《成本、收入与利润》PPT课件

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1、成 本 会 计 学李 新 来 制 作成 本 管 理 会 计制作: 李 新 来 2021-5-3成本收入利润2 成 本 、 收 入 与 利 润 第2章 2021-5-3成本收入利润3 本 章 导 读 ： 企 业 是 营 利 性 组 织 ， 为 取 得 收 入 、 实 现 利 润 需 要 发 生 成 本 耗费 ， 因 而 成 本 、 收 入 和 利 润 成 为 企 业 经 营 决 策 的 重 点 。 成 本管 理 会 计 作 为 为 企 业 管 理 提 供 信 息 服 务 的 一 个 管 理 信 息 系 统 ，自 然 要 对 企 业 的 成 本 、 收 入 和 利 润 这 三 个 要 素 进 行

2、深 入 研 究 。本 章 主 要 介 绍 了 成 本 、 收 入 和 利 润 的 概 念 、 分 类 以 及 对 企 业经 营 决 策 的 影 响 。 2021-5-3成本收入利润4 学 习 目 标 ： 通 过 本 章 的 学 习 ， 要 求 学 生 ： 1 掌 握 成 本 、 收 入 和 利 润 的 概 念 ； 2 理 解 成 本 的 不 同 分 类 ； 3 了 解 成 本 、 收 入 和 利 润 对 经 营 决 策 的 影 响 。 2021-5-3成本收入利润5 第一节 企业的成本 2021-5-3成本收入利润6 一 、 成 本 的 涵 义什 么 是 成 本 ?不 同 的 经 济 环 境

3、， 不 同 的 行 业 特 点 ，对 成 本 的 内 涵 有 不 同 的 理 解 。 但是 ， 成 本 的 经 济 内 容 归 纳 起 来 有两 点 是 共 同 的 ： 一 是 成 本 的 形 成是 以 某 种 目 标 为 对 象 的 ； 二 是 成本 是 为 实 现 一 定 的 目 标 而 发 生 的耗 费 ， . 2021-5-3成本收入利润7 对 成 本 的 不 同 观 念 经济学成本观马 克 思 政 治 经 济 学 的 成 本 观传 统 西 方 经 济 学 的 成 本 观现 代 西 方 经 济 学 的 成 本 观 管理学成本观 会计学成本观 2021-5-3成本收入利润8 产 品 的

4、生 产 过 程 同 时 也 是 生 产 的 耗 费 过 程 。 企 业 要 生 产产 品 ， 就 要 发 生 各 种 生 产 耗 费 。 生 产 耗 费 包 括 生 产 资 料 中 的劳 动 手 段 （ 如 机 器 设 备 ） 和 劳 动 对 象 （ 如 原 材 料 ） 的 耗 费 ，以 及 劳 动 力 （ 如 人 工 ） 等 方 面 的 耗 费在 一 定 时 期 （ 如 一 个 月 ） 内 发 生 的 、 用 货 币 表 现 的 生 产 耗 费叫 生 产 费 用为 生 产 一 定 种 类 、 一 定 数 量 的 产 品 所 支 出 的 各 种 生 产 费 用 总和 ， 就 是 这 些 产 品

5、 的 生 产 成 本经济学成本观1.马克思政治经济学的成本观 2021-5-3成本收入利润9 马 克 思 政 治 经 济 学 的 成 本 观 下（ 1） 一 般 理 解q 成 本 是 一 种 耗 费q 成 本 遍 及 各 行 各 业 的 各 项 活 动（ 2） “ 理 论 成 本 ”q C + V 其 中 C ： 物 化 劳 动 的 转 移 价 值 ， V： 劳 动 者为 自 己 劳 动 所 创 造 的 价 值 。 （ 马 克 思 资 本 论 ） 2021-5-3成本收入利润10 q 成 本 是 为 了 一 定 目 的 而 付 出 （ 或 可 能 付 出 的 ） 用 货 币 测 定的 价 值

6、牺 牲 。 （ 美 会 计 学 会 ）（ 3） 实 际 工 作 中 的 成 本 概 念q 除 C + V外 ， 还 包 括 不 形 成 产 品 价 值 的 损 失 性 支 出 ， 如 废品 损 失 、 停 工 损 失 等 。完 全 成 本 法 的 产 品 成 本 ： 包 括 制 造 产 品 所 耗 费 的生 产 费 用 及 期 间 费 用 。制 造 成 本 法 的 产 品 成 本 ： 包 括 制 造 产 品 所 耗 费 的 生产 费 用 ， 不 包 括 期 间 费 用 。 产 品 成 本 是 生 产 费 用 的对 象 化 。 2021-5-3成本收入利润11 （ 4） 我 国 现 行 制 度

7、对 成 本 费 用 的 解 释 ：q 费 用 ， 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 发 生 的 会 导 致 所 有 者 权益 减 少 的 、 与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济 利 益 的 总流 出 。q 成 本 ， 是 指 企 业 为 生 产 产 品 、 提 供 劳 务 而 发 生 的 各 种耗 费 。企 业 应 当 合 理 划 分 期 间 费 用 和 成 本 的 界 限 。 期 间 费用 应 当 直 接 计 入 当 期 损 益 ； 成 本 应 当 计 入 所 生 产 的产 品 、 提 供 劳 务 的 成 本 。企 业 应 将 当 期 已 销 产 品 或 已 提 供

8、 劳 务 的 成 本 转 入 当期 的 费 用 ； 商 品 流 通 企 业 应 将 当 期 已 销 商 品 的 进 价转 入 当 期 的 费 用 。 2021-5-3成本收入利润12 2.传统西方经济学的成本观传 统 西 方 经 济 学 的 成 本 观 主 要 是 从 厂 商 (或 企 业 )的 角 度 出 发 ，分 析 其 在 生 产 经 营 过 程 中 如 何 通 过 比 较 各 种 成 本 支 出 方 案 ， 最 终 做 出 生 产 决 策 ， 以 最 小 成 本 支 出 获 得 一 定 利 润 ， 或 以 一 定成 本 支 出 获 得 最 大 利 润 。也 就 是 说 ， 西 方 传

