第九章资产减值

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1、第九章第九章 资产减值资产减值学习目标：学习目标：掌握资产减值的概念、资产可能发生掌握资产减值的概念、资产可能发生减值的迹象、资产减值的确认、减值损失的处理、减值的迹象、资产减值的确认、减值损失的处理、资产的认定方法及其减值的处理；资产的认定方法及其减值的处理；了解商誉减值的会计处理。了解商誉减值的会计处理。教学重点：教学重点：认定资产可能发生减值的迹象、资产认定资产可能发生减值的迹象、资产可收回金额的计量、资产组的认定方法及其减值可收回金额的计量、资产组的认定方法及其减值的处理、商誉减值的会计处理。的处理、商誉减值的会计处理。教学难点：教学难点：资产组的认定方法及其减值的处理、资产组的认定方

2、法及其减值的处理、商誉减值的会计处理。商誉减值的会计处理。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授第一节第一节 资产减值的概述资产减值的概述一、资产减值的概念及其范围一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外包括单项资产和资产本章所指资产，除特别说明外包括单项资产和资产组。组。涉及主要是非流动资产涉及主要是非流动资产长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量）固定资产固定资产生产性生物

3、资产生产性生物资产无形资产无形资产商誉商誉探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等7/15/2023淮阴工学院 邹香教授 二、资产减值的迹象二、资产减值的迹象n只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：的可收回金额：的可收回金额：的可收回金额：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下

4、跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等并对企业产生负面影响，环境、利率变化等并对企业产生负面影响，环境、利率变化等并对企业产生负面影响，环境、利率变化等内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等n对于因企业合并所形成的对于因企业合并所形成的对于因企业合并所形成的对于因企业合并所形成的商誉商誉商誉商誉和和和和使

5、用寿命不确定的使用寿命不确定的使用寿命不确定的使用寿命不确定的无形资产无形资产无形资产无形资产，无论是否存在减值迹象无论是否存在减值迹象无论是否存在减值迹象无论是否存在减值迹象，每年都应当进，每年都应当进，每年都应当进，每年都应当进行减值测试。行减值测试。行减值测试。行减值测试。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定和减值损失的确定一、资产可收回金额的计量一、资产可收回金额的计量资产的公允价值减去处置费用后的净额，资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收

6、回的净现金收入。可以收回的净现金收入。二、资产预计未来现金流量的现值的估计二、资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定率对其进行折现后的金额加以确定 7/15/2023淮阴工学院 邹香教授（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计1.1.预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础2.2.预计资产未来现金流量应当包括的内容：预计资产未来现

7、金流量应当包括的内容：（1 1）资产持续使用过程中预计产生的现金）资产持续使用过程中预计产生的现金流入流入（2 2）为实现资产持续使用过程中产生的现）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出金流入所必需的预计现金流出（3 3）资产使用寿命结束时，处置资产所收）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量到或者支付的净现金流量7/15/2023淮阴工学院 邹香教授3.3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素企业预计资产未来现金流量，应当综合考企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素：虑下列因素：（1 1）以资产的当前状况为基础预计

8、资产未）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量来现金流量（2 2）预计资产未来现金流量不应当包括筹）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量资活动和所得税收付产生的现金流量（3 3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致相一致（4 4）内部转移价格应当予以调整）内部转移价格应当予以调整7/15/2023淮阴工学院 邹香教授（二）折现率的预计（二）折现率的预计为了资产减值测试的目的，计算资产未来为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风

9、险映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。的税前利率。折现率的确定，应当首先以该资产的市场折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的利率无法从市利率为依据。如果该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。场获得的，可以使用替代利率估计折现率。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授（三）资产未来现金流量现值的预计（三）资产未来现金流量现值的预计在预计资产未来现金流量和折现率的基础在预计资产未来现金流量和折现率的基础之上，企业将该资产的预计未来现金流量之上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现按照预计的折现率在预计期限内加以折现

