制造费用的归集和分配

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1、【课题】制造费用的归集和分配【教材版本】汤乐平. 中等职业教育国家规划教材成本会计，第二版.北京：高等教育出版社.2008龚丽军. 中等职业教育国家规划教材成本会计习题集，第二版. 北京：高等教育出版社.2008 【教学目标】1.知识目标：理解制造费用的内容，理解制造费用账户的运用。2.能力目标：掌握制造费用的归集与分配。【教学重点、难点】 参见配套教学用书成本会计教学参考书 1教学重点：制造费用的归集和分配2教学难点：年度计划分配率法【教学媒体】成本会计多媒体课件和 中教学资源。【教学方法】 讨论法、讲授法、启发式讲练结合法、演示法、自学法、练习总结归纳法。【课时安排】2 课时（90 分钟）

2、。【教学过程】导入新课：教师提问：我们已经学习了计入产品成本的直接费用，请同学们想一想，直接费用有哪几类？学生答：。直接材料费、直接人工费，直接燃料动力费教师设疑：为生产一种产品所耗用的材料费、人工费、燃料动力费直接计入该种产品的成本，那么为生产几种产品而发生的基本生产车间设备的折旧费怎么核算？ 启发学生积极思考。车间设备的折旧费属于生产产品发生的间接费用，先通过制造费用账户归集，然后分配计入产品成本。从而导出新知制造费用。学习新知识：一、制造费用的归集与分配教师分析导入：制造费用的归集与分配我们同学在基础会计已学过，这里主要是以复习 为主。教师分析讲解：制造费用，包括为企业生产产品、提供劳务

3、而发生的各项间接费用，主 要有工资和福利费、机物料消耗、折旧费、办公费、水电费 、劳动保护费、租赁费（不包 括速融资租赁费）、试验检验费、低值易耗品摊销和季节性及修理期间的停工损失等。（一） 制造费用的归集制造费用的归集与分配制造费用需设置“制造费用”账户。该账户应按不同的车间、部门 设立明细账，账内再按照费用项目设立专栏，分别反映各车间、部门制造费用的发生情况 “制造费用”账户是集合分配账户。借制造费用贷制造费用的实际发生数制造费用的分配数教师利用多媒体演示出下列例题：庆丰工厂 2008年 6 月基本生产车间发生费用如下；（1）10日，以银行存款支付办公用品费1526元。（2）20 日，接银

4、行付款通知，支付水费 1263元。其中基本生产车间负担831 元，厂部 负担 432 元。（3）30 日，汇总发出本月领用的低值易耗品，基本生产车间领用一般工具1800 元，采 用一次摊销法。领用模具二套，实际成本6560 元，采用五五摊销法。请学生起来回答如何编制上面各题的会计分录。学牛0000000000000000000。然后登记制造费用明细账，完成制造费用的归集。（见教材P56页表51）教师进一步问：车间只生产一种产品吗？学生答：一种，或多种教师问：生产一种产品和生产多种产品费用分配是否一样呢？学生答：不一样从而引入制造费用的分配（二）制造费用的分配教师讲解：制造费用归集汇总后，应于月

5、末将其分配给各受益对象，当车间只生产一种产品时，制造费用无需分配，可直接转入该产品成本。对于生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接成本，应采用适当的分配方法分配计入各种产品和劳务的成本。生产工人工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 年度计划分配率分配法企业具体采用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更，如 需变更，应在会计报表附注中予以说明。教师分析讲解：将其制造费用归集起来后进行分配公式如下：各产品应负担的制造费用=制造费用分配率X该产品分配标准制造费用的核算发生各项制造费用时借：制造费用贷：银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等月末转入“基本生产成本”

6、借：基本生产成本 *产品 *产品贷：制造费用（1）生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法教师讲解：生产工人工时比例法的公式：制造费用实际发生额制造费用分配率=各种产品生产工时总数某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工时X制造费用分配率教师提示：生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法 在计算过程中基本相同，只是分配标准变化而已，公式的实质没有变化。按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时的比例分配制造费用。分配 标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。三种方法的通用公式：制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器

7、工时）总数某种产品应负担的制造费用=该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数X分配率【例】根据资料归集“制造费用一一基本车间”明细帐，发生额共计66000元。按A、B两种产品生产工时的比例分配计入各种产品的成本，编制“基本生产车间制造费用分配表”。并做出会计分录。（A、B产品的生产工时分别为10000工时和20000工时）制造费用分配表生产车间：基本生产车间2004年8月产品名称生产工时分配率A产品10000分配额22000B产品2000044000合计300002.266000会计分录：借：基本生产成本一A产品22000B产品44000贷：制造费用 66000课堂练习：某企业基本生产车

8、间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用一 基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生 产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。（分配率=2.5；甲:8150;乙：6785;丙:6645.）（2）年度计划分配率法教师讲解：各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配 ，无论各月实际发生的制造费用多少。 计算公式如下：年度制造费用计划总额年度计划分配率=年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数X年度计划分配率教师分析：【例】：某基本生产车间全年制造

