疑。P13P13、1717：职业行为：职业行为 、专业服务营销、专业服务营销注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任项目一 认知审计u 守法，避免发生有损职业声誉的行为守法，避免发生有损职业声誉的行为u 对社会公众的责任对社会公众的责任u 对客户的责任对客户的责任u 对同行的责任对同行的责任关于关于“良好的职业行为良好的职业行为”16项目一 认知审计17具体要求：独立性的理解具体要求：独立性的理解p独立性是独立性是CPACPA审计的灵魂审计

16、的灵魂p实质独立：要求审计人员应当保持审实质独立：要求审计人员应当保持审计行为和审计过程客观，不受被审计计行为和审计过程客观，不受被审计管理当局的影响。管理当局的影响。p问心无愧问心无愧p形式独立：审计人员的独立性应被会形式独立：审计人员的独立性应被会计信息使用人所认可。计信息使用人所认可。p社会认可社会认可项目一 认知审计2023/9/5中国证券监督管理委员会18引例引例2 2：双安事件后美国的改革：双安事件后美国的改革p根据世界通信根据世界通信2002年年4月月22日提供的日提供的“征集投票征集投票权声明权声明”，安达信，安达信2001年共向世界通信收取了年共向世界通信收取了1680万美元

17、的服务费用，其中审计收费万美元的服务费用，其中审计收费440万美万美元、税务咨询元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨万美元、其他咨询服务询服务320万美元。万美元。p非审计收费的比例已远远超过审计收费，会计师非审计收费的比例已远远超过审计收费，会计师事务所事实上已成为综合性的咨询公司事务所事实上已成为综合性的咨询公司项目一 认知审计2023/9/5中国证券监督管理委员会19确保独立性（措施确保独立性（措施1 1）：咨询服务）：咨询服务q会计改革法会计改革法禁止事务所向其审计客户提禁止事务所向其

18、审计客户提供如下咨询服务：供如下咨询服务：q会计会计q设计和执行财务信息系统设计和执行财务信息系统q评估评估q精算精算q人力资源人力资源q经纪人、经销商、投资顾问、投行经纪人、经销商、投资顾问、投行q与审计无关的法律事务与审计无关的法律事务项目一 认知审计2023/9/5中国证券监督管理委员会20确保独立性（措施确保独立性（措施2 2）：定期轮换）：定期轮换事务所长期服务于同一客户，显现出诸多弊病：事务所长期服务于同一客户，显现出诸多弊病：提升和薪水取决于该客户，甚至可能和客户发提升和薪水取决于该客户，甚至可能和客户发生复杂的利害关系生复杂的利害关系为留住客户，作出各种妥协，甚至帮助造假为留住

19、客户，作出各种妥协，甚至帮助造假由于思维定势，可能难以发现客户的问题由于思维定势，可能难以发现客户的问题q实行定期轮换：实行定期轮换：同一事务所内主管合伙人和主要审计人员定期同一事务所内主管合伙人和主要审计人员定期轮换轮换不同事务所间轮换不同事务所间轮换项目一 认知审计2023/9/5中国证券监督管理委员会21确保独立性（确保独立性（2 2）：定期轮换）：定期轮换q4 4月月1515日，日，会计改革法会计改革法：q负责某一公司审计的合伙人至少负责某一公司审计的合伙人至少5 5年轮换一次年轮换一次q要求美国总审计长就强制要求轮换事务所的要求美国总审计长就强制要求轮换事务所的潜在影响进行研究，并在

20、一年内向国会两院潜在影响进行研究，并在一年内向国会两院提出报告提出报告q定期轮换事务所的问题定期轮换事务所的问题由于不熟悉业务，审计质量会否受影响由于不熟悉业务，审计质量会否受影响可能成为企业解聘坚持原则的事务所的理由可能成为企业解聘坚持原则的事务所的理由四大间已很难轮换四大间已很难轮换项目一 认知审计2023/9/5中国证券监督管理委员会22确保独立性（措施确保独立性（措施3 3）：）：限止审计师去客户处任高管限止审计师去客户处任高管q审计师被客户挖走是普遍现象审计师被客户挖走是普遍现象q安然的首席财务主管、首席会计主管和发展部副安然的首席财务主管、首席会计主管和发展部副经理等高层管理人员都