9、统 经 济 学 的 成 本 观 是 以 企 业 的 生 产 经 营 为 出发 点 的 。 2021-5-3成本收入利润13 在 早 期 阶 段 ， 西 方 传 统 经 济 学 的 成 本 观 主 要 研 究 企 业 的 生产 成 本 问 题 。 随 着 经 济 理 论 的 发 展 ， 人 们 不 仅 研 究 发 生 在企 业 生 产 过 程 中 的 成 本 ， 而 且 也 研 究 生 产 过 程 前 后 发 生 的成 本 ， 如 机 会 成 本 、 社 会 成 本 等 。 同 时 ， 伴 随 着 经 济 学 分析 技 术 的 进 步 ， 企 业 生 产 成 本 核 算 的 准 确 度 也 大

10、大 提 高 了 。 2021-5-3成本收入利润14 （ 1） 生 产 成 本 生 产 成 本 是 指 企 业 购 买 生 产 投 入 品 所 支 付 的 费 用 。 这 一 概 念 是 建 立 在 生 产 理 论 基 础 之 上 的 。 生 产 理 论 研 究 企 业 的 生 产 行 为 ， 其 中 心 内 容 是 研 究 企业 在 生 产 过 程 中 的 合 理 选 择 ， 即 在 既 定 的 产 量 水 平 和 价 格 水平 上 ， 选 择 最 佳 生 产 要 素 组 合 ； 在 既 定 的 产 量 水 平 和 价 格 水平 上 ， 选 择 最 佳 的 产 品 组 合 ;在 既 定 的

11、价 格 水 平 、 生 产 要 素组 合 和 产 品 组 合 下 ， 选 择 最 佳 产 量 水 平 等 。 在 研 究 方 法 和 分析 工 具 上 ， 生 产 理 论 主 要 采 用 等 产 量 曲 线 和 成 本 法 。 2021-5-3成本收入利润15 （ 2） 边 际 成 本边 际 成 本 是 指 当 生 产 要 素 投 入 量 这 一 自 变 量 发 生 微 量 变 化而 引 起 的 生 产 成 本 这 一 因 变 量 的 变 化 幅 度 在 经 济 学 和 金 融 学 中 ， 边 际 成 本 指 的 是 每 一 单 位 新增 生 产 的 产 品 （ 或 者 购 买 的 产 品 ）

12、 带 来 到 总 成 本 的 增 量 。 这 表 明 每 一 单 位 的 产 品 的 成 本 与 总 产 品 量 有 关 。 比如 ， 仅 生 产 一 辆 汽 车 的 成 本 是 极 其 巨 大 的 ， 而 生 产 第 101辆汽 车 的 成 本 就 低 得 多 ， 而 生 产 第 10 000汽 车 的 成 本 就 更 低了 （ 这 是 因 为 规 模 经 济 ） 。 2021-5-3成本收入利润16 3.机 会 成 本（ 经 济 学 ） 机 会 成 本 （ Opportunity Cost） 是 指 做 一 个 选 择后 所 丧 失 的 不 做 该 选 择 而 可 能 获 得 的 最 大

13、利 益 。 简 单 的 讲 ， 可 以 理 解 为 把 一 定 资 源 投 入 某 一 用 途后 所 放 弃 的 在 其 他 用 途 中 所 能 获 得 的 利 益 。 （ 管 理 学 ） 机 会 成 本 ： 一 般 把 已 放 弃 的 次 优 方 案 可 能 取 得 的利 益 看 作 是 被 选 取 最 优 方 案 的 机 会 成 本 。 2021-5-3成本收入利润17 按 照 机 会 成 本 定 义 的 生 产 成 本 有 两 个 成 本 类 型 构 成 ： 显 性 成 本( explcit cost)、 隐 性 成 本 (implcit cost)。 显 性 成 本 是 指 厂 商 会

14、 计 账 本 上 作 为 成 本 项 目 计 入 的 费 用 ， 包 括 支 付 给 员 工 的 工 资 和 为 原 材 料 、 燃 料 、 动 力 和 运 输 等 所 支付 的 费 用 ， 以 及 为 借 入 资 本 支 付 的 利 息 。 隐 性 成 本 是 指 厂 商 自 己 提 供 的 资 源 所 必 须 支 付 的 费 用 ， 包 括 ： 作 为 成 本 项 目 入 账 的 固 定 资 产 的 折 旧 费 ； 厂 商 的 所 有 者 资 本 的 利 息 和 业 主 的 劳 动 报 酬 。第 项 又 称 为 正 常 利 润 。 经 济 学 把 正 常 利 润 计 入 产 品 的 生 产

15、 成本 之 中 ， 是 因 为 必 须 要 考 虑 企 业 所 有 者 的 资 本 代 价 。 如 果 资 本所 有 者 的 资 本 得 不 到 回 报 ， 企 业 主 将 会 把 他 的 资 本 转 移 到 别 的行 业 。 2021-5-3成本收入利润18 生 产 成 本 可 以 表 示 为 : 生 产 成 本 =显 性 成 本 +隐 性 成 本 =会 计 成 本 +隐 性 成 本 =显 性 成 本 +折 旧 +正 常 利 润 =固 定 成 本 +可 变 成 本 2021-5-3成本收入利润19 3.现 代 西 方 经 济 学 的 成 本 观 现 代 西 方 经 济 学 成 本 理 论 突

16、 破 了 传 统 西 方 经 济 学 成 本理 论 仅 仅 围 绕 企 业 生 产 过 程 进 行 研 究 的 局 限 ， 更 注 重 研 究企 业 作 为 社 会 经 济 活 动 中 的 一 个 细 胞 与 外 界 (企 业 与 企 业 之间 、 企 业 与 社 会 之 间 )以 及 企 业 内 部 组 织 之 间 发 生 的 成 本 费用 。 现 代 成 本 理 论 是 建 立 在 企 业 理 论 基 础 之 上 的 。 2021-5-3成本收入利润20 （ 1） 交 易 成 本 交 易 成 本 （ Transaction Costs） 又 称 交 易 费 用 ， 最早 由 美 国 经 济

17、 学 家 罗 纳 德 科 斯 提 出 。 他 在 企 业 的 性 质 一 文 中 认 为 交 易 成 本 是 “ 通 过 价 格 机 制 组 织 生 产 的 ， 最 明显 的 成 本 ， 就 是 所 有 发 现 相 对 价 格 的 成 本 ” 、 “ 市 场 上 发生 的 每 一 笔 交 易 的 谈 判 和 签 约 的 费 用 ” 及 利 用 价 格 机 制 存在 的 其 他 方 面 的 成 本 。 所 谓 交 易 成 本 就 是 在 一 定 的 社 会 关 系 中 ， 人 们 自 愿 交往 、 彼 此 合 作 达 成 交 易 所 支 付 的 成 本 ， 也 即 人 人 关 系 成本 。 它

