教学课件：第十章-个人所得税

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1、第十章 个人所得税第十章 个人所得税第一节 个人所得税的基础理论第二节 个人所得税的构成要素第三节 个人所得税的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理第一节个人所得税的基础理论一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念定义定义 【考核形式：识记】个人所得税是对个人所得税是对我国公民、居民来源于我国我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得境内外的一切所得征收的一种税。征收的一种税。它是国家它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊矛盾过分悬殊矛盾的重要手段，体现了国家与个人之的重要手段，体现了国家与个人之间的分配关系间的分配关系。二、个人所得税的计税原理二、个人所得

2、税的计税原理【考核形式：领会】个人所得税的计税依据是以纳税人的收入或个人所得税的计税依据是以纳税人的收入或报酬扣除相关费用后的余额。报酬扣除相关费用后的余额。n与应税收入相关的经营成本和费用与应税收入相关的经营成本和费用n与个人能力相关的免税扣除和家庭生计扣除与个人能力相关的免税扣除和家庭生计扣除n国家鼓励支出，如慈善捐赠国家鼓励支出，如慈善捐赠 三、个人所得税的征收模式三、个人所得税的征收模式【考核形式：识记】分类征收制分类征收制 根据收入来源和性质按不同税率征税根据收入来源和性质按不同税率征税综合征收制综合征收制 对纳税人全年的总收入汇总征收对纳税人全年的总收入汇总征收混合征收制混合征收制

3、 先根据收入来源和性质按不同税率征税，然后将先根据收入来源和性质按不同税率征税，然后将全年各项所得汇总征收全年各项所得汇总征收我国目前实行分类征收制我国目前实行分类征收制 第二节个人所得税的构成要素一、纳税人一、纳税人定义定义 【考核形式：领会】个人所得税的纳税人指在我国负有纳税义务个人所得税的纳税人指在我国负有纳税义务的人，分为居民和非居民。的人，分为居民和非居民。个人独资企业和合伙企业投资者个人独资企业和合伙企业投资者为个人所得税为个人所得税纳税人纳税人 自然人：自然人：自然人：自然人：包括中国公民、在中国境包括中国公民、在中国境内有所得的外籍人员与港澳台同胞、内有所得的外籍人员与港澳台同

4、胞、个体工商业户个体工商业户居民居民居民居民纳税纳税纳税纳税人人人人非居非居非居非居民纳民纳民纳民纳税人税人税人税人住所住所住所住所居住时间居住时间居住时间居住时间习惯性居住习惯性居住习惯性居住习惯性居住 一个纳税年度住满一个纳税年度住满一个纳税年度住满一个纳税年度住满365365天天天天有住所或有住所或无住所但居住无住所但居住满满1年年无住所又不居住或无住所又不居住或无住所但居住不满无住所但居住不满1年年纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务无限无限无限无限有限有限有限有限临时离境视同临时离境视同临时离境视同临时离境视同在华居住在华居住在华居住在华居住不扣减不扣减在华居住天数；在华居住天数；多次往

5、返境内多次往返境内外按一天计算在外按一天计算在华天数华天数“临时离境临时离境”是指在是指在一个纳一个纳税年度内一次税年度内一次不超过不超过30天或天或多次累计不超多次累计不超过过90天的离境天的离境 二、征税对象二、征税对象【考核形式：领会】1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得3.3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4.4.劳务报酬所得劳务报酬所得5.5.稿酬所得稿酬所得6.6.特许权使用费所得特许权使用费所得7.7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得8.8.财产租赁所得财产租赁所得9.

6、9.财产转让所得财产转让所得10.10.偶然所得偶然所得11.11.其他所得其他所得征税范围（税目）征税范围（税目）征税范围（税目）征税范围（税目）税率税率税率税率【考核形式：领会】工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得七级超额累进七级超额累进七级超额累进七级超额累进税率税率税率税率个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得五级超额累进五级超额累进五级超额累进五级超额累进税率税率税率税率对企事业单位承包、承租经营所对企事业单位承包、承租经营所对企事业单位承包、承租经营所对企事业单位承包、承租经营所得得得得劳务报酬所得劳务报

7、酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得比例税率比例税率比例税率比例税率20%20%，但对一次收入畸高加成征，但对一次收入畸高加成征，但对一次收入畸高加成征，但对一次收入畸高加成征收，相当于实行三级超额累进税率收，相当于实行三级超额累进税率收，相当于实行三级超额累进税率收，相当于实行三级超额累进税率稿酬所得稿酬所得稿酬所得稿酬所得比例税率比例税率比例税率比例税率20%20%，按应纳税额减征，按应纳税额减征，按应纳税额减征，按应纳税额减征30%30%，相当于实行相当于实行相当于实行相当于实行14%14%税率税率税率税率特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得比例税率比例税率比例税率

8、比例税率20%20%，但个人出租住房所得税率，但个人出租住房所得税率，但个人出租住房所得税率，但个人出租住房所得税率为为为为10%10%财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得财产转让所得财产转让所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得偶然所得偶然所得偶然所得偶然所得其他所得其他所得其他所得其他所得四、计税依据四、计税依据【考核形式：简单应用】计税依据的一般规定计税依据的一般规定计税依据（计税依据（应纳税所得额应纳税所得额）=个人取得的收入个人取得的收入税法规定的扣除项目税法规定的扣除项目（包括为取得收入支出的必要成本