10、后即可确定该资产未来现金流量的现值。后即可确定该资产未来现金流量的现值。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值的估计 资资产产持持续续使使用用过过程程中中预计产生的现金流入预计产生的现金流入为为实实现现现现金金流流入入所所必必需的预计现金流出需的预计现金流出资资产产使使用用寿寿命命结结束束时时,处处置置资资产产所所收收到到或或者者支付的净现金流量支付的净现金流量资资产产预预计计未未来现金流量来现金流量折现率折现率资资 产产 预预 计计未未 来来 现现 金金流流 量量 的的 现现值值7/15/2023淮阴工学院 邹香教授三、资产减值损失的

11、确定与会计处理三、资产减值损失的确定与会计处理 1.1.1.1.资产减值资产减值资产减值资产减值资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产包括单项资产和资产组。资产包括单项资产和资产组。资产包括单项资产和资产组。资产包括单项资产和资产组。借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：贷：贷：资产减值准备资产减值准备资产减值准备资产减值准备资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得

12、转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2.2.2.2.可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额的确定：以下可收回金额的确定：以下可收回金额的确定：以下可收回金额的确定：以下两者较高者两者较高者两者较高者两者较高者公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值7/15/2023淮阴工学院 邹香教授可收回金额可收回金额几种例外：几种例外：两项中两项中只要有一项超

13、过了只要有一项超过了资产的账面价值，资产的账面价值，就无需再估计另一项。就无需再估计另一项。没有确凿证据或理由表明，资产预计未来没有确凿证据或理由表明，资产预计未来现金流量的现值显著高于其公允价值减去处现金流量的现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。（额。（持有待售持有待售持有待售持有待售）资产的公允价值减去处置费用后的净额如资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值

14、作为其可收回金额。现金流量的现值作为其可收回金额。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授确定资产可收回金额确定资产可收回金额公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额资资产产预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值两者较高者两者较高者可收回金额可收回金额7/15/2023淮阴工学院 邹香教授3.3.3.3.公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值的估计：公允价值的估计：公允价值的估计：公允价值的估计：公平交易中销售协议价格（有约束力）公平交易中销售协议价格（有约束力）公平交易中

15、销售协议价格（有约束力）公平交易中销售协议价格（有约束力）不存在销售协议价的，活跃市场中资产的市场不存在销售协议价的，活跃市场中资产的市场不存在销售协议价的，活跃市场中资产的市场不存在销售协议价的，活跃市场中资产的市场价格（买方出价、资产最近的交易价）价格（买方出价、资产最近的交易价）价格（买方出价、资产最近的交易价）价格（买方出价、资产最近的交易价）既不存在销售协议价又不存在资产活跃市场的，既不存在销售协议价又不存在资产活跃市场的，既不存在销售协议价又不存在资产活跃市场的，既不存在销售协议价又不存在资产活跃市场的，以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同

16、行以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）业类似资产的最近交易价格）业类似资产的最近交易价格）业类似资产的最近交易价格）处置费用的估计：处置费用的估计：处置费用的估计：处置费用的估计：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但财务费用和所得税费用

17、不包括在内。费用等，但财务费用和所得税费用不包括在内。费用等，但财务费用和所得税费用不包括在内。费用等，但财务费用和所得税费用不包括在内。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授4.4.4.4.资产预计未来现金流量现值的估计资产预计未来现金流量现值的估计资产预计未来现金流量现值的估计资产预计未来现金流量现值的估计（1 1 1 1）现值估计的三个因素：）现值估计的三个因素：）现值估计的三个因素：）现值估计的三个因素：预计未来现金流量、资产使用寿命、折现率预计未来现金流量、资产使用寿命、折现率预计未来现金流量、资产使用寿命、折现率预计未来现金流量、资产使用寿命、折现率（2 2 2 2）资产未来现金流