21、是从安达信招聘的。经理等高层管理人员都是从安达信招聘的。q因此，有人们对安达信受安然骗一说产生怀疑因此，有人们对安达信受安然骗一说产生怀疑q会计改革法会计改革法规定，审计师去被审公司任规定，审计师去被审公司任CEOCEO、CFOCFO等前应有一年冷冻期；否则，为非法。等前应有一年冷冻期；否则，为非法。项目一 认知审计23（1 1）如果防范措施不足以消除威胁独立性）如果防范措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，会计师事务所应当时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解拒绝承接业务或解除业务约定除业务约定；（2 2）如果防范措施不足以消除威胁

22、鉴证小）如果防范措施不足以消除威胁鉴证小组成员的独立性因素的影响或不能将影响组成员的独立性因素的影响或不能将影响降低至可接受水平时，应将其降低至可接受水平时，应将其调离鉴证小调离鉴证小组组。防范独立性受损的处理原则防范独立性受损的处理原则项目一 认知审计24任务引例任务引例3 3注册会计师李亮已连续注册会计师李亮已连续5 5年担任年担任V V公司年度财公司年度财务报表审计的签字注册会计师。务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计根据有关规定，在审计V V公司公司20142014年度财务年度财务报表时，报表时，ABCABC会计师事务所决定不再由李亮会计师事务所决定不再由李亮担任签字注册会

23、计师。担任签字注册会计师。但在成立但在成立V V公司公司20142014年度财务报表审计项目年度财务报表审计项目组时，组时，ABCABC会计师事务所要求李亮继续担任会计师事务所要求李亮继续担任外勤审计负责人。外勤审计负责人。项目一 认知审计25任务解析任务解析【要求要求】请根据中国注册会计师职业道德规请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，该种情形是否对范有关独立性的规定，该种情形是否对ABCABC会会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。理由。【答案答案】损害独立性。损害独立性。李亮尽管不再担任签字注册会计师，但还担李亮尽管不再担任签字注

24、册会计师，但还担任任V V公司公司20042004年度财务报表外勤审计负责人，年度财务报表外勤审计负责人，该防范措施不能消除该防范措施不能消除密切关联关系密切关联关系对独立性对独立性的威胁。的威胁。项目一 认知审计26独立性防范措施：独立性防范措施：（1 1）整体措施：）整体措施：重视、识别、监督、惩戒。重视、识别、监督、惩戒。（2 2）具体措施：）具体措施：复核、定期轮换（复核、定期轮换（5 5年）、调离。年）、调离。（3 3）最终措施：）最终措施：拒绝承接业务或解除业务约定。拒绝承接业务或解除业务约定。项目一 认知审计27任务引例任务引例4 4：银广夏：银广夏银广夏自银广夏自1998-20

25、011998-2001年期间虚构销售收入年期间虚构销售收入10.4910.49亿元，少计费用亿元，少计费用4845.344845.34万元，导致虚增利万元，导致虚增利7.717.71亿元。亿元。中天勤会计师事务所对于银广夏公司鼓吹的中天勤会计师事务所对于银广夏公司鼓吹的二二氧化碳超临界萃取技术氧化碳超临界萃取技术根本不熟悉，在根本不熟悉，在未聘请未聘请专家的情况下专家的情况下，就对银广夏，就对银广夏19991999年和年和20002000年度年度会计报表出具了严重失实的无保留意见的审计会计报表出具了严重失实的无保留意见的审计报告。报告。案发后，银广夏被专家调查后认为是案发后，银广夏被专家调查后

26、认为是“不可能不可能的产品、不可能的价格、不可能的产量的产品、不可能的价格、不可能的产量”。项目一 认知审计28具体要求：专业胜任能力具体要求：专业胜任能力1 1、不能承接不能胜任的业务。、不能承接不能胜任的业务。2 2、特定领域利用专家的工作。、特定领域利用专家的工作。注册会计师由于受自身专业能力的限制，对注册会计师由于受自身专业能力的限制，对于许多重要的审计领域，如房地产项目的完于许多重要的审计领域，如房地产项目的完工程度、矿山储量、农工程度、矿山储量、农(林、水林、水)产品存货数产品存货数量和质量的确定、生物量和质量的确定、生物(制药制药)及及ITIT等高科技等高科技产业、一些复杂的生产