9、与费用）（包括为取得收入支出的必要成本与费用）n 按按货币金额或取得实物凭证注明价格货币金额或取得实物凭证注明价格确定确定收入收入征税对象征税对象征税对象征税对象扣除办法扣除办法扣除办法扣除办法工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得定额扣除：每月收入额定额扣除：每月收入额定额扣除：每月收入额定额扣除：每月收入额-3500-3500个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=收入收入收入收入-成本、费用成本、费用成本、费用成本、费用核定征收核定征收核定征收核定征收-42000/

10、-42000/年年年年对企事业单位承包、承租经营所对企事业单位承包、承租经营所对企事业单位承包、承租经营所对企事业单位承包、承租经营所得得得得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得定额定额定额定额+定率扣除定率扣除定率扣除定率扣除 不超过不超过不超过不超过4 0004 000元的元的元的元的=收入收入收入收入-800-800元元元元 4 0004 000元以上的元以上的元以上的元以上的=收入收入收入收入*（1-20%1-20%）稿酬所得稿酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财

11、产转让所得财产转让所得财产转让所得所得转让财产的收入所得转让财产的收入所得转让财产的收入所得转让财产的收入-财产原值和合理费用财产原值和合理费用财产原值和合理费用财产原值和合理费用利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得不得扣除任何费用不得扣除任何费用不得扣除任何费用不得扣除任何费用偶然所得偶然所得偶然所得偶然所得其他所得其他所得其他所得其他所得第三节个人所得税的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算【考核形式：综合应用】2.2.2.2.计征方式：计征方式：计征方式：计征方式：按按月月月月计征计征1.1.1.1.含义：含义：

12、含义：含义：工资、薪金所得是指个人因任职或受雇工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等所得红、津贴、补贴等所得3.3.3.3.计税依据：计税依据：计税依据：计税依据：应纳税所得额月工资性收入费用应纳税所得额月工资性收入费用扣除标准扣除标准（1 1）免税规定：包括奖金、补贴津贴、）免税规定：包括奖金、补贴津贴、“三险一金三险一金”、外籍个人免税及其他免税规定、外籍个人免税及其他免税规定（2 2）费用扣除标准：）费用扣除标准：基本扣除标准基本扣除标准：35003500元元/月月（20112011年年9 9

13、月月1 1日起）日起）附加扣除费用附加扣除费用：13001300元元/月月（20112011年年9 9月月1 1日起）日起）附加扣除费用的适用条件（五类）附加扣除费用的适用条件（五类）附加减除费用适用的范围和标准附加减除费用适用的范围和标准适用的范围适用的范围1 1、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员外籍人员 2.2.受聘在中国境内的企事业单位、社会团体和国家受聘在中国境内的企事业单位、社会团体和国家机关中工作的机关中工作的外籍专家外籍专家3 3、在、在中国境内有住所中国境内有住所，在境外任职或在境外受聘取，在境外任职或在境外受聘取得

14、工资薪金的个人得工资薪金的个人4 4、国务院财政及税务主管部门确定的其他人员、国务院财政及税务主管部门确定的其他人员标准标准按境内定额扣除按境内定额扣除35003500的标准基础上的标准基础上再减除再减除13001300华侨及香港、澳门、台湾按附加减除扣除华侨及香港、澳门、台湾按附加减除扣除七级超额累进税率（七级超额累进税率（2011年年9月月1日起）日起）4 4、应纳税额计算应纳税额计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 （工资性收入免税项目（工资性收入免税项目35003500或或48004800）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数中国公民赵某

15、中国公民赵某20112011年年1212月份在中国境内取得工资收月份在中国境内取得工资收入入41004100元元应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=4100-3500=600=4100-3500=600=4100-3500=600=4100-3500=600（元）（元）（元）（元）应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=600*3%-0=18=600*3%-0=18=600*3%-0=18=600*3%-0=18（元）（元）（元）（元）二、个体工商户生产、经营所得应纳税额计算二、个体工商户生产、经营所得应纳税额计算个体工商户个体工商户，是指有经营能力并依照，是指有经营能力并依照个体工商

16、户条个体工商户条例例的规定经工商行政管理部门登记，从事工商业经的规定经工商行政管理部门登记，从事工商业经营的公民。营的公民。2.2.计税依据：计税依据：计税依据：计税依据：应纳税所得额收入总额（成本应纳税所得额收入总额（成本应纳税所得额收入总额（成本应纳税所得额收入总额（成本+费用费用费用费用+损失）损失）损失）损失）（1）“收入总额收入总额”是指个体工商户从事生产、经营是指个体工商户从事生产、经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入 （2）“成本、费用和损失成本、费用和损失”是指个体工商户从事生是指个体工商户从事生产、经营活动所发生的各项直接费用、

17、间接费用、期产、经营活动所发生的各项直接费用、间接费用、期间费用和营业外支出间费用和营业外支出 主要扣除项目规定如下：主要扣除项目规定如下：对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用投资者本人的费用扣除标准扣除标准统一确定为统一确定为4200042000元元/年（年（35003500元元/月）月）。个体工商户、个人独资企业和合伙企业个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人向其从业