18、量的预计）资产未来现金流量的预计）资产未来现金流量的预计）资产未来现金流量的预计应当以企业管理层批应当以企业管理层批应当以企业管理层批应当以企业管理层批7/15/20237/15/20237/15/20237/15/2023准的准的准的准的最近财务预算或者预测数最近财务预算或者预测数最近财务预算或者预测数最近财务预算或者预测数据据据据为基础，以及该预算或者预测期之后年份为基础，以及该预算或者预测期之后年份为基础，以及该预算或者预测期之后年份为基础，以及该预算或者预测期之后年份稳定的稳定的稳定的稳定的或者或者或者或者递减递减递减递减的增长率的增长率的增长率的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的

19、增长率是合理为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。的，可以以递增的增长率为基础。的，可以以递增的增长率为基础。的，可以以递增的增长率为基础。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量建立在预算或者预测基础上的预计现金流量建立在预算或者预测基础上的预计现金流量建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖最多涵盖最多涵盖最多涵盖5 5 5 5年年年年，企，企，企，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期业管理层如

20、能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。间。间。间。在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过不应当超过不应当超过不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或

21、者所在国企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。平均增长率。平均增长率。平均增长率。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授（3 3）预计资产未来现金流量应当考虑的因素）预计资产未来现金流量应当考虑的因素以资产在当期状况为基础（以资产在当期状况为基础（可能会发生可能会发生的、尚未作出承诺的重组事

22、项、资产改良、的、尚未作出承诺的重组事项、资产改良、筹资活动、所得税收付）筹资活动、所得税收付）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率对通货膨胀因素的考虑应当和折现率保持保持一致一致内部转移价格应当予以调整内部转移价格应当予以调整（4 4）预计未来现金流量的方法）预计未来现金流量的方法传统法传统法期望现金流量法期望现金流量法7/15/2023淮阴工学院 邹香教授（5 5 5 5）折现率的预计）折现率的预计）折现率的预计）折现率的预计应当是反映应当是反映应当是反映应当是反映当前市场货币时间价值当前市场货币时间价值当前市场货币时间价值当前市场货币时间价值和和和和资产特定风资产特定风资产特定风资产特定风险

23、险险险的的的的税前税前税前税前利率。利率。利率。利率。该资产的市场利率该资产的市场利率该资产的市场利率该资产的市场利率替代利率替代利率替代利率替代利率加权平均资金成本加权平均资金成本加权平均资金成本加权平均资金成本增量借款利率增量借款利率增量借款利率增量借款利率其他相关市场借款利率其他相关市场借款利率其他相关市场借款利率其他相关市场借款利率（应考虑相关资产的特定风险、以及有关政治风险、（应考虑相关资产的特定风险、以及有关政治风险、（应考虑相关资产的特定风险、以及有关政治风险、（应考虑相关资产的特定风险、以及有关政治风险、货币风险和价格风险等做适当调整）货币风险和价格风险等做适当调整）货币风险和

24、价格风险等做适当调整）货币风险和价格风险等做适当调整）7/15/2023淮阴工学院 邹香教授第三节资产组的认定及减值处理第三节资产组的认定及减值处理一、资产组的认定一、资产组的认定一、资产组的认定一、资产组的认定资产组是企业可以认定的最小资产组合资产组是企业可以认定的最小资产组合资产组是企业可以认定的最小资产组合资产组是企业可以认定的最小资产组合 资产组能否独立产生现金流入资产组能否独立产生现金流入资产组能否独立产生现金流入资产组能否独立产生现金流入关键关键关键关键如：企业的某一生产线、营业网点、业务部门等如：企业的某一生产线、营业网点、业务部门等如：企业的某一生产线、营业网点、业务部门等如：

25、企业的某一生产线、营业网点、业务部门等资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。不得随意变更。不得随意变更。不得随意变更。应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和

26、对资产的持续使用或者处置的决策方区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。式等。式等。式等。比如，某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，比如，某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，比如，某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，比如，某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组。在这种情况下，每个工厂通常

27、为一个资产组。在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组。在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授二、资产组可收回金额和账面价值的确定二、资产组可收回金额和账面价值的确定资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。流量的现值两者之间较高者确定。资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。额的确定方式相一致。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授 三、资产组减值测