18、与 一 般 的 生 产 成 本 （ 人 自 然 界 关 系 成 本 ） 是 对 应概 念 。 从 本 质 上 说 ， 有 人 类 交 往 互 换 活 动 ， 就 会 有 交 易 成本 ， 它 是 人 类 社 会 生 活 中 一 个 不 可 分 割 的 组 成 部 分 。 2021-5-3成本收入利润21 （ 2） 代 理 成 本 所 谓 代 理 成 本 主 要 是 指 股 东 与 经 理 人 之 间 订 立 、 管 理 、 实 施 那些 或 明 或 暗 的 合 同 的 全 部 费 用 ， 由 于 信 息 的 不 对 称 ,股 东 无 法 知 道 经 理 人 是 在 为 实 现 股 东 收 益

19、最 大化 而 努 力 工 作 ,还 是 已 经 满 足 平 稳 的 投 资 收 益 率 以 及 缓 慢 增 长 的 财务 指 标 。 按 照 詹 森 和 梅 克 林 (Jensen and Meckling， 1996)的 定 义 ， 代理 成 本 可 化 分 为 三 部 分 ： 委 托 人 的 监 督 成 本 ， 即 委 托 人 激 励 和监 控 代 理 人 ， 以 图 使 后 者 为 前 者 利 益 尽 力 的 成 本 ； 代 理 人 的 担保 成 本 ， 即 代 理 人 用 以 保 证 不 采 取 损 害 委 托 人 行 为 的 成 本 ， 以 及如 果 采 用 了 那 种 行 为 ，

20、将 给 予 赔 偿 的 成 本 ； 剩 余 损 失 ， 它 是 委托 人 因 代 理 人 代 行 决 策 而 产 生 的 一 种 价 值 损 失 ， 等 于 代 理 人 决 策和 委 托 人 在 假 定 具 有 与 代 理 人 相 同 信 息 和 才 能 情 况 下 自 行 效 用 最大 化 决 策 之 间 的 差 异 。 显 然 ， 和 是 制 定 、 实 施 和 治 理 契 约 的 实 际 成 本 ， 是 在 契 约 最 优 但 又 不 完 全 被 遵 守 、 执 行 时 的 机 会成 本 。 2021-5-3成本收入利润22 代 理 成 本 的 产 生 原 因 ：随 着 现 代 市 场

21、经 济 的 产 生 和 发 展 ， 企 业 规 模 逐 渐 扩 大 ， 经 营 一 个 企业 对 专 业 知 识 的 要 求 越 来 越 高 ， 经 营 者 所 需 要 投 入 的 精 力 也 越 来 越多 。 初 始 的 投 资 者 将 以 更 多 的 精 力 用 来 吸 引 新 的 投 资 者 加 盟 本 企 业 ，将 以 更 多 的 时 间 用 在 有 关 企 业 发 展 、 壮 大 的 战 略 思 考 上 。 此 时 ， 具有 现 代 经 营 理 念 的 所 有 者 ， 将 会 选 择 聘 请 外 部 经 理 管 理 企 业 ， 而 将自 己 从 繁 琐 的 日 常 经 营 中 脱 身

22、 出 来 。 这 种 社 会 分 工 从 总 体 上 来 说 有利 于 效 率 的 提 高 ， 并 在 一 种 良 好 的 机 制 配 合 下 ， 实 现 所 有 者 和 经 营者 双 赢 的 结 果 。 但 这 种 分 工 即 两 权 分 离 必 然 也 会 带 来 一 定 的 负 面 效应 ， 就 是 代 理 成 本 的 出 现 。 代 理 成 本 的 产 生 就 是 所 有 权 和 经 营 权 分 离 之 后 ， 所 有 者 即 股 东希 望 经 理 层 按 股 东 财 富 最 大 化 的 目 标 尽 力 经 营 管 理 企 业 。 但 由 于 经理 层 本 身 不 是 股 东 ， 或

23、持 有 股 份 比 例 小 ， 往 往 从 自 身 的 利 益 出 发 从事 企 业 的 日 常 经 营 管 理 。 比 如 通 过 在 职 消 费 获 取 除 工 资 报 酬 外 的 额 外 收 益 ， 从 而 造 成 所 有 者 利 益 受 损 。 2021-5-3成本收入利润23 代 理 成 本 出 现 的 一 个 重 要 原 因 就 是 所 有 者 和 经 理 层 之 间 存 在 着 较 为严 重 的 信 息 不 对 称 。 经 理 层 在 第 一 线 从 事 经 营 活 动 ， 掌 握 着 企 业货 币 资 金 的 流 入 流 出 ， 在 一 定 的 授 权 范 围 内 负 责 企

24、业 内 部 资 源 的配 置 ， 控 制 着 企 业 各 项 费 用 的 支 出 。 经 理 层 处 于 相 对 的 信 息 优 势 ，而 所 有 者 则 处 于 信 息 劣 势 。 经 理 层 利 用 信 息 优 势 完 全 有 可 能 为 自己 谋 取 额 外 利 益 。 代 理 成 本 之 所 以 出 现 还 有 一 个 内 在 原 因 是 经 理层 并 不 持 有 企 业 股 份 ， 这 会 造 成 两 种 后 果 ： 一 是 经 理 层 辛 勤 工 作并 取 得 了 相 当 卓 著 的 业 绩 ， 但 由 此 产 生 的 企 业 利 润 完 全 归 企 业 股东 所 有 ， 而 经

25、理 层 只 能 得 到 约 定 的 报 酬 。 这 种 付 出 和 得 到 的 不 平衡 很 容 易 导 致 经 理 层 放 弃 积 极 经 营 企 业 的 努 力 。 二 是 经 理 层 “ 在职 消 费 ” 带 来 的 效 用 完 全 由 经 理 层 享 有 ， 但 支 付 “ 在 职 消 费 ” 所需 的 高 额 成 本 则 完 全 由 企 业 股 东 承 担 。 这 种 得 到 和 付 出 的 不 平 衡极 易 导 致 经 理 层 侵 蚀 企 业 利 益 ， 为 自 己 谋 取 福 利 而 不 承 担 任 何 成本 。 2021-5-3成本收入利润24 （ 3） 信 息 成 本 信 息