18、人员实际支付的合理的员实际支付的合理的工资、薪金支出工资、薪金支出，允许在税前据，允许在税前据实扣除。实扣除。个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在分别在工资薪金总额工资薪金总额2%2%、14%14%、2.5%2.5%的标准内据实扣除的标准内据实扣除个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的度发生的广告费和业务宣传费用广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营不超过当年销售（营业）收入业）收入15%15%的部分

19、，可据实扣除；超过部分，准予的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除在以后纳税年度结转扣除。个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支业务招待费支出出，按照按照发生额的发生额的60%60%扣除，但扣除，但最高不得超过当年销最高不得超过当年销售（营业）收入的售（营业）收入的55。生产经营期间生产经营期间借款利息支出借款利息支出，凡有合法证明的，按，凡有合法证明的，按不高于不高于中国人民银行规定的中国人民银行规定的同类同期贷款利率计算的同类同期贷款利率计算的

20、数额数额以内部分，准予扣除。以内部分，准予扣除。公益性捐赠公益性捐赠，捐赠额，捐赠额不超过其应纳税所得额不超过其应纳税所得额30%30%的的部分部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除。可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除。3.3.税额计算税额计算（1 1）查账征收查账征收 征收方法：按年计算，分月预缴，由纳税义务人在征收方法：按年计算，分月预缴，由纳税义务人在征收方法：按年计算，分月预缴，由纳税义务人在征收方法：按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月次月次月次月15151515日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多日内预缴，年度终了后三个月内

21、汇算清缴，多日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补退少补退少补退少补 1.1.1.1.全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年应纳税所得额本月累计应纳税所得额本月累计应纳税所得额本月累计应纳税所得额本月累计应纳税所得额（全年月份（全年月份（全年月份（全年月份/当月月份）当月月份）当月月份）当月月份）2.2.2.2.全年应纳税额全年应纳税额全年应纳税额全年应纳税额全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年应纳税所得额适用税率适用税率适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数3.3.3.3.本月累计应纳税额本月累计应纳税额本月累计应纳税额本月累计应纳税额

22、全年应纳税额全年应纳税额全年应纳税额全年应纳税额（当月月份（当月月份（当月月份（当月月份/全年月份）全年月份）全年月份）全年月份）4.4.4.4.本月应预缴税额本月应预缴税额本月应预缴税额本月应预缴税额本月累计应纳税额上月累计本月累计应纳税额上月累计本月累计应纳税额上月累计本月累计应纳税额上月累计已预缴税额已预缴税额已预缴税额已预缴税额案例：某企业为个体工商户，税款实行查账征收，案例：某企业为个体工商户，税款实行查账征收，20122012年年7 7月全月营业额为月全月营业额为3400034000元，当月购进原料支出元，当月购进原料支出1950019500元，全月共缴纳书店费、房租、煤气费等元，

23、全月共缴纳书店费、房租、煤气费等40004000元，缴纳其他税费合计元，缴纳其他税费合计340340元，当月支付雇员工资元，当月支付雇员工资30003000元。假定上述费用均为允许扣除项目。元。假定上述费用均为允许扣除项目。1-61-6月累月累计应纳税所得额为计应纳税所得额为6780067800元，元，1-61-6月累计已预缴的个人月累计已预缴的个人所得税为所得税为1500015000元，计算元，计算7 7月应预缴个人所得税额月应预缴个人所得税额解析：应纳税所得额=34 000-19 500-4000-340-3000=7 160元累计应纳税所得额=7 160+67 800=74 960元全年

24、应纳税所得额=74 960/7*12=128 502.86元全年应纳税额=128 502.86*35%-14 750=30 226元7月应纳税额=30 226/12*7-15 000=2 631.83元案例：某个体工商户业主，主要从事餐饮业，其个人案例：某个体工商户业主，主要从事餐饮业，其个人所得税征收方式为查账征收，该企业自所得税征收方式为查账征收，该企业自2010年经营年经营以来，一直处于赢利状态。该企业今年以来，一直处于赢利状态。该企业今年1月月8月份已月份已实现应纳税所得额实现应纳税所得额150000元，并按规定预缴了个人元，并按规定预缴了个人所得税所得税48000元。随着新元。随着新

25、个人所得税法个人所得税法及其实施及其实施条例的施行，相关费用扣除标准及税率的变动，企业条例的施行，相关费用扣除标准及税率的变动，企业财务人员来电咨询，假如企业财务人员来电咨询，假如企业2011年年1月月9月累计实月累计实现应纳税所得额现应纳税所得额270000元，如何申报预缴元，如何申报预缴9月的个人月的个人所得税？所得税？解析：9月份应预缴的个人所得税计算。该个体工商户2011年1月9月累计实现应纳税所得额=270000元则全年应纳税所得额=270000912=360000元前8个月应预缴个人所得税=（36000035%6750）812=79500（元）9月份应预缴个人所得税=（360000

26、35%14750）112=9270.83（元）则该个体工商户9月份实际应预缴个人所得税=79500+9270.8348000=40770.83（元）。（2 2）核定征收）核定征收定额征收定额征收:按照税务部门依法按照税务部门依法核定的应纳个人所得核定的应纳个人所得税税额税税额按期缴纳按期缴纳 （扣除（扣除4200042000元元/年）年）定率征收定率征收应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额应税所得率应税所得率 或或成本费用支出总额成本费用支出总额（1 1应税所得率）应税所得率）应税所应税所得率得率应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数税率速算扣除数4.4.个人独资企业、合伙

