成本法与权益法转换

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1、经典例题 1】 （权益法核算长期股权投资） 甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至 2009年对丙股份有限公司（以下简称丙公司） 投资业务的有关资料如下：（1）2007年 3月 1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司20%股份，另支付相 关税费10 万元。甲公司对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。 2007年 3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元。甲公司取得该项投资时，丙公司一管理用固定资产账面原价为6000 万元，原预计使用 年限为10 年，已使用5 年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，其公允价值为4200万 元，丙公司所得税率为25%

2、。（2）2007年 4月 1日，丙公司宣告分派2006年度的现金股利100万元。（3）2007年 5月 10 日，甲公司收到丙公司分派的2006年度现金股利。（4）2007年 11月1日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万 元。（5）2007年度，丙公司接受投资后实现净利润（账面）800万元，12月份实现净 利润为100万元。（6）2008年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2008年3月1日提出的 2007年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10% 提取法定盈余公积； 分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。（7）2008年，丙公司

3、发生净亏损600万元。（8）2008年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收 回金额为 1900 万元。（9）2009年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1920万元，已 存入银行。要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）解析：（1） 2007年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司20%股份，另支 付相关税费10万元。甲公司对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该 股份。2007年3月 1 日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9500万

4、元。甲公司取得该项投资时，丙公司一管理用固定资产账面原价为6000 万元，原预计使用 年限为10 年，已使用5 年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，其公允价值为4200万 元，丙公司所得税率为25%。会计分录：借：长期股权投资丙公司（成本） 2010贷：银行存款 2010（2）2007年4月 1日，丙公司宣告分派2006年度的现金股利100万元。借：应收股利 20贷：长期股权投资丙公司（成本） 20（3）2007年5月 10 日，甲公司收到丙公司分派的2006年度现金股利。 借：银行存款 20贷：应收股利 20（4）2007年 11 月 1 日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公

5、积150 万元。 借：长期股权投资丙公司（其他权益变动）30贷：资本公积其他资本公积30（5）2007年度，丙公司接受投资后实现净利润（账面）800万元，12月份实现净利润 为 100 万元。投资后被投资方实现的账面净利润为800万元，按照公允价值调整后的净利润为：800（4200 3000） /5x10/12x （125%）=650 （万元），投资方应确认的投资收益=650x20% = 130 （万元）借：长期股权投资丙（损益调整）130贷：投资收益130 6）2008年4月2 日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2008年3月1 日提出的2007年 度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为

6、：按净利润的 10% 提取法定盈余公积；分配 现金股利120 万元。该利润分配方案于当日对外公布。借：应收股利 24贷：长期股权投资丙（损益调整） 24（7）2008年，丙公司发生净亏损600 万元。投资后被投资方实现的账面净利润为600 万元，按照公允价值调整后的净利润为：600（42003000） /5x （125%）=780 （万元），投资方应确认的投资收益=780x20% = 156 （万元）借：投资收益 156贷：长期股权投资丙（损益调整） l56（8） 2008 年 12 月31 日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金 额为 1900 万元。长期股权投资账面价

7、值=2010203013024156=1970（万元） 长期股权投资减值=19701900=70（万元）借：资产减值损失 70 贷：长期股权投资减值准备 70（9） 2009年 3 月 20 日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1920 万元，已存 入银行。1920长期股权投资减值准备70长期股权投资丙（损益调整）50贷：长期股权投资丙（成本）1990长期股权投资丙（其他权益变动）30投资收益20借：资本公积其他资本公积 30经典例题 2】（追加投资，成本法转为权益法）江海公司2007年2009年有关投资业务如下：（1）2007年 1月1日，江海公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现

8、金股利10万 元和支付的相关费用2万元）购入A公司10%的股权（A公司为非上市公司，其股权不存 在活跃市场），A公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元（假定A公司可辨认资产、 负债的公允价值与其账面价值相等）。江海公司对A公司没有重大影响，江海公司采用成 本法核算此项投资。（2）2007年5月10日，江海公司收到A公司支付的现金股利10万元。（3）2007年A公司实现净利润400万元（假定利润均衡发生）。（4）2008年7月1日，江海公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份， 实际支付价款1300万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改 用权益法核算此项投