26、 成 本 就 是 为 搜 集 、 整 理 、 利 用 、 交 换 信 息 ， 以 便 为有 效 决 策 提 供 方 便 所 支 付 的 费 用 。 信 息 成 本 一 般 包 括 信 息 生 产 成 本 、 信 息 服 务 成 本 、 信 息用 户 成 本 等 2021-5-3成本收入利润25 成 本 在 管 理 学 中 被 理 解 为 是 一 种 企 业 生 产 、 技 术 、 经 营 活 动的 综 合 指 标 。 产 品 产 量 的 多 少 ， 品 种 的 变 动 ， 质 量 的 优 劣 ， 工 时 台 时的 利 用 ， 资 源 、 能 源 的 消 耗 ， 资 金 周 转 的 快 慢 等

27、等 ， 都 会直 接 或 间 接 在 成 本 中 有 所 反 映 。 企 业 管 理 中 之 所 以 强 调 成 本这 个 手 段 ， 是 因 为 它 可 以 对 企 业 各 方 面 工 作 起 到 组 织 和 促 进的 作 用 。 管 理 学 成 本 观 2021-5-3成本收入利润26 管 理 学 所 说 的 成 本 ， 是 指 成 本 效 益 或 消 耗 效 益 ， 就是 在 一 定 的 消 耗 下 获 得 的 效 益 最 大 ， 或 在 既 定 的 效 益 下 ， 消耗 最 小 ， 这 也 正 是 企 业 管 理 所 要 追 求 的 中 心 内 容 与 目 标 。 因 此 ， 企 业

28、管 理 抓 住 成 本 这 个 环 节 ， 可 以 使 经 济 核 算有 一 个 中 心 ， 有 一 种 制 约 的 手 段 ， 这 样 就 可 以 组 织 和 控 制 企业 各 项 经 济 活 动 中 的 许 多 指 标 ， 使 之 纳 入 经 济 核 算 的 体 系 。 成 本 指 标 是 一 项 涉 及 面 广 、 综 合 性 强 、 反 应 灵 敏 的 指标 ， 它 不 单 纯 起 着 反 映 、 控 制 的 作 用 ， 还 应 当 是 个 积 极 因素 ， 是 个 重 要 的 杠 杆 ， 在 生 产 、 技 术 、 经 营 决 策 中 起 重 要 作用 。 2021-5-3成本收入利

29、润27 管 理 学 关 注 成 本 形 成 的 动 因 和 可 能 带 来 的 后 果 。 在 管 理 当 中 ，由 于 管 理 学 科 发 展 的 推 动 ， 成 本 管 理 从 微 观 扩 展 到 中 观 和宏 观 ， 从 战 术 扩 展 到 战 略 ， 从 控 制 扩 展 到 决 策 ， 从 产 品 扩 展到 作 业 ， 形 成 一 系 列 新 成 本 概 念 ， 如 宏 观 成 本 、 中 观 成 本 、 战 略 成 本 、 决 策 成 本 、 控 制成 本 、 作 业 成 本 等 2021-5-3成本收入利润28 会计学成本观 成 本 与 管 理 会 计 （ 第 11版 ） 中 对

30、成 本 下 的 定 义 是 ： 为 了 达 到 某 一 种 特 定 目 的 而 耗 用 或 放 弃 的 资 源 。 美 国 会 计 学 会 （ AAA） 所 属 的 “ 成 本 与 标 准 委 员 会 ” 对 成 本的 定 义 是 ： 为 了 达 到 特 定 目 的 而 发 生 或 未 发 生 的 价 值 牺 牲 ， 它 可 用货 币 单 位 加 以 衡 量 。 2021-5-3成本收入利润29 成 本 是 商 品 经 济 的 价 值 范 畴 ， 是 商 品 价 值 的 组 成 部 分 。人 们 要 进 行 生 产 经 营 活 动 或 达 到 一 定 的 目 的 ， 就 必 须 耗 费一 定

31、的 资 源 （ 人 力 、 物 力 和 财 力 ） ， 其 所 费 资 源 的 货 币 表现 及 其 对 象 化 称 之 为 成 本 。 并 且 随 着 商 品 经 济 的 不 断 发 展 ， 成 本 概 念 的 内 涵 和 外延 都 处 于 不 断 地 变 化 发 展 之 中 。 它 有 以 下 几 方 面 的 含 义 ： 1.成 本 属 于 商 品 经 济 的 价 值 范 畴 。 即 成 本 是 构 成 商 品价 值 的 重 要 组 成 部 分 ， 是 商 品 生 产 中 生 产 要 素 耗 费 的 货 币表 现 ； 2.成 本 具 有 补 偿 的 性 质 。 它 是 为 了 保 证 企

32、业 再 生 产 而应 从 销 售 收 入 中 得 到 补 偿 的 价 值 ； 3.成 本 本 质 上 是 一 种 价 值 牺 牲 。 它 作 为 实 现 一 定 的 目的 而 付 出 资 源 的 价 值 牺 牲 ,可 以 是 多 种 资 源 的 价 值 牺 牲 ， 也可 以 是 某 些 方 面 的 资 源 价 值 牺 牲 ； 甚 至 从 更 广 的 含 义 看 ，成 本 是 为 达 到 一 种 目 的 而 放 弃 另 一 种 目 的 所 牺 牲 的 经 济 价值 ， 在 经 营 决 策 中 所 用 的 机 会 成 本 就 有 这 种 含 义 。 2021-5-3成本收入利润30 成 本 概 念

33、 （ 一 ） 国 外 对 成 本 概 念 研 究 的 历 史 回 顾马 克 思 认 为 成 本 “ 只 是 一 个 在 生 产 要 素 上 的 资 本 价 值 C V的 等 价物 或 补 偿 价 值 ” 。 （ 二 ） 国 内 对 成 本 概 念 研 究 的 历 史 回 顾传 统 观 点 认 为 ， 成 本 是 生 产 过 程 中 劳 动 耗 费 的 货 币 表 现 。 2021-5-3成本收入利润31 （ 三 ） 成 本 管 理 会 计 中 的 成 本 概 念 从 成 本 管 理 会 计 的 角 度 看 ， 成 本 是 指 企 业 在 生 产 经营 过 程 中 对 象 化 的 ， 以 货 币