27、企业生产经营所得个人所得税个人独资企业、合伙企业生产经营所得个人所得税个人独资企业、合伙企业生产经营所得个人所得税个人独资企业、合伙企业生产经营所得个人所得税个人独资企业个人独资企业，简称独资企业，是指由一个自然人投，简称独资企业，是指由一个自然人投资，全部资产为投资人所有的资，全部资产为投资人所有的营利性经济组织。营利性经济组织。从从2000年年1月月1日起停止对个人独资企业和合伙企业日起停止对个人独资企业和合伙企业征收企业所得税，只对其征收企业所得税，只对其投资者投资者投资者投资者征收个人所得税征收个人所得税征收个人所得税征收个人所得税。投资者个人的投资者个人的生产经营所得生产经营所得生产

28、经营所得生产经营所得=每一纳税年度的收入总每一纳税年度的收入总额额-成本、费用、损失成本、费用、损失【包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）的所得（利润）】。个人独资企业个人独资企业应纳税所得额应纳税所得额=全部生产经营所得全部生产经营所得合伙企业合伙企业应纳税所得额应纳税所得额=合伙企业的合伙企业的全部生产经营所得全部生产经营所得合伙协议约定的分配比例合伙协议约定的分配比例 合伙协议合伙协议没有分配比例没有分配比例的，以全部生产经营的，以全部生产经营所得和所得和合伙人数量平均计算合伙人数量平均计算每个投资者的应纳每个投资者的应纳

29、税所得额。税所得额。扣除规定扣除规定投投资资者者的的费费用用扣扣除除标标准准，由由各各省省、自自治治区区、直直辖辖市市地地方方税税务务局局参参照照个个人人所所得得税税法法“工工资资、薪薪金金所所得得”项项目目的的费用扣除标准确定。投资者的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税前扣除工资不得在税前扣除。企业从业人员的企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除工资支出按标准在税前扣除。投资者及其家庭发生的投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除生活费用不允许在税前扣除。企企业业生生产产经经营营和和投投资资者者及及其其家家庭庭生生活活共共用用的的固固定定资资产产，难难以以划划分分的的，由由主主管管税

30、税务务机机关关根根据据企企业业的的生生产产经经营营类类型型、规规模模等等具具体体情情况况，核核定定准准予予在在税税前前扣扣除除的的折折旧旧费费用用的的数数额或比例额或比例。企业计提的各种企业计提的各种准备金不得扣除准备金不得扣除。三三、对对企企事事业业单单位位承承包包（承承租租）经经营营所所得得应应纳纳税税额的计算额的计算1.1.1.1.征税范围征税范围征税范围征税范围:承包承包承包承包（租）（租）（租）（租）人人人人对企业经营成果对企业经营成果对企业经营成果对企业经营成果不拥有所有权不拥有所有权不拥有所有权不拥有所有权，仅按规定，仅按规定，仅按规定，仅按规定取得一定所得的，其所得按取得一定所

31、得的，其所得按取得一定所得的，其所得按取得一定所得的，其所得按“工资、薪金工资、薪金工资、薪金工资、薪金”税目征税。税目征税。税目征税。税目征税。承包（承包（承包（承包（租租租租）人人人人按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业，企业，企业，企业经营成果归其所有的经营成果归其所有的经营成果归其所有的经营成果归其所有的，承包（，承包（，承包（，承包（租租租租）人取得的所得）人取得的所得）人取得的所得）人取得的所得，按，按，按，按“对企事业单位承包（承租）经营所得对企事业单位承包（承租）经

32、营所得对企事业单位承包（承租）经营所得对企事业单位承包（承租）经营所得”税目征税。税目征税。税目征税。税目征税。2.2.2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税所得额收入总额必要费用应纳税所得额收入总额必要费用应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（1 1 1 1）“收入总额收入总额收入总额收入总额”是指纳税人按照承包经营、承租经是指纳税人按照承包经营、承租经是指纳税人按照承包经营、承租经是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之营合同规定分

33、得的经营利润和工资、薪金性质的所得之营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。和。和。和。（2 2 2 2）“必要费用必要费用必要费用必要费用”是指按月减除是指按月减除是指按月减除是指按月减除3 5003 5003 5003 500元，即全年减除元，即全年减除元，即全年减除元，即全年减除42 00042 00042 00042 000元。元。元。元。（3 3 3 3）税率税率税率税率:五级超额累进税率五级超额累进税率五级超额累进税率五级超额累进税率 案例：案例：20122012年年3 3月月1 1日甲与某单位签订合同承包经营招待日甲与某单位签订合同承包经营招待所，实现利润所，实现利润

34、150 000150 000元，按合同规定甲每年应支付该元，按合同规定甲每年应支付该单位承包费单位承包费30 00030 000元，计算甲元，计算甲20122012年应纳个税年应纳个税解析：应纳税所得额=150 000-30 000-3500*10=85 000元应纳税额=85 000*30%-9750=15750元练习：刘某与某单位签订合同承包经营台球室，练习：刘某与某单位签订合同承包经营台球室，20122012年全年共获得利润年全年共获得利润200 000200 000元，按合同规定元，按合同规定年收入在年收入在1010万以上时，刘某可获得固定收入万以上时，刘某可获得固定收入5 5万万元，