27、工艺过程和化学反应，产业、一些复杂的生产工艺过程和化学反应，必须必须借助专家的工作，才能保证审计结果的借助专家的工作，才能保证审计结果的客观性和真实性客观性和真实性。（。（P16P16承接业务）承接业务）项目一 认知审计p审计人员王宏在对审计人员王宏在对A A公司年度财务报表审计时，公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票的金额与原合同规定金额有发现一张装修发票的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少出入，发票比合同金额少5000050000元。元。pA A 公司接到发票后未曾发现与合同有误，并按公司接到发票后未曾发现与合同有误，并按发票金额付讫。以后，执行该装修业务的发票金额付讫。以后

28、，执行该装修业务的B B公司公司亦未继续来讨帐。亦未继续来讨帐。p假定今后假定今后B B公司也聘请王宏审核他们的财务报表，公司也聘请王宏审核他们的财务报表，王宏能否利用他掌握王宏能否利用他掌握A A公司的审计资料，建议公司的审计资料，建议B B公司去向公司去向A A公司催讨这一差额款？公司催讨这一差额款？【引导案例引导案例5 5】关于关于“保密保密”29项目一 认知审计30具体要求：对客户的责任具体要求：对客户的责任保密保密1 1、保密的信息范围：所有客户信息。、保密的信息范围：所有客户信息。2 2、保密的时间要求：不因业务约定的终止、保密的时间要求：不因业务约定的终止而终止。而终止。3 3、

29、保密的人员范围：包括助理人员和专家、保密的人员范围：包括助理人员和专家4 4、保密义务的豁免：、保密义务的豁免：5 5种情况。种情况。项目一 认知审计案例引入：案例引入：ABCABC会计事务所接受委托，承办会计事务所接受委托，承办V V商业银行商业银行20082008年度会计报表审计业务，并于年度会计报表审计业务，并于20082008年年底与底与V V商业银行签订了审计业务约定书。商业银行签订了审计业务约定书。ABCABC会计师事务所指派会计师事务所指派A A和和B B注册会计师为该注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：审计项目负责人。假定存在以下情况：【要求要求】请根据中国注册会计

30、师职业道德规范请根据中国注册会计师职业道德规范有关规定，以下情形是否对有关规定，以下情形是否对ABCABC会计师事务所会计师事务所的独立性造成威胁，并简要说明理由。的独立性造成威胁，并简要说明理由。项目一 认知审计32任务引例任务引例6 6V V银行降低银行降低20082008年度财务报表审计费用近年度财务报表审计费用近1/31/3，ABCABC事务所审计收入不能弥补审计成本；事务所审计收入不能弥补审计成本；ABCABC会计师事务所决定不再对会计师事务所决定不再对V V银行下属的银行下属的2 2个个重要的分公司进行审计，并以重要的分公司进行审计，并以审计范围受限审计范围受限为为由出具了保留意见

31、的审计报告。由出具了保留意见的审计报告。【答案答案】威胁独立性。威胁独立性。由于由于ABCABC会计师事务所受到会计师事务所受到V V公司降低收费的压公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。独立性的威胁。项目一 认知审计33具体要求：对客户的责任具体要求：对客户的责任收费与佣金收费与佣金1 1、收费依据及收费方式：、收费依据及收费方式：2 2、禁止行为：、禁止行为：（1 1）低价竞争：）低价竞争：注注册册会会计计师师行行业业如如果果低低价价竞竞争争招招揽揽业业务务将将使使注注册册会会计计师师面面临临很很大大的的时时间间和和预

32、预算算压压力力，往往往往导导致致服服务务质质量量达达不不到到标标准准，降降低低其其服服务务质质量量，而而且且有有可可能能削削弱弱注注册册会会计计师师的的独独立性。立性。项目一 认知审计p任务引例任务引例7 7：pV V商业银行以商业银行以20082008年度经营亏损为由，要求年度经营亏损为由，要求ABCABC会计师事务所降低一定数额的审计收费；会计师事务所降低一定数额的审计收费；p允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。利率予以相应优惠。ABCABC会计师事务所同意了会计师事务所同意了V V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。商业银行

