事业单位收入的核算

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1、复 习 上 次 内 容第 四 章 事 业 单 位 负 债 的 核 算 第 六 章 事 业 单 位 收 入 的 核 算 第一节 收入概述 第二节 拨入款项 第三节 各项收入 事业单位的收入来源某事业单位财政部门上级单位事业收入下属单位上缴的经营收入其他收入组织的拨入的拨入的补助的 事业单位收入的内容及科目总账科目上级补助收入拨入专款财政补助收入事业收入经营收入其他收入附属单位缴款事业活动取得财政专户返还收入 第 一 节 收 入 概 述一 、 收 入（ 一 ） 定 义 ： 是 指 事 业 单 位 为 开 展 业 务 及 其 他 活 动依 法 取 得 的 非 偿 还 性 资 金 。 （ 二 ） 内

2、容 ： 财 政 补 助 收 入 、 上 级 补 助 收 入 、 拨 入专 款 、 事 业 收 入 、 经 营 收 入 、 附 属 单 位 缴 款 、 其 他收 入 等 . （ 三 ） 分 类 ： 1、 财 政 补 助 收 入 ： 指 事 业 单 位 按 核 定 的 预 算 和 经 费 领 拨 关 系 从 财 政部 门 取 得 的 各 类 事 业 单 位 经 费 ， 包 括 正 常 经 费 的 专 项资 金 ， 不 包 括 国 家 对 事 业 单 位 的 基 本 建 设 投 资 。 2、 上 级 补 助 收 入 指 事 业 单 位 从 主 管 部 门 和 上 级 单 位取 得 的 非 财 政 补

3、 助 收 入 。 即 事 业 单 位 的 主 管 部 门 或 上级 单 位 用 自 身 组 织 的 收 入 或 集 中 下 级 单 位 的 收 入 拨 给事 业 单 位 的 资 金 。 3、 事 业 收 入 ： 指 事 业 单 位 开 展 专 业 业 务 活 动 及 辅 助 活 动 所 取 得的 收 入 。 指 事 业 单 位 在 专 业 业 务 活 动 及 辅 助 活 动 之 外 开展 非 独 立 核 算 经 营 活 动 取 得 的 收 入 。5、 附 属 单 位 缴 款 ： 事 业 单 位 附 属 的 独 立 单 位 按 规 定 标 准 或 比 例 缴 纳的 各 项 收 入 。 包 括 附

4、 属 的 事 业 单 位 上 缴 的 收 入 和 附属 的 企 业 上 缴 的 利 润 等 。6、 其 他 收 入 指 上 述 范 围 以 外 的 收 入 ， 如 对 外 投 资 所 取 得 的收 益 、 利 息 收 入 、 捐 赠 收 入 等 。7、 拨 入 专 款 ： 指 国 家 投 资 于 事 业 单 位 用 于 固 定 资 产 新 建 、 改 扩建 工 程 专 款 。4、 经 营 收 入 ： 1、 实 行 统 一 核 算 ， 统 一 管 理 2、 正 确 划 分 各 项 收 入 ， 依 法 缴 纳 税 费 3、 充 分 利 用 现 有 条 件 积 极 组 织 收 入 ， 提高 经 费

5、自 给 率 和 自 我 发 展 能 力 。 4、 保 证 收 入 的 合 法 性 和 合 理 性 。 5、 正 确 处 理 经 济 效 益 和 社 会 效 益 的 关 系 。（ 四 ） 收 入 的 管 理 第 二 节 拨 入 款 项 一 、 财 政 补 助 收 入 的 核 算 ：（ 二 ） “ 财 政 补 助 收 入 ” 账 户 的 核 算 ： 1、 核 算 内 容 ：内容：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款收到收入的缴回数结转（ 一 ） 定 义 ： 事 业 单 位 直 接 从 财 政 部 门 取 得 的 和通 过 主 管 部 门 从 财 政 部 门 各 类 事 业 经 费 。 事 业 结

6、余 （ 净 资 产 类 ） 财 政 补 助 收 入 （ 收 入 类 ）（ ） （ ） 已 缴 回 的 收 入 数 实 际 收 到 的 收 入 数 或 年 终 转 销 数 （ ） 本 期 发 生 额 ： XX 本 期 发 生 额 ： XX （ 转 销 ） 平 时 余 额 ： XX平 时 余 额 在 贷 方 ， 表 示 财 政 补 助 收 入 累 计 数 ， 年 终 一 般 无 余 额 。2、 账 户 结 构 ：三笔分录 3、 主 要 账 务 处 理 ：（ 1） 事 业 单 位 收 到 财 政 补 助 收 入 时 ： 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 财 政 补 助 收 入（ 2） 缴 回 多 拨