35、计算刘某元，计算刘某20122012年应纳个税年应纳个税解析：税法要求当承包（租）人对企业经营成果不拥有所有权，仅按规定取得一定所得的，其所得按“工资、薪金”税目征税。50 000/12=4166.67适用10%，105应纳税额=50000*10%-105=4895元承上例：若刘某按规定只需每年支付该企业承包承上例：若刘某按规定只需每年支付该企业承包费费5 5万元，计算万元，计算20122012年刘某应纳个税年刘某应纳个税解析：税法要求当承包（租）人按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包（租）人取得的所得，按“对企事业单位承包（承租）经营所得”税目征税。应纳税所得额

36、=20-5-4.2=10.8万元应纳税额=108 000*35%-14750=23050元四、劳务报酬所得应纳税额计算四、劳务报酬所得应纳税额计算【考核形式：简单应用】1.劳务报酬所得劳务报酬所得是指个人是指个人独立独立从事各种从事各种非雇佣非雇佣的劳的劳务活动所取得的所得。务活动所取得的所得。是否存在雇佣关系是判断收入是属于劳务报酬还是工是否存在雇佣关系是判断收入是属于劳务报酬还是工资薪金所得的重要标准。资薪金所得的重要标准。2.2.计征方式：计征方式：计征方式：计征方式：按按次次次次计征。计征。只有一次性收入，以取得收入为一次只有一次性收入，以取得收入为一次同一事项同一事项连续取得收入连续

37、取得收入连续取得收入连续取得收入的，以的，以1 1 1 1个月内个月内个月内个月内取得的收入取得的收入为一次为一次 由支付劳务报酬的单位或个人由支付劳务报酬的单位或个人代为支付代为支付代为支付代为支付税款。税款。其他规定：其他规定：其他规定：其他规定：（1 1）以）以实际提供劳务地实际提供劳务地实际提供劳务地实际提供劳务地为所得来源地为所得来源地（2 2）个人）个人兼职所得兼职所得兼职所得兼职所得与退休再任职所得的区别：前者与退休再任职所得的区别：前者按按“劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得”计税，后者按计税，后者按“工资薪金所得工资薪金所得”计税计税（3 3）不在公司任职不在公

38、司任职不在公司任职不在公司任职的董事费、监事费所得按的董事费、监事费所得按“劳务劳务报酬所得报酬所得”计税计税（4 4）以培训班等名义以培训班等名义以培训班等名义以培训班等名义组织旅游活动对营销业绩突出组织旅游活动对营销业绩突出的非雇佣员工的的非雇佣员工的奖励奖励奖励奖励，以实际费用额按，以实际费用额按“劳务报酬所劳务报酬所得得”计税计税（5 5）保险营销业务员的）保险营销业务员的展业成本免税展业成本免税展业成本免税展业成本免税，扣除比例为，扣除比例为保费收入的保费收入的40%40%3.3.计税依据：计税依据：每次收入每次收入40004000应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入80080

39、0每次收入每次收入40004000应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入（1 120%20%）4.4.税率：税率：基本税率为基本税率为20%20%，一次收入畸高的加成征收，一次收入畸高的加成征收，相当三级超额累进相当三级超额累进.5.5.应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入800800）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数或或=每次收入每次收入（1 120%20%）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数级数级数含税收入含税收入不含税收入不含税收入临界税额临界税额税率税率%速算扣除数速算扣除数1（0，4000(0，33606402002（4000，25000(3360，21000400020

40、03（25000，62500(21000，49500130003020004（62500，）(49500，)13000407000案例：某明星案例：某明星20122012年一次性取得表演收入年一次性取得表演收入50 00050 000元，元，计算应纳个税计算应纳个税解析：应纳税所得额=50 000*（1-20%）=40 000元应纳税额=40 000*30%-2 000=10 000元五、稿酬所得应纳税额计算五、稿酬所得应纳税额计算【考核形式：简单应用】1.1.稿酬所得稿酬所得稿酬所得稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得版、发表而取得所

41、得 2.2.计征方式：计征方式：计征方式：计征方式：按按次次次次计征。以每次出版发表取得的收入计征。以每次出版发表取得的收入为一次。为一次。特殊情况：特殊情况：特殊情况：特殊情况：同一作品同一作品再版再版再版再版取得的所得，视为取得的所得，视为另一次稿酬另一次稿酬另一次稿酬另一次稿酬所得计所得计税。税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，视为再在报刊上连载的，视为两次稿酬两次稿酬两次稿酬两次稿酬所得计税。所得计税。同一作品在报刊上连载，以同一作品在报刊上连载，以连载完连载完连载完连载完后取得的后取得的所有收所有收所有收所

42、有收入合并入合并入合并入合并为为一次计税一次计税一次计税一次计税。同一作品出版、发表时以同一作品出版、发表时以预付稿酬或分次支付稿酬预付稿酬或分次支付稿酬预付稿酬或分次支付稿酬预付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的形式取得收入的应合并一次计税应合并一次计税应合并一次计税应合并一次计税。同一作品出版、发表后，因同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬添加印数而追加稿酬添加印数而追加稿酬添加印数而追加稿酬的，的，应与以前出版、发表时取得的稿酬应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次计税合并为一次计税合并为一次计税合并为一次计税 同一作品出版后，按同一作品出版后，按同一作品出版后，按同一作品出版后，