33、的要求，并与之签订了补充协议。解析：解析：V V商业银行允诺给予商业银行允诺给予ABCABC会计师事务所按揭会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了贷款利率优惠，该事项构成了ABCABC会计师事务所会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。害审计独立性。或有收费或有收费34项目一 认知审计35（2 2）或有收费：）或有收费：或或有有收收费费是是指指收收费费与与否否或或收收费费多多少少以以鉴鉴证证工作结果或实现特定目的为条件。工作结果或实现特定目的为条件。或有收费的危害：如果会计师事务所的收或有收费的危害：如果会计师事务所的收

34、费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。做出有违社会公众利益的行为。项目一 认知审计36（3 3）支付或收取佣金）支付或收取佣金基本原则基本原则不得为招揽客户而向推荐方支付佣金；不得为招揽客户而向推荐方支付佣金；不得因向第三方推荐客户而收取佣金；不得因向第三方推荐客户而收取佣金；不得因宣传他人的产品或服务而收取佣不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。金。佣金影响服务质量和行业形象佣金影响服务质

35、量和行业形象项目一 认知审计任务引例8：A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。（答）影响。（答）影响。A A注册会计师持有注册会计师持有V V商业银行的股票，商业银行的股票，与与V V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。益，损害审计独立性。37项目一 认知审计38项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系

36、；项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；会计师事务所担心可能失去某一重要客户；会计师事务所担心可能失去某一重要客户；审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；在评价其所在会计师事务所以前提供专业服务的结果时，在评价其所在会计师事务所以前提供专业服务的结果时，发现重大错误。发现重大错误。产生自身利益威胁的情形包括：产生自身利益威胁的情形包括：项目一 认知审计任务引例9：B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。（答）不影响。（

37、答）不影响。B B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。不损害审计独立性。39项目一 认知审计任务引例10：由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。（答）影响。（答）影响。李先生协助测试李先生协助测试V V商业银行的计算机信息系商业银行的计算机信息系统将会导

38、致自我评价威胁，损害其独立性。统将会导致自我评价威胁，损害其独立性。40项目一 认知审计41具体要求：与执行鉴证业务不相容的工作具体要求：与执行鉴证业务不相容的工作注册会计师不得同时从事与提供专业服务注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动。不相容的业务、职业或活动。（1 1）不能为上市公司同时提供编制财务报）不能为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务；表和审计服务；（2 2）会计师事务所的高级管理人员或员工）会计师事务所的高级管理人员或员工不能担任鉴证客户的董事（包括独立董事）不能担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务；、经理以及其他关键管理职务；

39、（3 3）不能为同一家上市公司提供资产评估）不能为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。和审计服务。项目一 认知审计42任务引例任务引例11ABCABC会计师事务所将其简介委托会计师事务所将其简介委托V V商业银行商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。真实、客观。【答案答案】此行为属于不恰当对外宣传威胁独此行为属于不恰当对外宣传威胁独立性。立性。因为因为ABCABC会计师事务所将其简介委托会计师事务所将其简介委托V V商业商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，会计师银行信贷部向申请贷款的客户赠送，会计师事务所在未经邀请就向非客户发放简介等

40、宣事务所在未经邀请就向非客户发放简介等宣传资料，属于不恰当的对外宣传招揽业务。传资料，属于不恰当的对外宣传招揽业务。项目一 认知审计43具体要求：其他责任具体要求：其他责任广告宣传和招揽广告宣传和招揽不能对其能力进行广告宣传以招揽业务不能对其能力进行广告宣传以招揽业务（1 1）注册会计师的服务质量及能力无法由广）注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；告内容加以评估；（2 2）广告可能威胁专业服务的精神；）广告可能威胁专业服务的精神；（3 3）广告可能导致同行之间的不正当竞争。）广告可能导致同行之间的不正当竞争。项目一 认知审计44课堂练习课堂练习下下列列某某会会计计师师事事务务所所