7、的 财 政 补 助 收 入 时 ： 借 ： 财 政 补 助 收 入 贷 ： 银 行 存 款（ 3） 年 终 将 贷 方 平 时 余 额 结 转 时 ： 借 ： 财 政 补 助 收 入 贷 ： 事 业 结 余P162例 6-1 二 、 上 级 补 助 收 入 的 核 算 ：（ 一 ） 内 容 ： 事 业 单 位 直 接 从 财 务 主 管 部 门 和 上 级单 位 取 得 的 非 财 政 收 入 。 （ 二 ） “ 上 级 补 助 收 入 XX” 账 户 的 核 算 ： 1、 核 算 内 容 ： 拨入年终转销数。 事 业 结 余 （ 净 资 产 类 ） 上 级 补 助 收 入 （ 收 入 类 ）

8、 （ ） （ 一 ） 实 际 收 到 的 收 入 数 年 终 转 销 数 （ ） 本 期 发 生 额 ： XX 本 期 发 生 额 ： XX （ 转 销 ） 平 时 余 额 ： XX 平 时 余 额 在 贷 方 ， 表 示 上 级 补 助 收 入 累 计 数 ， 年 终 一 般 无 余 额 。2、 账 户 结 构 ：两笔分录：收到与结转 3、 主 要 账 务 处 理 ：（1）事业单位收到上级补助收入时：借：银行存款 贷：上级补助收入 （2）年终将贷方平时余额结转时：借：上级补助收入贷：事业结余P162例62 三 、 拨 入 专 款 的 核 算 ：（ 一 ） 内 容 ： 事 业 单 位 收 到

9、的 财 政 部 门 、 上 级 单 位或 其 他 单 位 拨 入 的 指 定 用 途 、 专 款 专 用 ， 并 需 要 单独 结 报 的 专 项 资 金 。 （ 二 ） “ 拨 入 专 款 XX” 账 户 的 ” 核 算 ： 1、 核 算 内 容 ： 收到的专项资金数拨入专款的缴回数对冲结转应按资金来源和项目设置明细账起行明细核算 拨 出 专 款 、 专 款 支 出 （ 支 出 类 ） 拨 入 专 款 XX（ 收 入 类 ） （ ） 已 缴 回 的 专 款 实 际 收 到 的 数 或 对 冲 数 专 项 拨 款 数 （ 一 ） （ ） 本 期 发 生 额 ： XX 本 期 发 生 额 ： X

10、 平 时 余 额 ： X 事 业 基 金 （ 净 资 产 ） （ ） （ 一 ） 平 时 余 额 ： XX2、 账 户 结 构 ：四笔分录：收到，对冲，缴回或结转平时余额在贷方，表示拨入专项资金累计数，年终一般无余额。 2、 主 要 账 务 处 理 ：（1）事业单位收到拨入款项资金时： 借：银行存款 贷：拨入专款XX（2）拨入专款结余按规定缴回原拨款单位时： 借：拨入专款XX 贷：银行存款（3）将“拨出专款”“专款支出”对冲时： 借：拨入专款XX 贷：“拨出专款XX”/“专款支出XX”（4）年终若拨入专款结余按规定留归事业单位使用时： 借：拨入专款XX 贷：事业基金一般基金 P164例63 例

11、 :（1）事业单位收到科委拨入A项目专款项资金200 000元;（2）为A项目购入专用设备,用银行存款支付100 000元;（3）给A项目科研人员支付报酬 96 000元;（4）将“专款支出” 与“拨入专款”对冲;（5）按规定拨入专款结余一半上缴,另一半留归事业单位使用. 分 录（1）事业单位收到科委拨入A项目专款项资金200 000元; 借：银行存款 200 0000 贷：拨入专款 200 000（2）为A项目购入专用设备,用银行存款支付100 000元; 借：专款支出 100 000 贷：银行存款 100 000 借:固定资产100 000 贷:固定基金 100 000（3）给A项目科研人