28、试三、资产组减值测试三、资产组减值测试三、资产组减值测试比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额与可收回金额与可收回金额与可收回金额资产组的减值损失确认顺序：资产组的减值损失确认顺序：资产组的减值损失确认顺序：资产组的减值损失确认顺序：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账然后根据资产

29、组中除商誉之外的其他各项资产的账然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值价值价值价值抵减后的各资产的账面价值不得低于以下抵减后的各资产的账面价值不得低于以下抵减后的各资产的账面价值不得低于以下抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最三者之最三者之最三者之最高者高者高者高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确该资产

30、的公允价值减去处置费用后的净额（如可确该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）定的）定的）定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）零零零零7/15/2023淮阴工学院 邹香教授 例例 苏连公司有一条甲生产线，生产某精密仪器，苏连公司有一条甲生产线，生产某精密仪器，该生产线由该生产线由A A、B B、C C三部机器构成，成本分别为三部机器构成，成本分别为4040万万元、元、6060万元和万元和100100万元。使用年限均为万元。使用年限均为1010年，净

31、残值年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。为零，以年限平均法计提折旧。A A、B B、C C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。20202020年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到年底，导致公司精密仪器的销路锐减到年底，导致公司精密仪器的销路锐减40%40%，因此，因此，在在20202020年年1212月月3131日对该生产线进行减值测试。日对该生产线进行减值测试。整条生产线已经使用整条生产线已经使用5 5年，预计尚可使用

32、年，预计尚可使用5 5年。年。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授20202020年年l2l2月月3131日日A A、B B、C C三部机器的账面价值分别为三部机器的账面价值分别为2020万元、万元、3030万元和万元和5050万元。万元。经估计，经估计，A A机器的公允价值减去处置费用后的净机器的公允价值减去处置费用后的净额为额为l5l5万元，万元，B B和和C C机器都无法合理估计其公允价值机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。同时，通过估计整条生产线未来同时，通过估计整条生产线未来5 5年的现金流量及其年的现

33、金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为的现值为6060万元。万元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。的现值为其可收回金额。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授鉴于在鉴于在20202020年年1212月月3131日，该生产线的账面价值为日，该生产线的账面价值为l00l00万元，可收回金额为万元，可收回金额为6060万元，生产线的账面价万元，生产线的账面价值高于其可收

34、回金额，因此该生产线发生了减值，值高于其可收回金额，因此该生产线发生了减值，公司应当确认减值损失公司应当确认减值损失4040万元，并将该减值损失万元，并将该减值损失分摊到构成生产线的分摊到构成生产线的3 3部机器中。部机器中。由于由于A A机器的公允价值减去处置费用后的净额为机器的公允价值减去处置费用后的净额为1515万元，因此，万元，因此，A A机器分摊减值损失后的账面价值不机器分摊减值损失后的账面价值不应低于应低于1515万元。万元。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授7/15/2023淮阴工学院 邹香教授借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失机器机器机器机器A

35、 50000A 50000A 50000A 50000 机器机器机器机器B 131250B 131250B 131250B 131250 机器机器机器机器C 218750C 218750C 218750C 218750 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备机器机器机器机器A 50000A 50000A 50000A 50000 机器机器机器机器B 131250B 131250B 131250B 131250 机器机器机器机器C 218750C 218750C 218750C 218750 7/15/2023淮阴工学院 邹香教授四、总部资产的减值测试四

36、、总部资产的减值测试四、总部资产的减值测试四、总部资产的减值测试 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。数据处理设备等资产。数据处理设备等资产。数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某生独立的现金流入，而且

37、其账面价值难以完全归属于某生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。一资产组。一资产组。一资产组。有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。断是否需要确认减值损失。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包

38、括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。的总部资产部分。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授总部资产减值测试总部资产减值测试 总总部部资资产产能能够够分分摊摊至至资资产组产组将将总总部部资资产产分分摊摊至至资资产产组组含含含含 总总总总 部部部部资资资资 产产产产 价价价价值值值值 的的的的 各各各各资资资资 产产产产 组组组组账账账账 面面面面 价价价价值值值值 与与与与 其其其其可可可可 收收收收 回回回回金金金金 额额额额 比比比比较较较较若若减减值值，将将减减值值损损失失分分摊摊至至总总部部资资产产和和资资产产组本身组