41、在在南南京京日日报报上上准准备备做的广告中违反职业道德的是（做的广告中违反职业道德的是（）A A、本所搬迁至南京市山西路、本所搬迁至南京市山西路120120号国贸大厦号国贸大厦B B、本本所所因因业业务务拓拓展展需需要要，现现招招聘聘1010名名注注册册会计师会计师C C、本本所所与与江江苏苏天天润润会会计计师师事事务务所所合合并并，特特此公告此公告D D、本本所所是是南南京京地地区区服服务务第第一一、质质量量第第一一的的优秀会计师事务所。优秀会计师事务所。项目一 认知审计规划课堂讨论课堂讨论 光华会计事务所接受委托，对沙湾公司光华会计事务所接受委托，对沙湾公司20142014年年会计报表进行

42、审计，项目合伙人会计报表进行审计，项目合伙人A A注册会计师；注册会计师；1 1、事务所、事务所B B注册会计师，同属华南分部不同项注册会计师，同属华南分部不同项目组，目组，B B的妻子持有沙湾公司债券的妻子持有沙湾公司债券20002000元；元；2 2、事务所和沙湾公司、乙公司同为甲公司股东，、事务所和沙湾公司、乙公司同为甲公司股东，三公司持有甲公司全部股份。三公司持有甲公司全部股份。3 3、项目组成员、项目组成员C C，曾在沙湾公司担任成本会计，曾在沙湾公司担任成本会计，于于20142014年年3 3月跳槽到事务所；月跳槽到事务所；4 4、A A注册会计师表姐为沙湾公司人力资源经理；注册会

43、计师表姐为沙湾公司人力资源经理；注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任项目一 认知审计规划课堂任务讨论课堂任务讨论 5 5、项目组成员、项目组成员D D 的哥哥为该公司基建处长，该的哥哥为该公司基建处长，该公司正在建设公司正在建设90009000万办公楼项目；万办公楼项目；6 6、沙湾公司聘请事务所为其自行设计的计算机、沙湾公司聘请事务所为其自行设计的计算机信息系统进行评估建议；信息系统进行评估建议；7 7、A A注册会计师与沙湾公司财务经理为战友；注册会计师与沙湾公司财务经理为战友；8 8、项目组成员、项目组成员D D被委派为沙湾公司独立董事，被委派为沙湾公司独立董事，事务

44、所在业务开始前将其调离项目组；事务所在业务开始前将其调离项目组；p问题：请就上述情况，判断是否违反审计职业问题：请就上述情况，判断是否违反审计职业道德，并简要说明理由。道德，并简要说明理由。参考参考P20P20任务设计任务设计注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任项目一 认知审计案例解析案例解析 1 1、事务所、事务所B B注册会计师，同属华南分部不同项注册会计师，同属华南分部不同项目组，目组，B B的妻子持有沙湾公司债券的妻子持有沙湾公司债券20002000元；元；对独立性产生不利影响。对独立性产生不利影响。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同当其他合伙人与执行审计业务

45、的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，所以影响，所以B B项目合伙人的妻子持有甲公司债券项目合伙人的妻子持有甲公司债券会对独立性产生不利影响。会对独立性产生不利影响。项目一 认知审计2 2、事务所和沙湾公司、乙公司同为甲公司股东，、事务所和沙湾公司、乙公司同为甲公司股东，三公司持有甲公司全部股份。三公司持有甲公司全部股份。会计师事务所在某股东人数有限的实体中拥有经会计师事务所

46、在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而济利益，而沙湾沙湾公司也在该实体中拥有经济利益公司也在该实体中拥有经济利益这种商业关系会对独立性产生不利影响。这种商业关系会对独立性产生不利影响。3 3、项目组成员、项目组成员C C，曾在沙湾公司担任成本会计，曾在沙湾公司担任成本会计，于于20142014年年3 3月跳槽到事务所；月跳槽到事务所；审计项目组成员审计项目组成员D D在被审计单位财务报表涵盖的在被审计单位财务报表涵盖的期间担任成本会计，该职位会对财务报表产生重期间担任成本会计，该职位会对财务报表产生重大影响，会计师事务所不得将此类人员分派到审大影响，会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组

