《借款费用准则》PPT课件

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1、2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 1 新会计准则讲座王清刚027-62214855Email:ASBE No.17 借款费用准则 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 2 本准则的主要变化v符合资本化条件的资产范围的扩大允 许 经 过 相 当 长 时 间 的 购 建 或 生 产 活 动 才 能 达 到 可 销 售状 态 的 存 货 、 投 资 性 房 地 产 等v资本化借款费用范围的扩大不 再 限 定 于 由 专 门 借 款 产 生 的 ， 一 般 借 款 如 被 用 于 购 建或 生 产 符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 ，

2、也 应 资 本 化v资本化金额计算的差别当 资 产 支 出 超 过 专 门 借 款 的 金 额 时 ， 要 考 虑 占 用 的 一 般借 款 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 3 1.借款费用准则规范的目标v正确计算借款费用借 款 利 息溢 价 或 折 价 摊 销辅 助 费 用外 币 借 款 汇 兑 差 额v正确计算并区分资本化的借款费用和费用化的借款费用资 本 化 ： 资 产 成 本费 用 化 ： 当 期 损 益v正确确定开始、暂停、终止资本化的时间 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 4 2.借款费用开始资本化的条件v同时具备以

3、下三个条件，才可资本化：资 产 支 出 已 经 发 生 ；v资 产 支 出 只 包 括 为 购 建 固 定 资 产 而 以 支 付 现 金 、 转 移非 现 金 资 产 或 承 担 带 息 债 务 方 式 发 生 的 支 出借 款 费 用 已 经 发 生 ；为 使 资 产 达 到 预 计 可 使 用 状 态 所 必 须 的 购 建 活 动已 开 始v因专门借款一次性支付的辅助费用，不考虑开始资本化的三个条件，应当在发生时予以资本化，如发行债券的手续费、初始借款手续费等。 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 5 3.资本化金额的确定v专门借款以 专 门 借 款 当

4、期 实 际 发 生 的 利 息 费 用 ， 减 去 将 尚 未 动 用的 借 款 资 金 存 入 银 行 取 得 的 利 息 收 入 或 进 行 暂 时 性 投 资取 得 的 投 资 收 益 后 的 金 额 确 定 。v一般借款根 据 累 计 资 产 支 出 超 过 专 门 借 款 部 分 的 资 产 支 出 加 权 平均 数 乘 以 所 占 用 一 般 借 款 的 资 本 化 率 ， 计 算 确 定 一 般 借款 应 予 资 本 化 的 利 息 金 额资 本 化 率 应 当 根 据 一 般 借 款 加 权 平 均 利 率 计 算 确 定 。v借款存在折价或者溢价的，应按实际利率法摊销折价或溢

5、价，调整每期利息金额 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 6 3.资本化金额的确定v资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。v在资本化期间内，每一期间的利息资本化金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息金额。v在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应予以资本化v辅助费用专 门 借 款 发 生 的 ， 购 建 或 生 产 期 内 的 ， 按 实 际 发 生 额 资本 化 ； 资 产 达 到 预 定 可 使 用 或 可 销 售 状 态 之 后 发 生 的 ，发 生 时 按 实 际 发 生 额 费

6、用 化 一 般 借 款 发 生 的 ， 在 发 生 时 按 实 际 发 生 额 确 认 为 费 用 化 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 7 4.资本化的暂停和终止v暂停资本化购 建 或 生 产 过 程 非 正 常 中 断 、 且 中 断 时 间 连 续 超过 3 个 月中 断 期 间 发 生 的 借 款 费 用 应 费 用 化如 果 中 断 是 所 购 建 或 者 生 产 的 符 合 资 本 化 条 件 的资 产 达 到 预 定 可 使 用 或 者 可 销 售 状 态 必 要 的 程 序 ，借 款 费 用 的 资 本 化 应 当 继 续 进 行购 建 或 生

7、产 活 动 重 新 开 始 ， 应 停 止 费 用 化 ， 重 新开 始 资 本 化 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 8 4.资本化的暂停和终止v资本化的终止 资 产 达 到 预 定 可 使 用 或 可 销 售 状 态 时 ， 停 止 资 本 化达 到 预 定 可 使 用 或 销 售 状 态 后 ， 应 费 用 化v资产达到预定可使用或可销售状态的判断资 产 的 实 体 建 造 （ 包 括 安 装 ） 或 生 产 已 全 部 完 成 或 实 质上 完 成资 产 与 设 计 要 求 、 合 同 规 定 或 生 产 要 求 相 符 或 基 本 相 符 ，即 使 有

8、 极 个 别 与 设 计 、 合 同 或 生 产 要 求 不 相 符 的 ， 也 不影 响 正 常 使 用 或 销 售继 续 发 生 在 资 产 购 建 或 生 产 上 的 支 出 很 少 或 几 乎 不 再 发生需 试 生 产 或 试 运 行 的 ， 在 试 生 产 结 果 表 明 资 产 能 正 常 生产 出 合 格 产 品 、 或 试 运 行 结 果 表 明 资 产 能 正 常 运 转 时 ，应 认 为 该 资 产 已 经 达 到 预 定 可 使 用 或 可 销 售 状 态 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 9 4.资本化的暂停和终止v资产各部分分别完工，