43、按多本丛书多本丛书多本丛书多本丛书出版的，按出版的，按出版的，按出版的，按单本稿酬单本稿酬单本稿酬单本稿酬计税再合并计税再合并计税再合并计税再合并税额税额税额税额3.3.3.3.其他规定：其他规定：其他规定：其他规定：（1 1 1 1）不以图书、报刊形式出版、发表不以图书、报刊形式出版、发表不以图书、报刊形式出版、发表不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿的翻译、审稿的翻译、审稿的翻译、审稿等，按等，按等，按等，按“劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得”计税计税计税计税（2 2 2 2）多人合作多人合作多人合作多人合作出版作品的，出版作品的，出版作品的，出版作品的，“先分后税先分

44、后税先分后税先分后税”（3 3 3 3）单位任职记者单位任职记者单位任职记者单位任职记者的作品按的作品按“工资薪金所得工资薪金所得”计税，计税，特约特约特约特约专业作者撰稿按专业作者撰稿按“稿酬稿酬”计税计税（4 4）财产继承人取得的）财产继承人取得的遗作稿酬遗作稿酬遗作稿酬遗作稿酬，按，按“稿酬稿酬”计税计税4.4.4.4.计税依据：计税依据：计税依据：计税依据：每次收入每次收入40004000应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入800800每次收入每次收入40004000应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入（1 120%20%）5.5.5.5.税率：比例税率税率：比例税率税率：

45、比例税率税率：比例税率20%20%20%20%，按应纳税所得额减征，按应纳税所得额减征，按应纳税所得额减征，按应纳税所得额减征30%30%30%30%6.6.6.6.税额计算：税额计算：税额计算：税额计算：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率适用税率适用税率（1 1 1 130%30%30%30%）或或或或=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额20%20%20%20%（1 1 1 130%30%30%30%）=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额14%14%14%14%练习：甲、乙合著一本教材，稿酬共计练习：

46、甲、乙合著一本教材，稿酬共计20 00020 000元，其元，其中，甲应得稿酬中，甲应得稿酬16 00016 000元，乙应得稿酬元，乙应得稿酬4 0004 000元。计元。计算出版社合计应扣缴的个税算出版社合计应扣缴的个税解析：解析：多人合作出版应按多人合作出版应按“先分后税先分后税”计征计征甲应纳税额甲应纳税额=16000*=16000*（1-20%1-20%）*20%*20%*（1-30%1-30%）=1 792=1 792元元乙应纳税额乙应纳税额=（4000-8004000-800）*20%*20%*（1-30%1-30%）=448=448元元出版社应扣缴出版社应扣缴=1792+448

47、=2 240=1792+448=2 240元元六、特许权使用费所得应纳税额计算六、特许权使用费所得应纳税额计算1.特许权使用费所得特许权使用费所得是指个人提供是指个人提供专利权专利权、商标权商标权、著作权著作权、非专利技术非专利技术以及以及其他特许权其他特许权的使用权取得的的使用权取得的所得所得 2.计征方式：计征方式：按按次次计税，转让一次所得为一次；计税，转让一次所得为一次；若若分笔支付分笔支付，应，应合并合并为一次为一次 3.3.其他规定：其他规定：（1 1）转让过程中的）转让过程中的中介费中介费凭合法凭证凭合法凭证可以扣除可以扣除（2 2）转让文字作品）转让文字作品手稿原件或复印件手稿

48、原件或复印件按按“特许使用特许使用费费”计税计税4.4.计税依据：计税依据：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入800800 或或=每次收入每次收入（1 120%20%）5.5.税额计算：税额计算：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率（适用税率（20%20%）案例：某企业购入王某一项非专利技术的使用权，合案例：某企业购入王某一项非专利技术的使用权，合同约定使用费同约定使用费30 00030 000元，个税由王某承担，计算其个元，个税由王某承担，计算其个税税解析：解析：应纳税额应纳税额=30000*=30000*（1-20%1-20%）*20%=4 80020%=4 800元

49、元七、利息、股息、红利、偶然所得应纳税额计七、利息、股息、红利、偶然所得应纳税额计算算【考核形式：简单应用】1.1.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而是指个人拥有债权、股权而是指个人拥有债权、股权而是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。取得的利息、股息、红利所得。取得的利息、股息、红利所得。取得的利息、股息、红利所得。国债及国家发行金融债券利息国债及国家发行金融债券利息国债及国家发行金融债券利息国债及国家发行金融债券利息免税免税免税免税利息利息利息利息是指个人的存款利息（国家宣布是指个人的存款利息（国家宣布20

50、082008年年1010月月8 8日日次日暂时减免利息税）、货款利息和购买各种债券的次日暂时减免利息税）、货款利息和购买各种债券的利息。利息。股息，也称股利股息，也称股利股息，也称股利股息，也称股利，是指股票持有人根据股份制公司章，是指股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益。程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益。红利红利，也称公司（企业）分红，是指股份公司或企业，也称公司（企业）分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。股份制企业股份制企业以股票形式以股票形式向股东个人支付股息、红利即

51、向股东个人支付股息、红利即派发红股，应派发红股，应以派发的股票面额以派发的股票面额为收入额计税。为收入额计税。偶然所得偶然所得偶然所得偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得质的所得质的所得质的所得 2.2.2.2.计税依据：计税依据：计税依据：计税依据：按按按按次次次次计征，计征，计征，计征，应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额3.3.3.3.税额计算：税额计算：税额计算：税额计算：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税