39、本身计计 算算资资 产产组组 中中各各 单单项项 资资产产 减减值值 损损失失不不 能能够够 分分摊摊 至至资资 产产组组在在不不考考虑虑相相关关总总部部资资产产的的情情况况下下,估估计计和和比比较较资资产产组组的的账账面面价价值值和和可可收收回回金金额额，计计算算资资产产组组的账面价值的账面价值不不不不能能能能分分分分摊摊摊摊的的的的总总总总部部部部资产资产资产资产确确确确 定定定定 资资资资 产产产产 组组组组组组组组 合合合合 是是是是 否否否否 减减减减值值值值，若若若若减减减减值值值值，将将将将 减减减减 值值值值 损损损损 失失失失分分分分 摊摊摊摊 至至至至 总总总总 部部部部资

40、资资资 产产产产 和和和和 资资资资 产产产产组组组组，再再再再 计计计计 算算算算资资资资 产产产产 组组组组 中中中中 各各各各单单单单 项项项项 资资资资 产产产产 减减减减值损失值损失值损失值损失7/15/2023淮阴工学院 邹香教授【例例】连苏公司系高科技企业，其拥有连苏公司系高科技企业，其拥有A A、B B和和C C三三个资产组，在个资产组，在20202020年年末，这三个资产组的账面年年末，这三个资产组的账面价值分别为价值分别为200200万元、万元、300300万元和万元和400400万元，没有商万元，没有商誉。誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命这三个资产组为三条生

41、产线，预计剩余使用寿命分别为分别为1010年、年、2020年和年和2020年，采用直线法计提折旧。年，采用直线法计提折旧。由于由于ABCABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABCABC公司产品产生了重大不利影响，为此，连苏公司公司产品产生了重大不利影响，为此，连苏公司于于20202020年年末对各资产组进行减值测试。年年末对各资产组进行减值测试。要求：分别确认减值测试后各资产组、大楼及研要求：分别确认减值测试后各资产组、大楼及研发中心账面价值？发中心账面价值？7/15/20

42、23淮阴工学院 邹香教授在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。连苏公司的经营管理活动由总相关的总部资产。连苏公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为中心，其中办公大楼的账面价值为300300万元，研发万元，研发中心的账面价值为中心的账面价值为100100万元。万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和

43、一致的基础上分摊至各相关资产组。在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授分摊大楼账面价值至资产组（研发中心无法摊）分摊大楼账面价值至资产组（研发中心无法摊）（根据资产组账面价和剩余使用寿命分摊（根据资产组账面价和剩余使用寿命分摊）A AB BC C合计合计资产组账面价资产组账面价资产组账面价资产组账面价200200300300400400900900各资产组剩余使用寿命各资产组剩余使用寿命各资产组剩余使用寿命各资产组剩余使用寿命101020202020按使用寿命计算的权重按使用寿命计算的权重按使用寿命计算的权重按使用寿命计算的权重1 12 22 2加权计算

44、后的账面价值加权计算后的账面价值加权计算后的账面价值加权计算后的账面价值20020060060080080016001600办公大楼分摊比例办公大楼分摊比例办公大楼分摊比例办公大楼分摊比例12.5%12.5%200/1600200/160037.5%37.5%600/1600600/160050%50%100%100%大楼分摊至资产组的金额大楼分摊至资产组的金额大楼分摊至资产组的金额大楼分摊至资产组的金额37.537.5300300 12.5%12.5%112.5112.53003003737.5%.5%150150300300 50%50%300300已知已知分摊后各资产组账面价分摊后各资产

45、组账面价分摊后各资产组账面价分摊后各资产组账面价237.5237.5412.5412.5550550120012007/15/2023淮阴工学院 邹香教授计提减值损失并在办公大楼与资产组之间分摊计提减值损失并在办公大楼与资产组之间分摊A A A AB B B BC C C C办公大楼办公大楼办公大楼办公大楼账面价账面价账面价账面价237.5237.5237.5237.5412.5412.5412.5412.5550550550550可收回额可收回额可收回额可收回额398398398398328328328328542542542542减值减值减值减值0 0 0 084.584.584.584.