34、 表 现 的 为 达 到 一 定 目 的而 应 当 或 可 能 发 生 的 各 种 经 济 资 源 的 价 值 牺 牲 或 付出 的 代 价 。 或 者 简 单 地 说 ， 成 本 就 是 为 了 获 得 一 定的 收 入 而 付 出 的 代 价 。 2021-5-3成本收入利润32 （ 四 ） 财 务 会 计 与 成 本 管 理 会 计 成 本 概 念 的区 别 财 务 会 计 中 ， 成 本 是 根 据 财 务 报 表 的 需 要 定 义 的 ， 受 到 外 部报 表 使 用 者 对 会 计 信 息 的 要 求 ， 由 会 计 准 则 或 会 计 制 度 来 规范 。 财 务 会 计 的

35、成 本 概 念 强 调 成 本 的 计 量 属 性 ， 认 为 成 本 概念 必 须 是 可 计 量 和 可 货 币 表 示 的 。 财 务 会 计 学 认 为 成 本 是 指 取 得 资 产 的 代 价 ， 或 是 生 产 产 品 和提 供 劳 务 所 发 生 的 支 出 。 2021-5-3成本收入利润33 财 务 会 计 的 成 本 概 念 缺 陷 ： （ 1） 财 务 会 计 的 成 本 概 念 是 面 向 过 去 的 ， 不 能 提 供 面 向 未来 财 务 信 息 。 （ 2） 财 务 会 计 主 要 从 核 算 的 角 度 来 运 用 成 本 ， 强 调 将 收 入与 其 相 应

36、 的 成 本 相 配 比 ， 一 些 不 能 在 现 阶 段 产 生 收 益 的 产 品研 发 成 本 、 设 计 成 本 等 这 些 与 企 业 的 长 期 发 展 有 关 的 成 本 都不 能 正 确 地 进 行 成 本 核 算 。 （ 3） 因 为 财 务 会 计 强 调 成 本 的 可 计 量 属 性 ， 许 多 不 可 计 量的 成 本 ， 如 机 会 成 本 都 不 能 包 括 在 内 。 财 务 会 计 的 成 本 概 念主 要 是 指 产 品 成 本 ， 而 成 本 管 理 会 计 的 成 本 概 念 是 多 维 度 的 。 2021-5-3成本收入利润34 成 本 管 理 会

37、 计 的 成 本 概 念 是 多 维 度 的 。 成 本 管 理 会 计 提 供 的信 息 是 为 了 经 营 决 策 服 务 ， 在 “ 不 同 目 的 、 不 同 成 本 ” 的 指导 下 ， 作 业 成 本 、 产 品 设 计 成 本 、 机 会 成 本 、 质 量 成 本 、 责任 成 本 等 都 是 成 本 管 理 会 计 成 本 概 念 所 包 括 的 内 容 。 2021-5-3成本收入利润35 （ 五 ） 支 出 与 成 本 企 业 在 生 产 经 营 业 务 方 面 亦 即 其 基 本 业 务 方 面 所 发 生 的 支 出 ， 可以 划 分 为 两 类 ： 1 资 本 支

38、出资 本 支 出 (Capital Expenditure)， 是 指 企 业 为 购 建 厂 房 、 设 备 以及 土 地 等 固 定 (耐 用 )生 产 要 素 而 发 生 的 有 关 支 出 ， 此 类 支 出 在 财务 会 计 中 一 般 地 构 成 为 固 定 资 产 或 递 耗 资 产 (如 煤 田 、 油 田 等 )的成 本 而 反 映 于 账 面 ， 共 特 征 是 可 以 使 企 业 在 较 长 时 期 (若 干 个 会 计年 度 )内 受 益 。 2021-5-3成本收入利润36 2 收 益 支 出 收 益 支 出 (Revenue Expenditure)， 是 指 企

39、业 为 开 展 其 经 常性 生 产 经 营 业 务 而 发 生 的 各 项 支 出 ， 其 特 征 是 可 以 在 近 期(约 指 一 年 左 右 )内 提 供 营 业 收 入 ， 或 可 以 从 近 期 的 营 业 收 入中 得 到 补 偿 ， 故 又 称 为 “ 营 业 成 本 ” (Operating Cost)。 人们 通 常 在 习 惯 上 所 说 的 成 本 ， 主 要 是 指 此 类 收 益 支 出 而 不 包括 上 述 的 资 本 支 出 。 2021-5-3成本收入利润37 (六 )未 耗 成 本 与 已 耗 成 本为 了 管 理 上 的 需 要 ， 企 业 的 成 本 可

40、 以 按 其 效 用 是 否 已 经 发 挥 而区 分 为 ： 未 耗 成 本 已 耗 成 本 2021-5-3成本收入利润38 1 未 耗 成 本 未 耗 成 本 (Unexpired Cost)， 是 指 企 业 尚 未 发 生 ， 但 按 正常 经 营 状 况 来 看 迟 早 要 发 生 的 成 本 。 未 耗 成 本 的 本 质 是 企 业 尚 未 消 逝 的 资 产 的 价 值 未 耗 成 本 也 可 理 解 为 企 业 预 期 要 发 生 的 预 计 成 本 2 已 耗 成 本 已 耗 成 本 (Expired Cost)， 是 指 已 经 为 企 业 提 供 收 入 的 成本 ，

41、 或 一 经 发 生 ， 其 效 用 仅 限 于 当 期 而 不 能 延 至 以 后 时 期发 挥 的 那 些 成 本 ； 2021-5-3成本收入利润39 二 、 营 业 成 本 的 分 类 企 业 常 采 用 多 种 成 本 分 类 方 法 以 适 应 其 管 理 上 的不 同 需 要 ， 就 一 般 制 造 业 而 言 ， 较 普 遍 采 用 的 成 本分 类 方 法 ： 2021-5-3成本收入利润40 (一 )按 成 本 的 职 能 分 类 1.制 造 成 本 制 造 成 本 (Manufacturing Cost)， 是 指 在 直 接 形 成 产 品 的 过程 中 所 发 生 的