47、计项目组，规避自我评价影响，规避自我评价影响。项目一 认知审计4 4、A A注册会计师表姐为沙湾公司人力资源经理注册会计师表姐为沙湾公司人力资源经理审计项目组成员审计项目组成员C C的表姐所担任职务不会对财务的表姐所担任职务不会对财务报表产生重大影响，所以该事项不对独立性产报表产生重大影响，所以该事项不对独立性产生不利影响。生不利影响。5 5、项目组成员、项目组成员D D 的哥哥为该公司基建处长，该的哥哥为该公司基建处长，该公司正在建设公司正在建设90009000万办公楼项目；万办公楼项目；审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状

48、况、经营成果和现处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。响。项目一 认知审计6 6、沙湾公司聘请事务所为其自行设计的计算机、沙湾公司聘请事务所为其自行设计的计算机信息系统进行评估建议；信息系统进行评估建议；因为审计项目组仅是对由审计客户自行设计并因为审计项目组仅是对由审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议，而没有承担操作的系统进行评价和提出建议，而没有承担管理层职责，所以不会产生不利影响。管理层职责，所以不会产生不利影响。7 7、A A注册会计师与沙湾公司财务经理为战友；注册会计师与沙湾公司财务经理为战

49、友；多多年前是同一军区的战友并不能认定两人存在年前是同一军区的战友并不能认定两人存在密切关系，因此不会对独立性产生不利影响。密切关系，因此不会对独立性产生不利影响。项目一 认知审计8 8、项目组成员、项目组成员D D被委派为沙湾公司独立被委派为沙湾公司独立董事，事务所在业务开始前将其调离项董事，事务所在业务开始前将其调离项目组；目组；会计师事务所的员工兼任审计客户的董会计师事务所的员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的没有防范措施能够将其降低至

50、可接受的水平。水平。项目一 认知审计5219981998年年11 11月月2020日，中国证监会公布了对成都红光日，中国证监会公布了对成都红光实业股份有限公司、涉案会计师事务所、股票发实业股份有限公司、涉案会计师事务所、股票发行主承销商等中介机构和责任人予以处罚通报。行主承销商等中介机构和责任人予以处罚通报。没收红光公司非法所得没收红光公司非法所得450450万元、罚款万元、罚款100100万元万元认定主要责任人为证券市场禁入者；对其他责任认定主要责任人为证券市场禁入者；对其他责任人分别处以警告。人分别处以警告。19991999年年1212月月3030日，成都市人民检察院对红光欺日，成都市人民

51、检察院对红光欺诈发行股票的行为进行起诉，红光的高层领导何诈发行股票的行为进行起诉，红光的高层领导何行毅等人锒铛入狱，行毅等人锒铛入狱，STST红光成为全国第一个被追红光成为全国第一个被追究刑事责任的上市公司。究刑事责任的上市公司。案例案例2 2 四川红光事件：四川红光事件：项目一 认知审计 二、注册会计师的法律责任二、注册会计师的法律责任（一）注册会计师的法律责任的成因和种类（一）注册会计师的法律责任的成因和种类违约违约:违反约定书的要求违反约定书的要求过失：过失：一般过失（没有完全遵循审计准则）一般过失（没有完全遵循审计准则）重大过失（根本没有遵循审计准则）重大过失（根本没有遵循审计准则）欺

52、诈欺诈(舞弊、故意舞弊、故意):):1 1、审计报告中虚假地陈述、审计报告中虚假地陈述 2 2、重大错报，出具无保留意见审计报告、重大错报，出具无保留意见审计报告53项目一 认知审计54审计人员的职业责任审计人员的职业责任发现错误与舞弊的责任，注册会计师应当合理发现错误与舞弊的责任，注册会计师应当合理保证发现财务报表中的重大错误和舞弊。保证发现财务报表中的重大错误和舞弊。注意：区分错误与舞弊注意：区分错误与舞弊下列做法中（下列做法中（）属于被审计单位的错误）属于被审计单位的错误而非舞弊。而非舞弊。A A、虚列应收账款、虚列应收账款 、隐瞒应付账款、隐瞒应付账款C C、更改原始凭证使之与记账凭证