9、资。2008年7月1日A公司可辨认净资产公允价值为7100万元。（5）2008年A公司实现净利润1000万元（假定各月实现的利润是均衡的）。（6）2008年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。（7）2009年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。要求：根据上述资料，编制江海公司与投资业务有关的会计分录。解析：（1） 2007年1月1日，江海公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元和 支付的相关费用2万元）购入A公司10%的股权（A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场），A公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元（假 定A公司可辨认资产、

10、负债的公允价值与其账面价值相等）。江海公司对A公司没有重大 影响，江海公司采用成本法核算此项投资。借：长期股权投资A公司600应收股利 10贷：银行存款 610（2）2007年5月10日，江海公司收到A公司支付的现金股利10万元。借：银行存款 10贷：应收股利 10（3）2007年A公司实现净利润400万元（假定利润均衡发生）。成本法下不做任何处理（4）2008年7月1日，江海公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实 际支付价款1300万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用 权益法核算此项投资。2008年7月1日A公司可辨认净资产公允价值为7100万元

11、。1）购入 20%股权时：借：长期股权投资一A公司（成本）1420贷：银行存款 1300营业外收入 1202）调整长期股权投资账面价值：借：长期股权投资一A公司（损益调整）90贷：盈余公积 400*10%*10%=4利润分配未分配利润36投资收益 500*10%=50借：长期股权投资A公司（其他权益变动）（7100-6000-900） *10%=20贷：资本公积其他资本公积20（5）2008 年末调整长期股权投资损益调整： 借：长期股权投资A公司（损益调整）500*30%=150贷：投资收益150（6）2008年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。 借：长期股权

12、投资A公司（其他权益变动）60贷：资本公积其他资本公积60（7）2009年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元：借：应收股利 120贷：长期股权投资A公司（损益调整）120【经典例题 3】（追加投资权益法转为成本法）（1）2007年1月1日，甲公司以1400万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款 支付，C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值 等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司 每年均按 10%提取盈余公积。（2）2007年C公司实现净利润1000万元。（3）2007 年末， C 公司因其持有的可供出

13、售金融资产公允价值变动增加资本公积100 万元。（4）2008年4月2日，C公司宣告分派现金股利200万元。甲公司于5月20日收到 现金股利。（5）2008年C公司实现净利润1200万元。（6）2009年1月1日，甲公司又以2100万元取得C公司30%的股权，款项以银行存 款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为7100万元，取得该部分股权后，甲公司 能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录 解析：（1）2007年1月1日，甲公司以1400万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，C公司2007年1月1日可辨认净资产公

14、允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面 价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按 10%提取盈余公积借：长期股权投资一C公司（成本）1500贷：银行存款1400营业外收入 100（2）2007年C公司实现净利润1000万元借：长期股权投资一C公司（损益调整）300贷：投资收益300（3）2007年末，C公司因其持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元借：长期股权投资C公司（其他权益变动）30贷：资本公积其他资本公积30（4）2008年4月2日，C公司宣告分派现金股利200万元。甲公司于5月20日收到现金 股利。借：应收股利 60贷

15、：长期股权投资C公司（损益调整）60借：银行存款 60贷：应收股利 60（5）2008年C公司实现净利润1200万元借：长期股权投资一C公司（损益调整）360贷：投资收益360（6）2009年1月1日，甲公司又以2100万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支 付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为7100万元，取得该部分股权后，甲公司能够 对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。1 ）调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资C公司1400盈余公积10 （100x10%）利润分配未分配利润90贷：长期股权投资C （成本）1500借：盈余公积60(600x10%)利润分配未分配利润540( 60060)资本公积其他资本公积30贷：长期股权投资C （损益调整）600C （其他权益变动）302）购入 30%股权时：借：长期股权投资C公司2100贷：银行存款2100