9、费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划 产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5 小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元， “制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。计算过程：甲产品年度计划产量的定额工时=2500X6=15000乙产品年度计划产量的定额工时=1000X5 = 5000年度计划分配率=400000三（15000+5000=20本月甲产品实际产量的定额工时=200X6 = 1200本月乙产品实际产量的定额工时=80x5=400本月甲产品应分配的制造费用=1200x20=

10、24000 （元）本月乙产品应分配的制造费用=400x20 = 8000 （元）合计 32000（元）“制造费用”的期末余额为借方2000元。说明： 采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方 余额。全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按 已分配比例计入12月份产品成本中。借记“基本生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。 如果年度实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，反之用红字冲减。例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用 415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103

11、750元），试将“制造费用”帐 户的差额进行调整。调整过程： 年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用=6640X 311250/415000 = 4980 （元）乙产品应调减制造费用=6640 X 103750 /415000 =1660 （元）调整分录：借：基本生产成本甲产品 4980乙产品 1660贷： 制造费用6640课堂练习：学生分组讨论完成下列各题：1. 本月领料汇总如下，生产A产品耗用60000元，B产品耗用40000元，基本生产车间 一般性耗 3000 元。2. 以现金支付基本生产车间办公用品费500元。3. 以转账支票支付基本生

12、间车间负担的报刊杂志费100元。4. 本月应付工资总额如下：生产A产品工人工资40000元，B产品工人工资50000元,基本生产车间管理人员工资6000元，厂部人员工资15000元。5. 计提职工福利费。（按职工工资总额的 14%）6. 计提应由基本生产车间负担的折旧费7560元。7. 按生产工人工资分配并结转本月发生的制造费用（要求列式计算）解：1.借：基本生产成本A产品60000B 产品40000制造费用3000贷：原材料 1030002. 借：制造费用500贷：库存现金5003. 借：制造费用100贷：银行存款 1004.借：基本生产成本A产品40000B 产品50000制造费用6000

13、管理费用15000贷：应付职工薪酬工资1110005.借：基本生产成本A产品5600B 产品7000制造费用840管理费用2100贷：应付职工薪酬福利费155406.借：制造费用7560贷：累计折旧 75607.（1）归集：制造费用=3000+500+100+6000+840+7560=18000（元）（2）分配：制造费用分配率=18000/（40000+50000）=0.2A 产品应负担的制造费用=40000*0.2=8000（元）B 产品应负担的制造费用=50000*0.2=10000（元）借：生产成本A产品8000B 产品10000贷：制造费用 18000 小结：教师问：制造费用是什么性

14、质的账户？三大期间费用账户的性质呢？学生回答：是成本类账户。三大期间费用账户属于损益类账户。教师分析讲解：制造费用月末转入“基本生产成本”账户；期间费用期末转入“本年 利润”账户。教师引导思考：制造费用分配的方法在公式上如何快速记忆？作业：企业5月份共发生制造费用72000元，该车间生产01#和02# 两种产品，按产品的定额 工时比例分配制造费用，本月投入01#产品100件，02#产品300件，各产品单位产品工时 定额为： 20 小时，10 小时。要求：按定额工时分配制造费用，编制会计分录。板书设计：一、制造费用的内容二、制造费用的归集三、制造费用的分配（一）生产工人工时比例法（二）生产工人工

15、资比例法（三）机器工时比例法（四）年度计划分配率法四、制造费用待分配金额=制造费用分配率 某项分配标准+某项分配标准+某项分配标准各产品应负担的制造费用=制造费用分配率X该产品分配标准课后作业：成本会计习题集P29页填空：14题单选：13题多选：13题判断：18题业务题：习题一、习题二、习题三【课题】废品损失的核算【教材版本】汤乐平. 中等职业教育国家规划教材成本会计，第二版.北京：高等教育出版社.2008龚丽军. 中等职业教育国家规划教材成本会计习题集，第二版. 北京：高等教育出版社.2008 【教学目标】1. 知识目标：了解废品损失的含义，理解废品损失的核算方法。2. 能力目标：掌握停工损

16、失的核算。【教学重点、难点】 参见配套教学用书成本会计教学参考书 1教学重点：废品损失的核算2教学难点：停工损失的核算【教学媒体】成本会计多媒体课件和 中教学资源。【教学方法】 讨论法、讲授法、启发式讲练结合法、演示法、自学法、练习总结归纳法。【课时安排】2 课时（90 分钟）。【教学过程】导入新课：教师提问：我们已经学习了生产产品发生的直接耗费和间接费用，同学们请想一想， 我们工人生产出来的产品一定是合格品吗？学生答：。通过企业质检部门的检验，有可能是合格品，也有可能是废品。 从而导入新课废品损失的核算教师设疑：废品损失分为几类？废品损失与停工损失如何核算？让学生带着疑问进入 新知识的学习学