53、一致、更改原始凭证使之与记账凭证一致 、更改记账凭证使之与原始凭证一致、更改记账凭证使之与原始凭证一致 项目一 认知审计（二）法律责任种类（二）法律责任种类 行政责任：警告、罚款等行政责任：警告、罚款等民事责任：支付违约金等民事责任：支付违约金等刑事责任：管制、拘留等刑事责任：管制、拘留等区分会计责任与审计责任：区分会计责任与审计责任：1 1、会计责任：被审计单位管理层编制财务报、会计责任：被审计单位管理层编制财务报表的责任。表的责任。2 2、审计责任：对财务报表发表审计意见。、审计责任：对财务报表发表审计意见。会计责任和审计责任互相不能减轻或免除会计责任和审计责任互相不能减轻或免除55项目一

54、 认知审计56 因虚假审计报告负有的法律责任承担责任承担责任主体主体责任责任种类种类具体内容具体内容会计师事会计师事务所务所行政行政责任责任即警告、没收非法所得、罚款、暂停全部即警告、没收非法所得、罚款、暂停全部或部分经营业务、吊销有关执业许可证、或部分经营业务、吊销有关执业许可证、撤消事务所等撤消事务所等民事民事责任责任即给委托人、其他利害关系人造成损失的，即给委托人、其他利害关系人造成损失的，应依法承担赔偿责任。应依法承担赔偿责任。审计师审计师行政行政责任责任即警告、没收非法所得、罚款、暂停执行即警告、没收非法所得、罚款、暂停执行全部或部分业务、吊销有关执业许可证、全部或部分业务、吊销有关

55、执业许可证、吊销审计师资格证书等。吊销审计师资格证书等。刑事刑事责任责任即处五年以下有期徒刑或者拘役。即处五年以下有期徒刑或者拘役。项目一 认知审计在银广夏事件中在银广夏事件中,中天勤会计师事务所对银广中天勤会计师事务所对银广夏夏19991999年和年和20002000年度会计报表，出具了严重年度会计报表，出具了严重失实的无保留意见的审计报告；失实的无保留意见的审计报告；最后被处以极刑最后被处以极刑:财政部吊销了签字注册会计财政部吊销了签字注册会计师的注册会计师资格；吊销了中天勤会计师师的注册会计师资格；吊销了中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销了中事务所的执业资格，并会同证监会吊销

56、了中天勤证券、期货相关业务许可证；同时天勤证券、期货相关业务许可证；同时,两名两名签字注册会计师触犯刑法签字注册会计师触犯刑法,锒铛入狱。锒铛入狱。透过银广夏事件看会计责任与审计责任透过银广夏事件看会计责任与审计责任项目一 认知审计58在银广厦案发后，中天勤作为年收入在银广厦案发后，中天勤作为年收入60006000万万元的有限责任会计师事务所，在留下元的有限责任会计师事务所，在留下200200万元万元注册资金承担责任后，其他人分光钱财四散注册资金承担责任后，其他人分光钱财四散而走。而走。宁夏自治区银川市中级人民法院宁夏自治区银川市中级人民法院20032003年年9 9月月1616日对银广夏刑事

57、案作出一审判决，六名造假日对银广夏刑事案作出一审判决，六名造假者受法律惩处。者受法律惩处。原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币金人民币1010万元。万元。项目一 认知审计59法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼总会计师丁功民、原天津广夏的副夏董事兼总会计师丁功民、原天津广夏的副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六

58、个月，并处罚金月，并处罚金3 3万元至万元至8 8万元；万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳的中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、深圳的中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金月，并各处罚金3 3万元。万元。项目一 认知审计（三）注册会计师如何避免法律诉讼（三）注册会计师如何避免法律诉讼1 1、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施增强独立性增强独立性-保持职业谨慎保持职业谨慎-强化执业监督强化执业监督2 2、注册会计师避免法律诉讼的具

59、体措施：、注册会计师避免法律诉讼的具体措施：p严格遵循职业道德和专业标准的要求。严格遵循职业道德和专业标准的要求。p建立健全会计师事务所质量控制制度。建立健全会计师事务所质量控制制度。p与委托人签订业务约定书。与委托人签订业务约定书。p审慎选择被审计单位。审慎选择被审计单位。p深入了解被审计单位的业务。深入了解被审计单位的业务。p提取风险基金或购买责任保险。提取风险基金或购买责任保险。p聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。60项目一 认知审计三、任务引例练习册三、任务引例练习册18页页p甲、乙、丙共同出资设立丁公司，丙串通银行虚假出甲、乙、丙共同出资设立丁公司，