12、员支付报酬 96 000元; 借：专款支出 96 000 贷：银行存款 96 000（4）将“专款支出” 与“拨入专款”对冲时： 借：拨入专款 196 000 贷：专款支出 196 000（5）按规定拨入专款结余一半上缴,另一半留归事业单位使用时借:拨入专款 4000 贷:银行存款 2000事业基金 2000 事业单位收的核算前两周学过:财政补助收入、上级补助收入、拨入专款 第 三 节 各 项 收 入内 容 ： 事 业 收 入 、 经 营 收 入 、 附 属 单 位 缴 款 、 其 他 收 入 等一 、 事 业 收 入 的 核 算 ：（ 一 ） 内 容 ： 事 业 单 位 开 展 专 业 业

13、务 活 动 及 辅 助 活 动 所 取 得 的 收 入 和 财 政 专 户 核 拨 的 预 算 外 资 金 或 经 财 政 部 门 核 准 不 上 缴 财 政专 户 管 理 的 预 算 外 资 金 。 （ 二 ） “ 事 业 收 入 XX” 账 户 的 核 算 ： 1、 核 算 内 容 （ 应 按 收 入 种 类 或 来 源 设 置 明 细 账 ） 取得的收入收入退回数年终全额转销数。 事 业 结 余 （ 净 资 产 类 ） 事 业 收 入 （ 收 入 类 ） （ ） 年 终 转 销 数 实 际 收 到 收 入 数 （ 一 ） （ ） （ 转 销 ） 本 期 发 生 额 ： X 本 期 发 生

14、 额 ： XX 平 时 余 额 ： XX 平 时 余 额 在 贷 方 ， 表 示 事 业 收 入 累 计 数 ， 年 终 一 般 无 余 额 。2、 账 户 结 构 ： 3、 主 要 账 务 处 理 ： （1）事业单位收到款项或取得收入时：属于一般纳税企业时：借：银行存款/应收账款XX 贷：事业收入XX 应交税金应交增值税（销项税额） 属于小规模纳税企业时： 借：银行存款/应收账款XX 贷：事业收入XX （ 2） 收 到 预 算 外 资 金 时 ： 第 一 、 全 额 上 缴 同 级 财 政 专 户 ： A、 事 业 单 位 代 收 到 应 上 缴 财 政 专 户 预 算 外 资 金 时 ：

15、借 ： 现 金 /银 行 存 款 贷 ： 应 缴 财 政 专 户 款 B、 实 际 上 缴 同 级 财 政 时 ： 借 ： 应 缴 财 政 专 户 款 贷 ： 现 金 /银 行 存 款 C、 经 财 政 部 门 审 批 ， 从 财 政 专 户 转 回 上 缴 预 算 外 资 金 收 入 ： 借 ： 银 行 存 款 /现 金 贷 ： 事 业 收 入 预 算 外 资 金 收 入 第 二 、 按 比 例 上 缴 财 政 专 户 ： A、 平 时 代 收 到 应 上 缴 财 政 专 户 的 预 算 外 资 金 收 入 ，应 按 核 定 的 留 用 比 例 计 算 出 留 用 数 额 以 及 应 级 财

16、 政专 户 数 额 ：借 ： 现 金 /银 行 存 款 贷 ： 应 缴 财 政 专 户 款 （ 应 缴 部 分 ） 事 业 收 入 预 算 外 资 金 收 入 （ 留 用 部 分 ） B、 应 缴 财 政 专 户 实 际 上 缴 同 级 财 政 时 ： 借 ： 应 缴 财 政 专 户 款 贷 ： 现 金 /银 行 存 款 第 三 、 按 预 算 外 收 支 结 余 的 数 额 上 缴 ：A、 平 时 代 收 到 应 上 缴 财 政 专 户 预 算 外 资 金 收 入 ， 应全 额 作 为 “ 事 业 收 入 ” 处 理 ： 借 ： 现 金 /银 行 存 款 贷 ： 事 业 收 入 （ 全 额

17、）B、 定 期 结 算 结 余 应 缴 财 政 专 户 资 金 时 ： 借 ： 事 业 收 入 贷 ： 应 缴 财 政 专 户 款 C、 实 际 上 缴 同 级 财 政 时 ： 借 ： 应 缴 财 政 专 户 款 贷 ： 现 金 /银 行 存 款 （ 3） 年 终 将 贷 方 平 时 余 额 结 转 时 ： 借 ： 事 业 收 入 XX 贷 ： 事 业 结 余 P165例4,7 二 、 经 营 收 入 的 核 算 ：（ 一 ） 内 容 ： 事 业 单 位 开 展 专 业 业 务 活 动 及 辅 助 活 动 之 外开 展 非 独 立 核 算 经 营 活 动 取 得 的 收 入 。（ 二 ） 原