42、 各 项 成 本 ， 又 称 “ 生 产 成 本 ” (Production Cost)。 由 于 西 方 企 业 的 产 品 制 造 一 般 是 由 其 下 属 的 工 厂 进行 的 ， 故 又 可 称 为 “ 工 厂 成 本 ” (Factory Cost)， 其 中 包 括 ： 2021-5-3成本收入利润41 （ 1） 直 接 材 料 成 本 (Direct Material Cost)： 为直 接 构 成 产 品 实 体 ， 并 可 具 体 辨 认 其 耗 用 于 何 种 产品 的 各 种 原 材 料 的 成 本 ； （ 2） 直 接 人 工 成 本 (Direct Labour C

43、ost)： 为 在产 品 形 成 过 程 中 直 接 从 事 操 作 ， 并 可 具 体 辨 认 其 为完 成 何 种 产 品 的 工 人 的 工 资 和 与 此 有 关 的 费 用 ； 2021-5-3成本收入利润42 （ 3） 制 造 费 用 (Manufacturing Expenses)： 为 在 产品 制 造 过 程 中 所 发 生 的 除 上 述 直 接 材 料 和 直 接 人 工以 外 的 所 有 各 项 费 用 ， 此 项 费 用 的 主 要 作 用 在 于 为各 种 产 品 的 得 以 最 终 形 成 提 供 必 要 条 件 而 使 之 共 同受 益 ， 但 在 客 观 上

44、又 无 法 具 体 辨 认 和 确 定 其 为 每 一种 产 品 提 供 服 务 的 数 额 或 份 额 ， 故 对 产 品 来 说 ， 通常 又 称 之 为 “ 间 接 制 造 费 用 ” (Indirect Manufacturing Expenses)。 2021-5-3成本收入利润43 2 销 售 费 用销 售 费 用 (Selling Expense)是 指 企 业 为 将 已 制 成的 产 品 或 购 入 的 商 品 最 终 销 售 出 去 ， 而 在 开 展 各项 销 售 业 务 的 过 程 中 发 生 的 全 部 有 关 费 用 。 但 不包 括 被 售 出 产 品 或 外 购

45、 商 品 本 身 的 成 本 。 2021-5-3成本收入利润44 3 管 理 费 用 管 理 费 用 (Administrative Expenses)是 指 企 业 为实 施 总 体 性 管 理 ， 以 保 证 其 所 有 各 项 业 务 得 以 持 续 、正 常 进 行 和 发 展 而 发 生 的 全 部 有 关 费 用 。 2021-5-3成本收入利润45 (二 )按 成 本 与 其 受 益 对 象 的 关 系 分 类 1 直 接 成 本 直 接 成 本 (Direct Cost)是 指 在 会 计 实 务 中 ， 凡 有 客 观 依 据可 以 明 确 辨 认 并 直 接 归 属 于

46、其 具 体 受 益 对 象 的 各 项 成 本 (或费 用 ， 下 同 )。 2 间 接 成 本 间 接 成 本 (Indirect Cost)是 指 凡 是 可 同 时 使 若 干 对 象 共 同受 益 ， 而 又 无 法 明 确 辨 认 受 益 程 度 ， 并 将 其 客 观 地 分 别 直 接归 属 于 具 体 对 象 的 各 项 成 本 。 2021-5-3成本收入利润46 （ 三 )按 成 本 的 习 性 分 类 所 谓 “ 成 本 习 性 ” (Cost Behavior， 又 常 译 称 为 “ 成 本 特性 ” 、 “ 成 本 行 为 ” 或 “ 成 本 性 态 ” 等 )，

47、是 指 成 本 总 额 与相 应 业 务 量 之 间 的 关 系 ， 其 表 现 为 ： 一 项 成 本 的 总 额 ， 当 与其 相 关 的 业 务 量 发 生 增 减 变 化 时 的 反 应 ， 亦 即 是 否 随 之 增 减而 变 动 。 2021-5-3成本收入利润47 1 变 动 成 本 变 动 成 本 (Variable Cost)是 指 其 总 额 会 随 着 业 务 量 的 变 化 而按 比 例 增 减 的 那 些 成 本 ， 也 就 是 说 ， 如 果 有 关 业 务 停 止 进 行 亦即 业 务 量 为 零 ， 此 类 成 本 也 就 不 会 发 生 。 例 如 ， 产 品

48、 在 形 成 过程 中 引 起 的 直 接 材 料 成 本 ， 就 是 一 项 最 典 型 的 变 动 成 本 。 2 固 定 成 本 固 定 成 本 (Fixed Cost)是 指 在 一 定 的 较 短 时 期 内 (一 般 为 一 个年 度 ， 有 时 也 可 以 是 一 个 季 度 以 至 一 个 月 份 )， 其 总 额 不 会 因业 务 量 变 化 而 增 加 或 减 少 的 那 些 成 本 ， 也 就 是 说 ， 即 使 有 关 业务 完 全 停 止 ， 此 类 成 本 仍 会 照 样 如 数 发 生 ， 故 又 称 为 “ 不 变 成 本 ” (Nonvariable Cost

49、)。 2021-5-3成本收入利润48 三 、 企 业 内 部 管 理 中 的 若 干 重 要 成 本 概 念 (一 )产 品 成 本 和 期 间 成 本 1 产 品 成 本 产 品 成 本 (Product Cost)是 指 产 品 本 身 在 其 形 成 过 程 所 发 生的 有 关 成 本 ， 也 就 是 由 各 种 具 体 产 品 承 担 的 制 造 成 本 。 此 项成 本 一 经 发 生 即 始 终 依 附 于 产 品 实 体 ， 并 随 着 产 品 形 态 和 地点 的 变 换 而 转 移 ， 故 被 认 为 是 一 种 “ 可 储 成本 ” (Inventoriable Cos

50、t)， 当 产 品 尚 未 最 终 形 成 时 表 现 为“ 在 产 品 成 本 ” (Cost of Goods in Process)， 当 产 品 形 成并 经 检 验 而 被 储 存 于 仓 库 之 中 时 表 现 为 “ 产 成 品 成本 ” (Cost of Goods Manufactured)， 而 当 产 品 被 出 售 时 ， 则 转 化 为 “ 销 货 成 本 ” (Cost of Goods Sold)。 2021-5-3成本收入利润49 2 期 间 成 本 期 间 成 本 (Period Cost)是 指 其 效 用 仅 限 于 当 期 ， 亦 即 一经 发 生 就