46、58 8 8 8分摊额分摊额分摊额分摊额84.584.584.584.5300/412.5300/412.5300/412.5300/412.5=61.45=61.45=61.45=61.458 8 8 8400/5400/5400/5400/550=650=650=650=684.584.584.584.5112.5/4112.5/4112.5/4112.5/412.5=23.05;12.5=23.05;12.5=23.05;12.5=23.05;8150/550=28150/550=28150/550=28150/550=2减值测试减值测试减值测试减值测试后账面价后账面价后账面价后账面价2

47、00200200200300-300-300-300-61.45=238.5561.45=238.5561.45=238.5561.45=238.55400-400-400-400-6=3946=3946=3946=394300-23.05-300-23.05-300-23.05-300-23.05-2=274.952=274.952=274.952=274.957/15/2023淮阴工学院 邹香教授研发中心的账面价值仍然是研发中心的账面价值仍然是100100万元，原因是其万元，原因是其无法分摊到资产组中，因而无法分摊减值，因无法分摊到资产组中，因而无法分摊减值，因此账面价仍然是此账面价仍然是

48、100100万元。万元。此时，甲公司的资产账面价值总额此时，甲公司的资产账面价值总额=200200（A A）+238.55238.55238.55238.55（B B B B）+394+394+394+394（C C C C）+274.95+274.95+274.95+274.95（大楼）（大楼）（大楼）（大楼）+100+100+100+100（研发）（研发）（研发）（研发）=1 207.50=1 207.50=1 207.50=1 207.50万元万元万元万元而此时甲公司可收回金额为而此时甲公司可收回金额为而此时甲公司可收回金额为而此时甲公司可收回金额为1 4401 4401 4401 44

49、0万元。高于其账面价万元。高于其账面价万元。高于其账面价万元。高于其账面价值，企业不必再进一步确认减值损失。值，企业不必再进一步确认减值损失。值，企业不必再进一步确认减值损失。值，企业不必再进一步确认减值损失。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授【例例】苏江公司在苏江公司在A A、B B、C C三地拥有三家分三地拥有三家分公司，其中，公司，其中，C C分公司是上年吸收合并的公分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于负责运作。由于A A、B B、C C三家分公司均能产三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以，生独立

50、于其他分公司的现金流入，所以，该公司将这三家分公司确定为三个资产组。该公司将这三家分公司确定为三个资产组。20202020年年1212月月1 1日，企业经营所处的技术环境日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。要进行减值测试。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授假设总部资产的账面价值为假设总部资产的账面价值为假设总部资产的账面价值为假设总部资产的账面价值为150150150150万元，能够按照各万元，能够按照各万元，能够按照各万元，能够按照各资产账面价值的比例进行合理分摊，资产账面价值的比例进行合理分摊，资产账面价值的

51、比例进行合理分摊，资产账面价值的比例进行合理分摊，A A A A分公司资产分公司资产分公司资产分公司资产的使用寿命为的使用寿命为的使用寿命为的使用寿命为10101010年，年，年，年，B B B B、C C C C分公司和总部资产的使用分公司和总部资产的使用分公司和总部资产的使用分公司和总部资产的使用寿命为寿命为寿命为寿命为20202020年。年。年。年。减值测试时，减值测试时，减值测试时，减值测试时，A A A A、B B B B、C C C C三个资产组的账面价值分别三个资产组的账面价值分别三个资产组的账面价值分别三个资产组的账面价值分别为为为为100100100100万元、万元、万元、万