17、习新知识：教师分析讲解：一、废品损失的核算(一)废品及废品损失的概念1、废品的概念：是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的 在产品、半成品或产成品。 包括：(1) 可修复废品：指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。(2) 不可修复废品：指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合算的废品。2、废品损失的概念 由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。3、废品损失的内容：(1) 不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔 款后的净损失。(2) 可修复废品的修复费用 ：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用

18、耗 用的材料、人工等。教师强调：(1) 经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失 处理；(2) 产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；(3) 实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失， 不包括在废品损失内。4、废品损失核算的原始凭证：经过审核的废品通知单和废品损失计算表。 (二)废品损失的核算方法 根据成本补偿 ，废品损失应计入产品成本。1、帐户的设置：(1)“废品损失”帐户，按车间和产品别设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏原材料、其他应收款应付福利费、(1)可修复废品制造费用等(3)废品残料的

19、的修复费用回收价值和应收赔款(2)不可修复废品(4)分配结转废品净损失的生产成本废品损失=(1)+(2)-(3)基本生产成本原材料、应付工资 、废品损失根据不可修复废品成本计算表通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品 损失”帐户月末没有余额。(2)产品成本明细帐内应单设“废品损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损 失。2、废品损失归集的核算 转出不可修复废品生产成本根据编制的不可修复废品损失计算表，借：废品损失一XX产品贷：基本生产成本一XX产品 发生可修复废品的修复费用借：废品损失一XX产品贷：原材料、应付职工薪酬、制造费用等 回收废品残料价值以及

20、应向责任人索赔款项借：原材料其他应收款贷：废品损失一 XX产品3、废品损失分配的核算根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废品净损失。借：基本生产成本一XX产品贷：废品损失一XX产品4、不可修复废品损失的核算按废品所消耗的实际费用计算废品损失 即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。计算 公式如下：废品负担的直接材料=某产品的直接材料费用总额 X废品约当量合格品约当量废品约当量废品负担的直接人工=某产品的直接人工费用总额 X废品工时合格品工时废品工时废品负担的制造费用=某产品的制造费用总额 X废品工时合格品工时废品工时约当量：折合成相当于完工产品的数量，具

21、体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度） 进行折算。【例】：资料：某工业企业某车间生产甲产品 100 件，生产过程中发现1件为不可修复废品。 甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用 24375元，合计 154250元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品 1505小时， 废品 120 小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200 元。另外，甲产品生产过程中发 现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元， 此外，应向过失人索赔100 元。要求：（1）编制不可修复废品成本计算表； （2编制废品损

22、失归集与结转的会计分录；（3）登记甲产品成本明细帐。答案：（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。项目数量（件）直接材料工时直接人工制造费用合计合格品和废品生 产费用1001250001625487524375154250费用分配率1250315废品生产成本1125012036018003410会计分录：1）借：废品损失一甲产品 3410贷：基本生产成本甲产品 34102）回收废品残料价值借：原材料 200 贷：废品损失甲产品 2003）可修复废品发生的修复费用借：废品损失甲产品 290 贷：原材料200应付职工薪酬40制造费用504应向过失人索赔借：其他应收款 10

23、0 贷：废品损失甲产品 100基本生产成本明细帐XX车间：甲产品XXXX年XX月单位：元XXXX 年凭证号摘要直接材料直接人工制造费用废品损失合计月日耗用直接材料125000125000耗用直接人工48754875耗用制造费用2437524375减：不可修复废品 成本125036018003410转入废品净损失34003400本月合格品总成本1237504515225753400154240教师分析讲解：二、停工损失的核算1、停工损失的概念生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间支付的职工薪酬 以及制造费用等。2、停工损失的核算方法（1） 帐户设置：“停工损失” 帐户：按

24、车间分产品设置明细帐。 产品成本明细帐内应单设“停工损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失（2）帐务处理： 停工损失的核算应以经审核后的“停工报告单”为依据。停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用， 借：停工损失贷：原材料、应付职工薪酬等 应取得赔偿的停工损失，借：其他应收款贷：停工损失 由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出。借：营业外支出贷：停工损失应计入产品成本的停工损失借：基本生产成本贷：停工损失教师强调：通过上述归集和分配，“停工损失”账户月末应无余额。教师演示多媒体课件：打出停工损失和废品损失的课堂练习，让学生进行讲练结合，教师 收集信息，及时采取补救措施，适时肯定学习结果，让学生体会学习的成功感。教师小结并进行板书：1.废品损失的概念 2废品损失的方法 不可修复废品损失 可修复废品损失废品损失核算涉及的 账户以及核算时的会计分 录1 . OOOOOOO2 00000003 0000000停工损失的核算1. 涉及的账户2. 核算时的会计分录00000000000000000000000000000【课后作业】成本会计习题集P29页填空：5、6题单选：46题多选：46题