52、额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率（适用税率（适用税率（适用税率（20%20%20%20%）案例：案例：20112011年王某购买福利彩票中奖年王某购买福利彩票中奖3 0003 000元，参加元，参加某商场举办的有奖销售活动中奖某商场举办的有奖销售活动中奖50005000元，计算应纳个元，计算应纳个税税解析：福彩未达到1万元免税，商场中奖属于“偶然所得”应纳税额=5000*20%=1000元 八、八、财产租赁所得应纳税额计算所得应纳税额计算【考核形式：简单应用】财产租赁所得，是指个人财产租赁所得，是指个人出租建筑物出租建筑物出租建筑物出租建筑物，土地使用权土地使用权土

53、地使用权土地使用权、机器设备车船机器设备车船机器设备车船机器设备车船以及以及其他财产其他财产其他财产其他财产取得的所得。财产包括动取得的所得。财产包括动产和不动产。产和不动产。1.1.计征方式：计征方式：计征方式：计征方式：按按按按次次次次计税，一个月收入为一次计税，一个月收入为一次计税，一个月收入为一次计税，一个月收入为一次 2.2.2.2.费用扣除：费用扣除：费用扣除：费用扣除：有有有有4 4 4 4项内容如下（注意项内容如下（注意项内容如下（注意项内容如下（注意必须按顺序扣除必须按顺序扣除必须按顺序扣除必须按顺序扣除）：）：）：）：租赁过程中租赁过程中租赁过程中租赁过程中缴纳的税费缴纳的

54、税费缴纳的税费缴纳的税费，包括营业税、城建税、教，包括营业税、城建税、教，包括营业税、城建税、教，包括营业税、城建税、教育费附加、房产税；育费附加、房产税；育费附加、房产税；育费附加、房产税；向向向向出租方支付的租金出租方支付的租金出租方支付的租金出租方支付的租金（适用于转租业务）；（适用于转租业务）；（适用于转租业务）；（适用于转租业务）；由由由由纳税人负担纳税人负担纳税人负担纳税人负担的为该出租财产的为该出租财产的为该出租财产的为该出租财产实际开支的修缮费用实际开支的修缮费用实际开支的修缮费用实际开支的修缮费用，以以以以每次每次每次每次800800800800元为限元为限元为限元为限分次扣

55、除（要求有正式开具凭据）分次扣除（要求有正式开具凭据）分次扣除（要求有正式开具凭据）分次扣除（要求有正式开具凭据）税法规定的费用扣除标准税法规定的费用扣除标准税法规定的费用扣除标准税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过。即每次收入不超过。即每次收入不超过。即每次收入不超过4000400040004000元的，减除费用为元的，减除费用为元的，减除费用为元的，减除费用为800800800800元；元；元；元；4000400040004000元以上的，减除费用元以上的，减除费用元以上的，减除费用元以上的，减除费用为收入额的为收入额的为收入额的为收入额的20%20%20%20%。3.3.3.3.计税

56、依据：计税依据：计税依据：计税依据：每次收入不超过每次收入不超过每次收入不超过每次收入不超过4 0004 0004 0004 000元的：元的：元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额-准予扣除项目准予扣除项目准予扣除项目准予扣除项目-修缮费用修缮费用修缮费用修缮费用（800800800800元为限）元为限）元为限）元为限）-800-800-800-800每次收入超过每次收入超过每次收入超过每次收入超过4 0004 0004 0004 000元的：元的：元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额每次收入额每次收入额每

57、次收入额每次收入额-准予扣除项目准予扣除项目准予扣除项目准予扣除项目-修缮费修缮费修缮费修缮费用（用（用（用（800800800800元为限）元为限）元为限）元为限）（1-20%1-20%1-20%1-20%）4.4.税率：税率：税率：税率：基本税率基本税率基本税率基本税率20%20%；个人个人个人个人按市场价出租的居民住房所得按市场价出租的居民住房所得按市场价出租的居民住房所得按市场价出租的居民住房所得减按减按减按减按10%10%10%10%5.5.税额计算：税额计算：税额计算：税额计算：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率适用税

58、率适用税率练习：刘某于练习：刘某于20122012年年1 1月将自有住房出租给张某，租月将自有住房出租给张某，租期一年，每月收取租金期一年，每月收取租金50005000元，全年租金收入为元，全年租金收入为6 6万万元，计算器全年应纳个税元，计算器全年应纳个税解析：每月应纳税额=5000*（1-20%）*10%=400元全年应纳税额=400*12=4800元承上例：承上例：2 2月份发生修理费用月份发生修理费用20002000元，有维修部门开元，有维修部门开具收据，计算具收据，计算2 2月应纳个税月应纳个税解析：2月份应纳税额=（5000-800）*（1-20%)*10%=336元九、财产转让所

59、得应纳税额计算九、财产转让所得应纳税额计算1.1.1.1.财产转让所得财产转让所得财产转让所得财产转让所得是指个人转让是指个人转让是指个人转让是指个人转让有价证券有价证券有价证券有价证券、股票股票股票股票、建筑建筑建筑建筑物物物物、土地使用权土地使用权土地使用权土地使用权、机器设备机器设备机器设备机器设备、车船以及其他财产车船以及其他财产车船以及其他财产车船以及其他财产取得取得取得取得的所得的所得的所得的所得 2.2.2.2.计税依据：计税依据：计税依据：计税依据：应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额-财产原值财产原值财产原值财产原值-合理