18、则 ： 1、 事 业 单 位 的 经 营 活 动 ， 应 尽 可 能 进 行 单 独 独 立 核 算 ，执 行 企 业 财 务 制 度 ， 其 上 缴 事 业 单 位 的 纯 收 入 作 为 “ 附 属单 位 缴 款 ” 收 入 。 2、 经 营 活 动 规 模 较 小 ， 不 便 或 无 法 独 立 核 算 的 ， 才 纳 入 “ 经 营 收 入 ” 中 核 算 。 非 独 立 核 算 ：从单位领取一定数额的物资、款项从事业业务活动，不独立计算盈亏， 把日常发生的经济业务资料，报给单位集中进行会计核算。 （ 三 ） “ 经 营 收 入 XX” 账 户 的 核 算 ： 1、 核 算 内 容 ：

19、应按收入种类设置明细账取得的各项收入及冲减的经营收入年终全额转销数。 “ 经 营 收 入 XX” 账 户 的 核 算 ： 2、 账 户 结 构 ： 经 营 结 余 （ 净 资 产 类 ） 经 营 收 入 XX（ 收 入 类 ） （ ） （ 一 ） 冲 减 数 额 实 际 收 到 的 收 入 数 或 年 终 转 销 数 （ ） （ 转 销 ） 本 期 发 生 额 ： XX 本 期 发 生 额 ： XX 平 时 余 额 ： XX 平 时 余 额 在 贷 方 ， 表 示 取 得 的 经 营 收 入 的 累 计 数 ， 年 终 一 般 无余 额 。 3、 主 要 账 务 处 理 ：（ 1） 事 业 单

20、 位 收 到 款 项 或 取 得 经 营 收 入 时 ： 1） 销 售 ： 属 于 一 般 纳 税 单 位 销 售 时 ： 借 ： 银 行 存 款 /应 收 账 款 XX 贷 ： 经 营 收 入 XX 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 属 于 小 规 模 纳 税 单 位 时 ： 借 ： 银 行 存 款 /应 收 账 款 XX 贷 ： 经 营 收 入 XX 2） 提 供 劳 务 ： 借 ： 银 行 存 款 XX 贷 ： 经 营 收 入 XX （ 2） 发 生 销 货 退 回 时 ， 不 论 是 否 属 于 本 年 度 退 回 的 ，都 应 冲 减 本 期 的 “ 经 营

21、 收 入 ”属 于 一 般 纳 税 企 业 时 ： 借 ： 经 营 收 入 XX 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 冲 回 ） 贷 ： 银 行 存 款 /应 收 账 款 XX 属 于 小 规 模 纳 税 企 业 时 ： 借 ： 经 营 收 入 XX 贷 ： 银 行 存 款 /应 收 账 款 XX（ 3） 年 终 将 贷 方 平 时 余 额 结 转 时 ： 借 ： 经 营 收 入 XX 贷 ： 经 营 结 余 P168例8,9 三 、 附 属 单 位 上 缴 收 入 的 核 算 ：（一）内容：事业单位附属单位独立核算按有关规定上缴的收入，包括附属的事业单位上缴和附属企业上缴

22、的利润等。 （二）“附属单位缴款XX”账户的核算：1、核算内容(应按缴款单位设置明细账)收到款项缴款退回数年终全额转销数。 2、 账 户 结 构 ：事 业 结 余 （ 净 资 产 类 ） 附 属 单 位 缴 款 XX（ 收 入 类 ） （ ） （ 一 ） 实 际 收 到 的 款 项 数 缴 款 退 回 数 （ ） 或 年 终 转 销 数 本 期 发 生 额 ： XX 本 期 发 生 额 ： XX （ 转 销 ） 平 时 余 额 ： XX 平 时 余 额 在 贷 方 ， 表 示 收 到 的 附 属 单 位 缴 款 的 累 计 数 ， 年 终一 般 无 余 额 。 3、 主 要 账 务 处 理 ：

23、（ 1） 事 业 单 位 在 实 际 收 到 附 属 单 位 缴 来 的 款 项 时 ： 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 附 属 单 位 缴 款 XX （ 2） 发 生 缴 款 退 回 时 ： 借 ： 附 属 单 位 缴 款 XX 贷 ： 银 行 存 款 （ 3） 年 终 将 贷 方 平 时 余 额 结 转 时 ： 借 ： 附 属 单 位 缴 款 XX 贷 ： 事 业 结 余 P169例10 四 、 其 他 收 入 的 核 算 ：（ 一 ） 内 容 ： 事 业 单 位 按 上 述 规 定 范 围 以 外 的 各 项 收 入 ，包 括 投 资 收 益 、 利 息 收 入 、 捐 赠 收 入 、