52、元、150150150150万元和万元和万元和万元和200200200200万元万元万元万元(其中合并商誉其中合并商誉其中合并商誉其中合并商誉15151515万万万万元元元元)。该公司计算得出该公司计算得出该公司计算得出该公司计算得出A A A A分公司资产的可收回金额为分公司资产的可收回金额为分公司资产的可收回金额为分公司资产的可收回金额为219219219219万万万万元，元，元，元，B B B B分公司资产的可收回金额为分公司资产的可收回金额为分公司资产的可收回金额为分公司资产的可收回金额为156156156156万元，万元，万元，万元，C C C C分公分公分公分公司资产的可收回金额为

53、司资产的可收回金额为司资产的可收回金额为司资产的可收回金额为200200200200万元。万元。万元。万元。要求，对该公司要求，对该公司要求，对该公司要求，对该公司A A A A、B B B B、C C C C三个资产组进行减值测试三个资产组进行减值测试三个资产组进行减值测试三个资产组进行减值测试分析。分析。分析。分析。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授分配总部资产时的账面价值应为分配总部资产时的账面价值应为分配总部资产时的账面价值应为分配总部资产时的账面价值应为800800800800万元万元万元万元(100+2150+2200)(100+2150+2200)(100+2150+2200

54、)(100+2150+2200)。总部资产总部资产总部资产总部资产应分配给应分配给应分配给应分配给A A A A资产组的数额资产组的数额资产组的数额资产组的数额=150100800=18.75(=150100800=18.75(=150100800=18.75(=150100800=18.75(万元万元万元万元)；总部资产应分配给总部资产应分配给总部资产应分配给总部资产应分配给B B B B资产组的数额资产组的数额资产组的数额资产组的数额=150300800=56.25(=150300800=56.25(=150300800=56.25(=150300800=56.25(万元万元万元万元)；总

55、部资产应分配给总部资产应分配给总部资产应分配给总部资产应分配给C C C C资产组的数额：资产组的数额：资产组的数额：资产组的数额：150400800=75(150400800=75(150400800=75(150400800=75(万元万元万元万元)。分配后各资产组的账面价值为：分配后各资产组的账面价值为：分配后各资产组的账面价值为：分配后各资产组的账面价值为：A A A A资产组的账面价值资产组的账面价值资产组的账面价值资产组的账面价值=100+18.75=118.75(=100+18.75=118.75(=100+18.75=118.75(=100+18.75=118.75(万元万元万

56、元万元)；B B B B资产组的账面价值资产组的账面价值资产组的账面价值资产组的账面价值=150+56.25=206.25(=150+56.25=206.25(=150+56.25=206.25(=150+56.25=206.25(万元万元万元万元)；C C C C资产组的账面价值资产组的账面价值资产组的账面价值资产组的账面价值=200+75=275(=200+75=275(=200+75=275(=200+75=275(万元万元万元万元)。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授 进行减值测试进行减值测试进行减值测试进行减值测试 A A A A资产组的账面价值资产组的账面价值资产组的账面价值资

57、产组的账面价值=118.75=118.75=118.75=118.75万元，可收回金额万元，可收回金额万元，可收回金额万元，可收回金额=219=219=219=219万元，万元，万元，万元，没有发生减值；没有发生减值；没有发生减值；没有发生减值；B B B B资产组的账面价值资产组的账面价值资产组的账面价值资产组的账面价值=206.25=206.25=206.25=206.25万元，可收回金额万元，可收回金额万元，可收回金额万元，可收回金额=156=156=156=156万元，万元，万元，万元，发生减值发生减值发生减值发生减值50.2550.2550.2550.25万元；万元；万元；万元；C

58、C C C资产组的账面价值资产组的账面价值资产组的账面价值资产组的账面价值=275=275=275=275万元，可收回金额万元，可收回金额万元，可收回金额万元，可收回金额=200=200=200=200万元，发万元，发万元，发万元，发生减值生减值生减值生减值75757575万元。万元。万元。万元。将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：B B B B资产组资产组资产组资产组减值额分减值额分减值额分减值额分配给总部资产配给总部资产配给总部资产配给