60、税费合理税费合理税费合理税费3.3.3.3.税额计算：税额计算：税额计算：税额计算：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率（适用税率（适用税率（适用税率（20%20%20%20%）案例：某人建房一栋，造价案例：某人建房一栋，造价案例：某人建房一栋，造价案例：某人建房一栋，造价20202020万，支付相关费用万，支付相关费用万，支付相关费用万，支付相关费用4 4 4 4万，该人将该房屋转让给万，该人将该房屋转让给万，该人将该房屋转让给万，该人将该房屋转让给A A A A公司，售价公司，售价公司，售价公司，售价40404040万，支付万，支付万，

61、支付万，支付交易费交易费交易费交易费2 2 2 2万，计算其应纳税额万，计算其应纳税额万，计算其应纳税额万，计算其应纳税额解析：解析：建造环节应纳营业税建造环节应纳营业税=20*3%=0.6=20*3%=0.6万万销售环节应纳营业税销售环节应纳营业税=40*5%=2=40*5%=2万万应纳个人所得税应纳个人所得税=（40-20-4-240-20-4-2）*20%=2.820%=2.8万万综合案例：王某为建筑设计师综合案例：王某为建筑设计师20122012年从年从A A公司公司获得工资收入获得工资收入32003200元，年终奖元，年终奖1200012000元；为某元；为某出版社编写专业书籍一本，

62、获得收入出版社编写专业书籍一本，获得收入80008000元元;本月为本月为B B企业规划工程获得设计费企业规划工程获得设计费4000040000元；获元；获得省人民政府颁发科技奖得省人民政府颁发科技奖50005000元；元；王先生是中国公民，属居民纳税人应就来源于全球所得向中国王先生是中国公民，属居民纳税人应就来源于全球所得向中国缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。月工资收入低于基本费用扣除标准月工资收入低于基本费用扣除标准35003500元，无需纳税元，无需纳税年终奖年终奖1200012000（3500350032003200）1212975975（元），适用税率（元），适用税率为为3%3%、0

63、 0年终奖应纳税额年终奖应纳税额=（1200012000300300）3%3%351351（元）（元）稿酬所得应纳税额稿酬所得应纳税额=8 000=8 000（1 120%20%）20%20%（1 130%30%）=896=896（元）（元）建筑工程设计费按建筑工程设计费按“劳务报酬所得劳务报酬所得”计税计税应纳税额应纳税额=40 000=40 000（1 120%20%）30%30%2 000=7 6002 000=7 600（元）（元）省人民政府颁发的科技奖免税。省人民政府颁发的科技奖免税。王先生王先生1212月份应纳个人所得税总额月份应纳个人所得税总额=351+896+7 600=884

64、7=351+896+7 600=8847（元（元）个人所得税应纳税额计算的特殊问题个人所得税应纳税额计算的特殊问题个人所得税应纳税额计算的特殊问题个人所得税应纳税额计算的特殊问题u公益、救济性捐赠的扣除公益、救济性捐赠的扣除公益、救济性捐赠的扣除公益、救济性捐赠的扣除公益性捐赠公益性捐赠公益性捐赠公益性捐赠，捐赠额，捐赠额，捐赠额，捐赠额不超过其应纳税所得额不超过其应纳税所得额不超过其应纳税所得额不超过其应纳税所得额30%30%30%30%的部的部的部的部分分分分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除可以据实扣除

65、，直接给受益人的捐赠不得扣除扣除限额扣除捐赠额前纳税人申报的扣除限额扣除捐赠额前纳税人申报的扣除限额扣除捐赠额前纳税人申报的扣除限额扣除捐赠额前纳税人申报的应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额30%30%扣除办法扣除办法扣除办法扣除办法实际捐赠额捐赠扣除限额时实际捐赠额捐赠扣除限额时实际捐赠额捐赠扣除限额时实际捐赠额捐赠扣除限额时，允许扣除的捐赠额实际捐赠额允许扣除的捐赠额实际捐赠额允许扣除的捐赠额实际捐赠额允许扣除的捐赠额实际捐赠额实际捐赠额捐赠扣除限额时实际捐赠额捐赠扣除限额时实际捐赠额捐赠扣除限额时实际捐赠额捐赠扣除限额时，允许扣除的捐赠额捐赠扣除限额允许扣除的捐赠额捐赠扣除

66、限额允许扣除的捐赠额捐赠扣除限额允许扣除的捐赠额捐赠扣除限额计算公式计算公式计算公式计算公式应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额扣除扣赠额前应纳税所得额允许扣扣除扣赠额前应纳税所得额允许扣扣除扣赠额前应纳税所得额允许扣扣除扣赠额前应纳税所得额允许扣除的捐赠额除的捐赠额除的捐赠额除的捐赠额应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数练习：张某练习：张某练习：张某练习：张某2012201220122012年年年年10101010月工资共计月工资共计月工资共计月工资共计1 1 1 1万元，本月向红十万元，本月向红十万元，本月向红十万元，本月向红十字会捐赠字会捐赠字会捐赠字会捐赠2000200020002000元，计算本月应纳个税元，计算本月应纳个税元，计算本月应纳个税元，计算本月应纳个税2000/(10000-3500)=31%30%,2000/(10000-3500)=31%30%,2000/(10000-3500)=31%30%,2000/(10000-3500)=31