24、零 星 杂 项 收入 等 。 （ 二 ） “ 其 他 收 入 XX” 账 户 的 核 算 ： 1、 核 算 内 容 ： 本 账 户 总 括 地 核 算 与 监 督 事 业 单 位 收 到 按 上 述规 定 范 围 以 外 的 各 项 收 入 及 发 生 的 款 项 退 回 数 和 年终 全 额 转 销 数 。 应 按 收 入 种 类 设 置 明 细 账 。 2、 账 户 结 构 ：事 业 结 余 （ 净 资 产 类 ） 其 他 收 入 XX（ 收 入 类 ） （ ） （ 一 ） 实 际 收 到 的 款 项 数 款 项 退 回 数 （ ） 或 年 终 转 销 数 本 期 发 生 额 ： XX 本

25、 期 发 生 额 ： XX （ 转 销 ） 平 时 余 额 ： XX 平 时 余 额 在 贷 方 ， 表 示 收 到 的 其 他 收 入 的 累 计 数 ， 年 终 一 般无 余 额 。 3、 主 要 账 务 处 理 ：（ 1） 事 业 单 位 在 实 际 收 到 各 项 收 入 时 ： 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 其 他 收 入 XX （ 2） 发 生 款 项 退 回 时 ： 借 ： 其 他 收 入 XX 贷 ： 银 行 存 款 （ 3） 年 终 将 贷 方 平 时 余 额 结 转 时 ： 借 ： 其 他 收 入 XX 贷 ： 事 业 结 余 P170例11 习 题一 、 资 料1、 东

26、 方 师 范 大 学 2004年 12月 初 有 关 账 户 余 额 如 下 ： 财 政 补 助 收 入 ： 3 000 000元 上 级 补 助 收 入 ： 500 000元 事 业 收 入 ： 2 000 000元 经 营 收 入 ： 300 000元 其 他 收 入 ： 10 000元 附 属 单 位 上 缴 收 入 ： 50 000元2、 12月 份 该 校 发 生 以 下 经 济 业 务 ： (1)由 国 家 教 委 拨 入 12月 份 教 育 经 费 600 000元 ， 款 项 已 记 入该 校 开 户 银 行 。 (2)收 到 教 委 自 筹 的 科 研 经 费 100 000

27、元 ， 款 项 已 存 入 该 校 开户 银 行 。 (3)收 到 学 生 学 杂 费 收 入 400 000元 ， 款 项 已 划 入 该 校 开 户 银行 。 (4)收 到 部 拨 用 于 更 新 计 算 机 专 款 150 000元 ， 款 项 已 存 入银 行 ， 该 项 目 年 末 未 完 工 。 (5)收 到 预 算 外 收 入 30 000元 ， 按 规 定 50%上 缴 财 政 专 户 ，50%自 己 留 用 ， 款 项 已 存 入 银 行 。 (6)该 校 所 属 招 待 所 收 到 客 房 收 入 5 000元 ， 将 现 金 交 入 财 务部 门 。 (7)该 校 购 入

28、 的 三 年 期 国 库 券 到 期 收 回 本 金 900 000元 ， 利息 30 000 元 ， 款 项 已 存 入 银 行 。 (8)收 到 校 友 损 捐 赠 的 人 民 币 120 000元 ， 存 入 银 行 。 (9)出 租 机 器 设 备 一 套 ， 收 取 租 金 4 000元 。(10)出 售 废 报 纸 ， 收 到 现 金 200元 。二、要求 1、 分 别 编 制 上 述 经 济 业 务 的 会 计 分 录 。 2、 分 别 设 置 T形 账 ， 将 各 账 户 期 初 余 额 和 本 期 发 生 额 登 记 入 账 。 3、 按 照 有 关 规 定 分 别 将 各 账 户 余 额 转 入 有 关 账 户 ， 并 结 出 账 户 余 额 。 本章结束 事业单位收入的内容及科目收入核 算的内容总账科目拨入的组织的上缴的财政预算内拨入上级拨入或转拨专业业务及其辅助活动取得专业及其辅助之外的非独立核算经营活动附属单位上缴的非财政性分成款财政专户拨入预算内正常经费财政性专项经费非财政性专项经费非财政性一般补助财政专户返还款上级补助收入拨入专款财政补助收入财政专户返还收入其他零星杂项业务取得的收入事业收入经营收入其他收入附属单位缴款