59、总部资产的数额：的数额：的数额：的数额：50.25 50.25 50.25 50.25 56.25206.25=13.70(56.25206.25=13.70(56.25206.25=13.70(56.25206.25=13.70(万元万元万元万元)；分分分分配给配给配给配给B B B B资产组本身资产组本身资产组本身资产组本身的数额：的数额：的数额：的数额：50.25150206.25=36.5550.25150206.25=36.5550.25150206.25=36.5550.25150206.25=36.55(万元万元万元万元)；C C C C资产组中的减值额先冲减商誉资产组中的减值额

60、先冲减商誉资产组中的减值额先冲减商誉资产组中的减值额先冲减商誉15151515万元，余下的分配给总万元，余下的分配给总万元，余下的分配给总万元，余下的分配给总部和部和部和部和C C C C资产组。资产组。资产组。资产组。分分分分配给总部的资产配给总部的资产配给总部的资产配给总部的资产减值减值减值减值=6075275=16.36(=6075275=16.36(=6075275=16.36(=6075275=16.36(万元万元万元万元)分分分分配给配给配给配给C C C C资产组本身资产组本身资产组本身资产组本身的数额的数额的数额的数额=60200275=43.64(=60200275=43.6

61、4(=60200275=43.64(=60200275=43.64(万元万元万元万元)。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授各资产组的减值各资产组的减值各资产组的减值各资产组的减值A=0(A=0(A=0(A=0(万元万元万元万元)B=36.55(B=36.55(B=36.55(B=36.55(万元万元万元万元)C=43.64(C=43.64(C=43.64(C=43.64(万元万元万元万元)总部总部总部总部=13.70+16.36=30.06(=13.70+16.36=30.06(=13.70+16.36=30.06(=13.70+16.36=30.06(万元万元万元万元)7/15/2023

62、淮阴工学院 邹香教授第四节商誉减值的处理第四节商誉减值的处理 一、商誉减值测试的基本要求一、商誉减值测试的基本要求一、商誉减值测试的基本要求一、商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，企业合并所形成的商誉，企业合并所形成的商誉，企业合并所形成的商誉，至少至少至少至少应当在应当在应当在应当在每年年度终了每年年度终了每年年度终了每年年度终了进行减值测试。进行减值测试。进行减值测试。进行减值测试。企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当誉的账面

63、价值，应当誉的账面价值，应当誉的账面价值，应当自购买日起自购买日起自购买日起自购买日起按照合理的方法分按照合理的方法分按照合理的方法分按照合理的方法分摊至相关的资产组；摊至相关的资产组；摊至相关的资产组；摊至相关的资产组；7/15/2023淮阴工学院 邹香教授在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公

64、允价值占相关资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价公允价公允价公允价值总额的比例值总额的比例值总额的比例值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量进行分摊。公允价值难以可靠计量进行分摊。公允价值难以可靠计量进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合相关资产组或者资产组组合相关资产组或者资产组组合相关资产组或者资产组组合账面

65、价值总额的比例账面价值总额的比例账面价值总额的比例账面价值总额的比例进行分摊。进行分摊。进行分摊。进行分摊。7/15/2023淮阴工学院 邹香教授减值测试时：减值测试时：减值测试时：减值测试时：一般处理方法一般处理方法一般处理方法一般处理方法存在少数股东权益的情况存在少数股东权益的情况存在少数股东权益的情况存在少数股东权益的情况应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整后的调整资产组的账面价值，然后根据调整后的调整资产组的账面价值，然后根据调整

66、后的调整资产组的账面价值，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，资产组账面价值与其可收回金额进行比较，资产组账面价值与其可收回金额进行比较，资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊之间进行分摊之间进行分摊之间进行分摊7/15/2023淮阴工学院 邹香教授【例例】甲甲企企业业在在20192019年年1 1月月1 1日日以以16001600万万元元的的价价格格收收购购了了乙乙企企业业8080股股权权。在在购购买买日日，乙乙企企业业可可辨辨认认资资产产的的公公允允价价值值为为1,5001,500万万元元，没没有有负负债债和和或或有有负负债债。因因此此，甲企业在其合并财务报表中确认：甲企业在其合并财务报表中确认：（1 1）商商誉誉400400万万元元（16001