51、不 能 使 企 业 在 以 后 时 期 受 益 的 营 业 成 本 ， 因 而 被认 为 是 一 种 “ 不 可 储 成 本 ” (Uninventoriable Cost)。 产 品 成 本 和 期 间 成 本 二 者 对 企 业 利 润 的 影 响 极 不 相 同 。产 品 成 本 在 产 品 被 实 际 售 出 之 前 对 利 润 并 不 产 生 任 何 影 响 ；但 期 间 成 本 则 因 其 效 用 不 能 延 续 至 后 期 ， 故 一 经 发 生 就 必须 全 部 由 当 期 的 营 业 收 入 补 偿 ， 而 不 论 当 期 有 无 收 入 和 收入 的 多 少 ， 所 以 对

52、 企 业 利 润 的 影 响 极 大 。 2021-5-3成本收入利润50 （ 二 ） 历 史 成 本 和 未 来 成 本 1.历 史 成 本 是 指 以 前 时 期 已 经 发 生 或 本 期 刚 刚 发 生 的 成 本 ， 也 就 是 财务 会 计 中 的 实 际 成 本 。 2.未 来 成 本 是 指 预 先 测 算 的 成 本 ， 又 称 预 计 成 本 。 如 ： 估 算 成 本 、 计划 成 本 、 预 算 成 本 和 标 准 成 本 等 。 未 来 成 本 实 际 上 是 一 种成 本 目 标 和 控 制 成 本 。 区 分 历 史 成 本 和 未 来 成 本 有 助 于 合 理

53、 组 织 事 前 成 本 的决 策 、 事 中 成 本 的 控 制 和 事 后 成 本 的 计 算 、 分 析 和 考 核 。 2021-5-3成本收入利润51 （ 三 ） 相 关 成 本 和 无 关 成 本1.相 关 成 本相 关 成 本 是 指 对 企 业 经 营 管 理 有 影 响 或 在 经 营 管 理 决 策 分 析时 必 须 加 以 考 虑 的 各 种 形 式 的 成 本 。 其 特 点 是 各 项 目 选 择 的相 关 成 本 各 不 相 同 ， 并 且 发 生 在 将 来 。 相 关 成 本 主 要 包 括 ： 2021-5-3成本收入利润52 （ 1） 差 量 成 本 广 义

54、 的 差 量 成 本 ， 也 称 “ 差 别 成 本 ” 或 “ 差 额 成 本 ” ， 是 指 可供 选 择 的 不 同 备 选 方 案 之 间 的 预 期 成 本 的 差 异 额 。 一 般 来 说 ，在 分 析 不 同 方 案 时 ， 必 须 对 它 们 的 预 期 成 本 进 行 比 较 ， 计 量 差别 成 本 ， 作 为 决 策 分 析 的 依 据 。 狭 义 的 差 量 成 本 ， 一 般 是 指 由于 生 产 能 力 利 用 程 度 （ 或 产 量 增 减 变 化 ） 的 不 同 而 形 成 的 成 本差 异 。 在 相 关 范 围 内 ， 某 一 决 策 方 案 的 差 量

55、成 本 表 现 为 变 动 成本 。 但 是 ， 当 生 产 能 力 发 生 变 动 时 ， 差 量 成 本 也 可 能 包 括 固 定成 本 。 在 短 期 经 营 决 策 的 生 产 决 策 中 ， 差 量 成 本 是 较 为 常 见 的 相 关 成本 。 与 差 量 成 本 相 对 应 的 概 念 是 差 量 收 入 或 差 别 收 入 ， 是 指 两 个 备 选 方 案 预 期 收 入 的 差 额 。 差 量 收 入 与 差 量 成 本 之 间 的 差 异就 是 差 量 损 益 或 差 别 损 益 ， 是 衡 量 有 关 方 案 优 劣 程 度 的 重 要 依据 。 2021-5-3成

56、本收入利润53 （ 2） 边 际 成 本 边 际 成 本 是 指 产 量 （ 业 务 量 ） 的 无 限 小 变 化 所 引 起 的 成 本 的变 动 数 额 。 它 可 以 用 成 本 函 数 的 一 阶 导 数 来 表 现 。 在 实 际 经济 生 活 中 ， 产 量 无 限 小 的 变 化 ， 最 小 只 能 小 到 一 个 经 济 单 位 ，如 一 个 、 一 件 等 ， 再 小 就 失 去 了 经 济 意 义 。 因 此 ， 边 际 成 本的 实 际 计 量 ， 就 是 产 量 每 增 加 或 减 少 一 个 经 济 单 位 而 引 起 的成 本 变 动 。 从 这 个 意 义 上

57、来 讲 ， 在 相 关 范 围 内 ， 产 量 增 加 或者 减 少 一 个 经 济 单 位 而 引 起 的 差 量 成 本 就 是 单 位 产 品 的 变 动成 本 。 可 见 ， 管 理 会 计 中 的 单 位 变 动 成 本 和 差 量 成 本 实 际 上都 是 边 际 成 本 这 个 概 念 的 具 体 表 现 。 2021-5-3成本收入利润54 边 际 成 本 在 短 期 经 营 决 策 中 的 作 用 ： 一 是 当 某 产 品 的 平 均 成本 与 边 际 成 本 相 等 时 ， 其 平 均 成 本 最 低 ； 二 是 当 某 产 品 的 边际 收 入 与 边 际 成 本 相

58、等 时 ， 可 使 企 业 的 利 润 最 大 。 根 据 这 两条 规 律 ， 就 可 以 判 断 增 减 产 量 在 经 济 上 是 否 有 利 。 一 般 来 说 ，在 现 有 生 产 能 力 没 有 得 到 充 分 利 用 的 条 件 下 ， 任 何 新 增 产 量的 单 位 售 价 只 要 略 高 于 其 边 际 成 本 ， 就 会 增 加 企 业 的 利 润 或减 少 企 业 的 亏 损 。 2021-5-3成本收入利润55 （ 3） 机 会 成 本 机 会 成 本 是 指 在 经 营 决 策 中 ， 从 多 种 可 供 选 择 的 方 案 中 选 取某 个 最 优 方 案 而 放