9、且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。v资产各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或销售的，应在该资产整体完工时停止资本化 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 10 5.主要会计分录举例v涉及的主要会计科目固 定 资 产 、 存 货 、 投 资 性 房 地 产 、 在 建 工 程 、 生产 成 本 、 开 发 成 本 、 工 程 施 工 、 银 行 存 款 、 预 提费 用 、 长 期 借 款 、 应 付 债 券 、 财

10、 务 费 用 等 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 11 5.1固定资产购建中的借款费用资本化v记录购建期内资本化的借款费用借 ： 在 建 工 程 贷 ： 银 行 存 款 （ 辅 助 费 用 ） 预 提 费 用 （ 一 般 借 款 利 息 ） 长 期 借 款 （ 专 项 借 款 利 息 、 外 汇 借 款 利 息 及 汇 兑 差 额 ） 应 付 债 券 （ 应 付 债 券 利 息 及 溢 价 折 价 的 摊 销 ）v固定资产达到预定可使用状态后借 ： 固 定 资 产 贷 ： 在 建 工 程 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 12

11、5.2存货生产中借款费用资本化v记录生产过程发生的应予资本化的借款费用借 ： 制 造 费 用 贷 ： 银 行 存 款 （ 辅 助 费 用 ） 预 提 费 用 （ 一 般 借 款 利 息 ） 长 期 借 款 （ 专 门 借 款 利 息 、 外 汇 借 款 利 息 及 汇 兑 差 额 ） 应 付 债 券 （ 应 付 债 券 利 息 及 溢 价 折 价 的 摊 销 ）v在存货达到预定可使用状态后：借 ： 存 货 贷 ： 生 产 成 本 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 13 5.3房地产开发中借款费用资本化v记录发生在房地产购建过程中应予资本化的借款费用借 ： 开 发

12、 成 本 贷 ： 银 行 存 款 （ 辅 助 费 用 ） 预 提 费 用 （ 一 般 借 款 利 息 ） 长 期 借 款 （ 专 门 借 款 利 息 、 外 汇 借 款 利 息 及 汇 兑 差 额 ） 应 付 债 券 （ 应 付 债 券 利 息 及 溢 价 折 价 的 摊 销 ）v在房地产达到预定可使用状态后借 ： 投 资 性 房 地 产 或 存 货 产 品 开 发 贷 ： 开 发 成 本 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 14 5.4记录不予资本化的借款费用借：财务费用 贷：银行存款 长期借款 应付债券 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清

13、 刚 ) 15 举例v某公司于2005年1月1日采取出包方式开始建造厂房，到12月31日发生支出如下表(单位：万元)。该公司于2005年1月1日发行3年期债券，票面价值为1 000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，到期还本。债券发行价格为900万元，不考虑发行费用。另外在2005年4月1日又专门借款500万元，借款期为4年，年利率为8%。该公司还有流动资金借款500万元，借款年利率为4%。v要求：按年度计算应予资本化的利息金额 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 16 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 17 2021-5-23

14、 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 18 v 2005债券溢价摊销金额v每年年末支付的利息=10005=50（万元）50PA（3，r）1000PV（3，r）=900当r=9时，502.53129510000.772183=898.74775900当r=8时，502.57709710000.793832=922.68685900用插值法计算如下：利率现值8922.6869r9009898.7478 v r=8. 95 ，即实际利率 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 19 v 2005债券折价摊销金额为30.55万元v 2006债券折价摊销金额为33.2

15、8万元v 2007债券折价摊销金额为36.17万元时 间 应 付 利 息 资 本 化 金 额 折 价 摊 销 债 券 价 值A B C=期 初E8.95% D=C-B E=期 初 E+D2005.1.1 9002005.12.31 50 80.55 30.55 930.552006.12.31 50 83.28 33.28 963.832007.12.31 50 86.17 36.17 1000合 计 150 250 100 1000 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 20 v专门借款2005年度实际发生的利息为：债 券 利 息 为 1 000 5%=50（ 万

16、 元 ）债 券 折 价 摊 销 金 额 为 30.55（ 万 元 ）专 门 借 款 利 息 为 500 8% 9/12=30（ 万 元 ）v2005年度建造固定资产支出1820万元,专门借款为1500万元。截止2005年10月，支出总额开始超过专门借款金额，应考虑占用的一般借款一 般 借 款 利 息 为 320 4% 3/12=3.2（ 万 元 ）v应予资本化的利息金额 =50+30.55+30+3.2=133.75(万元) 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 21 账务处理借：在建工程 1 137 500 贷：长期借款应计利息300 000 应付债券应计利息500 000 应付债券债券折价 305 500 银行存款 32 000 2021-5-23 17借 款 费 用 准 则 (王 清 刚 ) 22 问 题 与 讨 论