60、丙串通银行虚假出资，验资半年后补齐资金；乙在验资一年后抽逃资金；资，验资半年后补齐资金；乙在验资一年后抽逃资金；pABCABC事务所分支机构进行验资，保持应有职业谨慎，事务所分支机构进行验资，保持应有职业谨慎，出具验资报告，注明：本报告仅供工商登记使用；出具验资报告，注明：本报告仅供工商登记使用；p2 2年后，丁公司资不抵债，其供应商戊公司以年后，丁公司资不抵债，其供应商戊公司以ABCABC公司公司出具不实验资报告为由，提起民事诉讼，要求事务所承出具不实验资报告为由，提起民事诉讼，要求事务所承担连带赔偿责任；担连带赔偿责任；p会计师事务所抗辩理由：会计师事务所抗辩理由：p分支机构出具报告，与本

61、事务所无关；分支机构出具报告，与本事务所无关；p验资报告注明仅供工商登记；验资报告注明仅供工商登记；p事务所与戊公司不存在合约关系，不属于利害关系人。事务所与戊公司不存在合约关系，不属于利害关系人。p事务所抗辩理由是否合理？可否免于承担民事责任？事务所抗辩理由是否合理？可否免于承担民事责任？注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任项目一 认知审计 （1 1）戊供应商可以对丁公司、乙出资人、）戊供应商可以对丁公司、乙出资人、ABCABC会会计师事务所的分支机构以及事务所提起民事诉讼。计师事务所的分支机构以及事务所提起民事诉讼。理由：利害关系人可以对事务所提起诉讼，同时如理由：利害

62、关系人可以对事务所提起诉讼，同时如果利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会果利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，应当将被审计单位作为共计师事务所提起诉讼的，应当将被审计单位作为共同被告参加诉讼。同被告参加诉讼。出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，可以将该出资人列为第三人参加诉讼。补足的，可以将该出资人列为第三人参加诉讼。乙出资人抽逃出资且事后未补足，可以对他提起民乙出资人抽逃出资且事后未补足，可以对他提起民事诉讼。丙虽然有虚假出资，但是事后已经补足，事诉讼。丙虽然有虚假出资，但是事后已经补足，不用作为第

63、三人参加诉讼。不用作为第三人参加诉讼。对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任项目一 认知审计 （2 2）ABCABC会计师事务所提供的三条抗辩理由都不能会计师事务所提供的三条抗辩理由都不能成立。成立。理由理由1 1，利害关系人如果对事务所的分支机构提起诉，利害关系人如果对事务所的分支机构提起诉讼，人民法院可以将该事务所列为共同被告参加诉讼。讼，人民法院可以将该事务所列为共同被告参加诉讼。本题中利害关系人直接

64、对事务所提起诉讼是可以的本题中利害关系人直接对事务所提起诉讼是可以的;理由理由2 2，判断是否是利害关系人不是以是否存在和约，判断是否是利害关系人不是以是否存在和约关系为前提，而是因合理信赖或者使用会计师事务所关系为前提，而是因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易出具的不实报告，与被审计单位进行交易、从事股票、从事股票、债券等有关交易而债券等有关交易而遭受损失遭受损失的自然人、法人或者其他的自然人、法人或者其他组织。所以戊供应商属于利害关系人。组织。所以戊供应商属于利害关系人。理由理由3 3，准则规定在验资报告已经注明，准则规定在验资报告已经注明“仅供工商登记仅供工

65、商登记使用使用”，等内容不能作为免责事由。，等内容不能作为免责事由。注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任项目一 认知审计（3 3）ABCABC公司可以免于承担民事责任。公司可以免于承担民事责任。理由：会计师事务所可以证明存在下列情况，理由：会计师事务所可以证明存在下列情况，所以可以不用承担民事责任：所以可以不用承担民事责任：审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃出资；被审计单位在注册登记之后抽逃出资；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任项目一 认知审计演讲完毕，谢谢观看！