59、 弃 次 优 方 案 所 丧 失 的 潜 在 收 益 ， 又 叫 机 会损 失 。 由 于 经 济 资 源 的 稀 缺 性 和 多 种 选 择 机 会 的 存 在 ， 将 有限 的 资 源 用 在 这 一 方 面 ， 就 不 可 能 同 时 用 在 另 一 方 面 。 因 此 ，以 次 优 方 案 的 可 能 收 益 作 为 最 优 方 案 的 “ 损 失 ” 作 为 决 策 时要 考 虑 的 一 个 重 要 因 素 来 分 析 、 评 价 方 案 的 经 济 性 ， 在 选 择方 案 时 ， 如 果 考 虑 了 机 会 成 本 ， 所 选 方 案 的 收 益 仍 为 正 数 ，该 方 案 即

60、 为 最 优 方 案 ； 如 果 考 虑 机 会 成 本 后 ， 所 选 方 案 的 收益 为 负 数 ， 该 方 案 就 不 是 最 优 方 案 ， 引 进 机 会 成 本 这 一 概 念 后 ， 可 以 全 面 评 价 决 策 方 案 的 所 得 与 所 失 的 关 系 。 2021-5-3成本收入利润56 由 于 机 会 成 本 并 非 企 业 实 际 支 出 ， 所 以 在 财 务 会 计 实 务 中 ，没 有 将 其 记 入 任 何 会 计 账 册 。 但 在 企 业 的 经 济 资 源 是 有 限 的条 件 下 进 行 经 营 决 策 时 ， 应 将 其 作 为 一 个 重 要 的

61、 现 实 因 素 加以 考 虑 。 2021-5-3成本收入利润57 （ 4） 估 算 成 本 估 算 成 本 ， 是 机 会 成 本 的 一 种 表 现 形 式 。 是 指 需 要 经 过 比 较复 杂 的 估 计 、 推 算 才 能 确 定 的 机 会 成 本 ， 也 称 为 “ 假 设 成本 ” 。 估 算 成 本 的 典 型 形 式 就 是 利 息 。 比 如 企 业 要 进 行 生产 性 资 产 投 资 ， 有 不 同 的 可 供 选 择 方 案 ， 而 各 个 方 案 所 需 要的 资 金 数 量 、 资 金 来 源 和 投 入 时 点 都 可 能 不 同 ， 为 了 保 证 评价

62、 口 径 的 一 致 ， 方 便 正 确 决 策 ， 对 所 需 资 金 不 论 其 来 源 如 何 ，投 入 哪 里 ， 都 必 须 把 可 能 取 得 的 利 息 和 投 资 报 酬 作 为 该 项 资金 的 机 会 成 本 。 这 种 利 息 和 投 资 报 酬 就 属 于 估 算 成 本 。 2021-5-3成本收入利润58 （ 5） 重 置 成 本 重 置 成 本 也 称 现 行 成 本 ， 是 指 按 照 现 行 市 场 价 格 从 市 场 购 买一 项 现 有 资 产 所 需 支 付 的 成 本 。 管 理 会 计 强 调 信 息 的 相 关 性 ，在 短 期 经 营 决 策 的

63、 定 价 决 策 中 ， 决 策 者 一 般 将 重 置 成 本 信 息作 为 重 点 考 虑 的 对 象 。 2021-5-3成本收入利润59 （ 6） 付 现 成 本 付 现 成 本 也 称 现 金 支 付 成 本 ， 是 指 那 些 由 于 未 来 某 项 决 策 所引 起 的 需 要 在 将 来 动 用 现 金 支 付 的 成 本 。 在 经 营 决 策 中 ， 特别 是 当 企 业 处 于 资 金 紧 张 状 态 ， 资 金 来 源 受 到 限 制 的 情 况 下 ，决 策 者 在 进 行 决 策 分 析 时 往 往 会 选 择 以 付 现 成 本 最 小 而 不 是以 总 成 本

64、最 低 作 为 方 案 取 舍 的 标 准 。 尽 管 付 现 成 本 较 低 方 案的 总 成 本 较 高 ， 但 能 很 快 以 较 少 的 资 金 取 得 急 需 的 资 产 ， 以便 及 时 投 入 生 产 ， 掌 握 时 机 ， 取 得 收 益 ， 获 得 资 金 时 间 价 值 ，以 抵 偿 多 付 的 成 本 。 而 总 成 本 较 低 方 案 的 付 现 成 本 较 高 ， 企业 不 能 及 时 筹 集 到 相 应 的 资 金 ， 无 法 取 得 所 需 资 产 ， 使 方 案无 法 实 施 。 因 此 ， 在 这 种 情 况 下 ， 只 有 符 合 企 业 目 前 实 际 支

65、付 能 力 的 有 关 方 案 ， 才 是 真 正 的 最 优 方 案 。 2021-5-3成本收入利润60 （ 7） 专 属 成 本 专 属 成 本 是 指 明 确 可 直 接 归 属 于 某 个 责 任 单 位 、 对 象 或 决 策项 目 上 的 固 定 成 本 ， 也 称 “ 特 定 成 本 ” 。 专 属 成 本 的 确 认 与取 得 ， 往 往 与 取 得 相 应 资 产 的 方 式 有 关 。 例 如 ， 取 得 用 来生 产 某 产 品 的 专 用 设 备 ， 其 专 属 成 本 就 是 取 得 该 项 设 备 的 全部 成 本 ； 若 取 得 的 设 备 等 是 通 用 的

66、， 则 专 属 成 本 就 是 与 使 用这 些 通 用 设 备 有 关 的 主 要 使 用 成 本 如 折 旧 费 、 保 险 费 等 ； 租入 设 备 的 专 属 成 本 则 是 与 此 相 关 联 的 租 金 成 本 。 2021-5-3成本收入利润61 （ 8） 可 延 缓 成 本 可 延 缓 成 本 是 指 在 企 业 财 务 资 源 有 限 的 情 况 下 ， 对 于 已 决 定选 用 的 某 一 方 案 如 推 迟 执 行 ， 还 不 致 影 响 企 业 的 全 局 ， 那 么与 这 一 方 案 有 关 的 成 本 ， 就 称 为 “ 可 递 延 成 本 ” 或 “ 可 延 缓成 本 ” 。 由 于 可 延 缓 成 本 具 有 一 定 弹 性 ， 在 决 策 中 应 当 充 分予 以 考 虑 。 2021-5-3成本收入利润62 （ 9） 可 避 免 成 本 可 避 免 成 本 是 指 与 特 定 备 选 方 案 相 关 联 的 成 本 。 其 发 生 与 否 ，取 决 于 与 其 相 关 联 的 备 选 方 案 是 否 被 选 定 。 也 就 是 说 ， 若 选定 某